注冊(cè)會(huì)計(jì)師消費(fèi)稅講義

第二章增值稅法本章考情分析在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為18分，考慮有英文答題加分的因素，本章的分?jǐn)?shù)經(jīng)常突破20分，在《稅法》科目中屬于非常重要的一章。2015年教材調(diào)整的內(nèi)容較多，知識(shí)點(diǎn)增加且細(xì)碎。本章可命制各種題型，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，尤其是計(jì)算分析、綜合題型，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對(duì)此特別重視。2015年教材的主要變化1.增加電信業(yè)的征稅范圍；2.增加“以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅”的規(guī)定；3.增加融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅的規(guī)定；4.增加“藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍”的規(guī)定；5.細(xì)化承包承租納稅人的規(guī)定；6.細(xì)化可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定；7.明確部分貨物增值稅適用稅率；8.增加國際運(yùn)輸服務(wù)的解釋；9.明確增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%；10.增加一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照3%征收率繳納增值稅的規(guī)定；11.明確融資租賃增值稅政策；12.增加“農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法”；13.增加扣減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算依據(jù)的規(guī)定；14.增加合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的稅務(wù)處理；15.增加可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅的項(xiàng)目；16.明確企業(yè)出口給外商的新造集裝箱符合規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅；17.增加融資租賃貨物出口退稅辦法；18.調(diào)整出口退稅實(shí)耗法與購進(jìn)法的計(jì)算公式；19.增加和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策；20.增加貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票紅票規(guī)則。本章基本結(jié)構(gòu)框架本章分為十二節(jié):第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié)稅率與征收率第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅第十節(jié)稅收優(yōu)惠第十一節(jié)征收管理第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅的發(fā)展：1979年在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅；2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；2011年上海率先試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅工作；2015年有望全面完成“營改增”改革。增值稅之所以能夠在世界上眾多國家推廣，是因?yàn)槠淇梢杂行У胤乐股唐吩诹鬓D(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅問題。增值稅具有如下6個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)；（4）實(shí)行稅款抵扣制度；（5）實(shí)行比例稅率；（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)1）學(xué)習(xí)思路：（一）征稅范圍的一般規(guī)定：3大類（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：22項(xiàng)2.屬于征稅范圍的特殊行為：4方面（1）視同銷售；（2）混合銷售；（3）兼營；（4）混業(yè)經(jīng)營。學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)：增值稅與營業(yè)稅的范圍劃分（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口的貨物貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，含電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（2）進(jìn)口貨物不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。3.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。【基本印象】增值稅的征收涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)；加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)；加工和修理修配以外的勞務(wù)和服務(wù)中,除“營改增”試點(diǎn)的“3+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍?！纠}·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定基本行為界定——有償、營業(yè)性有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動(dòng)，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！鞠嚓P(guān)鏈接】突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償、營業(yè)性（P45）【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍1.交通運(yùn)輸服務(wù)，包含陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。【注意6個(gè)問題】（1）陸路包括地上、地下運(yùn)送客貨，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸；（2）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；（3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；（4）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅；（5）航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（6）航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咀⒁狻浚?）郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)；（2）郵政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。3.電信業(yè)（新增）P40電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?！咎崾尽恳苑e分兌換形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。（P45）4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)?！咀⒁獗嫖觥浚?）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；但軟件開發(fā)服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù)；而工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動(dòng)產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。（4）代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。（5）同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運(yùn)輸兩項(xiàng)服務(wù)?！纠}·單選題】以下符合“營改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的是（）。A.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)B.快遞公司的同城快遞屬于郵政業(yè)C.代理報(bào)關(guān)服務(wù)屬于鑒證咨詢服務(wù)D.代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅【答案】D（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（P43）考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售業(yè)代銷寄售物品、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)等，都屬于繳納增值稅的范圍。這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題。學(xué)習(xí)時(shí)注意以下幾個(gè)易考點(diǎn)：（1）礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)（P43下方）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！纠}·多選題】下列勞務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的有（）。A.礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù)B.礦產(chǎn)資源切割勞務(wù)C.礦山表面附著物剝離和清理勞務(wù)D.礦山爆破、穿孔勞務(wù)【答案】AB（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地、不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅?！纠}·單選題】甲企業(yè)將一幢辦公樓連同辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，針對(duì)甲企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為，以下說法正確的是（）。A.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收增值稅B.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收營業(yè)稅C.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收營業(yè)稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收增值稅D.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅【答案】C（3）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（4）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（5）銷售電梯并維修、保養(yǎng)行為適用稅種對(duì)企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入征收增值稅企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)要分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入征收營業(yè)稅【例題·單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元、稅額68萬元；當(dāng)月銷售5部電梯并開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額526.5萬元、安裝費(fèi)29.25萬元、保養(yǎng)費(fèi)11.7萬元、維修費(fèi)5.85萬元。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為（）。（2014年）A.8.5萬元B.12.75萬元C.14.45萬元D.15.3萬元【答案】D【解析】（526.5+29.25+11.7+5.85）/（1+17%）×17%-68=15.3（萬元）。（6）二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)行為具體規(guī)定適用稅種經(jīng)銷收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為征收增值稅代理納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的：（1）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（2）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；（3）受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅不充分代理不同時(shí)具備代理的三項(xiàng)條件的，視同銷售征收增值稅（7）執(zhí)罰拍賣（P44）看收入歸屬確定征免。（8）油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列過程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)繳納增值稅。（9）納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。2.屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；⑨單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【歸納與解釋】十項(xiàng)視同銷售的規(guī)定及運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點(diǎn)：第一類特點(diǎn)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移。或服務(wù)已對(duì)外實(shí)施并被接受。第二類特點(diǎn)：脫離增值稅鏈條。所有權(quán)沒有變化，但是將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。第三類特點(diǎn)：基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A（2）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?！九e例】建材廠生產(chǎn)銷售玻璃幕墻，并負(fù)責(zé)安裝。（3）兼營行為兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?！九e例】咨詢公司提供咨詢服務(wù)，出租辦公室。（4）混業(yè)經(jīng)營試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率?！九e例】運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)，并銷售貨物。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！咎崾尽吭诔邪?、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增”單位存在差異：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！纠}·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。A.代理人B.銀行C.購買者D.境外單位【答案】AC第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理教材結(jié)構(gòu)：一、一般納稅人的認(rèn)定和管理二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理講課和學(xué)習(xí)思路：一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大??；在銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，符合資格條件的，也可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（一）基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。【解釋】年應(yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算?！窘忉尅拷?jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份【例題·單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（）A.205萬元B.498.06萬元C.505萬元D.513萬元【答案】B【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。【注意辨析】試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。P48（二）資格條件年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（三）例外規(guī)定在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定兩類。1.選擇認(rèn)定（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.不能認(rèn)定超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）不屬于一般納稅人?！纠}·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人【答案】BCD二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。1.向誰申請(qǐng)凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2.申請(qǐng)時(shí)間（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。3.相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。P49（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換【答案】B【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2014年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2015年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2015年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）。【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，還應(yīng)提交的材料有（）。A.營業(yè)執(zhí)照副本B.稅務(wù)登記證副本C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件【答案】BD第三節(jié)稅率與征收率我國增值稅采用比例稅率。我國增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。增值稅的稅率與征收率概況（掌握，能力等級(jí)2）：法定征收率3%【例題·多選題】在我國開展的“營改增”改革進(jìn)程中，在增值稅條例規(guī)定的稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（）。A.3%B.6%C.11%D.13%【答案】BC17%基本稅率的適用范圍（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（“營改增”項(xiàng)目）13%低稅率的適用范圍：（1）糧食、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。注意區(qū)分：屬于13%稅率范疇屬于17%稅率范疇干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動(dòng)物骨粒等麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調(diào)制乳等等（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；含音像制品；電子出版物。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；【提示】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用低稅率；農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈、粘蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列按照農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（食用鹽；二甲醚等等）【例題·單選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的是（）。A.牡丹籽油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A11%低稅率的適用范圍（適用“營改增”項(xiàng)目）（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）郵政業(yè)（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)【相關(guān)鏈接】增值電信服務(wù)適用6%的低稅率。6%低稅率的適用范圍（適用“營改增”項(xiàng)目）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)（5）鑒證咨詢服務(wù)（6）廣播影視服務(wù)（7）增值電信服務(wù)【提示】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率。零稅率的適用范圍（1）除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國際運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）；（4）提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，出租方可申請(qǐng)零稅率。【提示】關(guān)于零稅率的兩個(gè)特殊規(guī)則：（1）服務(wù)角度看，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不等于境外從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，不屬于增值稅零稅率的適用范圍?！纠}·單選題】以下不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍的是（）。A.在境外載運(yùn)旅客或貨物B.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境C.在境外載運(yùn)旅客或貨物入境D.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域【答案】D（2）適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，可以階段性放棄零稅率境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。征收率的適用范圍增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是簡易計(jì)算需要使用征收率。小規(guī)模納稅人適用征收率。增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會(huì)適用征收率。我國增值稅的法定征收率是3%【歸納】關(guān)于征收率的運(yùn)用（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計(jì)稅——法定征收率計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×3%2.減按2%征收率征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）；（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！咀⒁獗嫖觥啃∫?guī)模納稅人銷售標(biāo)的物不同，征收率也不同：小規(guī)模納稅人銷售的標(biāo)的物適用的征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）減按2%物品3%自己未使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）舊貨減按2%（二）一般納稅人適用區(qū)分三種情況：（1）暫按簡易辦法依照3%的征收率；（2）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收；（3）可選擇按簡易辦法依照3%的征收率?！咎崾尽恐挥性谠鲋刀愭湕l不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）；（2）一般納稅人銷售舊貨?！咀⒁獗嫖觥恳话慵{稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售的標(biāo)的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的依照3%征收率減按2%允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的法定稅率舊物自己未使用過的有形動(dòng)產(chǎn)舊貨依照3%征收率減按2%3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他規(guī)定：1.一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款?！咀⒁獗嫖觥孔詠硭惵屎驼魇章实倪\(yùn)用：自來水的法定稅率13%；水廠生產(chǎn)自來水可選擇適用3%的征收率；自來水公司銷售自來水按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)稅?！局匾?dú)w納】（1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。（2）2014年7月，我國簡并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用簡易計(jì)稅辦法的征收率，涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。（3）采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分?！纠}·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）。A.用購買的石料生產(chǎn)的石灰B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【答案】BCD第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法（能力等級(jí)2）增值稅的計(jì)稅方法，包括:一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法扣繳計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法適用主體：一般納稅人計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。二、簡易計(jì)稅方法適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定銷售計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。三、扣繳計(jì)稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人教材上的計(jì)稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境內(nèi)提供“營改增”業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)且未設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的情形。不適用于境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的情形，也不適用于非“營改增”的勞務(wù)?！纠}?單選題】2015年2月，境外公司為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（）。A.0B.5.83萬元C.11.32萬元D.12萬元【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200÷（1+6%）×6%=11.32（萬元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額包含的項(xiàng)目銷售額中不包含的項(xiàng)目（1）向購買方收取的全部價(jià)款（2）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【例題?單選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的延期付款利息C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案】B（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）：1.采取折扣方式銷售注意三個(gè)概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。①折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅?！纠}?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2014年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.24990B.35700C.36890D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700（元）。②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。③銷售折讓可以從銷售額中減除。同票折；紅票沖。2.采取以舊換新方式銷售①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆?！纠}1】某商城以舊換新銷售5臺(tái)電冰箱，新冰箱每臺(tái)零售價(jià)3000元，舊冰箱每臺(tái)作價(jià)100元，每臺(tái)冰箱收取差價(jià)2900元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅的銷項(xiàng)稅=3000×5÷（1+17%）×17%=2179.49（元）?！纠}2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；（2008年）則，增值稅的銷項(xiàng)稅=2000×0.03÷（1+17%）×17%=8.7（萬元）。3.采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?.包裝物押金是否計(jì)入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。包裝物租金屬于“營改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計(jì)稅。包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理；④酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理?！纠}1?單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2014年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2014年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56【答案】A【解析】（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（萬元）?！纠}2?單選題】3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于當(dāng)年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠當(dāng)年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85【答案】C【解析】該酒廠3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×17%+（23400+3000）/（1+17%）×17%=12335.90（元）。6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）【注意】（1）購入時(shí)間和銷售時(shí)間。（2）發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！練w納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：購入時(shí)間銷售時(shí)間稅務(wù)處理轉(zhuǎn)型前2014年7月前應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%/22014年7月后應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+3%）×2%轉(zhuǎn)型后銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率（17%或13%）【例題1】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元。若在2014年5月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)繳納增值稅：120640÷（1+4%）×4%/2=2320（元）。若在2015年3月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)繳納增值稅：120640÷（1+3%）×2%=2342.52（元）?！纠}2】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2015年2月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅：銷項(xiàng)稅額=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：8.融資租賃企業(yè)【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分?！盃I改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。（1）融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！咎崾尽咳谫Y性售后回租的增值稅處理：承租方：出售設(shè)備不做銷售，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。出租方：以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）其他融資租賃服務(wù)除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。②試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。P61，15.視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽?.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接受方支付或負(fù)擔(dān)。（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等）自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。1.憑票抵扣——一般情況（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。【注意辨析】增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.計(jì)算抵扣——特殊情況購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率特點(diǎn)：前免后抵；自開自抵。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）【例題1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）?！纠}2?單選題】某卷煙廠（一般納稅人）2014年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元和價(jià)外補(bǔ)貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）?！纠}3?單選題】2015年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額1200元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（）元。A.13000B.13140C.13132D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100000×13%+1200×11%=13132（元）?！咎貏e歸納】“營改增”試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注①增值稅專用發(fā)票②機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方開具，亦或由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開③貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票境內(nèi)接受運(yùn)輸勞務(wù)“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由提供運(yùn)輸勞務(wù)的“營改增”企業(yè)開具，亦或由運(yùn)輸方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開④農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票收購或購入農(nóng)產(chǎn)品收購方開具⑤農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方開具⑥海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)口貨物進(jìn)口地海關(guān)開具⑦中華人民共和國稅收繳款書接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵扣的情況扣繳義務(wù)人開具，亦或由扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的其他規(guī)定P63-5:自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營模式是指項(xiàng)目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營，項(xiàng)目建設(shè)完成后.項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營方所有。政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理。P63-7資產(chǎn)重組企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。P63-8（新增）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)?！咎崾尽空哚槍?duì)：（1）“前免后抵、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生；（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，很多納稅人認(rèn)為如此“高征低扣”很不合理。核定扣稅試點(diǎn)改革的時(shí)間和范圍：自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時(shí)貨物的適用稅率。核定扣除政策的具體運(yùn)用（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1+13%）損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購進(jìn)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2015年1月，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對(duì)外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價(jià)每噸40萬元，損耗率5%，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1+13%）=90/（1-5%）×40×13%/（1+13%）=435.96（萬元）。（2）生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。參照法是對(duì)新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。①投入產(chǎn)出法公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%；銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%?！纠}1】某乳品加工企業(yè)2014年銷售10000噸巴氏殺菌乳，實(shí)現(xiàn)收入4800萬元，原材料單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價(jià)為4200元/噸，以投入產(chǎn)出法計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：原乳加工成巴氏殺菌乳，適用稅率為13%。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）=10000×1.055×0.42×13%÷（1+13%）=509.76（萬元）。應(yīng)納增值稅=4800×13%-509.76=114.24（萬元）?！纠}2】某乳品加工企業(yè)2014年銷售5000噸酸奶，實(shí)現(xiàn)收入3500萬元，原材料單耗數(shù)量為1.063，原乳平均購買單價(jià)為4200元/噸，以投入產(chǎn)出法計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：原乳加工成酸奶，適用稅率為17%。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）=5000×1.063×0.42×17%÷（1+17%）=324.35（萬元）。應(yīng)納增值稅=3500×17%-324.35=270.65（萬元）。②成本法公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1+扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。（二）營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下:1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（基本規(guī)定；掌握）1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.對(duì)于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。5.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（原政策）（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物?！纠}·多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進(jìn)項(xiàng)稅，不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的是（）。A.購買涂料裝修會(huì)談室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅B.購買辦公復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅（2013年8月1日之后購買）D.被執(zhí)法部門依法沒收其自行出版物的進(jìn)項(xiàng)稅【答案】AD【歸納與解釋】對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則的理解：一是購進(jìn)貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是采用簡易征稅方法計(jì)算增值稅，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。貨物來源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（對(duì)內(nèi)）投資、分紅、贈(zèng)送（對(duì)外）購入不計(jì)銷項(xiàng)也不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）【例題1·多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A.將外購的貨物用于基建工程B.將外購的貨物用于交際應(yīng)酬C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給外單位D.將外購的貨物對(duì)外投資【答案】AB【例題2·單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中（可取得增值稅專用發(fā)票），不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A.銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購生產(chǎn)用包裝物支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購裝修會(huì)議室使用的建筑材料的運(yùn)輸費(fèi)用D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C【歸納】不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的三類具體處理方法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）第一類，購入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購貨的成本第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理（此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況）第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額具體分析：第一類，購入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購貨的成本【例題】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購成本為117000元。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法；還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法；比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。（1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途。【例題】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出:10000×17%=1700（元）。（2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失。【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本10940元（含運(yùn)費(fèi)500元），其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（10940-500）÷（1-13%）×13%+500×11%=1560+55=1615（元）。（3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失?！纠}】某服裝廠（一般納稅人）外購比例60%，某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門沒收其一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：20000×60%×17%=2040（元）?！咎崾尽浚?）將非正常損失中的外購比例部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。（2）被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是“營改增”之后新增的規(guī)定。第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)征收營業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠}·單選題】某商場受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（）。A.該商場當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷項(xiàng)稅14529.91元B.該商場當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷項(xiàng)稅14735.90元C.該商場當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.93元，銷項(xiàng)稅18888.89元D.該商場當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.91元，銷項(xiàng)稅21794.87元【答案】A【解析】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93（元）；當(dāng)期銷項(xiàng)稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91（元）。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件?！咎崾尽吭鲋刀惪鄱悜{證，包括：增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅收繳款憑證。2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定：（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海關(guān)繳款書開具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月?；吮葘?duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。【問題】未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證如何處理？屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下5種類型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【例題·計(jì)算問答題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅多少萬元。【答案及解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%稅率；農(nóng)機(jī)零件適用17%的稅率；貨物運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（萬元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×11%=59.83（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78.08-59.83=18.25（萬元）。（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則1.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（即留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。——退貨扣減不追溯②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！戒N返利沖進(jìn)項(xiàng)③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！坏指淖儺?dāng)期轉(zhuǎn)3.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。4.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題增值稅一般納稅人（簡稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（簡稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(含分開票機(jī))初次購買可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅應(yīng)納稅額非初次購買費(fèi)用由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。即只能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不能抵扣購買設(shè)備的價(jià)款支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)2011年12月1日后繳納的可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅應(yīng)納稅額【歸納】（1）增值稅納稅人初次購買列舉專用設(shè)備抵價(jià)稅合計(jì)數(shù)；（2）非初次購買及非列舉的設(shè)備只抵稅，不抵價(jià)；（3）支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)不強(qiáng)調(diào)初次，但要求是2011年12月1日之后繳納的（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)）?！咎貏e提示1】增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與稅控收款機(jī)不是等同概念?？傻謨r(jià)稅合計(jì)數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備還包括分開票機(jī)?！咎貏e提示2】增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用（價(jià)稅合計(jì)）在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票