第七章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1第七章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理籌資業(yè)務(wù)生產(chǎn)性投資業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)核算；利潤形成及分配業(yè)務(wù)核算；其他業(yè)務(wù)核算：對外投資、日常業(yè)務(wù)2籌資交易投資交易對外投資對內(nèi)投資權(quán)益資本債務(wù)資本長期投資短期投資固定資產(chǎn)雇傭員工采購材料供應(yīng)過程借:原材料貸:材料采購生產(chǎn)過程借:生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品--B產(chǎn)品貸:制造費用借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本銷售與財務(wù)成果核算借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品借:本年利潤貸:相關(guān)成本費用借:各項收入貸:本年利潤37.1籌資業(yè)務(wù)的核算2、公司法關(guān)于公司設(shè)立的規(guī)定《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立時，發(fā)起人認繳和社會公開募集的股本達到法定資本最低限額。1、所有者投入資本的構(gòu)成與形式3、賬戶設(shè)置：實收資本(股本),資本公積,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)等.7.1.1權(quán)益性籌資4公司設(shè)立時所有者籌資[例]：大華公司經(jīng)批準成立，注冊資本為4

000

000元，其中，投資者以貨幣資金投入的資本2

100

000元，以固定資產(chǎn)投入的資本1

600

000元，已提折舊400

000元，作價1

200

000元；以原材料投資400

000元；以專利權(quán)投資，作價300

000元。借：庫存現(xiàn)金2

100

000固定資產(chǎn)1

600

000原材料400

000無形資產(chǎn)300

000貸：實收資本4

000

000累計折舊

400

0005[例]：大華公司經(jīng)批準，進行股份制改造，將公司賬面凈資產(chǎn)折合為股票2

000

000股,每股面值1元。借：實收資本4

000

000貸：股本2

000

000資本公積2

000

0006[例]:甲公司經(jīng)批準成立，核定總股本20

000

000元（注冊資本），計20

000

000股，每股面值1元。（1）貨幣資金投入：5

000

000（2）固定資產(chǎn)投入：5

000

000

重置價值:4

800

000

（3）原材料投入：8

000

000（4）無形資產(chǎn)投入10

000

000協(xié)議規(guī)定:貨幣資金5

000

000，折合股份5

000

000股。其他實物、無形資產(chǎn)共計22

800

000元，折股15

000

000股。借:銀行存款5

000

000固定資產(chǎn)5

000

000原材料8

000

000無形資產(chǎn)10

000

000貸:股本20

000

000資本公積7

800

000累計折舊200

0007[例]大華公司擬增資擴股，委托券商長飛證券公司增發(fā)A股股票2000萬股，該股票每股面值1元，發(fā)行價格為2.5元/股。2007年8月1日股票發(fā)行完畢，該公司收到的股金已存入銀行。借：銀行存款50

000

000貸：股本20

000

000資本公積30

000

000公司經(jīng)營中增資擴股【例】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會計處理：

借：銀行存款200000000

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價150000000借：資本公積——股本溢價6000000

貸：銀行存款600000087.1.2公司經(jīng)營中負債籌資1.負債籌資的構(gòu)成：長期借款、短期借款、結(jié)算性負債2.賬戶設(shè)置：長期借款、短期借款、應(yīng)付利息、財務(wù)費用等。93、賬務(wù)處理2008年1月1日，珠江公司向工商銀行借入一年期，年利率6.5%，金額為1500000的款項，解決經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金緊張的局面。本金和利息到期一次償還。2009年1月1日，珠江公司按時歸還該筆借款的本息。（1）短期借款賬務(wù)處理借：銀行存款1500000貸：短期借款1500000借：財務(wù)費用8125貸：應(yīng)付利息8125借：短期借款1500

000

應(yīng)付利息97500

貸：銀行存款1597500借款合約為按季付息：借：財務(wù)費用8125貸：應(yīng)付利息8125借：應(yīng)付利息24375貸：銀行存款243752008年1月1日：每個月末登記應(yīng)計利息費用：2009年1月1日：2013年1月1日，某企業(yè)向銀行借入一年期短期借款100000元，年利率12%。合同規(guī)定按季付息。請做出借款、第一季度確認費用以及還息業(yè)務(wù)的會計處理。

1月1日：借：銀行存款100000貸：短期借款100000借：財務(wù)費用1000貸：應(yīng)付利息10003月底：借：財務(wù)費用1000應(yīng)付利息2000貸：銀行存款30001、2月底：短期借款利息核算涉及的賬戶是（）。A.銀行存款B.應(yīng)付利息C.財務(wù)費用D.短期借款A(yù)BC（2）長期借款的賬務(wù)處理1111【例】某企業(yè)2007年1月從農(nóng)行借入長期借款1000000元，用于擴建廠房，年末完工交付使用。借款期為三年，年利率9%，每年年末付息，到期一次還本，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000000

貸：長期借款——固定資產(chǎn)設(shè)備借款1000000借：在建工程90000貸：應(yīng)付利息90000借：應(yīng)付利息90000貸：銀行存款90000借：財務(wù)費用90000貸：應(yīng)計利息90000

借：財務(wù)費用90000貸：應(yīng)計利息90000

借：長期借款1000000

應(yīng)付利息90000貸：銀行存款1090000②2007年12月完工交付使用時計算利息：①借款存入銀行時：③2007年末支付銀行利息時：④2008年按月預(yù)提借款利息：

⑤

2008年末償還借款利息⑥2009年末計算應(yīng)付利息的同時歸還本息：借：應(yīng)付利息90000貸：銀行存款9000012借：銀行存款50000000貸：長期借款-本金50000000例：2008年1月1日，珠江公司借入一筆5000萬元的三年期長期借款，用于建造一棟廠房。該廠房本月即開工，2009年12月峻工交付使用。該筆借款年利率7.5%，到期本息一次支付(利率按單利計算)。借：在建工程3750000貸：長期借款-應(yīng)計利息37500002008年1月：2008年12月31日，登記應(yīng)計利息：長期借款如果一次還本付息：借：在建工程3750000貸：長期借款-應(yīng)計利息37500002009年12月31日，登記應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用3750000貸：長期借款-應(yīng)計利息3750000借：長期借款-本金50000000

-應(yīng)計利息11250000貸：銀行存款612500002010年12月31日，計提當年利息及歸還借款：課堂練習(xí)2012年1月金華房地產(chǎn)開發(fā)公司借入一筆10000萬元的三年期長期借款，用于某樓盤的第三期建設(shè)，該筆借款年利率6.5%，到期本息一次支付(利率按單利計算)，該樓盤二年后建成開始銷售。要求：登記長期借款的賬務(wù)處理。2012年1月，借入款項：借：銀行存款

100000000

貸：長期借款——本金1000000002012年12月31日，登記應(yīng)計利息：借：制造費用

6500000

貸：長期借款——應(yīng)計利息65000002013年12月31日，登記應(yīng)計利息：借：制造費用

6500000

貸：長期借款——應(yīng)計利息6500000132014年12月31日，計提當年利息及歸還借款：借：財務(wù)費用

6500000

貸：長期借款——應(yīng)計利息6500000借：長期借款——本金

100000000

——應(yīng)計利息19500000

貸：銀行存款11950000014例：2011年1月1日某企業(yè)為了改建廠房向銀行借入一批借款1000000元，期限為3年，年利率為10％，單利計息每年年末付息，到期償還本金。廠房將在2012年年底投入使用。要求：編制從借款開始到償還借款的會計分錄。借：長期借款1000000

財務(wù)費用100000

貸：銀行存款1100000（1）取得借款時借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000（2）2011年末計提及付息借：在建工程100000

貸：應(yīng)付利息100000借：應(yīng)付利息100000

貸：銀行存款100000（3）2012年末計提及付息借：在建工程100000

貸：應(yīng)付利息100000借：應(yīng)付利息100000

貸：銀行存款100000（4）2013年年末還本付息15下列長期借款利息的會計處理，正確的有（）。A.籌建期間的借款利息計入管理費用；B.籌建期間的借款利息計處長期待攤費用；C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款處處計入財務(wù)費用；D.符合資本化條件的貸款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本。ACD

某企業(yè)2006年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2008年12月31日資產(chǎn)負債表時，此項借款應(yīng)填入的項目是（）。A.短期借款；B.長期借款；C.其他長期負債；D.一年內(nèi)到期的非流動負債。D

甲公司2008年1月1日從銀行借入資金800萬元，借款期限為2年，年利率為6%，利息于每年年初支付，到期時歸還本金及最后一年的利息。所借款項已存入銀行。2008年12月31日，該長期借款的賬面價值為（）萬元。A.48；B.896；C.848；D.800DP136籌資業(yè)務(wù)財務(wù)處理圖示7.2生產(chǎn)性投資業(yè)務(wù)7.2.1增值稅核算簡介以商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象，征收的一種流轉(zhuǎn)稅。針對我國境內(nèi)銷售商品、提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、交通運輸、郵政、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進口貨物的企業(yè)和個人，以貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值圖額，和貨物進口金額為計稅依據(jù)，課征的一種流轉(zhuǎn)稅。P138.16應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅借方：反映企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅—進項稅額，和實際已交納的增值稅額。貸方：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅----銷項稅額,或出口退稅,或轉(zhuǎn)出進項稅。期末貸方余額：表示反映企業(yè)尚未交納的增值稅；期末借方余額：反映多上交的或尚未抵扣的增值稅。借:物資采購1000應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅)170貸:銀行存款1170借:庫存商品1000貸:物資采購1000(1)云峰商店從批發(fā)商廣源商行購進空調(diào)一臺,1000元/臺.同時,應(yīng)交17%的增值稅進項稅,計170元.稅價合計1170元。一天后入庫。例:(2)云峰商店將該空調(diào)售價定為1500元,增值稅率17%，將空調(diào)賣給李某。

借:銀行存款1755貸:應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(銷項稅)

255

主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸:庫存商品1000借:應(yīng)交稅費----已交增值稅85貸:銀行存款85P13817云峰商店獲得的利潤?1500-1000=500元云峰商店從增值稅中獲益或受損嗎？實繳85元增值稅來源？187.2.2固定資產(chǎn)購置企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。不動產(chǎn)：應(yīng)具備《中華人民共和國物權(quán)法》規(guī)定的物權(quán)證明，即辦理不動產(chǎn)登記并持有權(quán)屬證書。動產(chǎn)：應(yīng)持有購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單等法律證據(jù)。固定資產(chǎn)成本：達到預(yù)期可使用狀態(tài)發(fā)生的一切合理支出。自制、外購。動產(chǎn)、不動產(chǎn)。相關(guān)賬戶：固定資產(chǎn)；在建工程；工程物資；累計折舊。P142①1月1日，購買不動產(chǎn)工程專用物資800000元，增值稅率17%，價稅款936000元已支付。借：工程物資936000貸：銀行存款936000②1月1日，借入用于工程建設(shè)的一年期專項款1500000元，年利率6.5%，到期一次還本付息。借：銀行存款1500000貸：短期借款1500000每月底：借：在建工程－廠房

8125貸：應(yīng)付利息

8125③全年領(lǐng)用工程物資748800元。借：在建工程—廠房748800貸：工程物資748800④全年領(lǐng)用庫存材料500000元，該材料購進時支付的增值稅為85000元。借：在建工程—廠房585000貸：原材料

500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500020⑤工程建設(shè)期間發(fā)生的工程人員職工薪酬600000元。⑥分攤一年的水電等輔助費用支出58000元。⑦歸還到期的專用借款。借：在建工程—廠房600000貸：應(yīng)付職工薪酬600000借：在建工程—廠房58000貸：制造費用58000借：短期借款1500000

應(yīng)付利息

97500貸：銀行存款1597500⑧廠房興建完畢，經(jīng)驗收，已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。同時將剩余工程材料轉(zhuǎn)入原材料。借：原材料160000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)27200貸：工程物資187200借：固定資產(chǎn)—廠房2089300貸：在建工程—廠房208930021⑨企業(yè)購進不需安裝的生產(chǎn)用A設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額為100000元，增值稅額為17000元，款已支付。借：固定資產(chǎn)—設(shè)備A100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000P143例7-322購買材料材料采購、在途物資、原材料—反映材料收、發(fā)、存的賬戶

銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

---反映材料款及采購費用的賬戶材料入庫前的一切合理費用，計入材料成本。[例1]：紅星公司向外地B企業(yè)購入甲材料4000KG，8元/KG，計32000元；已材料2000KG，4元/KG，計8000元。共計40000元。增值稅率為17%。材料已驗收入庫。貨款未付。借：在途物資------甲材料32000------乙材料8000應(yīng)交稅費------應(yīng)交增值稅（進項稅）6800貸：應(yīng)付賬款4680024[例2]：紅星公司甲、乙兩種材料發(fā)生運費1740元,價款未付。分配率==0.29元/公斤甲材料應(yīng)分攤的運費=0.29×4000=1160元乙材料應(yīng)分攤的運費=0.29×2000=580元借：在途物資-----甲材料1160----乙材料580貸：應(yīng)付賬款174025例3:紅星公司在上述材料采購過程中,為甲已兩種材料支付了運輸保險費10000元,以銀行存款支付.分配率=元/單位價值甲材料應(yīng)分攤的運費=0.25×32000=8000元乙材料應(yīng)分攤的運費=0.25×8000=2000元借：在途物資-----甲材料8000----乙材料2000貸：銀行存款1000026[例4]：甲、乙二種材料同時到達，紅星公司支付裝卸費2200元，用銀行存款支付。分配率==0.367元/公斤甲材料應(yīng)分攤的裝卸費=0.367×4000=1468元乙材料應(yīng)分攤的裝卸費=0.367×2000=732元借：在途物資------甲材料1468------乙材料732貸：銀行存款220027[例5]：紅星公司甲材料入庫前,發(fā)生挑選費1600元,以現(xiàn)金支付.借：在途物資-----甲材料1000貸：庫存現(xiàn)金1000[例6]：紅星公司將銀行存款10000元預(yù)付給光明工廠，用于購買甲材料。借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000[例7]：光明工廠發(fā)出甲材料，該材料實際買價28000元。以銀行存款支付其余的18000元，同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。借：在途物資—甲材料28200貸：預(yù)付賬款10000銀行存款18000庫存現(xiàn)金20028[例8]：紅星公司月末結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購總成本：原材料入庫借：原材料-------甲材料71828-------乙材料11312貸：在途物資-------甲材料71828-------乙材料11312

供應(yīng)過程成本結(jié)轉(zhuǎn)：貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金。P145例7-6，例7-7297.3生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程導(dǎo)致的資金變化：（2）成本費用增加；（1）原材料減少；生產(chǎn)過程會計核算需要設(shè)置的賬戶管理費用財務(wù)費用累計折舊等.原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用生產(chǎn)成本庫存商品30生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄舉例[例1]紅星公司從倉庫領(lǐng)用甲材料35000元、乙材料20000元,價值共計55000元。其中，直接用于A產(chǎn)品30400元、B產(chǎn)品19200元，車間一般耗用材料5000元，行政管理部門耗用材料400元。借：生產(chǎn)成本------A產(chǎn)品30400-------B產(chǎn)品19200制造費用5000管理費用400貸：原材料---甲材料35000----已材料2000031[例2]紅星公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資64000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資34000元，制造B產(chǎn)品工人工資20000元，車間管理人員工資6300元，廠部管理人員工資3700元。

借：生產(chǎn)成本-------A產(chǎn)品34000-------B產(chǎn)品20000制造費用6300管理費用3700貸：應(yīng)付職工薪酬64000[例3]紅星公司從銀行存款中提取庫存現(xiàn)金64000元，準備發(fā)放工資。

借：庫存現(xiàn)金64000貸：銀行存款6400032[例4]紅星公司以庫存現(xiàn)金64000元發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬64000貸：庫存現(xiàn)金64000[例5]紅星公司以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1600元。

借：管理費用1600貸：銀行存款1600[例6]紅星公司6月初,以銀行存款1200元預(yù)付下半年的書報雜志費。借：預(yù)付賬款1200貸：銀行存款1200[例7]6月25日,紅星公司攤消應(yīng)由本月負擔(dān)書報雜志費200元。借：管理費用200貸：預(yù)付賬款200[例8]紅星公司預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)，但還未支付的短期借款利息600元。借：財務(wù)費用600貸：應(yīng)付利息600[例9]紅星公司按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。

借：制造費用8000管理費用4600貸：累計折舊12600[例11]紅星公司將本月發(fā)生的全部制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，并將成本在A、B產(chǎn)品之間分配。[例10]紅星公司車間購買辦公用品,計3676元,以銀行存款支付。

借：制造費用3676貸：銀行存款367634制造費用明細賬戶號：制造費用2007年6月第10頁2007年憑證號數(shù)摘要借方金額月日工資及福利費材料折舊費辦公費其他合計68313131313131311122232425272829購買辦公用品領(lǐng)用消耗材料車間管理人員工資提取職工福利費計提固定資產(chǎn)折舊攤銷低值易耗品應(yīng)付本月水電費攤銷書報雜志費630050008000367636765000630080003133本月制造費用合計6300500080003676229763535車間：第一車間2009年8月金額單位：元分配對象分配標準（實際工時）分配率金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品3400020000144768500合計0.42522976

制造費用分配明細表借：生產(chǎn)成本------A產(chǎn)品14476-------B產(chǎn)品8500貸：制造費用22976------生產(chǎn)過程中的第一次成本結(jié)轉(zhuǎn)36本期完工的庫存商品生產(chǎn)成本的歸集產(chǎn)品品種產(chǎn)量（件）產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成備注直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100030400340001447678876制造費用按甲已產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分配B產(chǎn)品5001920020000850047700合計1500496005400022976126576假設(shè)本期A、B產(chǎn)品全部完工，A產(chǎn)品為1000件，B產(chǎn)品為500件。產(chǎn)品生產(chǎn)成本匯總表借：庫存商品-------A產(chǎn)品78876-------B產(chǎn)品47700貸：生產(chǎn)成本------A產(chǎn)品78876------B產(chǎn)品47700------生產(chǎn)過程中的第二次成本結(jié)轉(zhuǎn)P155圖7-7除下列情況，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地；第三，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；第四，當月減少的固定資產(chǎn)，下月起不提折舊；第五，提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。固定資產(chǎn)折舊37固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額=固定資產(chǎn)原值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費）=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值特定期間固定資產(chǎn)折舊額（年折舊額）=將總折舊額分配于各個期間的數(shù)額38柏林公司某通用機床原值為80000元，預(yù)計可使用15年，殘值的現(xiàn)值為5000元，清理費用現(xiàn)值1000元。按年限平均法計算該項固定資產(chǎn)各年的折舊額。年限平均法

固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊率39例:某公司有貨運卡車一輛，原值為150000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計總行駛里程為600000公里。本月行駛里程為3000公里，當月，該卡車的月折舊額為多少？工作量平均法

單位里程應(yīng)計折舊額=本月該卡車應(yīng)提折舊額=0.2375*3000=712.5（元）40某設(shè)備原值為112

000元，預(yù)計凈殘值為12000元。根據(jù)該設(shè)備的技術(shù)性能，預(yù)計可使用5000小時。2007年5月，該設(shè)備實際使用300小時，6月份，該設(shè)備實際使用420小時。按工作量折舊法計算5月份、6月份該設(shè)備的折舊額。單位小時應(yīng)計折舊額=5月份該設(shè)備提折舊額=300*20=6000（元）6月份該設(shè)備提折舊額=420*20=8400（元）41甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為643.5萬元，增值稅為93.5萬元，另發(fā)生運輸費4.5萬元，款項均以銀行存款支付。（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于2月1日投入使用，使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用直線法計提折舊，計提2月份折舊。（3）7月1日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。（4）7月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月1日預(yù)定使用，并投入使用。（5）B設(shè)備采用工作量平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為35.65萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司固定資產(chǎn)會計分錄。42（1）1月1日，管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為643.5萬元，增值稅為93.5萬元，另發(fā)生運輸費4.5萬元，款項均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)648

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）93.5貸：銀行存款742.5（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于2月1日投入使用，使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用直線法計提折舊，計提2月份折舊。2007年2月，A設(shè)備折舊額＝[(648-35)/10]/12=5.11萬元借：管理費用5.11貸：累計折舊5.11（3）7月1日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。借：在建工程608

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）102貸：銀行存款71043（4）7月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月1日投入使用。借：在建工程3貸：銀行存款3借：固定資產(chǎn)611貸：在建工程611（5）B設(shè)備采用工作量平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為35.65萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。8月30日，B設(shè)備當期實際使用工時為720小時。B設(shè)備的折舊額＝（611-35.65）/50000*720＝8.29萬元借：制造費用9.75貸：累計折舊9.75P151例7-12441.車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料100000元，車間一般耗用材料20000元，車間生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資10000元，車間辦公費、水電費等共計15000元，車間固定資產(chǎn)折舊5000元，本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工時分別為3000工時和2000工時。要求:(1)計算本月制造費用總額.(2）按生產(chǎn)工時比例,分配本月制造費用。（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用至生產(chǎn)成本(以會計分錄方式列示)。（1）制造費用總額=20000=50000（2）制造費用分配率=50000÷5000=10A產(chǎn)品分配制造費用=3000×10=30000B產(chǎn)品分配制造費用=2000×10=20000（3）借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品30000-B產(chǎn)品20000貸：制造費用50000課堂練習(xí)：制造費用核算45大華公司2006年9月發(fā)生以下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用材料80000元，車間一般用料2000元，管理部門一般用1000元。（2）應(yīng)付本月職工薪酬分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元‘車間管理人員工資6000元；公司管理人員工資8000元；（3）根據(jù)該企業(yè)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗等，計算出需要補貼該企業(yè)職工福利費。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人1400元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人2100元；車間管理人員840元；公司管理人員1120元；（4）計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間1200元，公司總部1000元；（5）以現(xiàn)金200元支付本月車間負擔(dān)的辦公費借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品4096--B產(chǎn)品6144貸：制造費用10240要求：按直接人工比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。本月制造費用合計=2000+840+200=10240直接人工合計=10000=28500制造費用分配率=10240/28500=0.359A產(chǎn)品分攤制造費用=11400*0.359=4096B產(chǎn)品分攤制造費用=10240-4096=6144467.4銷售業(yè)務(wù)的核算

混合銷售行為：既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

其中，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為貨物銷售，為增值稅應(yīng)稅對象；非企業(yè)性質(zhì)單位、個人的混合銷售行為，為非增值稅應(yīng)稅對象。（2）銷售中的混合銷售行為的增值稅納稅對象（1）銷售收入確認條件；47損益類賬戶：1、主營業(yè)務(wù)收入

2、主營業(yè)務(wù)成本

3、銷售費用

4、營業(yè)稅金及附加

5、其他業(yè)務(wù)收入

6、其他業(yè)務(wù)成本

銷售過程設(shè)置的賬戶資產(chǎn)類賬戶：應(yīng)收賬款

負債類賬戶

預(yù)收賬款應(yīng)交稅稅費等48銷售過程核算[例1]紅星公司出售A產(chǎn)品(摩托車)10臺，每臺售價20000元，共計200000元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交納銷費稅，稅率為10%，增值稅銷項稅，稅率為17%。200000×17%=34000元。應(yīng)交消費稅額=200000×10%=20000元應(yīng)交增值稅（銷項稅）額=借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅）34000借：營業(yè)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費-----應(yīng)交消費稅2000049[例2]紅星公司以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費148元。借：銷售費用148貸：銀行存款148[例3]紅星公司結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品10臺的實際成本7941.4元。借：主營業(yè)務(wù)成本7941.4貸：庫存產(chǎn)品7941.4[例4]紅星公司以庫存現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。借：銷售費用300貸：庫存現(xiàn)金30050主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損+投資凈收益=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出=利潤總額—所得稅營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤=營業(yè)毛利-營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本7.5利潤的形成與分配業(yè)務(wù)核算51下面是大明公司調(diào)整后試算表損益類賬戶2011年9月發(fā)生額：賬戶借方余額賬戶貸方余額主營業(yè)務(wù)成本155000主營業(yè)務(wù)收入200000營業(yè)稅金及附加2500營業(yè)外收入2000銷售費用5000

管理費用8500

營業(yè)外支出1500

財務(wù)費用2000

要求：計算大明公司2011年9月營業(yè)毛利、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤（假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%，且本期應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等）。營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本=200000-155000=45000營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-主營業(yè)務(wù)稅金-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用=45000-2500-500-8500-2000=27000利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=27000-1500+0=27500應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%=27500×25%=6750凈利潤（稅后利潤）=27500—6750=2075052損益類賬戶：1、主營業(yè)務(wù)收入

2、主營業(yè)務(wù)成本

3、銷售費用

4、營業(yè)稅金及附加

5、其他業(yè)務(wù)收入

6、其他業(yè)務(wù)成本

7、管理費用

8、財務(wù)費用

9、投資收益

10、營業(yè)外收入

11、營業(yè)外支出

12、所得稅費用

所有者權(quán)益類賬戶：13、本年利潤（導(dǎo)致權(quán)益增減）

14、利潤分配

15、盈余公積

負債類賬戶：16、應(yīng)付股利利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶53[例1]紅星公司出售材料一批，售價3500元。增值稅銷項稅率為17%，款已收到，存銀行。借：銀行存款4095貸：其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595[例2]紅星公司結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：原材料3000[例3]紅星公司以庫存現(xiàn)金支付自辦職工黨校經(jīng)費450元。

借：營業(yè)外支出450貸：庫存現(xiàn)金450[例4]紅星公司沒收逾期未退的包裝物押金150元。

借：其他應(yīng)付款150貸:營業(yè)外收入15054[例5]計算并結(jié)轉(zhuǎn)紅星公司本期利潤總額（1）結(jié)轉(zhuǎn)所有收入到本年利潤賬戶中：借：主營業(yè)務(wù)收入200000其他業(yè)務(wù)收入3500營業(yè)外收入150貸：本年利潤203650（2）結(jié)轉(zhuǎn)所有成本費用沖減本年利潤賬戶：借：本年利潤46489.4貸：主營業(yè)務(wù)成本7941.4營業(yè)稅金及附加20000其他業(yè)務(wù)成本3000銷售費用448管理費用11500財務(wù)費用600營業(yè)外支出3000本期利潤總額=203650—46489.4=157160.6元[例6]按利潤總額的33%計提應(yīng)交所得稅.借：本年利潤51863貸：所得稅費用51863[例7]將所得稅賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。應(yīng)交所得稅額=157160.6×33%=51863借：所得稅費用51863貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅51863稅后利潤凈額=157160.6—51863=105297.6元5656[8]年末，紅星公司將稅后利潤凈額轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。借：本年利潤105297.6貸：利潤分配—未分配利潤105297.6借：利潤分配----提取法定盈余公積10529.76貸：盈余公積–法定盈余公積10529.76[9]紅星公司按稅后凈利潤的10%提取法定盈余公積。[10]紅星公司經(jīng)計算，應(yīng)支付給投資者利潤3000元，已宣告。

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利3000貸：應(yīng)付股利3000利潤分配賬戶期末本期增加額:借：利潤分配-----未分配利潤13529.76貸：利潤分配-----提取盈余公積10529.76利潤分配----應(yīng)付現(xiàn)金股利3000[11]紅星公司期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬105297.6—13529.76=91767.84元57冉冉公司某年度有關(guān)經(jīng)濟交易或事項如下：（1）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收入、費用等賬戶。有關(guān)損益類賬戶的余額如下：（單位：元）,結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本費用.主營業(yè)務(wù)收入3245,000主營業(yè)務(wù)成本2405,980營業(yè)稅金及附加320,600銷售費用120,000管理費用401,908財務(wù)費用43,078其他業(yè)務(wù)收入6790其他業(yè)務(wù)成本5739營業(yè)外收入130,650營業(yè)外支出87900投資收益65910(貸方)(2)12月31日,計算本月所得稅數(shù)額,并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用(所得稅率:25%);(3)12月31日,一次結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤(公司1-11月份累計的凈利潤為4327890元).(4)12月31日,公司確定的凈利潤分配方案為:計提15%的盈余公積金,暫不向股東分配利潤;(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬戶。

要求：編制相關(guān)業(yè)務(wù)會計分錄。課堂練習(xí)58借:本年利潤3385205

貸:主營業(yè)務(wù)成本2405980

營業(yè)稅金及附加320600

銷售費用120000

管理費用401908

財務(wù)費用43078

其他業(yè)務(wù)成本5739

營業(yè)外支出87900借:主營業(yè)務(wù)收入3245000

其他業(yè)務(wù)收入6790

營業(yè)外收入130650

投資收益65910

貸:本年利潤344835059(2)12月31日,計算本月所得稅數(shù)額,并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用(所得稅率:25%);利潤總額=3448350-3385205=63145應(yīng)交所得稅額=63145*25%=15786.25借:所得稅費用15786.25

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅15786.25借：本年利潤15786.25

貸：所得稅費用15786.2512月份的凈利潤=63145-15786.25=47358.7560(3)12月31日,一次結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤(公司1-11月份累計的凈利潤為4327890元).12月凈利潤=47358.75全年凈利潤=47358.75=4375248.75(4)12月31日,公司確定的凈利潤分配方案為:計提15%的盈余公積金,暫不向股東分配利潤;借:利潤分配—提取盈余公積656287.31

貸:盈余公積656287.31借:本年利潤4375248.75

貸:利潤分配4375248.75（5）借：利潤分配-----未分配利潤656287.31

貸：利潤分配-----提取盈余公積656287.316162課堂練習(xí)某公司2006年9月發(fā)生如下產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品60000元，增值稅率17%，上述款項已預(yù)收；（2）以銀行存款支付產(chǎn)品展覽費4000元；（3）以銀行存款支付公司部部管理費1000元；（4）季末以銀行存款共支付利息費900元，其中應(yīng)由本月負擔(dān)100元。（5）以庫存現(xiàn)金500元支付罰款支出；（6）經(jīng)確認公司一項應(yīng)付款5000元確實無法支付；（7）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本43000元；（8）計算應(yīng)交城建稅3000元，教育費附加1000元。（9）計算本月利潤總額并按33%計算應(yīng)交所得稅；（10）結(jié)轉(zhuǎn)本月各損益類賬戶，計算本月實現(xiàn)凈利潤，結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶。（11）按凈利潤10%提取盈余公積，并決定向投資者分配利潤1000元。(12)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬，核算期末未分配利潤。63借：預(yù)收賬款61020貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020（1）銷售產(chǎn)品60000元，增值稅率17%，上述款項已預(yù)收；（2）以銀行存款支付產(chǎn)品展覽費4000元；借：銷售費用4000貸：銀行存款4000（3）以銀行存款支付公司部部管理費1000元；借：管理費用1000貸：銀行存款1000（4）季末以銀行存款共支付利息費900元，應(yīng)由本月負擔(dān)100元。借：財務(wù)費用100應(yīng)付利息800貸：銀行存款90064（6）經(jīng)確認公司一項應(yīng)付款5000元確實無法支付；借：應(yīng)付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000（7）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本43000元；借：主營業(yè)務(wù)成本43000貸：庫存商品43000（8）計算應(yīng)交城建稅3000元，教育費附加1000元。借：營業(yè)稅金及附加4000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅3000--應(yīng)交教育費附加1000（5）以庫存現(xiàn)金500元支付罰款支出；借：營業(yè)外支出500貸：庫存現(xiàn)金50065（9）計算本月利潤總額并按33%計算應(yīng)交所得稅；本年利潤總額=總收入-總成本費用=65000-52600=12400（元）本月應(yīng)交所得稅=12400*33%=4092（元）借：所得稅費用4092貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅409266（10）結(jié)轉(zhuǎn)本月各損益類賬戶，計算本月實現(xiàn)凈利潤借：本年利潤56692貸：銷售費用4000管理費用1000財務(wù)費用100營業(yè)外支出500主營業(yè)務(wù)成本43000營業(yè)稅金及附加4000所得稅費用4092借：主營業(yè)務(wù)收入60000營業(yè)外收入5000貸：本年利潤65000本月實現(xiàn)凈利潤=利潤總額-所得稅=12400-4092=8308（元）

借：本年利潤8308貸：利潤分配－未分配利潤830867（11）按凈利潤10%提取盈余公積，并決定向投資者分配利潤1000元。借：利潤分配—提取盈余公積

830.8--分配利潤

1000貸：盈余公積830.8應(yīng)付股利—應(yīng)付投資者利潤1000貸方余額=8308-1830.8=6477.2元借：利潤分配-----未分配利潤1830.8貸：利潤分配-----提取盈余公積830.8利潤分配----應(yīng)付利潤1000(12)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬，核算期末未分配利潤68（1）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。7.5對外投資的核算下列投資項目中，應(yīng)作為長期投權(quán)投資核算的是（）：A、對子公司的投資；B、對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；C、在活躍的市場中沒有報價，公允價值無法可靠計量的不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資；D、在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資。ABC69成本法初始成本：“長期股權(quán)投資—成本”

實際支付的購買價款；發(fā)生的直接費用、稅金及其他必要支出。

收回投資前，賬面價值不作調(diào)整；

追加或收回投資，調(diào)整“長期股權(quán)投資”的成本。

后續(xù)計量：收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入投資收益。2008年3月1日，珠江公司購買C公司55%的股票，計4500000元，相關(guān)稅費70000元。2008年12月，C公司實現(xiàn)凈利潤500000元。2009年3月1日，C公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元。4月1日，實際支付。借：長期股權(quán)投資4570000貸：銀行存款45700002008年3月1日：2008年12月31日：70借：應(yīng)收股利165000貸：投資收益165000借：銀行存款165000貸：應(yīng)收股利1650002009年3月1日：4月1日：71例：2006年1月3日，A企業(yè)以貨幣10000元購買對B企業(yè)股權(quán)10000股。其中含已宣告，但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1000元。另發(fā)生相關(guān)稅費2000元。A企業(yè)對B企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，且是非上市公司。借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利1000借：長期股權(quán)投資11000應(yīng)收股利1000貸：銀行存款12000年終，B企業(yè)盈利1000000：2006年8月3日，A企業(yè)收到B企業(yè)現(xiàn)金股利：2006年1月3日借：應(yīng)收股利2000貸：投資收益20002007年1月1日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。72權(quán)益法：初始成本：長期股權(quán)投資—××公司（成本）實際支付的購買價款；直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

后續(xù)計量：長期股權(quán)投資價值隨被投資企業(yè)權(quán)益變化而調(diào)整初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時：借：長期股權(quán)投資--××公司（成本）貸：營業(yè)外收入例：A企業(yè)以1000萬元取得B企業(yè)30%股權(quán)，取得投資時，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50例：A企業(yè)以1000萬元取得B企業(yè)30%股權(quán)，取得投資時，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）1000貸：銀行存款100074①購買股票時:借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）100000貸：銀行存款100000②設(shè)B企業(yè)期末凈利潤為10000元。例：A企業(yè)以100000元購買B企業(yè)100000股，取得20%股權(quán)。B企業(yè)普通股為500000股，計500000元。借：長期投權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）2000貸：投資收益200075⑤B企業(yè)將一座非投資性房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該資產(chǎn)公允價值為220000，賬面價值為200000元。③被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元/股借：應(yīng)收股利

10000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

10000借：銀行存款

10000貸：應(yīng)收股利

10000④收