各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集與分配

第三章成本核算原理

----生產(chǎn)費用的歸集與分配學習目標掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算。1說明

從本章開始，進入成本費用核算的具體內容和具體過程，即從要素費用分配開始，一直到算出產(chǎn)品成本、期間費用為止。本章討論的范圍：生產(chǎn)費用——即應該計入成本費用的要素費用，不包括非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。是以第二個費用界限為邏輯起點展開。2說明

要素費用——勞動要素的消耗，材料、人工、折舊等。

分配——從賬戶中轉出，如領用材料、分配工資，分攤固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷，計提預提費用等。

歸集——轉入某個賬戶，如領用的材料轉入基本生產(chǎn)成本賬戶、輔助生產(chǎn)成本賬戶等。

分配與歸集——實質是資金運動的起點與終點、來龍與去脈的關系。3學習內容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算。4第一節(jié)費用要素的分配與核算一、要素費用分配原理二、材料費用的核算三、外購動力費的核算四、人工費用的核算五、折舊費用的核算六、其他費用的核算5一、要素費用分配原理

主要研究的問題是：哪些費用需要分配？為什么要分配？該怎樣進行分配？6一、要素費用分配原理分配對象7一、要素費用分配原理

通過分析，可以回答上述問題。哪些費用需要分配——直接生產(chǎn)費用中的間接計入費用。為什么要分配——多種產(chǎn)品共同耗費的直接生產(chǎn)費用，比如直接材料、直接人工、動力等費用。由于生產(chǎn)成本賬戶中有專門的成本項目反映的，無法直接計入，只能采用分配方法計入。8費用分配方法1、確定分配對象要把什么費用分配掉——間接計入的直接生產(chǎn)費用，如幾種產(chǎn)品共同耗費的直接材料、直接人工、其他直接支出費用。

92、選擇分配標準

分配標準是成本核算合理與準確與否的關鍵。因為分配對象一般是已知的、客觀點，而分配標準需要選擇，帶有很大的主觀色彩。分配標準應當與分配對象有比較密切的聯(lián)系，甚至是因果關系。102、選擇擇分配配標準準分配標標準的的類型型成果類類——即與產(chǎn)產(chǎn)品本本身特特征有有關的的，如如產(chǎn)品

消耗類——實際消耗的生產(chǎn)工時、機器工時、工資、材料等。

定額類——指消耗量或費用的限額如定額工時、定額消耗量、定額費用等。113、計算算費用用分配配率費用分分配率率——單位分分配標標準應應負擔擔的費費用。。124、計算算費用用分配配額按分配配標準準將分分配對對象分分配給給應負負擔費費用的的產(chǎn)品品或項項目。。13二、材材料費費用的的核算算（一））材料料的分分類1、材料料按其其在生生產(chǎn)中中的用用途劃劃分原料及及主要要材料料、輔輔助材材料、、外購購半成成品、、燃料料、修修理用用備件件、包包裝物物、低低值易易耗品品等。。2、相應應賬戶戶的設設置“原材料料”、“包裝物物”、“低值易易耗品品”賬戶。。14（二））材料料發(fā)出出的核核算1、材料料發(fā)出出的憑憑證：：“領料單單”、“限額領領料單單”、“領料登登記表表”“假退料料”手續(xù)：：本月月“退料單單”，下月月初“領料單單”計算消消耗量量：“連續(xù)記記錄法法”或“盤存計計算法法”2、實際際成本本法先進先先出法法、加加權平平均法法、移移動平平均法法、個個別計計價法法。月末，，“收料憑憑證匯匯總表表”、“發(fā)料憑憑證匯匯總表表”會計分分錄：：3、計劃劃成本本法15（二））材料料費用用的分分配1、分配配原則則：構成產(chǎn)產(chǎn)品實實體并并能直直接確確定歸歸屬對對象的的材料料費，，應直直接計計入各各產(chǎn)品品成本本明細細賬的的“直接材材料”成本項項目；；對于幾幾種產(chǎn)產(chǎn)品共共同耗耗費的的間接接材料料費，，應選選擇適適當?shù)牡姆峙渑錁藴蕼史峙渑溆嬋肴敫鳟a(chǎn)產(chǎn)品成成本明明細賬賬的“直接材材料”成本項項目。。162、分配配標準準的確確定原原則：：合理理與簡簡便合理性性：所所選擇擇的分分配標標準與與所應應分配配的費費用大大小有有密切切聯(lián)系系。簡便性性：作作為分分配標標準的的資料料容易易取得得。3、材料料費用用分配配標準準的類類型定額消消耗量量比例例定額費費用比比例產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量比比例重量比比例體積比比例等等174、分配配的一一般方方法：（計算的的基本本公式式）：：選擇一一定的的分配配標準準分配率率=分配對對象的的總金金額÷各產(chǎn)品品的分分配標標準之之和某種產(chǎn)產(chǎn)品應應負擔擔的分分配對對象=該種產(chǎn)產(chǎn)品的的分配配標準準×分配率率18（1）定額額消耗耗量比比例分分配法法方法1：某種產(chǎn)產(chǎn)品材材料定定額消消耗量量=該種產(chǎn)產(chǎn)品實實際產(chǎn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)產(chǎn)品材材料消消耗定定額材料消消耗量量分配配率=材料實實際總總消耗耗量÷各產(chǎn)品品材料料定額額消耗耗量之之和某種產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料數(shù)數(shù)量=該種產(chǎn)產(chǎn)品的的材料料定額額消耗耗量×材料消消耗量量分配配率某種產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料費費用=該種產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的材材料數(shù)數(shù)量×材料單單價19例：某企企業(yè)生生產(chǎn)甲甲、乙乙兩種種產(chǎn)品品，共共同耗耗用某某種材材料1200公斤斤，，每每公公斤斤4元。。甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量為為140件，，單單件件產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料消消耗耗定定額額為為4公斤斤；；乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量為為80件，，單單件件產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料消消耗耗定定額額為為5.5公斤斤。。試試計計算算分分配配甲甲、、乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品各各自自應應負負擔擔的的材材料料費費。。20運用用方方法法1計算算如如下下：1、甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料定定額額消消耗耗量量＝＝140××4＝560（公公斤斤））乙產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料定定額額消消耗耗量量＝＝80××5.5＝440（公公斤斤））2、3、甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）21方法法2：為了了簡簡化化核核算算工工作作，，也也可可采采用用按按定定額額消消耗耗量量的的比比例例直直接接分分配配材材料料費費用用的的方方法法。。公公式式如如下下：：某種種產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料定定額額消材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率22運用用方方法法2計算算如如下下：：1、甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料定定額額消消耗耗量量＝＝140××4＝560（公公斤斤））乙產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料定定額額消消耗耗量量＝＝80××5.5=440（公公斤斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）23（2）材材料料定定額額費費用用比比例例法法某產(chǎn)產(chǎn)品品某某材材料料定定額額費費用用=該產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量×單位位產(chǎn)產(chǎn)品品該該材材料料費費用用定定額額=該產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量×單位位產(chǎn)產(chǎn)品品該該材材料料消消耗耗定定額額×該材材料料材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率

(見教材P29)24（三三））材材料料費費用用的的核核算算1、在在實實際際工工作作中中，，材材料料費費用用的的分分配配是是通通過過編編制制材材料料費費用用分分配配表表進進行行的的。。(見教材材P30)252、賬務務處理理根根據(jù)““耗用用材料料匯總總表””和““材料料費用用分配配表””編制制會計計分錄錄：借：基基本本生產(chǎn)產(chǎn)成本本----X產(chǎn)品輔助生生產(chǎn)成成本----Y車間制造費費用----X車間管理費費用銷售費費用貸：原原材料料----主要材材料（（A材料））26練習題題一1、目的的：練練習材材料費費用分分配核核算2、資料料：某某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲乙乙兩種種產(chǎn)品品，共共同耗耗用A材料2500公斤，，實際際單位位成本本80元；B材料7500公斤，，實271、待分分配費費用總總額＝＝2500××80+7500××40＝500000（元））2、甲產(chǎn)產(chǎn)品材乙產(chǎn)品材料定額費用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元）3、材料料費用用分配配率4、甲產(chǎn)產(chǎn)品分分配材材料費費用＝＝320000××0.892857＝285714（元））乙產(chǎn)品品分配配材料料費用用＝240000××0.892857＝214286（元））28（四)燃料費費用分分配的的核算算其程

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。29三、外外購動動力費費的核核算（一））外購購動力力費的的核算算外購動動力付款時，一般借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?

30原因：：外購購動力力費一一般不不是在在每月月末支支付，，而是是在每每月下下旬的的某日日支付付。如如：6月21日支付付的電電費是是5月20日－－－6月20日期間間所耗耗電費費，而而6月份的的實際際電力力耗費費只有有到6月末才才能計計算分分配，，二者者金額若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。31（二））外購購動力力費的的分配配外購動動力費費的分分配，，在有有儀表表的情無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。32（三））外購購動力力費的的賬務務處理理：將其費費用計計入相相應的的成本本、費費用賬賬戶：：1）產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)用的動力力費，應借借記“基本生產(chǎn)成成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)產(chǎn)用的動力力費，應借借記“輔助生產(chǎn)成成本”賬戶；3）車間管理理用的動力力費，應借借記“制造費用”賬戶；4）廠部管理理用的動力力費，應借借記“管理費用”賬戶；5）貸記“應付賬款”（或銀行存存款）賬戶戶。33產(chǎn)品成本明明細賬是否

1)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；

2)若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。34四、工資費費用的核（一）工資資總額的組組成2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資35（二）工資資費用的原原始記錄企業(yè)應按每每個職工設設置“工資卡”，內含職工工姓名、職職務、工資資等級、工工資標準等等資料。計計算職工工工資的原始始記錄，有有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”?？记谟涗洠海菏堑怯浡毬毠こ銮诤秃腿鼻谇闆r況的記錄，，為計時工工資計算提提供依據(jù)。。形式：考考勤簿、考考勤卡片（（考勤鐘打打卡）、考考勤磁卡（（刷卡）產(chǎn)量記錄：：是登記工工人或生產(chǎn)產(chǎn)小組在出出勤時間內內完成產(chǎn)品品的數(shù)量、、質量和耗耗用工時的的原始記錄錄，是計件件工資計算算的依據(jù)，，同時也是是統(tǒng)計產(chǎn)量量和工時的的依據(jù)。如如派工單、、加工路線線單、產(chǎn)量量通知單等等。36（三）工資資的計算1、計時工資資的計算：：年薪制、、月薪制、、周薪制、、日薪制、、鐘點工資資制。月薪制下計計時工資計計算的兩種種方法：按月標準工工資扣除缺缺勤天數(shù)應應扣工資額額計算（減減法）某職工本月月應得工資資＝該職工工月標準工按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)

37日標準工資資的計算方方法：每月固定按按30天算日工資資率：日標準工資資＝月標準準工資÷30每月固定按按21天算日工資資率：日標準工資資＝月標準準工資÷21在按30天計算日工工資率的企企業(yè)中，由由于節(jié)假日日也算工資資，因而出出勤期間的的節(jié)假日，，也按出勤勤日算工資資。事假病病假等缺勤勤期間的節(jié)節(jié)假日，也也按出勤日日扣工資，，在按21天計算日工工資率的企企業(yè)中，節(jié)節(jié)假日不算算、不扣工工資。注意:把握休息日日的處理38例：某企業(yè)某某工人的月月工資標準準為840元。39（日工資率＝840÷30＝28（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)按出勤天數(shù)數(shù)直接計算算（加法））＝28×（15＋10）＋2×28××90％＝700＋50.4＝750.4(元)40（2）按21天計算日工工資標準：：日工資標準按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）：某職工本月應得工資＝840－4×40－2×40×10%

＝672(元)

按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝15×40＋2×40×90%

＝672(元)41例題：李麗的月標標準工資為為1260元。四月份份30天，李麗事事假5天（含雙休休日2天），病假假3天，出勤16天，該月雙雙休日共8天。病假工工資按標準準工資的80%發(fā)放。要求求：分別按按30天和21天計算日工工資率，并并在月薪制制和日薪制制下計算李李麗4月份的計時時工資。1、日工資率率:按30天計算：1260÷÷30＝42（元/天）按21天計算：1260÷÷21＝60（元/天）422、李麗的的工資：：（1）按30天計算日日工資率率時：減法：1260－5×42－3×42×20％＝1024.8（元）加法：（16＋6）×42＋3×42×80％＝1024.8（元）（2）按21天計算日日工資率率時：減法：1260－3×60－3×60×20％＝1044（元）加法：16×60＋3×60×80％＝1104（元）432、計件工工資的計計算（1）個人計計件工資資的計算算方法一：：應付計計件工資資＝∑（（某工人人本月生生產(chǎn)每種種產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量×該種產(chǎn)品品計件單單價）這里的產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量=合格品數(shù)數(shù)量＋料料廢品數(shù)數(shù)量料廢品：：非工人人本人過過失造成工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率44例：甲乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品都應由8級工人加工。。甲產(chǎn)品單件件工時定額為為30分鐘，乙產(chǎn)品品單件工時定定額為45分鐘。8級工人的小時時工資率為2元。某8級工人加工甲甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其其計件工資。。45方法一：應付計件工資資＝∑（某工工人本月生產(chǎn)產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件件單價）甲產(chǎn)品的計件件單價＝生產(chǎn)產(chǎn)單位產(chǎn)品所所需的工時定定額×該級工人小時時工資率＝30÷60××2＝1（元）乙產(chǎn)品計件單單價＝45÷60××2＝1.5（元）應付計件工資資=500×1＋400×1.5＝1100（元）46方法二：應付計件工資資＝某工人本本月生產(chǎn)各種種產(chǎn)品定額工工時之和×該工人小時工工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）47（2）集體計件按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。48例：某生產(chǎn)小組組集體完成若若干生產(chǎn)任務務，按一般計計件工資的計計算方法算出出并取得集體體工資50000元。該小組由由3個不同等級的的工人組成，，每人的姓名名、等級、日日工資率、出出勤天數(shù)資料料如下。工人姓名等等級日工資資率（元）出出勤天天數(shù)分配額（元））黎明62025趙豪51823張灰41622合計----7050000試以日工資率率和出勤日數(shù)數(shù)計算的工資資額為分配標標準計算每個個工人應得的的工資。49計算如下：50（四）工資費費用分配的核核算1、工資費用分分配的依據(jù)：：工資結算單一一式三份(勞資部門、工工資條、財務務部門)；工資結算匯總總表。表中含應付工工資總額、月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。512、分配方法生產(chǎn)工人工資資中的計件工工資，屬直接接人工費用，，應直接計入入產(chǎn)品成本明明細賬；計時工資及其其他工資一般般屬間接人工工費用，應在在各受益產(chǎn)品品之間進行分分配。分配標準：產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工工時（實際際工時或定額額工時）分配公式：生產(chǎn)工人工資資分配率＝生生產(chǎn)工人工資資總額÷各產(chǎn)品實際（（定額）工時時之和各種產(chǎn)品應分分配的工資額額＝各產(chǎn)品實實際（定額））工時×分配率52例：某企業(yè)基本生生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙、丙丙三種產(chǎn)品，，本月發(fā)生的的生產(chǎn)工人的的計時工資共53甲產(chǎn)品定額總總工時＝1000×1＝1000乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應負擔工資費＝20×900＝18000（元）543、工資費用分分配表（P41）應根據(jù)工資結結算單、工資資結算匯總表表等有關資料料編制。根據(jù)工資費用用分配表可以以編制會計分分錄，登記有有關總賬和明明細賬。554、工資費用分分配的賬務處處理應按工資的用用途分別計入入有關成本、、費用賬戶：：借：基本生產(chǎn)

制造費用(車間管理人員)

輔助生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)部門)

管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬56（五）計提職職工福利費的的核算賬務處理：可比照工資費費，但醫(yī)務及及福利人員計計提的福利費費，應計入管管理費用。職工福利費分分配表。(P50)一般與工資費費分配表合并并編制。57五、折舊費用用的核算（一）折舊的的核算我國目前采用用的折舊計算算方法，主要是使用用年限法和工工作量法。此此外，現(xiàn)行會會計制度允許許采用雙倍余余額遞減法、、年數(shù)總和法法等加速折舊舊法。影響折舊的四四因素:固定資產(chǎn)原值值、折舊方法法、固定資產(chǎn)產(chǎn)使用年限、、殘值（=原值*預計凈凈殘值）58應注意的是：(1)即月份內開始始使用的固定定資產(chǎn)，當月月不提折舊，，從下月起計計算折舊；(2)月份內減少或或停用的固定定資產(chǎn)，當月月仍計算折舊舊，從下月起起停止計算折折舊。企業(yè)可以制定定自己的折舊舊處理政策，，當月增加的的固定資產(chǎn)，，當月可以選選擇計提折舊舊，也可以下下月再開始計計提；當月減減少的固定資資產(chǎn)，當月可可以計提，也也可以不進行行計提。(3)經(jīng)營式租入(4)房屋建筑物不論使用與否都應計提折舊59折舊費用分配配的核算折舊費用的分分配一般通過過編制折舊費費用分配表進行行。折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方六、利息費費用、稅金和和其他費用的的核算季末支付時沖沖減預提費用用利息費用是財財務費用項目目（一）利息的核算它一般按季結結算支付季內各月應付付的利息，應應分月進行預預提每月預提利息費用時：借：財務費用貸：應付利息季末實際支付付全季利息費費用時：借：應付利息息貸：銀行存款款61（二）稅金的的核算稅金是管理費費用的組成部部分。包括房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅和印花稅需要預先計算算應交金額，，然后交納，，應通過“應交稅費””賬戶核算。用銀行存款等等貨幣資金直直接交納。62（三）其他費費用的核算除了上述以外外的其他要素素費用，包括括：郵電費、租賃賃費、印刷費費、圖書資料料費、辦公用用品費、試驗驗檢驗費、排排污費、差旅旅費、保險費費、交通補助助費、業(yè)務招招待費等。其他費用的核核算：借：制造費用用輔助生產(chǎn)成本本管理費用銷售費用在建工程（等等）貸：銀行存款款（現(xiàn)金）63第二節(jié)待待攤費用與預預提費用的歸歸集與分配一、待攤費用用的歸集與分分配二、預提費用用的歸集與分分配64第三節(jié)輔輔助生產(chǎn)成本本的核算一、輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本核算的的特點1、輔助生產(chǎn)：：是指主要為基基本生產(chǎn)車間間、企業(yè)行政政管理部門等等單位提供服服務而進行的的產(chǎn)品生產(chǎn)和和勞務供應。。企業(yè)常專設設輔助生產(chǎn)車車間。2、輔助生產(chǎn)車車間的類型：：只生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品或只提供供一種勞務，，如供電、供供水、供氣、、供風等輔助助生產(chǎn)車間。。生產(chǎn)多種產(chǎn)品品或提供多種種勞務，如從從事工具、模模具、修理用用備件的制造造及機器設備備修理等的輔輔助生產(chǎn)車間間。653、輔助生產(chǎn)費費用：輔助生產(chǎn)車間間為生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供勞務務而發(fā)生的原原材料費用、、動力費用、、工資及福利利費以及輔助助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。664、輔助生產(chǎn)費費用核算的特特點輔助生產(chǎn)費用用核算包括輔輔助生產(chǎn)費用用的歸集和分分配的核算。。輔助生產(chǎn)費用用按車間以及及產(chǎn)品和勞務務類別歸集的的過程，也是是輔助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成成本計算的過過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。67二、輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用歸集的的核算“輔助生產(chǎn)成本一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目設專欄。）68輔助生產(chǎn)不對對外提供商品品產(chǎn)品，且輔輔助生產(chǎn)車間間規(guī)模很小、、制造費用很很少，為簡化核算，，輔助生產(chǎn)車車間的制造費費用可不通過過“制造費用－－－輔助生產(chǎn)”賬戶單獨歸集集，而是直接接記入“輔助生產(chǎn)成本本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本本”明細賬按費用用項目設專欄欄。)6970輔助生產(chǎn)成本本明細賬（1）71制造費用明細細賬72輔助生產(chǎn)成本本明細賬（2）732、輔助生產(chǎn)費費用歸集的賬賬務處理設置“制造費用－輔輔助生產(chǎn)”賬戶要素費用賬戶戶輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本賬戶制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶74不設置“制造費用－輔輔助生產(chǎn)”賬戶要素費用賬戶戶“輔助生產(chǎn)成本本”賬戶75特別提示本節(jié)的輔助生生產(chǎn)車間一律律不設制造費費用科目，輔輔助生產(chǎn)費用用的歸集與分分配核算，全全部在輔助生生產(chǎn)成本科目目核算。賬戶格式見輔輔助生產(chǎn)成本本明細賬（2）76三、輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分配的的核算輔助生產(chǎn)所生生產(chǎn)的產(chǎn)品，，如工具、模模具、修理用用備件等，完完工時，從“輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶等借方。

77（一）輔助生生產(chǎn)費用分配配的一般流程程

輔助生產(chǎn)成本低值易耗品基本生產(chǎn)成本原材料制造費用

期間費用在建工程78（二）輔助生生產(chǎn)費用分配配的具體方法法輔助生產(chǎn)提供供的產(chǎn)品與勞勞務，主要為為基本生產(chǎn)和和行政管理服服務，也有對對外銷售（對對外提供服務務）；但在為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品與勞務的成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，應首先在輔助生產(chǎn)車間內部之間進行交互分配（對內分配），然后才是在輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位之間進行分配（對外分配）。

79輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配原理理輔助生產(chǎn)內部供電車間供水車間生產(chǎn)費用內部投入對內提供對內提供內部投入基本生產(chǎn)車間管理部門銷售部門在建工程內部分配80輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配原理理由于存在在著交互互分配，，因此，，對輔助助生產(chǎn)車車間而言言，總有有一個恒恒等式：：投入＝產(chǎn)產(chǎn)出（外部投投入＋內內部投入入）＝（（對內提提供＋對對外提供供）充分理解解該等式式的要義義，對下下面學習習很有用用處。81各輔助生生產(chǎn)車間間主要為為外部門門（基本本生產(chǎn)車車間、管管理部門門）提供供勞務，，但各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間也有有互相提提供勞務務的情況況。輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的分配是是通過編編制輔助助生產(chǎn)費費用分配配表進行行的。輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的分配方方法通常常有：直接分配配法、順順序分配配法、交交互分配配法、代代數(shù)分配配法和計計劃成本本分配法法。82例：某企業(yè)業(yè)有供水水和供電電兩個輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間，，主要為為本企業(yè)業(yè)基本生生產(chǎn)車間間和行政政管理部部門等部部門服務務，供水水車間本本月發(fā)生生費用為為4085元，供電電車間本本月發(fā)生生費用為為9020元。各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間供供應勞務務數(shù)量見見下表（（見下頁）下面分別別采用直接分配配法、順順序分配配法、交互分配配法、代代數(shù)分配配法和計計劃成本本分配法法對供水和和供電兩兩個車間間的輔助助生產(chǎn)費費用進行行分配。。8384（一）直直接分配配法概念直接分配配法——是指各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的費用，，直接分分配給除除輔助生生產(chǎn)車間間以外的的受益產(chǎn)產(chǎn)品和受受益單位位，而不不考慮輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相相互提供供產(chǎn)品與與勞務的的情況。。直接分配配法的特特點：只只有一次次分配；；只對外外分配，，不對內內分配。。85水86其中，單單位成本本（分配配率）＝＝待分配配輔助生生產(chǎn)費用用÷（輔助車車間外部部各受益益單位耗耗用勞務務量）水單位成成本（分分配率））＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成成本（分分配率））＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)87直接分配配法的優(yōu)優(yōu)缺點：：優(yōu)點：計算手續(xù)續(xù)簡單，，分配結結果比較較直觀。。缺陷：具有一定定的假定定性，即即假定各各輔助生生產(chǎn)車間間的產(chǎn)品品或勞務務都為基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間和和行政管管理部門門耗用，，而輔助助生產(chǎn)部部門之間間互相不不提供勞勞務。適用：（1）企業(yè)僅有有一個輔輔助車間間；（2）各輔助助生產(chǎn)車車間沒有有相互提提供勞務務；（3）相互提提供產(chǎn)品品或勞務務數(shù)量很很少。882、順序分分配法順序分配配法——是指各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間的費費用分配配是按照照受益多多少的順順序依次次排列，，受益少少的排在在前，先先將費用用分配出出去；受受益多的的排在后后面，本本車間的的費用加加上前面面分配來來的費用用，一起起分配出出去。892、順序分分配法順序分配配法的特特點：每個輔助助生產(chǎn)車車間只分分配一次次，即對對內分配配，也對對外分配配；內部分配配是單向向的，不不可逆；；輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間受受益順序序對輔助助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品勞務務成本影影響較大大。90項目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門專設銷售機構分配金額合計車間部門供電車間供水車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間勞務量待分配費用分配率勞務量待分配費用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額

460009020

826004085

13105

分配電費

-46000

-9020

0.1961

6000

1176.6

20600

4039.66

16000

2400

1000

分配水費

62600

5261.6

0.0841

41000

16000

5600

分配金額合計

91順序分配配法的優(yōu)優(yōu)缺點優(yōu)點：計算簡便便，各種種輔助生生產(chǎn)費用用只計算算一次。。缺陷：（1）忽略了耗耗用其他他輔助生生產(chǎn)費用用少的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間應應負擔的的那部分分費用，，分配結結果的準準確性受受到了影影響，同同時也不不便于調調動排列列在前的的輔助生生產(chǎn)車間間降低耗耗用排列列在后的的輔助生生產(chǎn)車間間產(chǎn)品或或勞務的的積極性性。（2）分配順順序的確確定有一一定的難難度，即即使確定定下來，，順序隨隨著時間間和環(huán)境境的變化化，可能能會不時時發(fā)生變變化。適用：輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相相互提供供產(chǎn)品或或勞務有有著明顯顯的順序序，并且且這個順順序在一一定的時時期內比比較固定定，同時時還要滿滿足排列列在前的的輔助生生產(chǎn)車間間耗用排排列在后后輔助生生產(chǎn)車間間費用較較少條件件的企業(yè)業(yè)92（三）交交互分配配法1、概念是先在輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間內內部進行行一次內內部分配配即交互互分配，，然后將將各輔助助生產(chǎn)車車間交互互分配后后的實際際費用，，再對外外進行分分配。交互分配配法特點點：兩次次分配，，第一次次對內不不對外；；第二次次對外不不對內。。93交互分配配法的關關鍵：兩兩個分配配率的計計算。1）交互分分配率與與交互分分配額942）對外分分配率與與對外分分配額95輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表交交互分配配法96交互分配配借：輔助助生產(chǎn)成成本－供供電車間間989.10－供水車車間1176.52貸：輔助助生產(chǎn)成成本－供供水車間間989.10－供電車車間1176.52對外分配配借：基本本生產(chǎn)成成本－甲甲產(chǎn)品4548.78制造費用用6331.26管理費用用1621.95銷售費用用603.02貸：輔助助生產(chǎn)成成本－供供水車間間4272.42－供電車車間8832.5897交互分配配法的優(yōu)優(yōu)缺點優(yōu)點：克服了直直接分配配法的缺缺陷，即即在輔助助生產(chǎn)車車間內部部分配費費用，使使得成本本計算更更加準確確，同時時也促使使各輔助助生產(chǎn)車車間降低低消耗，，加強管管理。缺點：計算手續(xù)續(xù)復雜，，特別是是在實行行廠部車車間二級級成本核核算的企企業(yè)中，，各輔助助生產(chǎn)車車間只能能在財會會部門轉轉來其他他輔助生生產(chǎn)車間間分入費費用后，，才能計計算出自自己的實實際費用用，同樣樣基本生生產(chǎn)車間間也要在在輔助生生產(chǎn)車間間成本計計算分配配完畢后后，才能能計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本，影響響成本計計算的及及時性。。適用：輔助生產(chǎn)車間間較少，且不不分級核算的的企業(yè)。98（四）代數(shù)分分配法1、概念采用代數(shù)分配配法,應先解聯(lián)立方方程，計算出出輔助生產(chǎn)勞勞務的單位成成本（作為分分配率），然然后根據(jù)各受受益單位（包包括內部和外外部）耗用的的數(shù)量分配輔輔助生產(chǎn)費用用。設立方程時，，主要運用上上述輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的費用用公式：投入（外部投投入＋內部投投入）＝產(chǎn)出出（對內提供供＋對外提供供）992、舉例以前例資料設：x＝每立方米水水的成本，y＝每度電的成成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225100101注：供水車間輔助助生產(chǎn)成本明明細賬借方合合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電電費）；供電電車間輔助生生產(chǎn)成本明細細賬借方合計計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本－供電電車間1316－供水車間1350基本生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品4635制造費用6297.8管理費用1592.8銷售費用593.48貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本－供水水車間5435.08－供電車間10350102調整尾差：借：管理費用用14.08貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本－供水水車間0.08－供電車間14103代數(shù)分配法的的優(yōu)缺點優(yōu)點：分配結果準確確，是所有分分配方法中最最準確的。缺陷：當輔助生產(chǎn)車車間較多時，，需要設的未未知數(shù)多，計計算麻煩。適用：輔助生產(chǎn)車間間較少或會計計工作實現(xiàn)電電算化的企業(yè)業(yè)。104（五）計劃成成本分配法1、概念先根據(jù)勞務的的計劃單位成成本和各受益益單位的受益益量進行分配配；然后再將計劃劃成本分配額額與“實際”費用（待分配配費用＋按計計劃成本分入入的費用）之之間的差額進進行調整分配配。為簡化起見，，差異可全部部計入管理費費用2、舉例105供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實際成本（賬戶借方合計）輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設銷售機構

輔助生產(chǎn)費用分配表

計劃成本分配法金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元）輔助生產(chǎn)車間耗用勞務供應總量（m3、度）單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門106會計分錄：按計劃成本分分配借：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本－供電電車間1,200－供水車間1,440基本生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品4,944制造費用6,300管理費用1,536銷售費用576貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本－供水水車間4,956－供電車間11,040結轉輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本超支或或節(jié)約額借：管理費用用251貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本－供電電車間820－供水車間569107計劃成本分配配法的優(yōu)缺點點：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單單，結果比較較準確，在加加快核算的基基礎上提高了了分配的準確確性，還能考考核各輔助生生產(chǎn)車間成本本計劃完成情情況，有利于于加強管理。。缺點：如果企業(yè)的實實際成本與計計劃差額過大大，不利于企企業(yè)內部的經(jīng)經(jīng)濟核算。適用：計劃成本制定定比較準確的的企業(yè)。108輔助生產(chǎn)費用用的歸集與分分配（練習））新華工廠有修修理和運輸兩兩個輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間和部門門，本月發(fā)生生的費用和提提供的勞務如如下表：109輔助生產(chǎn)費用用的歸集與分分配（練習））要求：分別用用直接分配法法、順序分配配法、交互分分配法、代數(shù)數(shù)分配法和計計劃成本分配配法分配修理理和運輸費用用；并編會計分錄錄（輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間不設制制造費用科目目）。1101、直接分配法法1112、順序分配法法1123、交互分配法法1133、交互分配法法1144、代數(shù)分配法法1155、計劃成本分分配法假定修理車間間單位修理工工時計劃成本本為1元/小時。運輸部部門單位運輸輸成本為1元/噸千米。1165、計劃成本分分配法修理車間：貸方分配轉出出數(shù)＝（1000＋16000＋3000）小時×1元/小時＝20000元借方歸集數(shù)＝＝19000元＋運輸部門門轉入1500元＝20500元實際脫離計劃劃差異＝20500－20000＝500元（計入管理理費用借方））1175、計劃成本分分配法運輸部門：貸方分配轉出出數(shù)＝（1500＋30000＋8500）噸千米×1元/噸千米＝40000元借方歸集數(shù)＝＝20000元＋修理車間間轉入1000元＝21000元實際脫離計劃劃差異＝21000－40000＝－19000元（計入管理理費用貸方））1185、計劃成本分分配法119輔助生產(chǎn)費用用歸集與分配配方法小結1、方法的種類類。2、各種方法的的基本原理。。3、各種方法法的特點。。4、各種方法法分配的難難易程度和和結果的準準確程度。。5、經(jīng)過輔助助生產(chǎn)費用用的分配與與歸集，應應計入本月月產(chǎn)品成本本的生產(chǎn)費費用都歸集集在哪些科科目中（基基本生產(chǎn)成成本、制造造費用）？？應計入本本月期間費費用的生產(chǎn)產(chǎn)費用都歸歸集在哪些些科目中？？（管理費費用、銷售售費用）。。120第四節(jié)制制造費用用的歸集與與分配一、制造費費用概述1、概念各生產(chǎn)單位位（分廠、、車間）為為組織和管管理生產(chǎn)而而發(fā)生的各各項費用，，以及直接接用于產(chǎn)品品生產(chǎn)但未未專設成本本項目和間間接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)的的各項費用用。1212、內容間接材料：：各生產(chǎn)單單位（分廠廠、車間)耗用的一般般性消耗材材料。間接人工：：各生產(chǎn)單單位（分廠廠、車間)除生產(chǎn)工人人以外的管管理人員及及其他人員員的工資及及福利費。。其他制造費費用122（三）制造造費用計入入成本的方方法1、直接計入入如果基本生生產(chǎn)車間只只生產(chǎn)一種種產(chǎn)品，制制造費用屬屬于直接計計入的費用用。不用分分配，直接接轉入基本本生產(chǎn)成本本賬戶的制制造費用成成本項目。。2、間接計入入如果基本生生產(chǎn)車間生生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品，制造造費用屬于于間接計入入的費用。。必須通過過分配方法法，轉入基基本生產(chǎn)成成本賬戶的的制造費用用成本項目目。123（四）制造造費用科目目設置124制造費用明明細賬格式式125二、制造費費用的歸集集與分配1、賬戶設置置“制造費用”賬戶一般按按生產(chǎn)車間間設置明細細賬，賬內內按費用項項目設專欄欄進行明細細核算。明細項目：：P62若輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的制制造費用不不通過“制造費用”賬戶核算，，則“制造費用”賬戶僅核算算基本生產(chǎn)產(chǎn)車間的間間接費用。。126制造費用科科目設置127原材料應付職工薪薪酬累計折舊等等制造費用基本生產(chǎn)成成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的的歸集與分分配程序2、核算程序序1283、制造費用用的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品的車間間中，制造造費用是直直接計入費費用，應直直接計入該該種產(chǎn)品生生產(chǎn)成本；；生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品的車間間中，制造造費用是間間接計入費費用，應采采用適當?shù)牡姆峙浞椒ǚ?，分配計計入該車間間各種產(chǎn)品品的生產(chǎn)成成本。分配方法如如下：129（1）生產(chǎn)工人人工時、生生產(chǎn)工人工工資或機器器工時比例例分配概念按照各種產(chǎn)產(chǎn)品所耗用用生產(chǎn)工時時（生產(chǎn)工工人工資、、機器工時時）的比例例分配制造造費用。分配標準生產(chǎn)工人工工時、生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資、機器工工時。計算公式制造費用分分配率＝制制造費用總總額/各種產(chǎn)品生生產(chǎn)工時（（生產(chǎn)工人人工資、機機器工時））總數(shù)某種產(chǎn)品應應負擔的制制造費用＝＝該種產(chǎn)品品的生產(chǎn)工工時（生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資、機器工工時）數(shù)×分配率130例：某企業(yè)業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙、、丙三種產(chǎn)產(chǎn)品。本月月已歸集在在“制造費用－－基本生產(chǎn)產(chǎn)”賬戶借方的的制造費用用合計為21670元。甲產(chǎn)品品生產(chǎn)工時時為3260小時，乙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工時為2750小時，丙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工時為2658小時。要求求按生產(chǎn)工工人工時比比例分配制制造費用。。131制造費用分分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5甲產(chǎn)品應負負擔的制造造費用＝3260××2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應負負擔的制造造費用＝2750××2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應負負擔的制造造費用＝2658××2.5＝6645（元）制造費用分分配表132會計分錄：：借：基本生生產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品8150－乙產(chǎn)品6785－丙產(chǎn)品6645貸：制造費費用21670133（2）按年度計計劃分配率率分配法概念各月制造費費用按年度度計劃確定定的計劃分分配率分配配，無論各各月實際發(fā)發(fā)生的制造造費用多少少。計算公式年度計劃分分配率＝年年度制造費費用計劃總總數(shù)/年度各產(chǎn)品品計劃產(chǎn)量量的定額工工時總數(shù)某月某產(chǎn)品品應負擔的的制造費用用＝該月該該種產(chǎn)品實實際產(chǎn)量的的定額工時時數(shù)×年度計劃分分配率134例：某基本本生產(chǎn)車間間全年制造造費用計劃劃發(fā)生額為為400000元；全年年各種產(chǎn)品品的計劃產(chǎn)產(chǎn)量為：甲甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品品1000件。單件產(chǎn)產(chǎn)品工時定定額為：甲甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)產(chǎn)品5小時。本月月實際產(chǎn)量量為：甲產(chǎn)產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品品80件；本月實實際發(fā)生制制造費用為為33000元，“制造費用”賬戶本月期期初余額為為借方1000元。135甲產(chǎn)品年度度計劃產(chǎn)量量的定額工工時＝2500××6＝15000乙產(chǎn)品年度度計劃產(chǎn)量量的定額工工時＝1000××5＝5000年度計劃分分配率=400000÷（15000＋5000）＝20本月甲產(chǎn)品品實際產(chǎn)量量的定額工工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品品實際產(chǎn)量量的定額工工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品品應分配的的制造費用用＝1200××20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品品應分配的的制造費用用＝400×20＝8000（元）合計32000（元）“制造費用”的期末余額額為借方2000元。136說明采用計劃分分配率分配配制造費用用，“制造造費費用用”賬戶戶月月末末可可能能有有借借方方余余額額，，也也可可能能有有貸貸方方余余額額。。借借方方余余額額表表示示超超過過計計劃劃的的預預付付費費用用，，屬屬于于待待攤攤費費用用，，應應列列作作企企業(yè)業(yè)的的資資產(chǎn)產(chǎn)項項目目；；貸貸方方余余額額表表示示按按照照計計劃劃應應付付而而未未付付的的費費用用，，屬屬于于預預提提費費用用，，應應列列作作企企業(yè)業(yè)的的負負債債項項目目。。分配配差差異異的的處處理理全年年制制造造費費用用的的實實際際發(fā)發(fā)生生額額與與計計劃劃分分配配額額的的差差額額，，通通常常應應在在年年末末調調整整。。即即年年終終時時，，按按已已分分配配比比例例計計入入12月份份產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中。。137例：：承承上上例例，，假假定定本本年年度度實實際際發(fā)發(fā)生生制制造造費費用用408,360元，，至至年年末末累累計計已已分分配配制制造造費費用用415,000（其其中中甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品已已分分配配311,250元，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品已已分分配配103,750元）），，試試將將“制造造費費用用”賬戶戶的的差差額額進進行行調調整整。。138年末末，，“制造造費費用用”賬戶戶有有貸貸方方余余額額6,640元，，應應按按已已分分配配比比例例調調整整沖沖回回。。甲產(chǎn)產(chǎn)品品應應調調減減制制造造費費用用＝6640/（（311250+103750））××311250＝4,980（元元））乙產(chǎn)產(chǎn)品品應應調調減減制制造造費費用用＝6640/（（311250+103750））××103750＝1,660（（元）調整整分分錄錄：：借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品4,980－乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品1,660貸：：制制造造費費用用6,640139第五五節(jié)節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)損損失失的的核核算算一、、生生產(chǎn)產(chǎn)損損失失概概述述1、概概念念在生生產(chǎn)產(chǎn)2、類型生產(chǎn)損耗在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價入庫或變賣收入廢品損失停工損失真正正屬屬于于成成本本核核算算中中的的生生產(chǎn)產(chǎn)損損失失140二、、廢廢品品損損失失的的核核算算（一一））廢廢品品及及廢廢品品損損失失的的概概念念1、廢廢品品的的概概念念及及類類型型是指指不不符符合合規(guī)規(guī)定定的的技技術術標標準準，，不不能能按按照照原原定定用用途途使使用用，，或或者者需需要要加加工工修修理理才才能能使使用用的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品、、半半成成品品或或產(chǎn)產(chǎn)成成品品。。包包括括：：可修修復復廢廢品品指技技術術上上可可以以修修復復而而且且所所花花費費的的修修復復費費用用在在經(jīng)經(jīng)濟濟上上合合算算的的廢廢品品。。141不可修復廢品品指技術上不可可修復而且所所花費的修復復費用在經(jīng)濟濟上不合算的的廢品2、廢品損失的的概念及內容容由于生產(chǎn)原因因而造成的廢廢品所形成的的損失稱為廢廢品損失。一一般包括：不可修復廢品品的報廢損失失：指不可修復廢廢品生產(chǎn)成本本扣除回收殘殘料價值和賠賠款后的凈損損失可修復廢品的的修復費用：指可修復廢品品在返修過程程中所發(fā)生的的修理費用（（耗用的材料料、人工等））。1423