現(xiàn)金分紅 最近三年可分配利潤口徑確定

分紅中最近三年可分配利潤口徑確定一、相關(guān)法規(guī)重點(diǎn)名稱時(shí)間內(nèi)容重點(diǎn)—l_l八、、關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定2008年10月9日最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤的白分之三十母公司所有者的凈利潤（合并報(bào)表中才有的數(shù)據(jù)）以這個數(shù)容易超分關(guān)于編制合并會計(jì)報(bào)告中利潤分配問題的請示的復(fù)函2000年9月8日編制合并會計(jì)報(bào)表的公司，其利潤分配以母公司的可供分配的利潤為依據(jù)。合并會計(jì)報(bào)表中可供分配利潤不能作為母公司實(shí)際分配利潤的依據(jù)。母公司可供分配利潤作為分紅依據(jù)，主板創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第6號：利潤分配與資本公積金轉(zhuǎn)增股本相關(guān)事項(xiàng)2011年5月17日）以母公司報(bào)表中可供分配利潤為依據(jù)。同時(shí)，為避免出現(xiàn)超分配的情況，公司應(yīng)以合并報(bào)表、母公司報(bào)表中可供分配利潤孰低的原則來確定具體的利潤分配比例。創(chuàng)業(yè)板孰低中小企業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第33號：利潤分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本2011年6月15日編制合并會計(jì)報(bào)表的上市公司，其利潤分配應(yīng)當(dāng)以母公司的可供分配利潤為依據(jù)。同時(shí)，為了避免出現(xiàn)超分配的情況，上市公司應(yīng)當(dāng)按照合并報(bào)表、母公司報(bào)表中可供分配利潤孰低、可用于轉(zhuǎn)增的資本公積金額孰低的原則來確定具體的分配比例。十一、分配方案中現(xiàn)金分紅的金額達(dá)到或超過報(bào)告期內(nèi)歸屬于上市公司股東的凈利潤的100%,且達(dá)到或超過上市公司報(bào)告期末累計(jì)可供分配利潤的50%的，上市公司應(yīng)當(dāng)披露該現(xiàn)金分紅方案的提議人、確定該現(xiàn)金分紅方案的理由、分紅方案是否將造成上市公司流動資金短缺、上市公司在過去12中小板孰低按照合并報(bào)表、母公司報(bào)表中可供分配利潤孰低、可用于轉(zhuǎn)增的資本公積金額孰低的原則來確定具體的分配比例。個月內(nèi)是否使用過募集資金補(bǔ)充流動資金以及在未來12個月內(nèi)是否計(jì)劃使用募集資金補(bǔ)充流動資金等內(nèi)容。上市公司執(zhí)行企20082上市公司執(zhí)行企20082.涉及利潤分配基數(shù)的相關(guān)問題公允價(jià)值變動損益和金業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告全文（2007）年]]執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，一些上市公司提出了與此相關(guān)的利潤分配基數(shù)確定問題，融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形月10如公允價(jià)值變動損益是否應(yīng)計(jì)入利潤分配基數(shù)。鑒于公允價(jià)值變動損益的特殊性，成的其他資本公積不能特別是相關(guān)變動損益的后續(xù)不確定性，我們建議，以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其用來分配或者轉(zhuǎn)增股本公允價(jià)值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配。與此類似，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除資產(chǎn)減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告全文（2007）關(guān)于公司是以母公司個別報(bào)表還是合并報(bào)表為基準(zhǔn)實(shí)施利潤分配的問~題，我們認(rèn)為，由于提取盈余公積和實(shí)施利潤分配是公司根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定而進(jìn)行的法律行為，因此，建議《公司法》對此進(jìn)一步解釋。在此之前，公司以母公司個別會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行利潤分配為宜。特征名稱實(shí)際操作二案例法律依據(jù)中小板高送轉(zhuǎn)002416愛施德時(shí)間2011.8.22^作本度-露分半資半積金公金股年披潤告及公轉(zhuǎn)2011.8.25董事會決議公告關(guān)注點(diǎn)1、半年度年報(bào)披露前公布（保護(hù)投資者利益）2、提議人：董事會理由及匹配：鑒于公司目前資本公積金較高并結(jié)合公司未來發(fā)展和股本擴(kuò)張的需要保密措施：公司嚴(yán)格控制內(nèi)幕信息知情人的范圍，并對相關(guān)內(nèi)幕信息知情人履行了保密和嚴(yán)禁內(nèi)幕交易的告知義務(wù)。1>8?19互如8?25開8.25公告2、經(jīng)審計(jì)，公司2011年上半年實(shí)現(xiàn)利潤總額319,065,921.37元，凈利潤為252,708,631.83元，其中母公司凈利潤36,667,061.68元，計(jì)提10%盈余公積金3,666,706.17元，本期可供分配的利潤為33,000,355.51元，加上年初未分配利潤801,475,203.00元，報(bào)告期末公司可供股東分配的利潤為834,475,558.51元，資名稱備忘33公司法內(nèi)容1、~局送轉(zhuǎn)方案（10送8及以上）期間出現(xiàn)市場傳聞、異常波動、上市公司及深交所認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對分配方案進(jìn)行預(yù)披露。在年度或半年度報(bào)告披露前10個交易日內(nèi)，異常波動的，應(yīng)當(dāng)在異常波動公告中對分配方案進(jìn)行預(yù)披露。2、高比例送轉(zhuǎn)，上市公司應(yīng)在董事會決議公告或預(yù)披露公告中披露該分配方案的提議人、確定高比例送轉(zhuǎn)方案的理由、方案與上市公司業(yè)績成長性是否相互匹配以及上市公司在信息保密和防范內(nèi)幕交易方面所采取的措施等內(nèi)容。董事會每年度全少召開兩次會議，每次會議應(yīng)當(dāng)于會議召開十日前通知全體董事和監(jiān)事企業(yè)可供分配的利潤=凈利潤+年初未分配利潤+盈余公積補(bǔ)虧+其他調(diào)整因素后的金額?？晒┩顿Y者分配的利潤=可供分配的利潤一計(jì)提盈余公積等稅后計(jì)提金額。年末未分配利潤=可供投資者分配的利潤一應(yīng)付優(yōu)先股股利一提取任意盈余公積一應(yīng)付普通股利一轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。20118.25股東大會通知9.5號登記日9.13開會2011-監(jiān)事會通過半年度報(bào)告和利潤分配方案8.2620118.2620119.13201111.1半年度丁審計(jì)報(bào)、告和半2年度報(bào)資本公積大大超過股本經(jīng)過審計(jì)公司法第一百零三條召開股東大會會議，應(yīng)當(dāng)將會議召開的時(shí)間、地點(diǎn)和審議的事項(xiàng)于會議召開二十日前通知各股東；臨時(shí)股東大會應(yīng)當(dāng)于會議召開十五日前通知各股東；公司法檢查財(cái)務(wù)、臨時(shí)股東大會召集主持、提議召開權(quán)、股東大會提案權(quán)章程董事高管監(jiān)督、糾正罷免訴訟（六）依照本法第一百五十二條的規(guī)定，對螢事、高級管理人員提起訴訟；（二）對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督，對違法、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；（二）當(dāng)董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時(shí)，要求糾正；（一）檢查公司財(cái)務(wù)；（四）提議召開臨時(shí)股東會會議，在董事會不履行本法規(guī)定的召集和主持股東會會議職責(zé)時(shí)召集和主持股東會會議；（五）向股東會會議提出提案；（七）公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。備忘33市公司擬以半年度財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行現(xiàn)金分紅，且不送紅股或用資本公積轉(zhuǎn)增股本的，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)。股東大會資本公積轉(zhuǎn)增股本實(shí)落款是董事會備忘32是否距離股東大會通過分配、轉(zhuǎn)增股本方案兩個月以上實(shí)施的，公司董事會應(yīng)當(dāng)說明原因并向股東致施公告歉。主板現(xiàn)金+送轉(zhuǎn)0006592011.4.13Z"X-4-J董事會決議經(jīng)普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，公司（母公司）2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤144,433,109.04元，加年初未分配利潤270,789,057.54元，減去2010年度提取的法定盈余公積14,443,310.90元，減去本年已分配現(xiàn)金股利55,063,648.00元，可供分配的利潤為345,715,207.68元;截止2010年12月31日，資本公積金為755,869,601.03yco可供分配利潤=母公司凈利潤+年初可供分配一提取的盈余公積-已分配的利潤2011.4.13監(jiān)事會決議2011.5.20Z"X-4-J股東大會召集通知提刖剛好十天2011.6.10股東大會決議2011.7.21實(shí)施公告本公司2010年度利潤分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以2010年度末公司總股本資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本不需要交稅資本公積-其他資本公積用來轉(zhuǎn)增要交稅一般創(chuàng)業(yè)板金力泰300225756,295,600股為基數(shù)，向全體股東每10股派0.9元人民幣現(xiàn)金（含稅，扣稅后，個人、證券投資基金、合格境外機(jī)構(gòu)投資者實(shí)際每10股派0.81元）；同時(shí)，以資本公積金向全體股東每10創(chuàng)業(yè)板金力泰300225756,295,600股為基數(shù)，向全體股東每10股派0.9元人民幣現(xiàn)金（含稅，扣稅后，個人、證券投資基金、合格境外機(jī)構(gòu)投資者實(shí)際每10股派0.81元）；同時(shí)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增7股。對于其他非居民企業(yè)，我公司未代扣代繳所得稅，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。公司2011年中期權(quán)益分派方案為：以公司現(xiàn)有總股本67,000,000股為基數(shù)，向全體股有來有往也不得拿去轉(zhuǎn)增股本現(xiàn)金分紅、個人、基金、QFII都是百分之十的稅國有股、法人股及高層管理人員持股的股息由公司派發(fā)三法規(guī)全文附件1、關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定中國證券監(jiān)督管理委員會令第57號《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》已經(jīng)2008年10月7日中國證券監(jiān)督管理委員會第240次主席辦公會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2008年10月9日起施行。中國證券監(jiān)督管理委員會主席：尚福林-OO八年十月九日關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定上市公司現(xiàn)金分紅是實(shí)現(xiàn)投資者投資回報(bào)的重要形式，對于培育資本市場長期投資理念，增強(qiáng)資本市場的吸引力和活力，具有十分重要的作用。為了引導(dǎo)和規(guī)范上市公司現(xiàn)金分紅，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)決定如下：一、在《上市公司章程指引（2006年修訂）》第一百五十五條增加一款，作為第二款：“注釋：公司應(yīng)當(dāng)在章程中明確現(xiàn)金分紅政策，利潤分配政策應(yīng)保持連續(xù)性和穩(wěn)定性?！倍?、在《關(guān)于加強(qiáng)社會公眾股股東權(quán)益保護(hù)的若干規(guī)定》第四條第（一）項(xiàng)增加規(guī)定：“上市公司可以進(jìn)行中期現(xiàn)金分紅。”三、將《上市公司證券發(fā)行管理辦法》第八條第（五）項(xiàng)“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤的百分之二十〃修改為：“最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤的百分之三十〃O四、將《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2005年修訂）》第三十七條修改為：“上市公司應(yīng)披露本次利潤分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。對于本報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤分配預(yù)案的公司，應(yīng)詳細(xì)說明未分紅的原因、未用于分紅的資金留存公司的用途。公司還應(yīng)披露現(xiàn)金分紅政策在本報(bào)告期的執(zhí)行情況。同時(shí)應(yīng)當(dāng)以列表方式明確披露公司前三年現(xiàn)金分紅的數(shù)額、與凈利潤的比率?！ㄎ?、將《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號一一半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2007年修訂）》第三十七條第一款修改為：“公司應(yīng)當(dāng)披露以前期間擬定、在報(bào)告期實(shí)施的利潤分配方案、公積金轉(zhuǎn)增股本方案或發(fā)行新股方案的執(zhí)行情況。同時(shí)，披露現(xiàn)金分紅政策的執(zhí)行情況，并說明董事會是否制定現(xiàn)金分紅預(yù)案?！绷?、在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號一一季度報(bào)告的內(nèi)容與格式特別規(guī)定（2007年修訂）》第十三條后增加一條，作為第十四條：“公司應(yīng)當(dāng)說明本報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金分紅政策的執(zhí)行情況?！逼?、中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)、上海證券交易所、深圳證券交易所和中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)督促上市公司按照本決定修改公司章程、履行信息披露義務(wù)，做好監(jiān)管和服務(wù)工作。八、本決定自2008年10月9日起施行。《關(guān)于規(guī)范上市公司行為若干問題的通知》（證監(jiān)上字（1996）7號）同時(shí)廢止。關(guān)于編制合并會計(jì)報(bào)告中利潤分配問題的請示的復(fù)函財(cái)政部財(cái)會函［200017號2000年9月8日寧波市財(cái)政局：你局“關(guān)于編制合并會計(jì)報(bào)告中利潤分配的請示”（甬財(cái)政會（2000）396號）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：編制合并會計(jì)報(bào)表的公司，其利潤分配以母公司的可供分配的利潤為依據(jù)。合并會計(jì)報(bào)表中可供分配利潤不能作為母公司實(shí)際分配利潤的依據(jù)。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告全文（2007）上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告全文（2007）機(jī)免費(fèi)訪問2008年11月10日08:25證券日報(bào)好查看評論編者按：在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行前后，中國證監(jiān)會同相關(guān)部門一道，為保證會計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行做了大量工作?！渡鲜泄緢?zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告(2007)》根據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司2007年財(cái)務(wù)分析分析報(bào)告》擇要整理。為加強(qiáng)對上市公司2008年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露的指導(dǎo)，保證會計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)予以全文刊發(fā)。財(cái)政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡稱“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”)，并規(guī)定從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。為保證企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，切實(shí)提高資本市場財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，證監(jiān)會圍繞企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行了相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。一是組織多層次、多角度的專業(yè)培訓(xùn)，提高上市公司和會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的理解和把握能力，包括組織上市公司董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)的視頻培訓(xùn)，委托證券交易所組織上市公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)等；二是及時(shí)制定上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的具體銜接辦法，規(guī)范首次公開發(fā)行、上市公司發(fā)行證券、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接過程中定期報(bào)告的披露以及企業(yè)并購、重大資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)中的監(jiān)管政策，確保新舊會計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)銜接；三是及時(shí)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的變化修訂資本市場財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求、非經(jīng)常性損益的定義和內(nèi)容以及每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算方法等進(jìn)行了修訂，保證了會計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范的一致性；四是建立新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接過程中解決問題的快速反應(yīng)機(jī)制，成立了“上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組”，并通過相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制及時(shí)解決了新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接過程中具有普遍性的問題；五是根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則頒布后資本市場會計(jì)、審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)研究并明確不再要求實(shí)施金融類上市公司、境內(nèi)上市外資股公司“雙重審計(jì)”等特定歷史條件下的特殊審計(jì)要求；六是根據(jù)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中存在的問題，及時(shí)同會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)作，推動出臺會計(jì)準(zhǔn)則的具體解釋，提高會計(jì)準(zhǔn)則的操作性。2007年是上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的第一年，執(zhí)行情況倍受國內(nèi)外資本市場投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注。為此，證監(jiān)會從提高資本市場財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的根本目標(biāo)出發(fā)，在2007年報(bào)披露前及時(shí)確定了執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管重點(diǎn)，明確了相關(guān)會計(jì)問題的處理原則，完善了解決問題的快速溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成了證監(jiān)會相關(guān)業(yè)務(wù)部門和專業(yè)部門、轄區(qū)證監(jiān)局、證券交易所“三點(diǎn)一線”的綜合動態(tài)監(jiān)管體系，全面加強(qiáng)了對上市公司2007年報(bào)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管。本報(bào)告根據(jù)上市公司2007年報(bào)公開披露的財(cái)務(wù)信息，結(jié)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中的監(jiān)管案例完成，共包括上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體情況、執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要問題和相關(guān)意見與建議三部分。?、上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體情況截至2007年12月31日，滬深證券交易所共有1550家上市公司，除*$丁威達(dá)、九發(fā)股份以及2008年3月終止上市的東方鍋爐外，1547家公司均按期公布了2007年年度報(bào)告。本文的分析以上述1547家上市公司公開披露的年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。（一）總體業(yè)績快速增長，盈利能力有所提高總體看，2007年上市公司業(yè)績普遍出現(xiàn)大幅增長，共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入91,902.24億元，較2006年增加18,922.52億元，增長25.93%；實(shí)現(xiàn)凈利潤9,344.05億元，較2006年增加3,171.31億元，增長51.38%。2007年上市公司平均每股收益人民幣0.42元，同比增加0.12元，增長41.45%；平均凈資產(chǎn)收益率14.71%,同比增加1.84個百分點(diǎn)，增長14.29%；其中，1,429家公司實(shí)現(xiàn)盈利，占全部上市公司的92.37%O1547家上市公司共實(shí)現(xiàn)利潤總額13,463.91億元，同比增長49.26%。從相關(guān)費(fèi)用對利潤的影響情況看，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用2,874.46億元、7,309.03億元和921.67億元，占營業(yè)利潤的比例較2006年分別下降5個百分點(diǎn)、8個百分點(diǎn)和2個百分點(diǎn)。值得關(guān)注的是，2007年上市公司投資收益和營業(yè)外收支凈額對業(yè)績增長的貢獻(xiàn)程度有所增加，其中投資凈收益同比增長122.10%，營業(yè)外收支凈額同比增長93.64%o從盈利能力分布情況看，每股收益超過0.5元的公司共337家，占全部上市公司的23.13%,在數(shù)量和比例上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過去年同期。從凈資產(chǎn)收益率的分布情況看，大多數(shù)公司的凈資產(chǎn)收益率集中在5%到20%,其中大于5%小于10%的上市公司為388家，占總數(shù)的26.36%,大于10%小于20%的公司為464家，占總數(shù)的31.52%，分別比2006年增加2.38個百分點(diǎn)和7.20個百分點(diǎn)。從現(xiàn)金流量情況看，盡管2007年上市公司利潤增幅很大，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量較2006年下降22.27%，投資活動的凈現(xiàn)金流量也下降17.15%從2007年各項(xiàng)應(yīng)收項(xiàng)目和存貨的變動看，各項(xiàng)應(yīng)收項(xiàng)目均較2006年有較大幅度增長，應(yīng)收項(xiàng)目總計(jì)較2006年增加29%，大于營業(yè)收入增長幅度。其中應(yīng)收賬款增加817億元，較2006年增加20%,預(yù)付賬款較2006年增加934億元，增長41%。2007年存貨較2006年增加3,373億元，增長32%,大于營業(yè)收入增長幅度。（二）新舊會計(jì)準(zhǔn)則總體平穩(wěn)銜接，部分規(guī)定對公司影響較大根據(jù)年報(bào)披露的首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資料，上市公司首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)增2007年期初歸屬于母公司的所有者權(quán)益967億元，占原準(zhǔn)則下所有者權(quán)益的2.06%,2007年年報(bào)披露的2006年模擬凈利潤6,173億元，較原準(zhǔn)則下確認(rèn)的凈利潤增加140億元，增加2.32%,總體上實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)銜接。年度財(cái)務(wù)報(bào)告從新舊準(zhǔn)則的差異以及首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)銜接規(guī)定看，新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響初步顯現(xiàn)。從對2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告影響看，除受到市場廣泛關(guān)注的公允價(jià)值計(jì)量模式外，影響較大的項(xiàng)目還包括應(yīng)付福利費(fèi)轉(zhuǎn)回、長期投資追溯調(diào)整、不再確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換收益確認(rèn)為當(dāng)期利潤，子公司“超額虧損”在報(bào)表內(nèi)確認(rèn)等。此外，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則也對非經(jīng)常性損益和每股收益等指標(biāo)計(jì)算產(chǎn)生一定影響。應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)回大幅增加當(dāng)期利潤根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬》的規(guī)定，公司不再按職工工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。原有職工福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬后，在首次執(zhí)行日后的第一個會計(jì)期間，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬的差額調(diào)整管理費(fèi)用。2006年年報(bào)披露上市公司應(yīng)付福利費(fèi)總計(jì)211.74億元，全部轉(zhuǎn)回將增加2007年度利潤總額211.74億元，占年報(bào)披露的上市公司利潤總額的1.57%O長期投資追溯調(diào)整后母公司未分配利潤大幅下降根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，母公司對納入合并范圍的子公司的投資在母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對這部分長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，視同一開始就采用成本法核算。該追溯調(diào)整導(dǎo)致母公司未分配利潤大幅下降，2007年首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，追溯調(diào)整后的期初未分配利潤下降38%,75家上市公司母公司未分配利潤由正轉(zhuǎn)負(fù)。不再確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額導(dǎo)致期初未分配利潤下降新會計(jì)準(zhǔn)則不再確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額。新準(zhǔn)則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值核算，對非同一控制下的企業(yè)合并，采用購買法核算，取得時(shí)合并成本高于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。首次執(zhí)行日，對于同一控制下企業(yè)合并，尚未攤銷完的股權(quán)投資差額全額沖銷，對非同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)不攤銷，但至少需每年進(jìn)行減值測試。首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則上市公司約沖銷期初未分配利潤182億元,2007年上市公司披露的期初商譽(yù)為252億元，期末披露的商譽(yù)326億元。債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換收益大幅提升當(dāng)期利潤新準(zhǔn)則允許將債務(wù)重組利得和非貨幣性資產(chǎn)交換收益確認(rèn)為當(dāng)期利潤。相當(dāng)于原會計(jì)準(zhǔn)則在資本公積中反映上述利得的規(guī)定。此項(xiàng)變動大幅增加了當(dāng)期利潤。2007年，多數(shù)ST、"*ST”公司通過債務(wù)重組凈收益實(shí)現(xiàn)盈利。統(tǒng)計(jì)顯示，在滬市債務(wù)重組收益絕對數(shù)前30位的公司中，有24家為$1'及*$丁公司，前十位則全部為ST及*$丁公司，這十家公司中，扣除債務(wù)重組收益后仍盈利的公司僅有1家。截至2007年底，深市主板公司中ST、*ST公司總計(jì)103家，存在債務(wù)重組收益的ST、*ST公司高達(dá)50家，占ST、*ST公司總數(shù)的比例近50%。在依靠非經(jīng)常性損益扭虧的ST類公司中，對于非經(jīng)常性損益金額最大的20家公司，有16家公司2007年涉及較大金額的債務(wù)重組利得，其中10家公司扣除債務(wù)重組利得后由盈轉(zhuǎn)虧。子公司“超額虧損”在報(bào)表內(nèi)確認(rèn)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見第2號》，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目列報(bào)。2006年底，未確認(rèn)投資損失約104億元，首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)轉(zhuǎn)入未分配利潤，一定程度上減少了公司的未分配利潤。（三）公允價(jià)值計(jì)量模式對公司的財(cái)務(wù)影響初步顯現(xiàn)新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值模式，投資性房地產(chǎn)、金融工具等項(xiàng)目涉及公允價(jià)值的選用。采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，除了投資性房地產(chǎn)增值的部分需要在當(dāng)期損益中確認(rèn)外，也減少了成本計(jì)量模式下每期需要計(jì)提的折舊費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動損益計(jì)入當(dāng)期利潤表，可供出售金融資產(chǎn)的變動影響資本公積。除投資性房地產(chǎn)和金融工具外，生物資產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則也涉及公允價(jià)值計(jì)量。從對2007年上市公司利潤的影響看，全部上市公司2007年公允價(jià)值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%，分別較披露的2006年比較數(shù)據(jù)減少70.23%和80.07%。2007年404家上市公司涉及公允價(jià)值變動損益，占上市公司總數(shù)的26.08%,較2006年增加64家，增加14個百分點(diǎn)。其中125家為公允價(jià)值變動凈損失，279家反映為公允價(jià)值變動凈收益，分別較2006年減少8家和增加72家。從公允價(jià)值在金融工具方面運(yùn)用情況看，2007年度有40家公司涉及了交易性金融負(fù)債的重分類，644家公司涉及了除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)外的金融資產(chǎn)的重分類，其中涉及交易性金融資產(chǎn)重分類的公司349家，可供出售金融資產(chǎn)重分類的415家，持有至到期投資重分類的141家。從金融資產(chǎn)的分類看，持有至到期的投資金額最大，占金融資產(chǎn)的71.38%，交易性金融資產(chǎn)比重最低，占金融資產(chǎn)的9%。從期末余額情況看，本期有349家公司持有交易性金融資產(chǎn)，總計(jì)3,964億元；415家公司持有可供出售金融資產(chǎn)，總計(jì)32,079億元。從公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)方面運(yùn)用情況看，2007年度有626家公司存在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目，總計(jì)828.47億元，較2006年增加59家公司，總額增加16.32%。從上市公司的情況看，投資性房地產(chǎn)的增加主要源于三類原因，一是固定資產(chǎn)改變用途；二是購買或者在建工程完工轉(zhuǎn)入；三是收購本身擁有投資性房地產(chǎn)的子公司。根據(jù)2007年年報(bào)，共有14家公司選擇采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，占擁有投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的上市公司的2%,占全部上市公司的1%,14家公司均非房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。從當(dāng)期公允價(jià)值變動情況看，14家公司公允價(jià)值變動總計(jì)22.56億元，占14家公司期末投資性房地產(chǎn)金額的17%,占當(dāng)其利潤總額的2%，總體看，2007年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值有較大幅度增加，但是對利潤的影響有限。從公允價(jià)值的選擇看，多數(shù)上市公司采用評估價(jià)格作為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，使用股票或者債券的市場價(jià)格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，但是由于準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，目前對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計(jì)價(jià)存在一定的不一致。從信息披露看，大部分公司能夠結(jié)合自身情況披露公允價(jià)值的應(yīng)用，對于使用復(fù)雜估值模型確定公允價(jià)值的相關(guān)的信息披露的詳盡程度需要進(jìn)一步研究。資產(chǎn)減值總體上表現(xiàn)為凈計(jì)提，對特定公司業(yè)績影響巨大2007年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總體為凈計(jì)提，其中壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備都表現(xiàn)為凈計(jì)提，但是長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備表現(xiàn)為凈轉(zhuǎn)出(凈減少)。在本年凈計(jì)提的181.85億元各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所占比例最高，為40.94%,其次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，占29.36%,持有至到期投資減值準(zhǔn)備占26.08%,壞賬準(zhǔn)備占4.39%。同2006年相比，2007年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提主要存在以下特點(diǎn)：1.壞賬準(zhǔn)備的凈計(jì)提比例由58.15%下降為4.39%，主要原因是上市公司在2007年度上市公司的經(jīng)營形勢較好，利潤增長較多，計(jì)提壞賬相應(yīng)減少，此外，上市公司在新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接時(shí)對資產(chǎn)、負(fù)債重新進(jìn)行了確認(rèn)，足額計(jì)提了壞賬也是一個重要原因。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由2006年度的凈轉(zhuǎn)回(-1.06%)變更為凈計(jì)提(40.94%),主要原因是個別大型上市公司由于其行業(yè)等個別原因而計(jì)提較高，例如，中國石化、寶鋼股份、中國中鐵、一汽轎車和宏達(dá)股份，上述五家上市公司共計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約58.3億元，占全部上市公司凈計(jì)提總額的78.36%；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備凈計(jì)提比例與上年相比略有下降，但占凈計(jì)提的比例仍然較高（約為29.36%），主要原因是上市公司根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求在年末檢查資產(chǎn)狀況，計(jì)提了較為充分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，此外，個別公司根據(jù)其具體情況計(jì)提了較大金額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是原因之一。與上年相比，持有至到期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備比例較大，約為26.08%，主要原因是受國際金融市場波動影響，部分金融企業(yè)部分計(jì)提了較多的外幣債券投資組合減值損失準(zhǔn)備；長期投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和商譽(yù)減值準(zhǔn)備與上年相比，凈計(jì)提比例變化不大；6.2007年減值準(zhǔn)備計(jì)提影響凈利潤181.85億元，占當(dāng)期凈利潤的1.92%,較2005年上升0.32個百分點(diǎn)，對凈利潤的影響仍然較大。（五）股權(quán)激勵逐步鋪開，會計(jì)和相關(guān)信息披露問題較多股權(quán)激勵是近幾年資本市場討論的一個熱點(diǎn)話題，但是出于法律的制約，在實(shí)務(wù)界一直沒有普及開來。2005年12月，中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》，對股權(quán)激勵的有關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范。同年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》，對股權(quán)激勵的稅收問題予以了明確。2006年2月15日，財(cái)政部印發(fā)了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對股權(quán)激勵的會計(jì)處理作出了明確規(guī)定。相關(guān)政策的完善給股權(quán)激勵的實(shí)際操作提供了制度保障，從此，我國的上市公司股權(quán)激勵已經(jīng)逐步推廣開來。通過對1547家公司2007年的年報(bào)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，共有109家公司披露了股權(quán)激勵方案。在上述109家公司中，僅披露董事會預(yù)案的有75家公司，股東大會通過股權(quán)激勵方案的有4家公司，有28家公司已經(jīng)實(shí)施了股權(quán)激勵方案，因各種原因停止實(shí)施股權(quán)激勵方案的有2家公司。根據(jù)109家公司披露的股權(quán)激勵方案，其中有86家公司選擇了股票期權(quán)的激勵方式，有27公司選擇了限制性股票，3家公司選擇了股票增值權(quán)，另外，有7家公司混合采用了兩種形式的激勵標(biāo)的物。用于行權(quán)的股票來源，主要來源于股東轉(zhuǎn)讓股票和上市公司定向發(fā)行股票。從2007年年報(bào)披露情況來看，個別公司的股權(quán)激勵對公司業(yè)績的影響較大，甚至由于計(jì)提股權(quán)激勵費(fèi)用，造成公司2007年度巨額虧損。從監(jiān)管情況看，實(shí)施股權(quán)激勵的公司在會計(jì)和信息披露方面都存在著一定的問題，具體將在本報(bào)告第二部分討論。（六）境內(nèi)外同時(shí)上市公司在不同會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)指標(biāo)存在一定差異截至2007年12月31日，我國同時(shí)發(fā)行A和H股的有51家。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)存在境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)差異的〃A+H〃公司有41家（占全部“A+H〃公司的80%）；列報(bào)存在境內(nèi)外報(bào)告凈利潤差異的"A+H〃公司有47家（占全部AH股公司的92%）。其中，有41家AH股公司同時(shí)存在境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)和報(bào)告凈利潤差異。存在境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)差異的41家〃A+H〃公司報(bào)告了1337億元的絕對差異（瀏境內(nèi)數(shù)■境外數(shù)|）），平均差異率為4%（絕對差異/|境內(nèi)報(bào)告凈資產(chǎn)I）。存在境內(nèi)外報(bào)告凈利潤差異的47家〃A+H〃公司報(bào)告了340億元的絕對差異，平均差異率為6%。其中，境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)存在較大差異的行業(yè)是：石油和天然氣開采業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、煤炭采選業(yè)、銀行業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、交通運(yùn)輸輔助業(yè)；境內(nèi)外報(bào)告凈利潤存在較大差異的行業(yè)是：石油和天然氣開采業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、煤炭采選業(yè)、金屬非金屬業(yè)、紡織業(yè)、水木工程建筑業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)。境內(nèi)外報(bào)告凈利潤差異金額較大的報(bào)表項(xiàng)目包括遞延保單獲得成本（94億元）、遞延所得稅（86億元）和油氣資產(chǎn)及折耗（84億元）等；境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)差異金額較大的報(bào)表項(xiàng)目包括油氣資產(chǎn)及折耗（910億元）、遞延所得稅（433億元）、遞延保單獲得成本（413億元）等。二、上市公司2007年度執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管中的主要問題從會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行總體情況看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計(jì)政策選擇上遵循謹(jǐn)慎性原則，按照財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的要求披露財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面，由于新會計(jì)準(zhǔn)則體系引入了很多新概念、新方法，觸及了許多原會計(jì)準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域，在理解上存在一定難度；同時(shí)，個別領(lǐng)域過于原則性的規(guī)定，也帶來了操作和執(zhí)行的難度。為保證上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性，增強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管工作的協(xié)調(diào)性，證監(jiān)會以“會計(jì)問題答復(fù)函〃的方式及時(shí)對執(zhí)行中不明確的個案問題做出了答復(fù)，保證了會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果和上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量?？傮w上看，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的問題主要表現(xiàn)在四個方面：一是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行問題，即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)文件有明確規(guī)定，但執(zhí)行中公司出于各種原因未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，如未按照有關(guān)新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定處理應(yīng)付職工福利費(fèi)余額、未按照會計(jì)準(zhǔn)則要求對可轉(zhuǎn)換公司債券、利率掉期合約進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量等問題。對于此類問題，在監(jiān)管過程中已經(jīng)通過各種方式要求上市公司予以更正；二是對于市場中遇到的部分會計(jì)問題，在目前會計(jì)準(zhǔn)則尚無明確解釋或具體規(guī)定的情況下，公司在操作中存在不一致的情況，如轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司時(shí)如何確認(rèn)投資收益、公司利潤分配基數(shù)的確定、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方法等。對于此類問題，主要通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)與相關(guān)方面進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，明確相關(guān)問題的監(jiān)管原則和意見，在會計(jì)準(zhǔn)則對類似問題的處理方法加以明確前遵照執(zhí)行；三是會計(jì)準(zhǔn)則在部分領(lǐng)域規(guī)定得比較原則，需要進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指引以便增強(qiáng)實(shí)務(wù)操作性，涉及的問題如資產(chǎn)減值的相關(guān)指引、對特殊交易的會計(jì)規(guī)范等；四是同時(shí)在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出的會計(jì)差異問題，對于此類問題，主要通過境內(nèi)外準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)間的溝通合作，通過會計(jì)準(zhǔn)則的國際等效互認(rèn)加以解決。（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行問題在會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行層面，主要存在新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接和新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行兩個方面的問題。L涉及新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接的問題從執(zhí)行情況看，首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的銜接問題主要反映在未按照新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定處理應(yīng)付職工福利費(fèi)余額、股權(quán)投資差額和商譽(yù)、混合金融工具在首次執(zhí)行日的分拆等方面。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。首次執(zhí)行日后的第一個會計(jì)期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬之間的差額應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用。在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在首次執(zhí)行日將原職工福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬科目后，在2007年末編制年報(bào)時(shí)未按照準(zhǔn)則的要求，對原轉(zhuǎn)入余額進(jìn)行處理。此外，還存在個別公司超過實(shí)際獲得職工提供的服務(wù)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的情況，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬存在巨額余額。還有的公司將擬建立企業(yè)年金的款項(xiàng)在此科目臨時(shí)核算，會計(jì)準(zhǔn)則對此未予以明確。關(guān)于股權(quán)投資差額的銜接處理，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資借方差額的，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋1號》進(jìn)一步規(guī)定，投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。即原準(zhǔn)則下確認(rèn)的股權(quán)投資借方差額，在首次執(zhí)行日，其攤余金額應(yīng)一并計(jì)入首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資認(rèn)定成本。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，不再進(jìn)行攤銷。但在執(zhí)行中，有的公司未能正確理解上述規(guī)定，對股權(quán)投資差額做出了錯誤的處理。此外，還發(fā)現(xiàn)個別公司對原企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)仍按原企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或己按成本計(jì)量的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存受益；對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。執(zhí)行監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分公司在首次執(zhí)行日對混合金融工具中符合條件的嵌入衍生金融工具未進(jìn)行分拆處理。涉及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的其他問題除首次執(zhí)行的銜接問題外，其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面的問題包括可轉(zhuǎn)換債券、利率掉期合約等金融工具的確認(rèn)計(jì)量問題、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題、資產(chǎn)減值等。同首次執(zhí)行的情況類似，部分公司未按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定將混合金融工具中符合條件的嵌入衍生金融工具分拆處理，也有個別公司也未按規(guī)定對利率掉期、互換等衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量并納入表內(nèi)核算。此外，一些公司在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)，在交易未實(shí)質(zhì)性完成，即在未辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，或交易對方未按合同約定付款，即交易對價(jià)款項(xiàng)的收回存在較大不確定性的情況下提前確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》的執(zhí)行情況看存在一些問題，一是公司和注冊會計(jì)師對減值跡象的判斷容易出現(xiàn)分歧，但對于部分較為特殊的行業(yè)，注冊會計(jì)師需要考慮利用專家的工作，在實(shí)務(wù)操作過程中，如何評價(jià)專家工作的客觀性和勝任能力，對于注冊會計(jì)師來說仍然存在較多困難；二是部分公司對“資產(chǎn)組〃的概念理解不夠深入，對資產(chǎn)組的劃分出現(xiàn)了偏差；與此類似的問題是商譽(yù)的減值測試，個別公司在2007中報(bào)時(shí)沒有計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，但在2007年報(bào)中卻計(jì)提了較大金額的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，這反映出在新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中個別公司對商譽(yù)減值準(zhǔn)備的理解仍然不夠深入；三是個別公司在對未來現(xiàn)金流量的判斷和折現(xiàn)率的選取上出現(xiàn)了一定偏差。(-)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中根據(jù)監(jiān)管原則確定處理方法的問題此類問題主要涉及證監(jiān)局、證券交易所等在對上市公司2007年年報(bào)進(jìn)行事后審核過程中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)監(jiān)管個案，其中也存在一些共性的會計(jì)問題。在目前我國會計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了處理原則，缺乏具體操作性指引的情況下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和公認(rèn)會計(jì)原則，考慮資本市場監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)情況，規(guī)定了會計(jì)準(zhǔn)則出臺具體解釋前的處理原則。這些問題主要包括：1.轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司時(shí)投資收益的確認(rèn)在原企業(yè)會計(jì)制度下對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)的被投資企業(yè)虧損額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限;其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)可以在合并會計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目同時(shí)，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映，這兩個項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第1號》規(guī)定：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目列報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，一些公司以零價(jià)格轉(zhuǎn)讓超額虧損的子公司，并將原未確認(rèn)的投資損失沖減未分配利潤的金額直接確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益。我們認(rèn)為，對于2007年以前產(chǎn)生的未在利潤表內(nèi)確認(rèn)的超額虧損，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整2006年末未分配利潤的，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)應(yīng)直接增加未分配利潤，不應(yīng)在合并利潤表中作為轉(zhuǎn)讓收益；2007年1月1日以后產(chǎn)生的、已在合并利潤表中確認(rèn)的超額虧損，公司在轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，可以確認(rèn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓收益。2.涉及利潤分配基數(shù)的相關(guān)問題執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，一些上市公司提出了與此相關(guān)的利潤分配基數(shù)確定問題，如公允價(jià)值變動損益是否應(yīng)計(jì)入利潤分配基數(shù)。鑒于公允價(jià)值變動損益的特殊性，特別是相關(guān)變動損益的后續(xù)不確定性，我們建議，以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配。與此類似，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除資產(chǎn)減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定之前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動部分，建議暫不得用于轉(zhuǎn)增股份。關(guān)于公司是以母公司個別報(bào)表還是合并報(bào)表為基準(zhǔn)實(shí)施利潤分配的問題，我們認(rèn)為，由于提取盈余公積和實(shí)施利潤分配是公司根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定而進(jìn)行的法律行為，因此，建議《公司法》對此進(jìn)一步解釋。在此之前，公司以母公司個別會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行利潤分配為宜?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方法2007年報(bào)中反映出，部分公司持有其他上市公司的限售流通股份，目前分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一些公司詢問上述金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法。我們認(rèn)為，公司可以采用合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，包括參照《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會計(jì)字[2007]21號）中對非公開發(fā)行有明確規(guī)定鎖定期股票的公允價(jià)值的確定方法。但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露，并根據(jù)一貫性原則，在以后的會計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值?？赊D(zhuǎn)換公司債券中包含的贖回權(quán)和回售權(quán)作為衍生工具分拆問題企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，部分發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行人詢問，能否將其中包含的發(fā)行人贖回權(quán)和持有人回售權(quán)作為嵌入衍生金融工具從可轉(zhuǎn)換債券中分拆，并單獨(dú)確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。我們認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換公司債券的理論價(jià)值由債券、認(rèn)股權(quán)、發(fā)行人的贖回權(quán)和持有人的回售權(quán)四部分組成。但由于持續(xù)、可靠取得贖回權(quán)和回售權(quán)的公允價(jià)值具有一定難度，因此在實(shí)務(wù)中將其單獨(dú)分拆計(jì)量的案例較少。因此，我們總體上不鼓勵將贖回權(quán)和回售權(quán)從可轉(zhuǎn)換公司債券中單獨(dú)分拆計(jì)量，此外，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號一一金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，只有當(dāng)嵌入衍生金融工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)不是緊密關(guān)聯(lián)時(shí)，嵌入衍生金融工具才應(yīng)從主合同中分離出來并作為一項(xiàng)衍生金融工具單獨(dú)核算。而在該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中，債務(wù)主合同中的贖回權(quán)或回售權(quán)是否與主合同“緊密關(guān)聯(lián)”的界定標(biāo)準(zhǔn)為“該項(xiàng)權(quán)利在每個可行權(quán)日的行權(quán)價(jià)格大致等于債務(wù)主合同的攤余成本”。因此，從會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的角度出發(fā)，執(zhí)行中也需要考慮國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則指南中的上述規(guī)定。股權(quán)激勵相關(guān)的會計(jì)問題目前，實(shí)施股權(quán)激勵的公司越來越多，雖然《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號一一股份支付》對股權(quán)激勵的會計(jì)處理做出了規(guī)定，但在實(shí)際操作中也反映出一些執(zhí)行層面的判斷問題，主要涉及等待期的確定和股權(quán)激勵成本的分?jǐn)?，以及股票期?quán)公允價(jià)值的確定問題及相關(guān)的信息披露等問題。在等待期的確定和股權(quán)激勵成本的分?jǐn)偡矫?，根?jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號一一股份支付》，等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。其中，可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度。實(shí)際執(zhí)行過程中，部分公司沒有根據(jù)等待期的定義結(jié)合公司的股權(quán)激勵方案規(guī)定的可行權(quán)條件進(jìn)行綜合判斷，特別是忽視了激勵方案中的服務(wù)期條款等隱含的可行權(quán)條件，導(dǎo)致應(yīng)該在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偟钠跈?quán)費(fèi)用一次性計(jì)入會計(jì)期間，造成當(dāng)期巨額虧損。在要求相關(guān)公司進(jìn)行更正的同時(shí)，我們認(rèn)為相關(guān)公司應(yīng)深入理解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于等待期的規(guī)定，認(rèn)真對照公司的股權(quán)激勵方案，對于是否實(shí)質(zhì)性滿足可行權(quán)條件進(jìn)行全面綜合的判斷，并做出正確的會計(jì)處理。對于采用限制性股票進(jìn)行激勵的公司，大部分公司沒有確認(rèn)股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓股票而由公司承擔(dān)的成本費(fèi)用；對于公司采用定向增發(fā)限制性股票的上市公司來說，目前存在的普遍問題是對限制性股票的激勵成本，即公允價(jià)值的確定方法不統(tǒng)一。此外，不少公司股權(quán)激勵計(jì)劃的等待期不是一個完整的會計(jì)年度，存在跨年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵費(fèi)用計(jì)入了一個會計(jì)年度，而沒有按照準(zhǔn)則的要求，在等待期內(nèi)合理分?jǐn)?。對此，我們根?jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求相關(guān)公司進(jìn)行了更正。關(guān)于股票期權(quán)公允價(jià)值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，造成了各個期權(quán)存續(xù)期的不同，一些公司沒有考慮到這一點(diǎn)。有些公司在激勵計(jì)劃中規(guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)算。此外，從2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的情況看，已實(shí)施股權(quán)激勵的上市公司披露股票股權(quán)公允價(jià)值，大部分是采用布萊克一一斯科爾斯模型（B-S模型）或二叉樹模型，輔以有關(guān)參數(shù)，由公司或者專門的評估機(jī)構(gòu)評估得出。在運(yùn)用估值模型計(jì)算期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，由于缺乏歷史數(shù)據(jù)，加上對估值模型的運(yùn)用缺乏經(jīng)驗(yàn)，造成部分參數(shù)的選擇存在一定的問題。在信息披露方面，目前相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范中要求對股權(quán)激勵相關(guān)的公允價(jià)值的確定方法、采用的估值模型和估值技術(shù)、主要假設(shè)、相關(guān)參數(shù)以及選取原則和方法、計(jì)算結(jié)果及各期期權(quán)費(fèi)用的分配進(jìn)行披露，從執(zhí)行情況看，多數(shù)公司沒有披露如何對可行權(quán)數(shù)量做出最佳估計(jì)，也沒有披露期權(quán)總費(fèi)用的估計(jì)以及在等待期內(nèi)各年度的攤銷情況，還有相當(dāng)一部分公司沒有披露期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)算方法及依據(jù)的相關(guān)假設(shè)。因此，公司在信息披露的充分性方面商需加強(qiáng)。（三）需要在會計(jì)準(zhǔn)則層面提供操作指引的相關(guān)問題在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管過程中，一些上市公司反映，會計(jì)準(zhǔn)則對一些問題雖然做出了原則性的規(guī)定，但在操作中由于公司理解不同，導(dǎo)致執(zhí)行情況大相徑庭，直接影響了財(cái)務(wù)信息的可比性。這些問題包括對會計(jì)上“控制”和“重大影響”等概念的理解和執(zhí)行、對開發(fā)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)的把握等。此外，2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中也反映出部分公司存在大股東或關(guān)聯(lián)方直接捐贈、豁免債務(wù)或代為償債等交易，由于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中對此并無特殊規(guī)定，公司憑借此類交易的利得實(shí)現(xiàn)盈利。1.對如何判斷“控制”和“重大影響”需加強(qiáng)操作方面的指引《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。而控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。此外，是否具有“控制，，，還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果，進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會計(jì)結(jié)果。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對是否具有“控制”做出了原則性的規(guī)定，但從上市公司披露的2007年年報(bào)情況看，對“控制”的理解存在不一致的情況，特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下，將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍，或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。此外，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”的定義為“對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實(shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”，也需更加明確的指引。有的公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，對持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。鑒于持股比例及相應(yīng)的表決權(quán)是判斷是否具有“控制”和“重大影響”的重要依據(jù)之一，可以考慮在會計(jì)準(zhǔn)則層面，對上述情況下如何判斷“控制”和“重大影響”，從行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、以往股東大會決議通過情況等方面做出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引，以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對上述概念的理解。進(jìn)一步明確開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段，并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報(bào)告中披露了資本化的開發(fā)支出，年底又由于管理層認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對較短，而將開發(fā)支出沖回。從規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的角度，可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)，對開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，并提供更多的案例指引。對市場中發(fā)生的特殊關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)行規(guī)范從2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的關(guān)聯(lián)交易情況看，部分公司同控股股東或關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了目的和性質(zhì)較為特殊的交易，而目前企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對此類關(guān)聯(lián)交易尚無特殊規(guī)定，因此公司憑借此類交易的利得實(shí)現(xiàn)了盈利。這些交易類型包括上市公司的控股股東或關(guān)聯(lián)方對公司的直接捐贈；公司控股股東或關(guān)聯(lián)方對公司的債務(wù)豁免等債務(wù)重組交易；股東或關(guān)聯(lián)方代為償債；其他顯失公允的關(guān)聯(lián)交易等等。從上述交易的目的上看，多是股東和關(guān)聯(lián)方為避免公司退市，或取消退市風(fēng)險(xiǎn)而采取的特殊交易安排；從性質(zhì)和特點(diǎn)上看，上述交易明顯帶有股東和關(guān)聯(lián)方向公司投入資本的性質(zhì)，同普通的捐贈交易等具有明顯區(qū)別。因此，可以考慮會計(jì)準(zhǔn)則對上述交易做出特殊的規(guī)范，以便從會計(jì)上反映上述交易的實(shí)質(zhì)。(四)境內(nèi)外同時(shí)上市公司報(bào)告的會計(jì)差異從境內(nèi)外上市公司披露的不同會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告來看，仍然存在各種類型的會計(jì)差異，根據(jù)產(chǎn)生會計(jì)差異的不同原因，現(xiàn)存的差異主要包括以下幾個層面：1.經(jīng)濟(jì)政策和法律環(huán)境差異導(dǎo)致的會計(jì)差異。例如，石油天然氣和煤炭采選等行業(yè)的上市公司根據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定計(jì)提維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)；部分公司按境內(nèi)的房改政策給予職工住房優(yōu)惠；部分公司按協(xié)議在凈利潤中提取獎?；鸬取Ｓ捎诰硟?nèi)外會計(jì)對于上述根據(jù)法規(guī)要求或合同規(guī)定進(jìn)行的交易事項(xiàng)存在確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的差異，由此形成境內(nèi)外會計(jì)差異。雙方認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則差異。根據(jù)內(nèi)地香港會計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，雙方認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則差異包括關(guān)聯(lián)方及其交易的披露和長期資產(chǎn)減值一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回兩項(xiàng)。在會計(jì)準(zhǔn)則差異消除前，存在上述差異的公司可以將其披露為會計(jì)差異。會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行差異。銜接性差異。即由于首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)點(diǎn)不同，或者首次執(zhí)行時(shí)具體的銜接規(guī)定不同導(dǎo)致的差異，其中一部分差異屬于歷史性累積差異。如部分H股公司從2005年1月1日開始采用新修訂的香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)凈殘值等進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更；對應(yīng)的A股報(bào)表從2007年1月1日開始采用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)凈殘值也進(jìn)行了調(diào)整，由于統(tǒng)一項(xiàng)資產(chǎn)凈殘值調(diào)整的時(shí)點(diǎn)不同，由此造成折舊金額不同。此外，固定資產(chǎn)境內(nèi)外選用的計(jì)量模式、減值轉(zhuǎn)回等不同，使得固定資產(chǎn)會計(jì)處理結(jié)果產(chǎn)生一定差異。會計(jì)政策選擇性差異。會計(jì)準(zhǔn)則本身規(guī)定了可供選擇的會計(jì)政策，公司管理層在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中選擇了不同的會計(jì)政策，如投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的選擇、同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理方法等。會計(jì)處理慣例差異。對評估增值部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理差異、對公允價(jià)值的取得方法差異等。會計(jì)估計(jì)差異。監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分公司的境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告還存在本不應(yīng)存在的“會計(jì)估計(jì)及重要性認(rèn)定”差異。根據(jù)目前規(guī)定，同一管理層不應(yīng)該在不同市場披露的同一財(cái)務(wù)報(bào)告中對同一事項(xiàng)做出不同的會計(jì)估計(jì)和認(rèn)定。三、相關(guān)意見和建議(-)根據(jù)執(zhí)行中的問題進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間的實(shí)質(zhì)性趨同，在提高財(cái)務(wù)信息同投資決策相關(guān)性，滿足資本市場投資者對高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息需求方面邁出了可喜的一步。從2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的情況看，總體執(zhí)行情況良好。同時(shí)，執(zhí)行中反映出的各方面問題也為進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的操作性提供了很好的契機(jī)，綜合各方面意見，可以考慮從以下幾個層面對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善:1.在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架體系方面，進(jìn)一步梳理各種形式的規(guī)定，明確相互關(guān)系和執(zhí)行效力。目前，除《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和應(yīng)用指南外，還存在針對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的講解、解釋公告和執(zhí)行問題專家工作組意見等其他形式的規(guī)定。從規(guī)范執(zhí)行的角度，可以考慮適時(shí)對上述規(guī)定間的關(guān)系進(jìn)行合理界定，對其中不一致的規(guī)定進(jìn)行梳理和完善，同時(shí)明確各種形式規(guī)定需要解決的問題（如是對會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步細(xì)化和解釋，還是增加新的規(guī)定）和相應(yīng)的執(zhí)行效力，以便執(zhí)行中各方面得以準(zhǔn)確把握。2.在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，可以考慮在加強(qiáng)對市場關(guān)注的重大會計(jì)問題和相關(guān)案例研究的基礎(chǔ)上，從細(xì)化會計(jì)準(zhǔn)則和增強(qiáng)操作性的角度，進(jìn)一步完善準(zhǔn)則內(nèi)容?？紤]加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量等相關(guān)問題的研究，對公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評估，并對公允價(jià)值的概念、層級、計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南，同時(shí)，對于可能產(chǎn)生較大市場影響的準(zhǔn)則項(xiàng)目，如企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、長期股權(quán)投資、金融工具、股份支付、資產(chǎn)減值等也應(yīng)結(jié)合市場中的執(zhí)行案例，不斷細(xì)化準(zhǔn)則規(guī)定，并根據(jù)情況適時(shí)制定操作性的指引。3.在境內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面，密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展，并適時(shí)對現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行動態(tài)完善。在2006年頒布新會計(jì)準(zhǔn)則并宣布同國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同后，除關(guān)聯(lián)方交易和長期資產(chǎn)減值，仍在具體細(xì)節(jié)方面存在一些差異，應(yīng)結(jié)合準(zhǔn)則執(zhí)行情況對目前境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)存的會計(jì)差異項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行梳理和分析，并通過準(zhǔn)則層面的完善，最終達(dá)到消除會計(jì)差異的目標(biāo)。另外，最近幾年，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展很快，特別是為應(yīng)對2007年以來出現(xiàn)的美國“次貸危機(jī)”，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會正在加速推進(jìn)現(xiàn)有的一些會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，并不斷研究制定新的準(zhǔn)則以及指南，需要密切關(guān)注并適時(shí)完善現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定，避免出現(xiàn)新的境內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則差異。(-)繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行監(jiān)管力度除了準(zhǔn)則層面的進(jìn)一步完善以外，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，還很大程度上取決于監(jiān)管的質(zhì)量和效率。從2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露反映的問題看，上市公司總體上能夠按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求編制和披露年度報(bào)告，但也仍然存在會計(jì)政策理解不到位，會計(jì)估計(jì)判斷不恰當(dāng)，相關(guān)信息披露不充分等準(zhǔn)則執(zhí)行方面的問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力度，保證財(cái)務(wù)報(bào)告披露質(zhì)量。我們將從以下幾個層面加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管：進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制制度，特別是同財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制是會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有力保障，能夠在很大程度上保證公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，從源頭上防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。證監(jiān)會已經(jīng)和財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并將于2009年7月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，相關(guān)配套指引文件正在研究制定過程中。近期，將從開展對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)研活動入手，摸清情況，研究對策，進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制制度，提高上市公司信息披露質(zhì)量的內(nèi)在約束力。進(jìn)一步完善資本市場信息披露規(guī)范體系，特別是定期報(bào)告內(nèi)容與格式的相關(guān)要求。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價(jià)值計(jì)量等會計(jì)政策的變動對一些監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算產(chǎn)生了影響，同時(shí)也出現(xiàn)了一些新的監(jiān)管重點(diǎn)，如準(zhǔn)則趨同的要求使得境內(nèi)外差異調(diào)節(jié)表受到廣泛的關(guān)注。我們己經(jīng)著手結(jié)合新舊準(zhǔn)則變化、監(jiān)管重點(diǎn)及執(zhí)行中的問題要求對現(xiàn)有信息披露規(guī)范體系進(jìn)行梳理，力求為報(bào)表編制者提供一致性的編報(bào)指引，幫助報(bào)表使用者方便快捷的通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲取投資決策所需的財(cái)務(wù)信息。加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理，建立強(qiáng)制性后續(xù)教育制度和誠信監(jiān)管檔案。投資者出于投資決策的需要，對高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的要求日益增強(qiáng)，而隨著經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的難度也在不斷增加。我們正在研究加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的管理，建立強(qiáng)制性后續(xù)教育制度和誠信監(jiān)管檔案，切實(shí)提高公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)勝任能力，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量。強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計(jì)監(jiān)管個案的認(rèn)定權(quán)，規(guī)范相關(guān)監(jiān)管原則的信息發(fā)布渠道。證監(jiān)會與會計(jì)準(zhǔn)則制定部門一直保持著良好的合作關(guān)系。全流通后，上市公司股東和管理層從自身利益出發(fā)操控會計(jì)數(shù)據(jù)的動機(jī)顯著增強(qiáng)，面對上市公司的大量個案，由于時(shí)間性要求較高并且涉及的情況千差萬別，準(zhǔn)則制定者無法對所有問題均給予及時(shí)的答復(fù)。根據(jù)發(fā)達(dá)資本市場的成功慣例，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計(jì)監(jiān)管個案的認(rèn)定權(quán)，既可以在會計(jì)準(zhǔn)則有明確解釋前達(dá)到規(guī)范市場財(cái)務(wù)信息披露行為的目的，又可以為準(zhǔn)則解釋和進(jìn)一步完善積累足夠的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)和案例。近期將在證監(jiān)會系統(tǒng)內(nèi)部先行建立會計(jì)個案的應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，保證監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性，提高監(jiān)管質(zhì)量和效率。當(dāng)然，同時(shí)也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)監(jiān)管原則的信息發(fā)布渠道，保證上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性。（三）進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則為資本市場的健康發(fā)展提供了良好的制度基礎(chǔ)，而資本市場對高質(zhì)量會計(jì)信息的需求也不斷推動著會計(jì)準(zhǔn)則的完善。多年來，證監(jiān)會一直與財(cái)政部等相關(guān)部門密切協(xié)作，為切實(shí)提高資本市場會計(jì)信息質(zhì)量而積極工作，取得了顯著成效。在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施過程中，相關(guān)部門相互配合，做了大量調(diào)查研究和培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)則實(shí)施后，針對準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，相關(guān)部門及時(shí)溝通，積極應(yīng)對，有效保證了新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。在有關(guān)部門的共同努力下，新會計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，境內(nèi)外同時(shí)上市公司的會計(jì)差異處理、企業(yè)改制過程中的特殊會計(jì)問題等都適時(shí)得到了妥善的解決。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，客觀上對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管提出了更高的要求，在業(yè)已建立的協(xié)調(diào)機(jī)制基礎(chǔ)上，將進(jìn)一步完善證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及其他相關(guān)方面的協(xié)調(diào)反應(yīng)機(jī)制，加強(qiáng)溝通，提高會計(jì)監(jiān)管質(zhì)量，更加及時(shí)、有效地應(yīng)對資本市場會計(jì)監(jiān)管中出現(xiàn)的新問題。創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第6號：利潤分配與資本公積金轉(zhuǎn)增股本相關(guān)事項(xiàng)（深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板公司管理部2011年5月17日）為進(jìn)一步規(guī)范深圳證券交易所（以下簡稱“本所”）創(chuàng)業(yè)板上市公司（以下簡稱“公司”）利潤分配、資本公積金轉(zhuǎn)增股本行為及其信息、披露，防范內(nèi)幕交易和操縱市場等違法違規(guī)行為，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《上市公司章程指引》、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》等法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件及本所業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本備忘錄。一、公司制定利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案（以下簡稱“分配方案”）時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件及本所業(yè)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。公司及相關(guān)內(nèi)幕信息知情人不得單獨(dú)或與他人合謀，利用分配方案從事內(nèi)幕交易、操縱市場等違法違規(guī)行為。二、公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮公司未來發(fā)展規(guī)劃、盈利能力、成長性、未來資金使用計(jì)劃及募投項(xiàng)目的進(jìn)度安排等因素，科學(xué)、審慎決策，合理確定分配方案。三、公司制定分配方案時(shí)，應(yīng)按照財(cái)政部《關(guān)于編制合并會計(jì)報(bào)告中利潤分配問題的請示的復(fù)函》（財(cái)會函伽00]7號）等有關(guān)規(guī)定，以母公司報(bào)表中可供分配利潤為依據(jù)。同時(shí)，為避免出現(xiàn)超分配的情況，公司應(yīng)以合并報(bào)表、母公司報(bào)表中可供分配利潤孰低的原則來確定具體的利潤分配比例。四、在籌劃或討論分配方案過程中，公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)幕信息知情人控制在最小范圍內(nèi)，并采取嚴(yán)格的保密措施，防止分配方案提前泄露。公司還應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注公共媒體關(guān)于公司分配方案的報(bào)道和公司股票及其衍生品種的交易情況，及時(shí)采取相應(yīng)措施：（一）如公共傳媒出現(xiàn)有關(guān)公司分配方案的傳聞，且該傳聞?chuàng)鞒鲎怨緝?nèi)部有關(guān)人員或與公司有密切聯(lián)系的單位或個人，而公司并未對分配方案進(jìn)行討論的，公司應(yīng)及時(shí)對有關(guān)傳聞進(jìn)行澄清。（二）如公司股票及其衍生品交易價(jià)格發(fā)生異常波動，或預(yù)計(jì)分配方案已經(jīng)提前泄露，或預(yù)計(jì)分配方案難以保密的，公司應(yīng)對擬訂的分配方案或是否計(jì)劃推出高比例送轉(zhuǎn)方案進(jìn)行預(yù)披露。五、公司對分配方案進(jìn)行預(yù)披露時(shí)，應(yīng)同時(shí)向本所提交經(jīng)半數(shù)以上董事對分配預(yù)案進(jìn)行簽字確認(rèn)的書面文件，文件中應(yīng)說明提出討論分配預(yù)案的提議人、提議理由，分配預(yù)案的合法性、合規(guī)性、合理性以及簽字董事承諾在董事會開會審議分配方案時(shí)投贊成票等內(nèi)容。分配預(yù)案可以說明擬分配的區(qū)間范但公司應(yīng)盡可能縮小該區(qū)間范以避免誤導(dǎo)投資者。內(nèi)容。分配預(yù)案可以說明擬分配的區(qū)間范但公司應(yīng)盡可能縮小該區(qū)間范以避免誤導(dǎo)投資者。六、分配方案中送股、轉(zhuǎn)增比例合計(jì)超過每10股送轉(zhuǎn)10股以上的（以下簡稱“高送轉(zhuǎn)”），公司應(yīng)當(dāng)在預(yù)披露公告中披露該分配方案的提議人，公司確定高送轉(zhuǎn)方案的理由，高送轉(zhuǎn)方案與公司業(yè)績成長性是否相匹配，高送轉(zhuǎn)方案對公司未來發(fā)展的影響以及公司在信息保密和防范內(nèi)幕交易方面所采取的措施。七、高送轉(zhuǎn)公司應(yīng)按照《創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第4號-內(nèi)幕信息知情人報(bào)備相關(guān)事項(xiàng)》的規(guī)定，及時(shí)向本所報(bào)送《內(nèi)幕信息知情人登記表》以及相關(guān)內(nèi)幕信息知情人近親屬（含配偶、父母、子女、兄弟姐妹等）的名單、身份證號碼等，自查上述人員是否存在利用該信息買賣公司股票及其衍生品種的情形，并在十個交易日內(nèi)將相關(guān)自查情況報(bào)送我部。八、對于高送轉(zhuǎn)公司，本所將對公司股票及其衍生品種交易情況和內(nèi)幕信息知情人員買賣股票情況進(jìn)行核查。發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的，本所將按照有關(guān)規(guī)定采取監(jiān)管措施或紀(jì)律處分措施。違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重的，本所將上報(bào)中國證監(jiān)會查處。九、公司分配方案中現(xiàn)金分紅的金額達(dá)到或超過當(dāng)期歸屬于上市公司股東的凈利潤的100%，且達(dá)到當(dāng)期累計(jì)可分配利潤的50%以上的，公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露該現(xiàn)金分紅方案的提議人，公司確定該現(xiàn)金分紅方案的理由，分紅方案是否將造成公司流動資金短缺，公司在過去十二個月內(nèi)是否使用過募集資金補(bǔ)充流動資金以及在未來十二個月內(nèi)是否計(jì)劃使用募集資金補(bǔ)充流動資金等內(nèi)容。十、分配方案公布后至實(shí)施前，公司總股本由于增發(fā)新股、股權(quán)激勵行權(quán)、可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股等原因發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)按照“現(xiàn)金分紅總額、送紅股總額、轉(zhuǎn)增股本總額固定不變”的原則，在利潤分配實(shí)施公告中披露按公司最新總股本計(jì)算的分配比例。中小企業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第33號：利潤分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本2011年6月15日深交所中小板公司管理部為了規(guī)范中小企業(yè)板上市公司（以下簡稱“上市公司”）利潤分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本行為，防范內(nèi)幕交易和操縱市場等違法違規(guī)行為，促進(jìn)上市公司可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件和本所相關(guān)規(guī)定，特制定本備忘錄，請各上市公司遵照執(zhí)行。一、上市公司制訂利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案（以下簡稱“分配方案”）時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件及本所業(yè)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。二、上市公司及相關(guān)內(nèi)幕信息知情人員不得單獨(dú)或與他人合謀，利用分配方案從事內(nèi)幕交易、操縱市場等違法違規(guī)行為。三、上市公司在籌劃或討論分配方案過程中，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)幕信息知情人員控制在最小范圍內(nèi)，及時(shí)登記內(nèi)幕信息知情人員名單及其個人信息，并采取嚴(yán)格的保密措施，防止分配方案提前泄露。四、上市公司擬以半年度財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行現(xiàn)金分紅，且不送紅股或用資本公積轉(zhuǎn)增股本的，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)。五、上市公司制訂分配方案，應(yīng)當(dāng)遵守《公司法》第一百六十七條和一百六十九條的規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于編制合并會計(jì)報(bào)告中利潤分配問題的請示的復(fù)函》（財(cái)會函[2000]7號），編制合并會計(jì)報(bào)表的上市公司，其利潤分配應(yīng)當(dāng)以母公司的可供分配利潤為依據(jù)。同時(shí)，為了避免出現(xiàn)超分配的情況，上市公司應(yīng)當(dāng)按照合并報(bào)表、母公司報(bào)表中可供分配利潤孰低、可用于轉(zhuǎn)增的資本公積金額孰低的原則來確定具體的分配比例。六、上市公司在披露分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明按照《公司法》和《公司章程》的規(guī)定彌補(bǔ)虧損（如有）、提取法定公積金、任意公積金的情況以及股本基數(shù)、分配比例、分配總額及其來源。分配方案中包括資本公積轉(zhuǎn)增股本的，應(yīng)當(dāng)披露轉(zhuǎn)增金額是否超過報(bào)告期末“資本公積一一股本溢價(jià)”的余額。七、上市公司在籌劃或討論分配方案過程中，預(yù)計(jì)分配方案已經(jīng)提前泄露或難以保密的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對分配方案進(jìn)行預(yù)披露。八、上市公司在籌劃或討論高比例送轉(zhuǎn)方案（指包含每10股送紅股與資本公積金轉(zhuǎn)增股本合計(jì)達(dá)到或超過8股的分配方案，下同）期間出現(xiàn)下列