《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件

財務(wù)會計財務(wù)會計存貨的核算存貨的核算2存貨存貨基本知識原材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算庫存商品的核算存貨的期末計量存貨基本知識原材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算庫存商品的核算存貨的期3【職業(yè)能力目標(biāo)】1、專業(yè)能力（1）了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容，掌握不同種類票據(jù)的特點；（2）掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)取得及收回的會計核算；（3）掌握預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會計核算；（4）掌握應(yīng)收款項減值的會計核算。2、社會能力（1）能夠區(qū)分應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的業(yè)務(wù)類型；（2）理解應(yīng)收及預(yù)付款項的確認(rèn)及初始計量；（3）掌握應(yīng)收款項基本業(yè)務(wù)的核算及一般應(yīng)收款項減值損失的計量、賬務(wù)處理。3、方法能力（1）能夠掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及壞賬損失、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理技能。（2）學(xué)會登記應(yīng)收款項的明細(xì)賬及總賬?！韭殬I(yè)能力目標(biāo)】1、專業(yè)能力存貨的概念與特點存貨的確認(rèn)條件和分類存貨的初始計量發(fā)出存貨的計價方法

學(xué)習(xí)情境存貨基本知識

存貨的概念與特點學(xué)習(xí)情境存貨基本知識

一、存貨的概念與特點

(一)存貨的概念存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括各類材料、商品、半成品、在成品等。企業(yè)持有的一項資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。比如企業(yè)擁有的一輛汽車，如果是企業(yè)自己使用，則屬于固定資產(chǎn)；如果是為了銷售而儲存，則應(yīng)屬于庫存商品即存貨。一、存貨的概念與特點企業(yè)持有的一項資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵一、存貨的概念與特點（二）存貨的特點

1、具有較強(qiáng)的流動性

2、是有形資產(chǎn)

3、具有時效性和潛在損失的可能性一、存貨的概念與特點二、存貨的確認(rèn)條件和分類（一）存貨的確認(rèn)條件1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能可靠地計量二、存貨的確認(rèn)條件和分類（二）、存貨的分類

1、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

2、按存貨的存放地點不同

3、按存貨的取得來源不同原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨外購存貨、自制存貨、投資者投入存貨、接受捐贈的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨、盤盈的存貨（二）、存貨的分類原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)——法人財產(chǎn)權(quán)屬于存貨：已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途物資。已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的貨物。委托其他單位代銷或加工的貨物。不屬于存貨：已經(jīng)確認(rèn)銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的貨物。其他單位委托代銷的貨物。確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)——法人財產(chǎn)權(quán)屬于存貨：三、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本1、購買價款2、相關(guān)稅費3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。三、存貨的初始計量（二）加工成本1、直接人工2、制造費用（三）其他成本注意：企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨成本。（二）加工成本

會計實務(wù)中按下列原則確定存貨成本：（一）外購存貨購入存貨的成本由采購成本組成，包括購買價款、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用以及按規(guī)定該計入成本的稅費和其他費用。購買價款：企業(yè)購入材料時發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。發(fā)票中所列示的金額

會計實務(wù)中按下列原則確定存貨成本：發(fā)票中所列示

購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）計入成本的運輸費用=運輸費用金額×93%購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照相關(guān)稅費是指企業(yè)購買材料時發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額（如未取得增值稅專用發(fā)票、小規(guī)模納稅人購進(jìn)材料）等。相關(guān)稅費是指企業(yè)購買材料時發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不【案例1】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票列示的價款為50000元，增值稅為8500元；發(fā)生運雜費用1000元，材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用200元。則南方公司購入A材料的采購成本是多少？A材料采購的成本=50000+1000+200=51200A材料的單位成本【案例1】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，【案例2】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票列示的價款為50000元，增值稅為8500元；發(fā)生運雜費用1000元，材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用200元。入庫時發(fā)現(xiàn)材料在運輸途中發(fā)生合理損耗8公斤，則南方公司購入A材料的采購成本是多少？A材料采購的成本=50000+1000+200=51200A材料的單位成本【案例2】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，【案例3】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票列示的價款為50000元，增值稅為8500元；發(fā)生運輸費用1000元（可以按照運輸費用的7%計算進(jìn)項稅額），材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用200元。則南方公司購入A材料的采購成本是多少？A材料采購的成本=50000+1000×（1-7%）+200=51130A材料的單位成本【案例3】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A．27B．29C．29.25D．

（2007年《初級會計實務(wù)》）

參考答案：A

答案解析：此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應(yīng)收款中核算的某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明

某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

（2008年《初級會計實務(wù)》）

參考答案：D

答案解析：（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公存貨入庫的計價（二）、自制存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。即：直接材料、直接人工、制造費用。【案例4】2012年1月，南方公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用了A、B兩種材料。甲產(chǎn)品耗用A材料43000元，乙產(chǎn)品耗用B材料38000元；發(fā)生甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資17000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資12000元；為組織管理甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費用6200元。甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為380、240小時。間接費用按生產(chǎn)工時分配。計算兩種產(chǎn)品的加工成本及生產(chǎn)成本？存貨入庫的計價（二）、自制存貨的成本制造費用分配率=6200/（380+240）=10（元/小時）甲產(chǎn)品的制造費用=380×10=3800（元）乙產(chǎn)品的制造費用=240×10=2400（元）甲產(chǎn)品加工成本=17000+3800=20800（元）乙產(chǎn)品加工成本=12000+2400=14400（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+20800=63800（元）乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38000+14400=52400（元）假設(shè)上例中乙產(chǎn)品生產(chǎn)前，為其發(fā)生特定設(shè)計費用3000元。則：乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=52400+3000=55400（元）制造費用分配率=6200/（380+240）=10（元/小時存貨入庫的計價（三）其他方式取得的存貨

1、投資者投入的存貨成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。

2、委托外單位加工完成存貨的成本，包括實際耗用的材料費、加工費、委托加工的往返運輸費以及按規(guī)定計入成本的稅費。

3、盤盈的存貨成本按其重置成本入賬。存貨入庫的計價（三）其他方式取得的存貨下列費用計入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用。2.倉儲費用，采購入庫后發(fā)生的儲存費用。下列費用計入當(dāng)期損益：四、存貨發(fā)出的計價

（一）、個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。通過逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入時所確定的單位實際成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨收入時的實際單位成本四、存貨發(fā)出的計價四、存貨發(fā)出的計價

（一）、個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如飛機(jī)、船舶、房產(chǎn)、珠寶、名畫等貴重物品。四、存貨發(fā)出的計價四、發(fā)出存貨的計價方法（二）、先進(jìn)先出法

以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。

1.收到存貨時，應(yīng)在存貨明細(xì)分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；2.發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則確定單價，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和數(shù)量。四、發(fā)出存貨的計價方法（二）、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法的特點

1.計算工作量大

2.期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值

3.物價上漲時，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入配比，會高估利潤；物價下降時，會低估利潤。先進(jìn)先出法的特點四、存貨發(fā)出的計價（三）、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本的和，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。四、存貨發(fā)出的計價四、存貨發(fā)出的計價

加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本=期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本-本期發(fā)出存貨成本四、存貨發(fā)出的計價四、存貨發(fā)出的計價（四）、移動加權(quán)平均法是指以每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。其計算原理與加權(quán)平均法基本相同，區(qū)別是要求在每次收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。計算公式如下：

本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×存貨當(dāng)前移動平均單價本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件四、存貨發(fā)出的計價（四）、移動加權(quán)平均法采用移動平均法能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況。計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。四、存貨發(fā)出的計價某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。

A.1000

B.10500C.10600

D.11000

參考答案：D答案解析：剩余的原材料的數(shù)量＝200+300－400＝100（公斤），剩余的都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本100×110＝11000某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000參考答案：C答案解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）

某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件

學(xué)習(xí)子情境3.2原材料的核算

原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為六類：（1）原料及主要材料；（2）輔助材料（3）外購半成品；（4）修理用備件；（5）包裝材料；6）燃料。一、原材料按實際成本計價的核算二、原材料按計劃成本計價的核算

學(xué)習(xí)子情境3.2原材料的核算原材料學(xué)習(xí)子情境3.2原材料的核算一、原材料按實際成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置（二）原材料購入的核算（三）原材料發(fā)出的核算（四）原材料的明細(xì)核算學(xué)習(xí)子情境3.2原材料的核算一、原材料按實際成本計價的《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件（一）賬戶設(shè)置

1、“原材料”：資產(chǎn)類科目

原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)余庫存材料的實際成本按原材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（一）賬戶設(shè)置

原材料（一）賬戶設(shè)置

2、“在途物資”：資產(chǎn)類科目已取得購貨憑據(jù)，但尚未驗收入庫的在途材料按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬

在途物資驗收入庫的物資的實際成本已付款或開出商業(yè)匯票的物資的實際成本已付款或開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的物資的實際成本（一）賬戶設(shè)置

已取得購貨憑據(jù)，但尚未驗收入庫的在途材料（二）原材料按實際成本法入庫的核算1、購入材料的核算：（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)（2）發(fā)票賬單已到、材料未到（3）材料已到、發(fā)票賬單未到（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料（二）原材料按實際成本法入庫的核算1、購入材料的核算：購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)【任務(wù)4-2】2012年12月6日齊魯小家電有限責(zé)任公司向山東新華技術(shù)有限公司購買甲、乙兩種材料，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為甲材料10000元，增值稅稅額1700元，乙材料20000元，增值稅稅額3400元，全部款項已通過銀行付訖，材料已驗收入庫?！救蝿?wù)解答】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——甲材料10000——乙材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額5100

貸：銀行存款35100購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)【補(bǔ)充案例】2012年1月，南方公司外購A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票列示的價款為50000元，增值稅為8500元；發(fā)生運輸費用1000元（可以按照運輸費用的7%計算進(jìn)項稅額），材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用200元,材料驗收入庫，貨款用銀行存款支付。A材料采購的成本=50000+1000×（1-7%）+200=51130應(yīng)交稅費=8500+70=8570借：原材料—甲材料51130

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8570貸：銀行存款59700

（1）發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)A材料采購的成本=50000+1購入原材料的核算（2）發(fā)票賬單已到、材料未到購入原材料的核算（2）發(fā)票賬單已到、材料未到（2）發(fā)票賬單已到、材料未到【任務(wù)3-3】東方公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達(dá)。月末上述購入F材料已收到，并驗收入庫。【任務(wù)解答】東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資21000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款24400月末東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料21000

貸：在途物資21000（2）發(fā)票賬單已到、材料未到（3）材料已到、發(fā)票賬單未到（3）材料已到、發(fā)票賬單未到【任務(wù)3-4】東方公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖?！救蝿?wù)解答】應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——H材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料30000上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料—H材料33000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5270

貸：銀行存款38270【任務(wù)3-4】東方公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料【任務(wù)3-5】12月1日，根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，東方公司購買J材料，先向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計80000元，款項已通過匯兌方式匯出。12月15日，東方公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅稅額17000元，對方代墊包裝費3000元，所欠款項以銀行存款付訖。【任務(wù)解答】12月1日東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款8000012月15日東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：①材料入庫時借：原材料—J材料103000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：預(yù)付賬款120000②補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款40000

貸：銀行存款40000【任務(wù)3-5】12月1日，根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，東方公2.發(fā)出材料2.發(fā)出材料【任務(wù)3-6】東方公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，12月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。

【任務(wù)解答】東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000—輔助生產(chǎn)成本40000

制造費用5000

管理費用4000

貸：原材料—K材料549000【任務(wù)3-6】東方公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，12月份（四）原材料明細(xì)核算原材料

明細(xì)賬公斤甲材料×83

1期初結(jié)存10198198000320銀付1購入1100201980001000

20020000000（四）原材料明細(xì)核算原材料明細(xì)賬公斤甲材料×831期初1、11日，向萬捷公司購入乙材料5000千克，單價20元，計10萬元，增值稅17000元，采購過程中發(fā)生裝載等采購費用1000元，貨款及采購費用未付，材料已驗收入庫。2、13日，從倉庫領(lǐng)用甲材料32000元，乙材料47000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用41000元，B產(chǎn)品耗用23000元，車間一般耗用6000元，行政管理部門耗用9000元。1、11日，向萬捷公司購入乙材料5000千克，單價20元，計借：在途物資—乙材料

101000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

17000

貸：應(yīng)付賬款—萬捷公司

118000借：原材料—乙材料

101000

貸：在途物資—乙材料

101000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

41000

—B產(chǎn)品

23000

制造費用

6000

管理費用

9000

貸：原材料—甲材料

32000

—乙材料

47000借：在途物資—乙材料二、采用計劃成本法核算材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。二、采用計劃成本法核算材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)（一）科目設(shè)置1.“材料采購”：資產(chǎn)類科目

材料采購入庫材料的實際成本及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異驗收入庫材料的計劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異

尚未入庫材料的實際成本按原材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（一）科目設(shè)置1.“材料采購”：資產(chǎn)類科目

材料成本差異1.入庫材料超支差異2.月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異額(節(jié)約差異)1.入庫材料節(jié)約差異；2.月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異額(超支差異)庫存各類材料的超支差異額庫存各類材料的節(jié)約差異額2.“材料成本差異”：資產(chǎn)類科目，具體：備抵調(diào)整賬戶（一）科目設(shè)置材料成本差異1.入庫材料超支差異1（一）科目設(shè)置3.“原材料”：資產(chǎn)類科目

原材料入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本期末結(jié)余庫存材料的計劃成本按原材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（一）科目設(shè)置3.“原材料”：資產(chǎn)類科目節(jié)約差異：實際成本＜計劃成本（—）超支差異：實際成本＞計劃成本（+）節(jié)約差異：實際成本＜計劃成本（—）（二）購入原材料的賬務(wù)處理1.采購時財會部門根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證：借：材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款（二）購入原材料的賬務(wù)處理1.采購時（二）購入原材料的賬務(wù)處理2.驗收入庫時根據(jù)“收料單”：1、借：原材料(計劃成本)

貸：材料采購(計劃成本)

2、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異額借：材料采購(節(jié)約差異)

貸：材料成本差異(節(jié)約差異)思考：如果是超額差異應(yīng)該怎么做賬？（二）購入原材料的賬務(wù)處理2.驗收入庫時【任務(wù)3-7】東方公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本是3200000元?！救蝿?wù)解答】借：材料采購3000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510000貸：銀行存款3510000月末，借：原材料—L材料3200000貸：材料采購3200000上述入庫材料的實際成本為3000000，入庫材料的成本差異為節(jié)約200000元（即3000000—3200000）。借：材料采購200000貸：材料成本差異—L材料200000【任務(wù)3-7】東方公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為計劃成本核算下賬戶的設(shè)置1、材料采購（資產(chǎn)類）2、原材料（資產(chǎn)類）驗收入庫的材料的計劃成本發(fā)出的材料的計劃成本庫存材料的計劃成本采購的材料的實際成本驗收入庫的材料的計劃成本在途未入庫的材料的實際成本“材料采購”是“過渡性”賬戶（過程過渡），采購結(jié)束，賬戶結(jié)平。驗收入庫的材料的計劃成本發(fā)出的材料的計劃成本庫存材料的計劃成練習(xí)：1.興科爾公司購入乙原材料一批，貨款300000元，增值稅51000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320000元，原材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000

貸：銀行存款351000練習(xí)：1.興科爾公司購入乙原材料一批，貨款300000元，2.興科爾公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙原材料一批，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18000元，原材料尚未入庫。借：材料采購20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款234002.興科爾公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙原材料一批，貨款203.興科爾公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙原材料一批，貨款50000元。增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到。計劃成本52000元，原材料已驗收入庫。借：材料采購50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500貸：應(yīng)付票據(jù)585003.興科爾公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙原材料一批，

4.興科爾公司采用托收承付結(jié)算方式購入乙原材料一批，原材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到。月末按照計劃成本60000元估價入賬。借：原材料——乙原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000下月初用紅字沖回：借：原材料——乙原材料60000貸：應(yīng)付賬款600004.興科爾公司采用托收承付結(jié)算方式購入乙原材料一批，原材5.月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫原材料的計劃成本372000(即320000+52000)元。上述入庫材料的實際成本為350000(即300000+50000)元，

借：原材料

——乙材料

320000

——丙材料

52000貸：材料采購372000

借：材料采購22000貸：材料成本差異—乙材料20000—丙材料

20005.月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫原材料計劃成本法2.發(fā)出材料月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。計劃成本法2.發(fā)出材料

★第一步：編制分錄，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：月末根據(jù)材料的具體用途和領(lǐng)用部門，按材料的計劃成本入賬：

借：生產(chǎn)成本

（計劃成本）

制造費用

（計劃成本）

管理費用（計劃成本）銷售費用（計劃成本）在建工程（計劃成本）其他業(yè)務(wù)成本

（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）

★第一步：編制分錄，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：

★第二步、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異

發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計劃成本×差異率

結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的差異=結(jié)存材料的計劃成本×差異率

★第二步、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異

★第二步、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)差異時，超支差異從貸方轉(zhuǎn)出，增加發(fā)出材料成本

節(jié)約差異從借方轉(zhuǎn)出，抵減發(fā)出材料成本。

★第二步、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：材料成本差異——假如計算出的材料成本差異率為“+”（超支差異）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——假如計算出的——假如計算出的材料成本差異率為“-”

（節(jié)約差異）借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程——假如計算出的材料成本差異率為“-”

（節(jié)約差異）借：材料【任務(wù)3-8】東方公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。東方公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元?！救蝿?wù)3-8】東方公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材【任務(wù)解答】(1)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本2000000—輔助生產(chǎn)成本600000制造費用250000管理費用50000貸：原材料—L材料2900000【任務(wù)解答】結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：借：材料成本差異—L材料116870貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80600—輔助生產(chǎn)成本24180制造費用10075管理費用2015結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：【請注意】計劃成本法下，相關(guān)業(yè)務(wù)處理程序如下：(1)采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；(2)驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”賬戶的借方，“材料采購”賬戶的貸方；(3)驗收入庫材料形成的材料成本差異，超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。(4)平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。(5)期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。【請注意】《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件

某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（

）萬元。

【答案】

C材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）＝（－6+12）÷

（400+2000）＝％；

2008年12月31日結(jié)存材料的計劃成本＝400+2000－1600＝800（萬元）2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝800+800×％＝802（萬元）。某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，

某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。

A．超支5

B．節(jié)約5

C．超支15

D．節(jié)約15

參考答案：A

答案解析：[20+（110-120）]/（80+120）×100％=5％（超支）

100×5％=5

三、委托加工物資業(yè)務(wù)核算委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。三、委托加工物資業(yè)務(wù)核算為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫物資的實際成本和剩余物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。

為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置（一）發(fā)出物資企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時，由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉庫據(jù)以發(fā)料。發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果采用計劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借或貸記“材料成本差異”賬戶。（二）支付加工費、運雜費等企業(yè)除按照加工費標(biāo)準(zhǔn)支付加工費外，還應(yīng)按照加工費的17%計算交納增值稅。如果按稅法規(guī)定需要交納消費稅的，還應(yīng)計算交納消費稅。（一）發(fā)出物資【請注意】掌握在不同情況下所發(fā)生的消費稅，其在賬務(wù)處理上有所不同：1．凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅計入加工物資成本。借：委托加工物資（所負(fù)擔(dān)的消費稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2．凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅先計入“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的產(chǎn)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。會計分錄：借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅（所負(fù)擔(dān)的消費稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款【請注意】（三）加工完成驗收入庫委托加工物資收回時，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據(jù)以收料。企業(yè)收回的委托加工物資實際成本包括撥付加工的原材料成本、支付的加工費、加工物資的往返運雜費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和合理損耗等。如果采用計劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借或貸記“材料成本差異”賬戶。會計分錄：借：原材料（或庫存商品）貸：委托加工物資材料成本差異（差額）（三）加工完成驗收入庫【任務(wù)3-9】東方公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。（2）2月20日，支付商品的加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)?！救蝿?wù)3-9】東方公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品【任務(wù)解答】（1）發(fā)出材料時：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r：借：材料成本差異180000貸：委托加工物資180000（2）支付商品加工費和相關(guān)稅費時：借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅660000—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20400貸：銀行存款800400【任務(wù)解答】（3）用銀行存款支付往返運雜費時：借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）上述商品100000件加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000（3）用銀行存款支付往返運雜費時：《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件學(xué)習(xí)子情境3.3周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持其原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。為了反映周轉(zhuǎn)材料的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等。該賬戶借方登記入庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本；貸方登記發(fā)出周轉(zhuǎn)材料實際成本或計劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤銷價值；期末余額在借方，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值?！爸苻D(zhuǎn)材料”賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)二級賬戶，并在二級賬戶下設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的包裝物、低值易耗品也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。學(xué)習(xí)子情境3.3周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次一、包裝物（一）包裝物的核算范圍包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

一、包裝物為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)（二）包裝物收入的賬務(wù)處理企業(yè)收入包裝物的核算與原材料收入的核算基本一致，不再重復(fù)。（三）包裝物領(lǐng)用的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）包裝物收入的賬務(wù)處理【任務(wù)3-10】東方公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3％?！救蝿?wù)解答】借：生產(chǎn)成本97000材料成本差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000【任務(wù)3-10】東方公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)2.隨同商品出售不單獨計價的包裝物隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本在領(lǐng)用時計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目?！救蝿?wù)3-11】東方公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3％。【任務(wù)解答】借：銷售費用48500材料成本差異1500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500002.隨同商品出售不單獨計價的包裝物3.隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶?！救蝿?wù)3-12】東方公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3％?！救蝿?wù)解答】（1）出售單獨計價包裝物：借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本82400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000材料成本差異24003.隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，二、低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、一專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。二、低值易耗品低值易耗品應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。（一）一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷?！救蝿?wù)3-13】東方公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入當(dāng)期制造費用。應(yīng)作如下會計處理：【任務(wù)解答】借：制造費用3000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品3000低值易耗品應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。（二）分次攤銷法采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。（二）分次攤銷法【任務(wù)3-14】東方公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次?！救蝿?wù)解答】（1）領(lǐng)用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷50000（3）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用100000【任務(wù)3-14】東方公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件學(xué)習(xí)子情境3.4庫存商品的核算【工作任務(wù)】

1.掌握庫存商品驗收的核算2.掌握庫存商品發(fā)出的核算學(xué)習(xí)子情境3.4庫存商品的核算【工作任務(wù)】庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格一、庫存商品驗收入庫的核算對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。【任務(wù)3-15】東方公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，計5000000元；Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本1000元，計2000000元?！救蝿?wù)解答】借：庫存商品—Y產(chǎn)品5000000—Z產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（Y產(chǎn)品）5000000—基本生產(chǎn)成本（Z產(chǎn)品）2000000一、庫存商品驗收入庫的核算二、庫存商品的銷售1.企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目.【任務(wù)3-16】東方公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的X產(chǎn)品有100臺，Y產(chǎn)品有1000臺。該月X產(chǎn)品實際單位成本5000元，Y產(chǎn)品實際單位成本1000元。結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。

【任務(wù)解答】借：主營業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品——X產(chǎn)品500000——Y產(chǎn)品1000000二、庫存商品的銷售2.商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法進(jìn)行日常核算。毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。2.商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法進(jìn)行日常核算。毛【任務(wù)3-17】某商場2012年11月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元.本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25％?！救蝿?wù)解答】本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本月銷售收入=3400（萬元）銷售毛利=3400×25%=850（萬元）本月銷售成本=3400-850=2550（萬元）庫存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬元）【任務(wù)3-17】某商場2012年11月1日針織品存貨180《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件學(xué)習(xí)子情境3.5存貨的期末計量【工作任務(wù)】1.學(xué)習(xí)存貨清查的方法2.掌握存貨清查的賬務(wù)處理3.理解存貨期末計量的原則4.掌握存貨期末計量的賬務(wù)處理

學(xué)習(xí)子情境3.5存貨的期末計量【工作任務(wù)】一、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、存貨清查為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損益，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。【任務(wù)3-18】東方公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料100公斤，實際單位成本600元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤?！救蝿?wù)解答】（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000（2）批準(zhǔn)處理后借：待處理財產(chǎn)損溢60000貸：管理費用60000（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件（二）存貨盤虧及毀損的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及損毀時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。（二）存貨盤虧及毀損的核算【任務(wù)3-19】1.東方公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧A材料500公斤，實際單位成本100元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。2.東方公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料200公斤，實際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償15000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值3000元。3.東方公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本50000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償40000元?！救蝿?wù)3-19】【任務(wù)解答】1.（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢50000貸：原材料50000（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費用50000貸：待處理財產(chǎn)損溢50000【任務(wù)解答】2.（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000（2）批準(zhǔn)處理后①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款—材料保管員15000貸：待處理財產(chǎn)損溢15000②殘料入庫：借：原材料3000貸：待處理財產(chǎn)損溢3000③材料毀損凈損失：借：管理費用2000貸：待處理財產(chǎn)損溢20002.（1）批準(zhǔn)處理前：3.（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢50000貸：原材料50000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款—保險公司40000營業(yè)外支出——非常損失10000

貸：待處理財產(chǎn)損溢500003.（1）批準(zhǔn)處理前：《財務(wù)會》高教第二版-第四章-存貨的核算課件存貨清查結(jié)果的核算盤盈（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料（2）處理結(jié)果：借：管理費用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨清查結(jié)果的核算盤盈（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：（2）處理結(jié)單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是()。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損二、存貨的期末計量（一）存貨期末計量的原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。二、存貨的期末計量（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（2）持有存貨的目的（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響（二）可變現(xiàn)凈值的確定2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。