2015消費(fèi)稅-1 .第六章稅法

2022/12/301主要內(nèi)容

消費(fèi)稅概述第一節(jié)：消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人第二節(jié)：消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)；委托加工環(huán)節(jié)；進(jìn)口環(huán)節(jié)第四節(jié)：消費(fèi)稅的征收管理2022/12/302第三章消費(fèi)稅稅法

2022/12/303稅法

重難點(diǎn)復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算已納稅額扣除的計(jì)算2022/12/304一、消費(fèi)稅概念是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對(duì)象一次性征收的一種稅。二、開征的目的（一）增加財(cái)政收入（二）調(diào)節(jié)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)★2022/12/305三、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）屬于中央稅：由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定，地方無(wú)權(quán)調(diào)整。（二）征收范圍具有選擇性：以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。（三）征稅環(huán)節(jié)具有單一性：應(yīng)稅消費(fèi)品從生產(chǎn)到最終被消費(fèi)，只征收一次消費(fèi)稅。（卷煙等例外09.5.1）（四）征收稅率具有多樣性：比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率（五）調(diào)節(jié)目的具有特殊性：調(diào)節(jié)國(guó)民生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（六）實(shí)行價(jià)內(nèi)征收：消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的組成部分，是增值稅稅基的一部分。2022/12/306四、增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系聯(lián)系①兩者都對(duì)貨物征收②對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的。區(qū)別增值稅消費(fèi)稅①征收范圍不同：所有有形動(dòng)產(chǎn)；14類特定消費(fèi)品②與價(jià)格關(guān)系不同：價(jià)外稅；價(jià)內(nèi)稅③納稅環(huán)節(jié)不同：所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)；單一環(huán)節(jié)④計(jì)稅方法不同：按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算；按應(yīng)稅消費(fèi)品品種劃分2022/12/307例，根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的（

）A.一般來(lái)說征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都要征收增值稅B.一般來(lái)說征收增值稅的貨物都要征收消費(fèi)稅C.一般來(lái)說應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅時(shí)，其稅基含有消費(fèi)稅D.一般來(lái)說應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅時(shí)，其稅基不含增值稅2022/12/308一、征稅范圍的總體規(guī)定消費(fèi)稅的征稅范圍為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費(fèi)品”。應(yīng)稅消費(fèi)品具體包括：①有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。②非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等③高能耗及高檔次消費(fèi)品，如小汽車，摩托車等。④不可再生的資源性消費(fèi)品，如汽油，柴油等。2022/12/309二、征收范圍的具體內(nèi)容按產(chǎn)品種類劃分，共設(shè)置了14個(gè)稅目。稅目一覽表1.煙（卷煙、雪茄煙、煙絲）8.摩托車2.酒及酒精9.小汽車3.化妝品10.高爾夫球及球具4.貴重首飾及珠寶玉石11.高檔手表5.鞭炮焰火12.游艇6.成品油13.木制一次性筷子7.汽車輪胎14.實(shí)木地板2022/12/30102022/12/3011三、納稅人及納稅環(huán)節(jié)納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！锷a(chǎn)并對(duì)外銷售環(huán)節(jié)★自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳稅?！镂屑庸きh(huán)節(jié)：納稅人為委托方，但由受托方代收代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）?！镞M(jìn)口環(huán)節(jié)：進(jìn)口人或者其代理人★零售環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石飾品2022/12/30122022/12/3013重要說明:（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅1.將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；2.將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。2022/12/3014（二）兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)：2022/12/30152.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅2022/12/3016四、消費(fèi)稅適用稅率的一般情況比率稅率：適用于價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。（1%-45%）定額稅率：適用于價(jià)格差異較小、計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。（啤酒、黃酒、成品油）復(fù)合稅率：同時(shí)采用從價(jià)定率、從量定額的征稅方法。（卷煙、白酒）2022/12/3017五、稅率適用的特殊規(guī)定

兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。2022/12/3018消費(fèi)稅稅目稅率表2014年12月13日最新消費(fèi)稅稅目稅率表.docx2022/12/3019子午線輪胎2022/12/3020雪茄煙2022/12/30212022/12/30222022/12/30232022/12/30242022/12/3025銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)算公式1、從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2、從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3、復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額2022/12/3026稅法從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額=銷售額×比率稅率銷售額含價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定一致。無(wú)銷售額的視同銷售，規(guī)定與增值稅大致一樣。銷售額為含消費(fèi)稅且不含增值稅的價(jià)款。否則需要換算。2022/12/3027稅法從價(jià)定率計(jì)算方法無(wú)銷售額的情況下銷售額確定的規(guī)定同增值稅的規(guī)定，用同期同類的加權(quán)平均價(jià)格或加權(quán)平均價(jià)。但要注意：換取生產(chǎn)消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)這三種情況消費(fèi)稅用最高價(jià)，而不是加權(quán)平均價(jià)。2022/12/3028稅法

從價(jià)定率計(jì)算方法不含消費(fèi)稅銷售額的換算換算公式含消費(fèi)稅銷售額=不含消費(fèi)稅銷售額/（1—消費(fèi)稅比率稅率）不含消費(fèi)稅銷售額有三種情況：成本+成本利潤(rùn)率委托加工材料成本+加工費(fèi)進(jìn)口商品關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅2022/12/3029一、計(jì)稅銷售額的規(guī)定（一）銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。例6-1，某企業(yè)生產(chǎn)化妝品，對(duì)外銷售價(jià)格100元/瓶（不含增值稅）。消費(fèi)稅：100×30%＝30增值稅：100×17%＝172022/12/3030（二）含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

例6-2：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批藥酒給某零售商店（小規(guī)模納稅人），開具普通發(fā)票收取4680元。對(duì)這批藥酒征收消費(fèi)稅的銷售額為（）

A.4680元B.4000元

C.4415元D.4500元

2022/12/3031二、銷售數(shù)量的規(guī)定（了解）黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；成品油是以升為稅額單位的。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額例：某啤酒廠1月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。1月應(yīng)納消費(fèi)稅額為：400×220=88000（元）2022/12/3032稅法

從量定額計(jì)算方法某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）『正確答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②增值稅銷項(xiàng)稅額＝

[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）2022/12/3033三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)稅方法例6-3：某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬(wàn)元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。答案:從量計(jì)征的消費(fèi)稅＝1×2000×0.5＝0.1（萬(wàn)）從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅＝3.8×20%＝0.76（萬(wàn)）應(yīng)納消費(fèi)稅＝從量計(jì)征的消費(fèi)稅＋從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅

＝0.1＋0.76＝0.86（萬(wàn)）例6-4，在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其它一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。（）2022/12/3034稅法復(fù)合計(jì)征計(jì)算方法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率白酒20%和0.5元/500克甲類卷煙56%和0.003元/支乙類卷煙36%和0.003元/支2022/12/3035自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自已連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途

稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

不繳納消費(fèi)稅二、用于其他方面①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品②在建工程③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅（2）先按納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類售價(jià)的，才按組價(jià)計(jì)稅。組價(jià)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）（1－消費(fèi)稅稅率）2022/12/3036成本利潤(rùn)率由國(guó)稅總局規(guī)定：甲類卷煙、糧食白酒：10％貴重首飾及珠寶玉石、摩托車：6％乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、鞭炮煙火、汽車輪胎、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品：5%高爾夫球及球具、游艇：10%高檔手表：20%木制一次性筷子、實(shí)木地板、中輕型商用客車：5%乘用車：8%2022/12/3037例6-5：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)交消費(fèi)稅的有（）A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)績(jī)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于本企業(yè)生產(chǎn)線基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品

例6-6：某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（

）A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)的小汽車B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)的小汽車C.移送改裝分廠改裝加長(zhǎng)型豪華轎車的小汽車D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用的小汽車2022/12/3038組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算只有從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)品，組價(jià)時(shí)才可以直接用上述公式。（1）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。該組價(jià)既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。

成本×（1＋成本利潤(rùn)率）（1－消費(fèi)稅稅率）2022/12/3039例6-7：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，這批化妝品的成本8000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該自產(chǎn)自用行為應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅率30%）答案：組價(jià)＝〔8000＋（8000×5%）〕÷（1－30%）=12000（元）①應(yīng)納消費(fèi)稅＝12000×30%＝3600（元）②應(yīng)納增值稅＝12000×17%＝2040（元）2022/12/3040委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。AB

例6-8：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指（A）

A.甲提供材料，乙加工B.甲委托乙購(gòu)買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購(gòu)料并加工原料、主料、加工費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品2022/12/3041受托方在加工、自制時(shí)涉稅的區(qū)別：

加工

自制消：代收代繳增：加工費(fèi)×17%增：銷售額×稅率消：納稅義務(wù)（三種計(jì)稅方法）2022/12/3042二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1、受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。若受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2、若受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅組價(jià)公式見下面（三）委托加工的組價(jià)公式。2022/12/3043三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；無(wú)同類價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)算納稅。

組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）材料的實(shí)際成本包括加工手續(xù)費(fèi)、代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括收取的增值稅注：消費(fèi)稅稅率為收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)的稅率，不是原材料對(duì)應(yīng)的稅率2022/12/3044例6-9：某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，已知委托方提供的原料成本2萬(wàn)元，受托方墊付輔料成本0.15萬(wàn)元，另收取的加工費(fèi)0.4萬(wàn)元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（）A.2550元B.2833元

C.4817元D.8500元2022/12/3045（2+0.15+0.4）÷（1-10%）×10%2022/12/3046進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從量定額的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）從價(jià)定率與從量定額復(fù)合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算2022/12/3047（一）實(shí)行從量定額的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

2022/12/3048（二）實(shí)行從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+消費(fèi)稅

關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

或＝——————————1－消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價(jià)格：不包含關(guān)稅，是指以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)構(gòu)成的一種價(jià)格。2022/12/3049例6-10：某企業(yè)本月進(jìn)口一批散裝化妝品，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅60萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）A.消費(fèi)稅60萬(wàn)元B.消費(fèi)稅90萬(wàn)元C.增值稅34萬(wàn)元D.增值稅51萬(wàn)元2022/12/3050三、實(shí)行從價(jià)定率與從量定額混合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額202