房地產(chǎn)企業(yè)會計課件

2022/12/311

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計

2022/12/281房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計2022/12/312前言

房地產(chǎn)業(yè)是一個既古老又年輕的行業(yè)《房地產(chǎn)企業(yè)會計》是在城市建設(shè)綜合開發(fā)、土地有償使用和住房商品化的經(jīng)濟下，適應房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而發(fā)展起來的專業(yè)會計闡述房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的基本理論、基本方法以及操作程序，并以實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為例說明其主要會計業(yè)務(wù)的處理、核算程序和報表列示方法，將會計學的一般原理與專業(yè)會計核算有機結(jié)合，兼容并蓄2022/12/282前言

房地產(chǎn)業(yè)是一個既古老又年輕的行業(yè)2022/12/313教學內(nèi)容和課時安排第一章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計概述4第二章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算方法10第三章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計實務(wù)282022/12/283教學內(nèi)容和課時安排第一章房地產(chǎn)開發(fā)2022/12/314學習特點、參考資料

一門實用性很強的課程著重掌握會計核算的各種基本方法和與之相關(guān)的基本原理;獨立、熟練地運用會計核算方法對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計操作《基礎(chǔ)會計》教材《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》教材企業(yè)會計準則會計法會計法規(guī)2022/12/284學習特點、參考資料

一門實用性很強的課2022/12/315第一章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計概述教學目的和要求：懂得什么是會計，了解會計的基本理論和基本要求，從而理解做好會計工作對于加強經(jīng)濟管理的重要作用教學內(nèi)容安排：第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活動第二節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的核算對象第三節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計信息質(zhì)量要求第四節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計任務(wù)及組織2022/12/285第一章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計概述教學目2022/12/316第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活動

一、房地產(chǎn)的概念及特點(一)房地產(chǎn)的概念房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱，或合稱。包括：土地、建筑物、固著于土地、建筑物不可分離部分。房地產(chǎn)有三種存在形式：(1)單純的土地(2)單純的建筑物(3)土地和建筑物結(jié)合的“房地”2022/12/286第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活動

2022/12/317(二)房地產(chǎn)的特點1、不可移動性(位置固定性)2、耐用(耗)性(使用的長期性)3、異質(zhì)性(差異性、個別性)4、高價值性5、供給有限性6、投資與消費雙重性2022/12/287(二)房地產(chǎn)的特點1、不可移動性(位置2022/12/318（三）房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

房地產(chǎn)業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)屬第三產(chǎn)業(yè)我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況（略）2022/12/288（三）房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

房地產(chǎn)業(yè)是從事房2022/12/319二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的性質(zhì)及經(jīng)營（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的性質(zhì)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理以及接受委托承包維修、裝飾等業(yè)務(wù)，具有獨立法人資格，實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟組織與一般建設(shè)、施工企業(yè)的不同2022/12/289二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的性質(zhì)及經(jīng)營（一）房2022/12/3110（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活動1、房地產(chǎn)開發(fā)2、房地產(chǎn)經(jīng)營3、配套設(shè)施開發(fā)和建設(shè)4、代建工程開發(fā)和建設(shè)（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營方式1、定向開發(fā)2、投標開發(fā)3、自行開發(fā)，自行銷售2022/12/2810（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活動1、房2022/12/3111（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點1、開發(fā)經(jīng)營的計劃性2、開發(fā)產(chǎn)品的商品性3、開發(fā)產(chǎn)品的差異性4、開發(fā)建設(shè)的長期性5、開發(fā)投資的低流動性6、開發(fā)經(jīng)營的風險性2022/12/2811（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點1、開2022/12/3112第二節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的核算對象

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的概念(一)會計的概念1、定義：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，運用一系列專門的方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動2、會計的產(chǎn)生和發(fā)展（略）2022/12/2812第二節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的核2022/12/31133、會計的職能會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能核算再生產(chǎn)過程監(jiān)督經(jīng)濟活動核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證2022/12/28133、會計的職能2022/12/31144、會計的特點（1）會計以貨幣作為統(tǒng)一的主要計量單位（2）會計必須以合法的原始憑證作為核算依據(jù)（3）連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）具有一套比較科學、完整的核算方法5、會計的性質(zhì)是經(jīng)濟管理的組成部分，是一個主觀的、有目的的管理活動2022/12/28144、會計的特點2022/12/3115(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的概念

用來管理房地產(chǎn)經(jīng)濟活動的一種專業(yè)會計它以貨幣為主要計量單位，運用一定的專門方法，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和管理，真實、準確、及時地提供財務(wù)會計信息，以加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理，促進企業(yè)全面完成城市土地和房屋開發(fā)建設(shè)任務(wù)，提高經(jīng)濟效益2022/12/2815(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的概念

用來2022/12/3116二、房地產(chǎn)開發(fā)會計的核算對象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的一般核算對象――資金運動

供應生產(chǎn)銷售貨幣資金儲備資金在建資金建成資金貨幣資金2022/12/2816二、房地產(chǎn)開發(fā)會計的核算對象房地產(chǎn)開2022/12/3117（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的具體核算對象――會計要素

會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類的項目具體有：1、資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或者事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。具有三個特征：（1）過去的交易或事項形成的（2）必須由企業(yè)擁有或控制（3）包含未來經(jīng)濟利益按流動性分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)2022/12/2817（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的具體核算對2022/12/31182、負債含義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)具有特征：（1）過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)（2）義務(wù)的履行必然會導致經(jīng)濟利益的流出按償付期的長短分為：流動負債、長期負債2022/12/28182、負債2022/12/31193、所有者權(quán)益含義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益其來源包括：所有者投入的資本、資本公積、留存收益特征：（1）權(quán)益表明的是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系（2）在數(shù)量上，它等于資產(chǎn)減去負債總額的總凈額，要求權(quán)位于負債之后（3）所有者權(quán)益一般無償還期，投資者也不能隨便抽走2022/12/28193、所有者權(quán)益2022/12/31204、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，與所有者投入資本無關(guān)的，會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入收入來源有三：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)分主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入進行核算特征：（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之；（3）收入能導致所有者權(quán)益的增加（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項2022/12/28204、收入2022/12/31215、費用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，與所有者利潤分配無關(guān)的，會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的總流出。包括：直接費用、間接費用和期間費用特征：（1）是企業(yè)從事日常生產(chǎn)活動所形成的耗費（2）可能形成資產(chǎn)的減少，也可能形成負債的增加（3）費用會引起所有者權(quán)益的減少2022/12/28215、費用2022/12/31226、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失利潤總額＝營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額凈利潤＝利潤總額－所得稅2022/12/28226、利潤2022/12/3123（四）會計要素之間的關(guān)系式

1、資產(chǎn)與權(quán)益（業(yè)主權(quán)益和債主權(quán)益）的平衡關(guān)系（1）資產(chǎn)與權(quán)益的含義資產(chǎn)是用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟資源，其實質(zhì)是指資產(chǎn)占用形態(tài)權(quán)益是對資產(chǎn)所擁有的權(quán)利，其實質(zhì)是指資產(chǎn)的來源資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個方面（2）會計等式資產(chǎn)＝權(quán)益或：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益2022/12/2823（四）會計要素之間的關(guān)系式

1、資產(chǎn)2022/12/3124具體理解：1）資產(chǎn)與權(quán)益相互依存，對立統(tǒng)一；2）資產(chǎn)與權(quán)益數(shù)額相等；3）資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系不受經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)不外乎四種類型：資產(chǎn)與權(quán)益同增資產(chǎn)與權(quán)益同減資產(chǎn)內(nèi)部有增有減權(quán)益內(nèi)部有增有減舉例說明2022/12/2824具體理解：1）資產(chǎn)與權(quán)益相互依存，對2022/12/31252、收入、費用、利潤的平衡關(guān)系利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失從廣義而言：利潤＝收入－費用3、六要素之間的平衡關(guān)系資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤最終：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益2022/12/28252、收入、費用、利潤的平衡關(guān)系2022/12/3126思考題1、試述各會計要素的含義及特征2、為什么說經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生不會破壞“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一平衡關(guān)系？2022/12/2826思考題1、試述各會計要素的含義及特征2022/12/3127第三節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計假設(shè)、原則和信息質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提指會計準則中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件，又稱會計假設(shè)（一）會計主體假設(shè)指會計活動為之服務(wù)的特定單位或組織。其本質(zhì)是：明確會計工作的空間范圍。企業(yè)是典型的會計主體注意：會計主體與法律主體是有區(qū)別的。2022/12/2827第三節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計假設(shè)、原則2022/12/3128（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計核算應當建立在企業(yè)是持續(xù)地進行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動前提之下。會計主體在可以預見的未來不會面臨破產(chǎn)清算，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是持續(xù)正常進行的。作用：可解決資產(chǎn)估價、費用分配等會計問題當然，假設(shè)不能代替現(xiàn)實2022/12/2828（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)2022/12/3129（三）會計分期假設(shè)將無限的經(jīng)濟活動期間人為地劃分為若干個首尾相接、等間距的會計期間，按照劃分的會計期間進行核算。它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。會計期間通常為一年，稱會計年度。在我國為每年公歷1月1日至12月31日。2022/12/2829（三）會計分期假設(shè)2022/12/3130（四）貨幣計量假設(shè)會計核算須以貨幣計量，即將會計對象內(nèi)容都轉(zhuǎn)化為使用統(tǒng)一貨幣計量單位的會計信息。我國的企業(yè)貨幣計量主要采取人民幣作為記帳本位幣。2022/12/2830（四）貨幣計量假設(shè)2022/12/3131二、會計確認、計量和報告應遵循的原則

1、權(quán)責發(fā)生制（應收應付制）應以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)確定本期收入、費用的一種核算原則2、收付實現(xiàn)制（實收實付制）按照收入、費用是否在本期實際收或付出為標準確定本期收入、費用的一種核算原則2022/12/2831二、會計確認、計量和報告應遵循的原則2022/12/3132三、會計信息質(zhì)量要求(一)客觀性(二)相關(guān)性(三)明晰性(四)可比性(五)實質(zhì)重于形式(六)重要性(七)謹慎性(八)及時性2022/12/2832三、會計信息質(zhì)量要求(一)客觀性2022/12/3133四、會計計量

1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價值根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。2022/12/2833四、會計計量

1、歷史成本2022/12/3134第五節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計任務(wù)及組織一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的任務(wù)含義：按照會計的職能作用，規(guī)定會計應該完成的工作和達到的要求，也就是會計進行核算和監(jiān)督所要達到的目的具體為：1、向投資者提供企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動和成果的會計信息，滿足投資者進行決策和國家宏觀經(jīng)濟管理的需要2、正確反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供客觀、準確的會計信息3、有效地實行會計監(jiān)督，控制企業(yè)執(zhí)行各項計劃和預算，保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整2022/12/2834第五節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計任務(wù)及組織2022/12/3135二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的組織

(一)建立和健全會計機構(gòu)企業(yè)負責組織和從事會計工作的職能部門(二)配置會計人員凡是從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)和資格證書加強會計人員的專業(yè)培訓和職業(yè)道德建設(shè)(三)制定和執(zhí)行合理的會計制度三個層次：會計法律、會計行政法規(guī)、會計制度(四)實行會計電算化2022/12/2835二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的組織

(一)2022/12/3136思考題1、會計信息質(zhì)量要求有哪些？2、試述會計工作組織的內(nèi)容作業(yè)：補充2022/12/2836思考題1、會計信息質(zhì)量要求有哪些？2022/12/3137第二章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算方法教學目的和要求：本章主要要求明確和掌握會計核算基本方法。具體要理解會計科目和賬戶的相關(guān)理論，清楚借貸復式記賬法原理和特點，掌握會計憑證、賬簿的基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求教學內(nèi)容安排：第一節(jié)會計科目和賬戶設(shè)置第二節(jié)復式記賬、第三節(jié)會計憑證第四節(jié)會計賬簿2022/12/2837第二章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算方法2022/12/3138會計核算方法是對會計對象進行反映和監(jiān)督，以提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合、真實的會計信息的技術(shù)方法設(shè)置會計科目和帳戶復式記賬填制和審核會計憑證登記會計賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)報表它們相互聯(lián)系、有機結(jié)合，形成科學、完整的核算方法體系2022/12/2838會計核算方法是對會計對象進行反映和監(jiān)2022/12/3139第一節(jié)會計科目和賬戶的設(shè)置一、會計科目（一）會計科目的概念是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進一步分類的項目（二）為什么要設(shè)置會計科目實際工作中，我國各大行業(yè)的會計科目及其使用方法由財政部統(tǒng)一制定。要求：1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目；2、同時在不影響會計核算要求和報表指標匯總、及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目2022/12/2839第一節(jié)會計科目和賬戶的設(shè)置一、會計2022/12/3140（三）會計科目的內(nèi)容和級次1、會計科目的內(nèi)容會計科目表：見P24－25劃分為五類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類2、會計科目的級次(1)總分類科目(一級科目)(2)明細分類科目(二級、三級明細科目)3、會計科目的編號2022/12/2840（三）會計科目的內(nèi)容和級次1、會計科2022/12/3141二、賬戶

（一）設(shè)置賬戶的必要性（二）賬戶的含義按照會計科目開設(shè)的，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種工具。設(shè)置賬戶是會計核算的主要方法。（三）賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：1、它們都被用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容2、二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。(所以有時二者為同義語，互相通用，不加區(qū)別)3、賬戶的設(shè)置也與科目的級次有關(guān)，即根據(jù)總分類科目開設(shè)總分類賬戶，根據(jù)明細科目開設(shè)明細賬戶。4、賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的(以會計科目為戶頭)2022/12/2841二、賬戶

（一）設(shè)置賬戶的必要性2022/12/3142區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱，它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶除了名稱之外，還具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，以反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果（四）賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額2022/12/2842區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱，它只能2022/12/3143第二節(jié)復式記賬一、記賬方法的意義和種類（一）單式記賬法將每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法（二）復式記賬法每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額同時要相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是復式記賬法，主要是借貸記賬法2022/12/2843第二節(jié)復式記賬一、記賬方法的意義和2022/12/3144二、借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反映各會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種復式記賬方法(一)以“借”、“貸”二字為記賬符號“借”表示：資產(chǎn)、成本、費用增加；負債、所有者權(quán)益、收入減少“貸”表示：資產(chǎn)、成本、費用減少；負債、所有者權(quán)益、收入增加2022/12/2844二、借貸記賬法是以“借”、“貸”為記2022/12/3145（二）帳戶結(jié)構(gòu)借貸記帳法規(guī)定：帳戶的左方為借方，右方為貸方。借方（××賬戶）貸方

1、資產(chǎn)帳戶的結(jié)構(gòu)借（資產(chǎn)類帳戶）貸期初余額本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2022/12/2845（二）帳戶結(jié)構(gòu)2022/12/31462、負債、所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)借（負債、所有者權(quán)益類帳戶）貸本期減少數(shù)期初余額本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3、成本類帳戶結(jié)構(gòu)（基本同資產(chǎn)類帳戶）2022/12/28462、負債、所有者權(quán)益帳戶的結(jié)構(gòu)2022/12/31474、損益類帳戶結(jié)構(gòu)分收入類帳戶（基本同所有者權(quán)益帳戶，只是沒有余額）借（收入類帳戶）貸本期轉(zhuǎn)銷數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額費用類帳戶（同收入類賬戶相反，只是沒有余額）借（費用類帳戶）貸本期增加數(shù)本期轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額2022/12/28474、損益類帳戶結(jié)構(gòu)2022/12/3148通過帳戶余額的方向一般可判明帳戶的性質(zhì)期末為借方余額的一般是資產(chǎn)類帳戶期末為貸方余額的一般是負債或所有者權(quán)益類帳戶(三)記帳規(guī)則“有借必有貸,借貸必相等”這可從“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的九種業(yè)務(wù)類型結(jié)合具體例子加以證明。2022/12/2848通過帳戶余額的方向一般可判明帳戶的性2022/12/31491、從利華公司購進原材料5000元，貨款未付。2、收到光明公司交來的銀行存款50000元，作為對本公司的投資3、向銀行提取現(xiàn)金500備用4、以銀行存款30000元償還短期借款5、經(jīng)向銀行申請，已同意將短期借款40000元轉(zhuǎn)作長期借款6、聯(lián)合公司同意將本企業(yè)所欠貨款15000元，轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投資7、按法定程序報經(jīng)批準，以銀行存款8000元，退還個人投資款8、按照規(guī)定計算出應付給投資者利潤12000元9、按規(guī)定將盈余公積20000轉(zhuǎn)增投資者資本2022/12/28491、從利華公司購進原材料5000元，2022/12/3150(四)賬戶對應關(guān)系和會計分錄1、賬戶對應關(guān)系和對應賬戶2、會計分錄標明某項業(yè)務(wù)應借、應貸帳戶及其金額的一種記錄目的：保證帳戶記錄的正確性，便于日后檢查和分析（1）借：原材料5000

貸：應付賬款5000（2）借：銀行存款50000

貸：實收資本50000（3）借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（4）借：短期借款30000

貸：銀行存款300002022/12/2850(四)賬戶對應關(guān)系和會計分錄2022/12/3151（5）借：短期借款40000

貸：長期借款40000（6）借：應付賬款15000

貸：實收資本15000（7）借：實收資本8000

貸：銀行存款8000（8）借：利潤分配12000

貸：應付股利12000（9）借：盈余公積20000

貸：實收資本200002022/12/2851（5）借：短期借款2022/12/3152注意分錄的書寫格式：先寫借，后寫貸，借貸相錯一格，借方或貸方的文字應左對齊，借方或貸方的金額應右對齊。分錄有兩種：簡單會計分錄（一借一貸）；復合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）復合會計分錄可分解成幾個簡單會計分錄如：借：管理費用2300

現(xiàn)金200

貸：其他應收款25002022/12/2852注意分錄的書寫格式：先寫借，后寫貸，2022/12/3153(五)賬戶的試算平衡試算平衡是檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。1、客觀上存在：（1）發(fā)生額平衡：所有帳戶借方發(fā)生額之和=所有帳戶貸方發(fā)生額之和（2）余額平衡：所有帳戶借方余額之和=所有帳戶貸方余額之和2022/12/2853(五)賬戶的試算平衡2022/12/3154因此具體可利用借貸相等的關(guān)系檢查帳戶記錄是否正確。實際工作中，通常通過編制試算平衡表進行，其格式（見文檔）舉例說明該表的編制注意：試算平衡不是萬能的課堂練習：舉例說明帳戶設(shè)置、分錄編制、登帳、結(jié)帳、試算平衡這一系列過程的方法和程序。2022/12/2854因此具體可利用借貸相等的關(guān)系檢查帳戶2022/12/3155三、分類核算一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系(一)含義及特點見P23借應收賬款——甲單位貸借應收賬款貸借應收賬款——乙單位貸(二)關(guān)系核算的內(nèi)容相同，但反映和提供指標的詳細程度不同。（總賬反映總括情況，提供總括指標；明細賬反映具體情況，提供詳細指標。）總賬對明細賬起統(tǒng)馭控制作用；明細賬對總賬起補充說明作用。總賬的金額與其所屬明細賬的金額合計應當相符。2022/12/2855三、分類核算一、總分類賬戶與明細分類2022/12/3156二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）平行登記的含義：就是記入總分類賬戶和明細賬戶的資料，都要以會計憑證為依據(jù)，在同一個會計期間內(nèi)以相同的金額和相同的方向獨立地、互不依賴地登記到總分類賬和明細分類賬中去（二）平行登記的要點：四同四相符。四同：登記的會計期間相同、登記的依據(jù)相同、登記的方向相同、登記的金額相符(四相符：總賬的期初余額與所屬明細賬的期初余額之和相符總賬的本期借方發(fā)生額與所屬明細賬的本期借方發(fā)生額之和相符總賬的本期貸方發(fā)生額與所屬明細賬本期貸方發(fā)生額之和相符總賬的期末余額與所屬明細賬的期末余額之和相符）2022/12/2856二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登2022/12/3157（三）登記方法舉例（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的核對核對可通過編制“××明細賬本期發(fā)生額及余額表”進行編制舉例（編制依據(jù)：總賬所屬的全部明細分類賬戶）需說明：總賬與其所屬明細賬記錄金額相等，則一般說明記賬正確。作業(yè)：P46習題二、三2022/12/2857（三）登記方法舉例2022/12/3158第三節(jié)會計憑證

一、會計憑證的概念（一）概念：是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面憑證。（二）為什么要填制會計憑證是會計核算真實性原則決定的——任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須有憑有據(jù)，登記一切會計記錄都要有真憑實據(jù)。填制和審核會計憑證是會計的最初環(huán)節(jié)，是實行會計監(jiān)督的一種專門方法。也是決定核算工作質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。2022/12/2858第三節(jié)會計憑證

一、會計憑證的概念2022/12/3159(三)填制和審核會計憑證的作用1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為記賬提供依據(jù)2、監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性3、加強經(jīng)營管理上的責任制2022/12/2859(三)填制和審核會計憑證的作用2022/12/3160二、會計憑證的種類（一）原始憑證1、概念是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的原始依據(jù)2、分類(1)按其取得的來源不同分：外來原始憑證、自制原始憑證(2)按其填制方法不同分：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證2022/12/2860二、會計憑證的種類（一）原始憑證2022/12/3161（二）記賬憑證1、概念：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容，確定會計分錄的憑證，是登記賬簿的依據(jù)注意：(1)原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系（原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的）兩者區(qū)別：填制人員不同、填制目的不同、填制依據(jù)不同(2)并非所有記賬憑證都是根據(jù)原始憑證填制的，如更正錯賬、期末結(jié)賬前賬項調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等，就沒有原始憑證(3)前面所說會計分錄，實際工作中就是編制記賬憑證(4)登賬主要是根據(jù)記賬憑證2022/12/2861（二）記賬憑證2022/12/31622、有了原始憑證，為什么要編制記賬憑證3、分類(1)按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同分：專用記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證)、通用記賬憑證(2)按填制方法不同分：復式記賬憑證、單式記賬憑證、匯總記賬憑證、記賬憑證匯總表等2022/12/28622、有了原始憑證，為什么要編制記賬憑2022/12/3163三、會計憑證的填制和審核(一)原始憑證的填制和審核1、原始憑證的基本內(nèi)容(憑證要素)(1)名稱(2)填制日期和編號(3)填制單位的名稱或填制人姓名(4)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章(5)接受憑證單位的名稱(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額2022/12/2863三、會計憑證的填制和審核(一)原始憑2022/12/31642、原始憑證的填制(1)填制方法①外來原始憑證的填制方法②自制原始憑證的填制方法A、一次憑證的填制B、累計憑證的填制C、匯總原始憑證的填制2022/12/28642、原始憑證的填制2022/12/31653、填制要求(1)記錄必須真實(2)內(nèi)容必須完整(3)填制手續(xù)要完備(4)書寫必須清楚(5)數(shù)字、金額填寫要規(guī)范(6)編號連續(xù)、順序使用(7)不得隨意涂改、刮擦或挖補(8)填制要及時2022/12/28653、填制要求2022/12/31664、原始憑證的審核(1)審核原始憑證的真實性(2)審核原始憑證的合法性(3)審核原始憑證的合理性(4)審核原始憑證的完整性(5)審核原始憑證的正確性原始憑證的審核是一項十分重要和嚴肅的工作會計法第十四條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進行審核”。2022/12/28664、原始憑證的審核2022/12/3167原始憑證的審核是一項十分重要和嚴肅的工作，會計法第十四條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進行審核”。同時也是一項政策必很強的工作經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。2022/12/2867原始憑證的審核是一項十分重要和嚴肅的2022/12/3168(二)記賬憑證的填制和審核1、記賬憑證的基本內(nèi)容(1)記賬憑證名稱：如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”(2)填制日期(3)編號(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目(包括總賬科目和明細科目)、記賬方向及其金額(6)所附原始憑證的張數(shù)(7)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽名或蓋章2022/12/2868(二)記賬憑證的填制和審核2022/12/31692、記賬憑證的填制要求(1)須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)(2)記賬憑證的內(nèi)容必須完整(3)記賬憑證的日期應是會計人員受理事項的日期，年、月、日都應寫全(4)記賬憑證的摘要應與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、簡明清楚(5)使用統(tǒng)一規(guī)定的會計科目(6)記賬憑證應連續(xù)編號。2022/12/28692、記賬憑證的填制要求2022/12/3170(7)記賬憑證的金額要與原始憑證的金額或原始憑證匯總表金額一致,記賬憑證借、貸方的金額必須一致，合計數(shù)必須計算正確

(8)須附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)(9)填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制(10)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，如有空行，應當在金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處畫線注銷。(11)記賬憑證填制后，應進行復核，并由有關(guān)人員簽名或蓋章。(12)實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應符合記賬憑證的一般要求。打印出來的機制記賬憑證要由有關(guān)人員蓋章，以明確責任。2022/12/2870(7)記賬憑證的金額要與原始憑證的金2022/12/31713、記賬憑證的填制(1)專用記賬憑證的填制收款憑證的填制A、編制依據(jù)：審核無誤的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收款的原始憑證B、填制方法：舉例加以說明付款憑證的填制A、編制依據(jù)：審核無誤的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款付款的原始憑證B、填制方法：舉例加以說明注意：對于只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等，只需填制付款憑證，不填收款憑證，以免重復記賬。2022/12/28713、記賬憑證的填制2022/12/3172轉(zhuǎn)賬憑證的填制A、編制依據(jù)：審核無誤的與現(xiàn)金、銀行存款收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證B、填制方法：舉例加以說明(2)通用記賬憑證的填制填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同，所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。舉例說明2022/12/2872轉(zhuǎn)賬憑證的填制2022/12/31734、記賬憑證的審核記賬憑證審核的主要內(nèi)容是：(1)內(nèi)容是否真實：即是否以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證內(nèi)容與記賬憑證內(nèi)容是否一致；(2)會計科目及其金額是否正確：即所確定的會計科目名稱、應借、應貸會計科目的方向及其金額是否正確；(3)項目是否齊全：審核憑證各項目(如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等)的填寫是否齊全。2022/12/28734、記賬憑證的審核2022/12/3174在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制有差錯，應查明原因予以更正或重填，并由更正人員在更正處簽章；如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填列不完整，應補充齊全。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。2022/12/2874在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制2022/12/3175四、會計憑證的傳遞和保管(一)會計憑證的傳遞1、含義：是指從會計憑證的取得或填制時起到歸檔保管時止的整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間2、作用及時組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，實行會計監(jiān)督3、制定會計憑證傳遞程序、時間時，應考慮的幾個方面：（1）規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞流程（2）制定會計憑證的傳遞程序（3）確定憑證的在各環(huán)節(jié)的停留時間繪成流程圖或流程表2022/12/2875四、會計憑證的傳遞和保管(一)會計憑2022/12/3176(二)會計憑證的保管1、含義：是指在會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作2、意義3、會計憑證的保管方法和要求(1)會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失；(2)每月記賬完畢，會計人員應對本月記賬憑證進行分類整理，檢查記賬憑證日期、編號、附件以及有關(guān)人員的印章是否齊全；在確認記賬憑證和所附原始憑證完整無缺后，將憑證折疊整齊，按各種記賬憑證的編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面、封底、裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽章；2022/12/2876(二)會計憑證的保管2022/12/3177(3)會計憑證封面上應注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號數(shù)、憑證張數(shù)、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項、會計主管和保管人員應在封面上簽章。(4)原始憑證數(shù)量較多的，可以單獨裝訂保管，但應在憑證封面上注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類。同時要所屬記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證的名稱及編號，以便查閱；(5)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制；2022/12/2877(3)會計憑證封面上應注明單位名稱、2022/12/3178(6)每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由本單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管。出納人員不得兼管會計檔案(7)會計憑證的保管期限和銷毀須嚴格遵守《會計檔案管理辦法》有關(guān)規(guī)定，期滿前不得隨意銷毀。2022/12/2878(6)每年裝訂成冊的會計憑證，在年度2022/12/3179第四節(jié)會計賬簿

一、賬簿的意義（一）概念：是按照會計科目開設(shè)賬戶并由具有專門格式而又相互聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。（二）為什么要設(shè)置和登記賬簿把一個單位在一定時期內(nèi)發(fā)生的某類和全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的登記，以滿足日常經(jīng)營管理的需要。所謂根據(jù)會計分錄登記賬戶，也就是根據(jù)記賬憑證登記賬簿。設(shè)置和登記賬簿是對經(jīng)濟信息進行分類、整理、積累和儲存的一種方法，是會計核算的中心環(huán)節(jié)。2022/12/2879第四節(jié)會計賬簿

一、賬簿的意義2022/12/3180(三)設(shè)置和登記賬簿的意義1、全面系統(tǒng)地反映資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動情況和結(jié)果2、計算收支、考核經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算3、為編制會計報表提供資料2022/12/2880(三)設(shè)置和登記賬簿的意義2022/12/3181二、賬簿的種類(一)按用途不同分序時賬簿(現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬)

分類賬簿(總分類賬簿、明細分類賬簿)

備查賬簿特點：1、它不需要根據(jù)會計憑證登記入賬

2、它沒有固定的賬頁格式，主要用文字對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記。

3、備查賬簿并非每個單位都必須設(shè)置2022/12/2881二、賬簿的種類(一)按用途不同分2022/12/3182(二)按外表形式，分：訂本式賬簿（適用日記賬和總賬）活頁式賬簿（適用明細賬）卡片式賬簿（適用物資明細賬）注意：活頁式、卡片式賬簿在使用結(jié)束，不再繼續(xù)登記時，應裝訂成冊，以便保管。2022/12/2882(二)按外表形式，分：2022/12/3183三、賬簿的設(shè)置和登記(一)賬簿設(shè)置原則1、保證全面、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理和編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料；2、在保證滿足核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的前提下，盡量考慮人力、物力的節(jié)約，注意防止重復記賬；3、在格式設(shè)計上，要從所要核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的核算指標出發(fā)，力求簡便實用，避免煩瑣復雜，以提高會計工作效率。2022/12/2883三、賬簿的設(shè)置和登記(一)賬簿設(shè)置原2022/12/3184(二)會計賬簿的基本構(gòu)成(基本內(nèi)容)1、封面：寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。如總賬、現(xiàn)金日記賬、原材料明細賬等；2、扉頁：填列賬簿啟用日期和截止日期、頁數(shù)、經(jīng)管人員一覽表和簽章、交接情況、賬戶目錄等；3、賬頁一般都應具有以下內(nèi)容：(1)賬戶名稱(即一級科目、二級或明細科目)(2)登賬的日期欄(3)憑證的種類和號數(shù)欄(4)摘要欄(所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明)(5)金額欄(記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動和余額)(6)總頁次和分戶頁次欄2022/12/2884(二)會計賬簿的基本構(gòu)成(基本內(nèi)容)2022/12/3185(四)賬簿的格式和登記方法

1、日記賬的格式和登記一切單位都應設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，借以加強對貨幣資金管理(1)現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法登記人：出納員格式：一般采用“三欄式”，也可采用多欄式登記依據(jù)：現(xiàn)金收、付憑證和銀行付款憑證(從銀行提現(xiàn))要求：按發(fā)生順序，逐日逐筆登記登記方法（舉例加以說明）2022/12/2885(四)賬簿的格式和登記方法

1、日記2022/12/3186登記方法：①日期欄：系指記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致；②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號，如“現(xiàn)收(付)”、銀收(付)，還應登記憑證編號數(shù)，以便于查賬和核對；③摘要欄：說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題；④對方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如王二退回差旅費余款，對應科目應為“其他應收款”。其作用在于可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；⑤收入、支出欄：系指現(xiàn)金實際收付的金額。2022/12/2886登記方法：①日期欄：系指記賬憑證的日2022/12/3187每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和付出合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。填制舉例2022/12/2887每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和付出合2022/12/3188(2)銀行存款日記賬的格式和登記方法登記人：出納員格式：一般采用“三欄式”，也可采用多欄式登記依據(jù)：銀行存款收、付憑證和現(xiàn)金付款憑證(將現(xiàn)金存入銀行)要求：按發(fā)生時間順序，逐日逐筆登記2022/12/2888(2)銀行存款日記賬的格式和登記方法2022/12/3189登記方法：①日期欄：系指記賬憑證的日期，應與銀行存款實際收付日期一致；②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號，如“銀收(付)”、現(xiàn)收(付)，還應登記憑證編號數(shù)，以便于查賬和核對；③結(jié)算憑證種類及號數(shù)欄④摘要欄：說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題；⑤對方科目欄：系指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。⑥收入、支出欄：系指銀行存款實際收付的金額。注意：須按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置。填制舉例：2022/12/2889登記方法：①日期欄：系指記賬憑證的日2022/12/31902、分類賬的格式和登記方法登記人：會計人員(注意：不得由出納員登記)(1)總分類賬(總賬)的格式及登記方法每個單位都須設(shè)置總賬格式：因采用的記賬方法和會計核算形式不同而異。一般有“三欄式”、“多欄式”等登記依據(jù)：可根據(jù)記賬憑證逐筆登記、也可根據(jù)匯總記賬憑證定期或分次匯總登記。登記方法：月終，在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2022/12/28902、分類賬的格式和登記方法2022/12/3191(2)明細分類賬的格式及登記方法格式：一般有“三欄式”、“多欄式”、“數(shù)量金額式”、“平行式”等①三欄式明細賬的格式及登記方法格式：見樣式，基本結(jié)構(gòu)：“借”、“貸”、“余額”適用：只需進行金額核算的明細賬，如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶(應收賬款、應付賬款等)登記依據(jù)和要求：審核無誤的記賬憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記登記方法(舉例加以說明)2022/12/2891(2)明細分類賬的格式及登記方法2022/12/3192②數(shù)量金額式明細賬的格式及登記方法基本結(jié)構(gòu)：“收入”、“發(fā)出”、和“結(jié)存”三欄，每欄再分設(shè)“數(shù)量”、“單價”、“金額”三小欄。格式見樣式適用：既要核算金額又要核算數(shù)量的明細賬，如“原材料”、“庫存商品”等登賬依據(jù)：記賬憑證及所附原始憑證登記方法：舉例加以說明2022/12/2892②數(shù)量金額式明細賬的格式及登記方法2022/12/3193③多欄式明細分類賬的格式及登記方法格式：按登記業(yè)務(wù)不同有借方多欄：如“材料采購”、“管理費用”等貸方多欄：如“產(chǎn)品銷售收入”、“營業(yè)外收入”借貸方均多欄：如“本年利潤”注意：有借無貸、或有貸無借時，用紅字登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)登賬依據(jù)：記賬憑證及所附原始憑證登記方法(舉例加以說明)④平行式明細賬格式及登記方法2022/12/2893③多欄式明細分類賬的格式及登記方法2022/12/31943、總賬與明細賬的關(guān)系及其平行登記(1)總賬與明細賬的含義及特點

(2)總賬與明細賬的關(guān)系(3)總賬與明細賬的登記要求①平行登記的含義：就是記入總分類賬戶和明細賬戶的資料，都要以會計憑證為依據(jù)，在同一個會計期間內(nèi)以相同的金額和相同的方向獨立地、互不依賴地登記到總分類賬和明細分類賬中去2022/12/28943、總賬與明細賬的關(guān)系及其平行登記2022/12/3195②平行登記的要點：四同四相符四同：登記的會計期間相同、登記的依據(jù)相同、登記的方向相同、登記的金額相符（四相符：總賬的期初余額與所屬明細賬的期初余額相符總賬的本期借方發(fā)生額與所屬明細賬的本期借方發(fā)生額相符總賬的本期貸方發(fā)生額與所屬明細賬本期貸方發(fā)生額相符總賬的期末余額與所屬明細賬的期末余額相符）(4)登記方法舉例：(5)總賬與明細賬的核對核對可通過編制“××明細賬本期發(fā)生額及余額表”進行2022/12/2895②平行登記的要點：四同四相符2022/12/3196四、登記賬簿的規(guī)則(一)賬簿啟用規(guī)則1、啟用新的會計賬簿，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱2、在賬簿扉頁上應當附有“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。3、賬簿第一頁應設(shè)置賬戶目錄，記錄賬戶名稱、各賬戶頁數(shù)。4、訂本式賬簿應按順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。5、在年度開始啟用新賬簿時，應把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。2022/12/2896四、登記賬簿的規(guī)則(一)賬簿啟用規(guī)則2022/12/3197(二)登記賬簿的規(guī)則1、登記賬簿的依據(jù)必須以經(jīng)審核無誤的會計憑證為依據(jù)2、登記賬簿的時間各種賬簿應當多長時間登記一次，沒有統(tǒng)一規(guī)定。一般原則是：總賬應按照本單位所采用的賬務(wù)處理程序及時登記；各種明細賬登賬的間隔時間一般比登總賬時間短；現(xiàn)金和銀行存款日記賬，隨時逐筆順序登記2022/12/2897(二)登記賬簿的規(guī)則2022/12/31983、登記賬簿的規(guī)范要求(1)登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)；同時記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)記賬的符號(一般畫“∨”符號)(2)各種賬簿要按賬頁順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。2022/12/28983、登記賬簿的規(guī)范要求2022/12/3199(3)登記賬簿時要用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(4)保持賬簿清晰、整潔，書寫的文字和數(shù)字要端正、清楚、規(guī)范；文字和數(shù)字不要寫滿格，一般應占格距的二分之一位置(5)凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸“欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。(6)每頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄分別注明“過次頁”和“承前頁”字樣2022/12/2899(3)登記賬簿時要用藍黑墨水或碳素2022/12/31100(7)賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應按規(guī)定的方法予以更正。(8)對實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人簽字或蓋章2022/12/28100(7)賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應按規(guī)定2022/12/31101(三)賬簿的更換和保管1、賬簿的更換是指在會計年度終了，將上年舊賬更換為下一年度的新賬。即年度終了，將有余額賬戶的余額直接記入新賬的余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證。注意：建立新賬并不是所有的賬簿都要更換新的。一般：總賬、日記賬和大多數(shù)明細賬應每年更換一次。有些財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)明細賬，可以跨年度使用，不必每年更換一次。第二年使用時，可直接在上年終了的雙紅線下面記賬。各種備查賬簿可以連續(xù)使用。2022/12/28101(三)賬簿的更換和保管2022/12/311022、賬簿的保管賬簿的保管分平時管理和歸檔保管。平時賬簿管理的要求主要包括：(1)各種賬簿要分工明確，指定專人管理，賬簿經(jīng)管人員既要負責記賬、對賬、結(jié)賬等工作，又要負責保證賬簿安全。(2)會計賬簿未經(jīng)領(lǐng)導和會計負責人或者有關(guān)人員批準，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看。(3)會計賬簿除需要與外單位核對外，一般不能攜帶外出，對需攜帶外出的賬簿，應由經(jīng)管人員和會計主管指定專人負責。(4)會計賬簿不能隨意交予其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等情況發(fā)生。2022/12/281022、賬簿的保管2022/12/31103舊賬歸檔保管的要求主要包括：(1)年度終了更換并啟用新賬后，對更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊歸檔；(2)舊賬裝訂完畢應編制目錄并編寫移交清單，然后按期移交檔案部門保管；(3)賬簿必須按照統(tǒng)一會計制度規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀，保管期滿后，應按照規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準后才能銷毀。2022/12/28103舊賬歸檔保管的要求主要包括：2022/12/31104四、錯賬的查找與更正方法

四、錯賬的查找與更正方法（一）錯賬的查找方法1、個別檢查法（1）差數(shù)法（2）倍除法（3）除九法2、全面檢查法（1）順查法（2）逆查法2022/12/28104四、錯賬的查找與更正方法

四、錯賬2022/12/31105（二）錯賬的更正(一)劃線更正法適用情況：在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數(shù)字上的錯誤。具體更正方法：先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍字或黑字寫在被注銷文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。須注意：數(shù)字錯誤不能只劃掉寫錯的個別數(shù)字，而且對劃掉的數(shù)字，不允許全部涂抺，應當使原有字跡仍可清晰辨認。2022/12/28105（二）錯賬的更正2022/12/311062、紅字更正法適用下列兩種情況：（1）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目有錯誤，致使賬簿記錄錯誤。更正方法先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證會計科目、借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日×號記賬憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字登記入賬，表明沖銷原賬簿登記錯誤，然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要內(nèi)寫明“更正某月某日×號記賬憑證”，并據(jù)以入賬。舉例加以說明2022/12/281062、紅字更正法2022/12/31107（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記金額大于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤，致使賬簿記錄錯誤。更正方法：會計科目、借貸方向不變，只將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，即多記金額用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日×號記賬憑證多記金額”并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。舉例加以說明2022/12/28107（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記金額2022/12/311083、補充登記法適用：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記金額小于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤，致使賬簿記錄錯誤。更正方法：會計科目、借貸方向不變，只將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，即科目少記金額用藍字填制一張記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記某月某日×號記賬憑證少記金額”并據(jù)以登記入賬，以補充少記金額。舉例加以說明2022/12/281083、補充登記法2022/12/31109五、對賬和結(jié)賬(一)對賬對賬簿記錄進行的核對工作對賬的主要內(nèi)容有：1、賬證核對2、賬賬核對（二）賬賬核對。即各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字的核對。主要有：(1)總分類賬中，全部賬戶的借方余額合計數(shù)與全部賬戶的貸方余額合計數(shù)核對相符；(2)總分類賬中，“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶余額與相對應的日記賬的余額核對相符；(3)總分類賬中，各賬戶的期末余額，與所屬明細賬賬戶期末余額之和核對相符；(4)會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的相應明細賬核對相符。這種核對至少在每月末進行一次。2022/12/28109五、對賬和結(jié)賬(一)對賬2022/12/31110（三）賬實核對。將賬簿記錄與各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實在數(shù)核對相符。一般要通過清查盤點來進行。具體為：(1)實物保管部門各種財產(chǎn)物資賬簿記錄的結(jié)存數(shù)，與實物數(shù)量核對；(2)現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)與實際庫存現(xiàn)金核對；(3)銀行存款日記賬的賬簿記錄余額與銀行對賬單核對；(4)各種應收應付款項明細賬的賬面記錄及余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位及個人的記錄核對；(5)各種稅金、預算交款賬戶的余額，應與監(jiān)交機關(guān)核對。2022/12/28110（三）賬實核對。將賬簿記錄與各項財2022/12/31111(二)結(jié)賬1、含義：是指會計人員在會計期末將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計算出各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。2、目的：為計算和總結(jié)一定時期的經(jīng)營成果，為編制報表提供資料。3、結(jié)賬的工作程序和方法2022/12/28111(二)結(jié)賬2022/12/31112第五節(jié)會計核算形式一、概述（一）含義見P38包含三部分內(nèi)容：憑證及賬簿組織記賬方法及程序編制會計報表注意：各單位由于性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等不同，會計核算形式也會有所不同2022/12/28112第五節(jié)會計核算形式一、概述2022/12/31113（二）選擇原則見P38（三）種類二、記賬憑證核算形式（一）特點直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬（二）憑證及賬簿組織見P39（三）記賬程序見P39（四）優(yōu)缺點及適用范圍2022/12/28113（二）選擇原則2022/12/31114二、記賬憑證匯總表核算形式（一）特點根據(jù)記賬憑證編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬（二）憑證及賬簿組織基本同記賬憑證核算形式，主要不同是還須設(shè)置記賬憑證匯總表，具體見P40（三）記賬程序見P40（四）優(yōu)缺點及適用范圍2022/12/28114二、記賬憑證匯總表核算形式2022/12/31115第六節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義和種類(一)意義1、財產(chǎn)清查的概念就是通過對財產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，以確定企業(yè)各項財產(chǎn)實際結(jié)存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實際結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。2、賬實不符的原因3、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查不僅是會計核算的一種方法，而且是企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的一種制度2022/12/28115第六節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義2022/12/31116(二)財產(chǎn)清查的種類

1、按清查對象和范圍分：全面清查和局部清查(1)全面清查含義：對企業(yè)全部財產(chǎn)進行盤點和核對特點：可以準確掌握本單位和項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)等的真實情況；但清查內(nèi)容多，范圍廣，參加人員多，花費時間長適用：①年終決算前為確保年終決算會計資料真實、正確；②單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前③開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動④單位主要負債人調(diào)離工作前2022/12/28116(二)財產(chǎn)清查的種類

1、按清查對2022/12/31117(2)局部清查是指企業(yè)根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查特點：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員少，但專業(yè)性強具體一般包括：對于現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)；對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產(chǎn)品和庫存商品有計劃地每月重點抽查；對于貴重的財產(chǎn)物資，每月至少清查盤點一次；對于債權(quán)債務(wù)，應在年度內(nèi)至少核對一至二次2022/12/28117(2)局部清查2022/12/311182、按清查時間(1)定期清查:是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預先計劃安排的時間對各項財產(chǎn)所進行的清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是在年末、季末、月末結(jié)賬前定期進行(2)不定期清查:是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查一般適用以下幾種情況：更換財產(chǎn)物資的經(jīng)管人員；根據(jù)上級要求進行臨時性的財產(chǎn)清查；因自然災害和意外事故導致的財產(chǎn)物資的非常損失；主管部門、財政審計和銀行有關(guān)部門對單位會計工作進行檢查；會計主體發(fā)生變化和隸屬關(guān)系發(fā)生變動2022/12/281182、按清查時間2022/12/31119二、財產(chǎn)清查的盤存制度和清查方法

(一)財產(chǎn)物資的盤存制度1、永續(xù)盤存制含義：它是以賬簿記錄為依據(jù)來確認財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法優(yōu)點：可以隨時掌握各種財產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，手續(xù)嚴密，有利于加強財產(chǎn)管理。缺點：(1)明細分類核算工作量較大；(2)賬面結(jié)存數(shù)是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的增減變動情況得出的，可能與實際不符適用：一般情況下，各企業(yè)均應采用該盤存制度2022/12/28119二、財產(chǎn)清查的盤存制度和清查方法

2022/12/311202、實地盤存制含義：它是以期末盤點實物的結(jié)果為依據(jù)來確認財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的一種方法優(yōu)點：因平時發(fā)出數(shù)不登記，因而手續(xù)較簡便缺點：(1)手續(xù)不夠嚴密，容易出現(xiàn)漏洞，影響成本計算的正確性；(2)平時賬面不能反映結(jié)存情況，(3)盤點結(jié)果不能起到核對賬實的作用2022/12/281202、實地盤存制2022/12/31121(二)財產(chǎn)清查的方法1、財產(chǎn)清查前的準備工作(1)組織準備成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組，具體負責財產(chǎn)清查的領(lǐng)導和組織工作(2)業(yè)務(wù)準備2022/12/28121(二)財產(chǎn)清查的方法1、財產(chǎn)清查前2022/12/311222、財產(chǎn)清查的一般方法(1)財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的清查方法實地盤點法、技術(shù)推算盤點法、抽樣盤點法(2)財產(chǎn)實際結(jié)存金額的確定方法賬面價值法；評估確認法；協(xié)商議價法。(3)相關(guān)手續(xù)①填寫“盤存單”②填制“實存賬存對比表”3、貨幣資金的清查(1)現(xiàn)金的清查方法：實地盤點法2022/12/281222、財產(chǎn)清查的一般方法2022/12/31123(2)銀行存款的清查方法：賬單核對未達賬項含義及四種情況編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對2022/12/28123(2)銀行存款的清查2022/12/311244、往來款項的清查方法：函證核對法“往來款項清查報告單”2022/12/281244、往來款項的清查2022/12/31125三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(一)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理的程序(二)賬戶設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”(三)財產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理的方法1、流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(1)盤盈：發(fā)生盤盈時：借：有關(guān)財產(chǎn)賬戶貸：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢2022/12/28125三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(一)財產(chǎn)清2022/12/31126處理時：現(xiàn)金長余：借：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款營業(yè)外收入存貨：借：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用(2)盤虧和毀損發(fā)生盤虧和毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢貸：有關(guān)財產(chǎn)賬戶2022/12/28126處理時：現(xiàn)金長余：借：待處理財產(chǎn)損2022/12/31127經(jīng)批準處理時：借：原材料、現(xiàn)金其他應收款管理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢2022/12/28127經(jīng)批準處理時：2022/12/31128(2)盤虧和毀損發(fā)生盤虧和毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢貸：有關(guān)財產(chǎn)賬戶經(jīng)批準處理時：借：原材料、現(xiàn)金其他應收款管理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢------待處理流動資產(chǎn)損溢2022/12/28128(2)盤虧和毀損2022/12/311292、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(1)盤盈發(fā)生時：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢------待處理固定資產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢------待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入2022/12/281292、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2022/12/31130(2)盤虧和毀損發(fā)生時：借：累計折舊待處理財產(chǎn)損溢------待處理固定資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)批準后：借：其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢------待處理固定資產(chǎn)損溢2022/12/28130(2)盤虧和毀損2022/12/311313、往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理(1)應收款項的賬務(wù)處理(2)應付款項的賬務(wù)處理2022/12/281313、往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理2022/12/31132第三章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算教學目的和要求：通過本章的學習，應了解房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點及其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握主要經(jīng)營過程核算設(shè)置的主要賬戶，并能夠運用這些賬戶對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)主要經(jīng)營過程的基本業(yè)務(wù)進行正確的賬務(wù)處理2022/12/28132第三章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算2022/12/31133教學內(nèi)容安排：第一節(jié)貨幣資金的核算第二節(jié)物資儲備業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)負債及所有者權(quán)益的核算第四節(jié)開發(fā)成本與費用支出核算第五節(jié)營業(yè)收入和利潤的核算第六節(jié)會計報表的編制2022/12/28133教學內(nèi)容安排：2022/12/31134第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算

向債權(quán)人借入的資金：預收購房定金、預收代建工程款、土地開發(fā)及商品房貸款、發(fā)行債券投資者投入的資本：發(fā)行股票籌集資本金、聯(lián)營投資一、投入資本的核算是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)設(shè)置“實收資本“賬戶2022/12/28134第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算

向債權(quán)2022/12/31135二、借入資本的核算

賬戶設(shè)置：1、預收賬款

2、短期借款

3、長期借款

4、應付債券賬務(wù)處理預收定金、代建工程款時：借：銀行存款貸：預收賬款2022/12/28135二、借入資本的核算

賬戶設(shè)置：1、2022/12/3