資本交易稅收課件

一、為什么要查資本交易？二、什么是資本稅收？三、如何選案？（四個(gè)方面）

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（八個(gè)方面）五、資產(chǎn)收購與股權(quán)收購六、合并七、分立八、涉外重組（59號文件第7條）九、債務(wù)重組（政策變化較大）九、59號文件串講十、答疑課程提綱一、為什么要查資本交易？課程提綱（一）我國進(jìn)入資本經(jīng)濟(jì)時(shí)代過去：實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主！現(xiàn)在：左手資本，右手實(shí)業(yè)！上樓梯與上電梯！（PE、vc等。。日趨活躍）（二）資本交易稅源無限陳發(fā)樹條款青島啤酒和中移動(dòng)事件（國稅發(fā)[2009]82號、總局2011年第45號公告）第一部分:為什么要查資本交易?（一）我國進(jìn)入資本經(jīng)濟(jì)時(shí)代第一部分:為什么要查資本交易?2023/1/33固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)居民法人股東居民自然人股東非居民企業(yè)股東非居民自然人股東股權(quán)與資產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)股權(quán)存貨第二部分：什么是資本交易？負(fù)債M公司債權(quán)2022/12/293固定貨幣居民居民自非居民非居民股權(quán)與資

資本交易——資產(chǎn)重組——投融資一、資本交易和資產(chǎn)重組？資本是資產(chǎn)的組合。組合的不好了，資源配置得不到優(yōu)化，就需要重組。而資產(chǎn)重組的方式，就是通過資本交易二、資本交易的方式。以資產(chǎn)重組為目的的資本交易，可以直接對資產(chǎn)組合進(jìn)行交易，例如：資產(chǎn)收購。A公司想要并購B公司的資產(chǎn)，可以采取直接將B公司所有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)買過來。也可以對資產(chǎn)組合的代表股權(quán)或股票進(jìn)行交易。例如，為了做大做強(qiáng)河北鋼鐵，唐鋼要兼并邯鋼和承鋼，采取了換股吸收合并的方式。在資產(chǎn)證券化越來越成為潮流的今天，一般來說，以股權(quán)或股票進(jìn)行交易是主要模式。第二部分:什么是資本交易?資本交易——資產(chǎn)重組——投融資第二三、資本交易和一般貨物交易的稅收政策不同對于一般的資本交易，應(yīng)按照一般貨物交易法則確定納稅待遇，即：將股權(quán)或資產(chǎn)組合看做正常商品納稅。以資產(chǎn)重組為目的的資本交易，例如：河北鋼鐵吸收合并案例中，如果對其按照一般貨物交稅，就會(huì)阻礙重組，因此稅法給予以資產(chǎn)重組為目的的資本交易特殊稅收政策?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第75條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。）

第一部分:什么是資本交易?兩種資本交易檢查并重！例如：賣1萬股股票，轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)。三、資本交易和一般貨物交易的稅收政策不同第一部分:什么是資本資產(chǎn)并購與普通的資產(chǎn)買賣的區(qū)別將資產(chǎn)并購與公司常規(guī)經(jīng)營中的普通資產(chǎn)買賣加以區(qū)別，以便于我們理解和界定資產(chǎn)并購。歸納起來，二者之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、資產(chǎn)并購中收購公司所購買的資產(chǎn)是被收購公司的全部資產(chǎn)、實(shí)質(zhì)性的全部資產(chǎn)、重大資產(chǎn)或主要資產(chǎn)；而普通資產(chǎn)買賣的標(biāo)的物對公司的經(jīng)營存續(xù)影響不大，不限定為全部資產(chǎn)、實(shí)質(zhì)性的全部資產(chǎn)、重大資產(chǎn)或主要資產(chǎn)。二、資產(chǎn)并購中收購公司購買被收購公司（目標(biāo)公司）資產(chǎn)的目的是獲得被收購公司的經(jīng)營控制權(quán)；而普通的資產(chǎn)買賣不以取得賣方公司經(jīng)營控制權(quán)為目的。這一點(diǎn)是資產(chǎn)并購區(qū)別于普通資產(chǎn)買賣的核心問題之一。三、資產(chǎn)并購涉及到被收購公司的經(jīng)營變化，屬于被收購公司的一種重大變動(dòng)，因此立法涉及如何保護(hù)被收購公司股東權(quán)以及少數(shù)異議股東的利益的問題（如賦予股東投票權(quán)及少數(shù)異議股東退股權(quán)）；而普通資產(chǎn)買賣只要賣方公司董事會(huì)甚至公司經(jīng)理同意即可，賣方公司股東無投票權(quán)，更不存在賦予少數(shù)異議股東退股權(quán)的問題。四、資產(chǎn)并購涉及公司經(jīng)營權(quán)的集中，大規(guī)模的可能影響市場競爭的資產(chǎn)并購行為受反壟斷法的約束和調(diào)整；而普通資產(chǎn)買賣則不受反壟斷法的調(diào)整。（總局2011年第51號公告）：關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告(2011第13號公告)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告資產(chǎn)并購與普通的資產(chǎn)買賣的區(qū)別資產(chǎn)并購中保護(hù)公司股東權(quán)的必要性

資產(chǎn)并購被視為公司經(jīng)營過程中的一種重大變動(dòng)（FundamentalCorporateChanges）或結(jié)構(gòu)性改變（structuralchanges）或組織性改變（organicchanges），這種重大變動(dòng)可能會(huì)違背被收購公司股東的投資意愿以至損害被收購公司股東的利益，因此各國立法一般均將資產(chǎn)并購區(qū)別于公司普通資產(chǎn)買賣而給予被收購公司股東的權(quán)益以特殊保護(hù)，如賦予被收購公司股東投票決策權(quán)及少數(shù)異議股東的退股權(quán)（又稱為估價(jià)權(quán)）。資產(chǎn)并購中股東權(quán)的保護(hù)可細(xì)分為收購公司股東權(quán)的保護(hù)和被收購公司股東權(quán)的保護(hù)。資產(chǎn)并購中保護(hù)公司股東權(quán)的必要性資產(chǎn)并購被視為公司經(jīng)營過程（一）為什么給？

1、納稅必要資金的原則。（買和賣的含義，以流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)交換流動(dòng)性差的資產(chǎn)是買，否則是賣）

2、稅收中性原則。

3、國務(wù)院鼓勵(lì)兼并重組、做大做強(qiáng)。（工商企字[2011]226號文件、國家工商總局39號令、國家工商總局57號令，這些相關(guān)法律發(fā)布之初，都是石破天驚）

（二）給什么？（遞延納稅）

（三）給誰？

1、合理的商業(yè)目（反避稅原則）。

2、大量資本交易適用的原則。

3、經(jīng)營連續(xù)性原則。

4、權(quán)益連續(xù)性（股權(quán)支付額+原主要股東12個(gè)月條款）

5、多步驟交易原則（第10條）

6、優(yōu)惠選擇備案適用的原則（第11條）第二部分:什么是資本交易?（一）為什么給？第二部分:什么是資本交易?

四、資產(chǎn)重組往往同稅收籌劃聯(lián)系在一起

案例：①賣資產(chǎn)；②賣股權(quán)；③非居民股權(quán)；④境外間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、契稅、土地增值稅、印花稅。。。。

區(qū)分合理的稅收籌劃與稅收違法的關(guān)系

五、學(xué)習(xí)資本交易，重在掌握原則。

雖然資產(chǎn)重組號稱企業(yè)所得稅政策皇冠上的明珠，晦澀難懂，但是，只要掌握原則，問題將迎刃而解。第二部分:什么是資本交易?四、資產(chǎn)重組往往同稅收籌劃聯(lián)系在一起第二部分第二部分:什么是資本交易?第二部分:什么是資本交易?..2008年以前文件1、國稅發(fā)【2000】118號文件2、國稅發(fā)【2000】119號文件3、國稅發(fā)【2003】45號文件4、國稅函【2004】390號文件5、國家稅務(wù)總局六號令—債務(wù)重組6、國稅發(fā)【1993】45號文件7、國稅發(fā)【1997】71號文件8、國稅函【1997】207號文件9、國稅發(fā)【2003】60號文件10、國稅發(fā)【2003】422號文11、國稅函【2002】420號文國稅發(fā)[2003]60號新出臺的反避稅政策

國稅函〔2009〕81號

國稅發(fā)〔2009〕124號

國稅函〔2009〕395號

國稅函【2009】601號（受益所有人）

國稅函〔2008〕112號(協(xié)定待遇表)2008年以后文件1、財(cái)稅【2009】59號文件（重）2、財(cái)稅【2009】60號文件（清算）3、總局2010年4號公告（重組管理）總局2015年第48號公告4、總局2010年6號公告（重組損失）5、國稅函[2009]1號文件（2013前重組計(jì)入公積）6、國稅函【2010】79號文件(留轉(zhuǎn))7、總局2011年34號公告(撒)

(財(cái)稅〔2009〕167號)(限售20%)8、總局2011年39號公告（限售轉(zhuǎn)個(gè)人及判決個(gè)人）9、國稅函【2009】698號(非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民股權(quán))10、財(cái)稅【2008】001號（基金及留存收益分配外）11、國稅函【2009】601號（受益所有人）12、總局2011年13號公告(不征增值稅)（總局2011年第51號公告）(不征營業(yè)稅)

總局〔2011〕41號公告(個(gè)人股東投資收回)13、國稅函【2009】285號（股權(quán)個(gè)人所得申報(bào)）14、總局2010年第27號公告（核）2014年第67號公告(個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法)15、財(cái)稅【2012】85號（股息差異化稅率）16、總局2013年第23號公告

總局公告2013年第41號..2008年以前文件1、國稅發(fā)【2000】118號文件20新企業(yè)所得稅法2008年前的重組文件1、國稅發(fā)【2000】118號文件2、國稅發(fā)【2000】119號文件3、國稅發(fā)【2003】45號文件4、國稅函【2004】390號文件5、國家稅務(wù)總局六號令—債務(wù)重組6、國稅發(fā)【1993】45號文件7、國稅發(fā)【1997】71號文件8、國稅函【1997】207號文件9、國稅發(fā)【2003】60號文件10、國稅發(fā)【2003】422號文11、國稅函【2002】420號文國稅發(fā)[2003]60號股東分紅不同時(shí)間不同對象的稅務(wù)處理.doc股權(quán)轉(zhuǎn)讓(各稅種)稅收問題專題研究(2013)新企業(yè)所得稅法2008年前的重組文件1、國稅發(fā)【2000】1新出臺的反避稅文件規(guī)定國稅函〔2009〕81號《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》

國稅發(fā)〔2009〕124號

國稅函〔2009〕395號

國稅函【2009】601號（受）

國稅函〔2008〕112號新出臺的反避稅文件規(guī)定國稅函〔2009〕81號《關(guān)于執(zhí)行稅收2008年以后的文件1、財(cái)稅【2009】59號文件（重）2、財(cái)稅【2009】60號文件（清）3、總局2010年4號公告（重管）4、總局2010年6號公告（投資損失）5、國稅函[2009]1號文件（積）6、國稅函【2010】79號文件(留轉(zhuǎn))7、總局2011年34號公告(撒)

(財(cái)稅〔2009〕167號)(限售20%)8、總局2011年39號公告（限售）9、國稅函【2009】698號(非)10、財(cái)稅【2008】001號（基外）11、國稅函【2009】601號（受）12、總局2011年13號公告(增)13、總局〔2011〕41號公告14、國稅函【2009】285號（股個(gè)）14、總局2010年第27號公告（核）15、財(cái)稅【2012】85號（差）16、總局2013年第23號公告

總局公告2013年第41號2008年以后的文件1、財(cái)稅【2009】59號文件（重）2008年以后的文件財(cái)稅〔2014〕109號：重組股權(quán)比例（總局公告〔2015〕40號）《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》總局公告2013年第41號《企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(總局2014年29號公告)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn))（國發(fā)〔2014〕14號）《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》2015年第48號重組公告及解讀(當(dāng)事各方、重組主導(dǎo)方)（財(cái)稅〔2015〕116號）《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（公告2011年第39號）《企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題》(財(cái)稅〔2014〕116號)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知

財(cái)稅〔2015〕65號國資評估增值可不入庫作為資本金

2014年第67號公告《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》2008年以后的文件財(cái)稅〔2014〕109號：重組股權(quán)比例居民或個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資所得處理(財(cái)稅〔2014〕116號)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知(講分5年)(總局2014年29號公告)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(主體為國有)(總局公告2015年第33號)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(財(cái)稅〔2015〕41號)財(cái)政部_國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(國稅函〔2011〕89號)個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函〔2005〕319號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(廢止)(公告2010年第19號)《總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》財(cái)稅〔2015〕65號國資評估增值可不入庫作為資本金居民或個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資所得處理(財(cái)稅〔2014〕116號股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅增值稅契稅文件規(guī)定關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅［2002］191號）關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函[2002]165號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》(國稅函[2000]961號)(財(cái)稅〔2009〕111號)個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（總局2011年第51號公告）：關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告(2011第13號公告)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告納稅人出售限售股是否繳納營業(yè)稅“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”稅收演變過程分析免征契稅的依據(jù)：（財(cái)稅〔2008〕175號）股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅增值稅契稅文件規(guī)定關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的股權(quán)轉(zhuǎn)讓土地增值稅文件規(guī)定(財(cái)稅〔2015〕5號)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)（國稅函〔2007〕645號）以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)(國稅函〔2000〕687號)（財(cái)稅〔2011〕82號）關(guān)于房屋土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知（財(cái)稅〔1995〕48號）土地增值稅部分規(guī)定（財(cái)稅〔2006〕21號）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知股權(quán)轉(zhuǎn)讓土地增值稅文件規(guī)定(財(cái)稅〔2015〕5號)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題（國稅發(fā)〔1997〕198號）關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅函〔2011〕89號)個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(財(cái)稅〔2012〕85號)實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知（總局公告2010年第27號）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告(財(cái)稅〔2009〕167號)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函〔2009〕285號）2014年第67號公告《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題（國稅發(fā)〔1997〕198號）關(guān)于股份以溢價(jià)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金不同股東所得稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）規(guī)定，國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。(國稅函〔1998〕333號)《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?？偩?013年第23號公告《企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》總局2013年第23號公告前公司轉(zhuǎn)增股本時(shí)自然人股東的個(gè)人所得稅如何繳納案例解讀國家稅務(wù)總局公告2013年第23號2016上市公司送股的會(huì)計(jì)性質(zhì)及處理以溢價(jià)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金不同股東所得稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀一是實(shí)施新政策的需要。企業(yè)兼并重組是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑，是培育發(fā)展大企業(yè)大集團(tuán)，提高產(chǎn)業(yè)集中度，提升產(chǎn)業(yè)競爭力的重要手段。為促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2009年，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）（以下簡稱59號文件），對符合條件的企業(yè)重組的所得稅處理給予了遞延納稅的特殊待遇。2010年，稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）（以下簡稱4號公告），為企業(yè)享受特殊待遇提供了程序方面的指引。2014年3月，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號），提出完善兼并重組所得稅政策。2014年底，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）和《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號），將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中被收購股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%，明確了股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理政策，以及非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅(5年)政策。資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀一是實(shí)施新政策的需要。企業(yè)兼并資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀二是推進(jìn)行政審批制度改革的需要。59號文件規(guī)定企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒福駝t不得進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。4號公告進(jìn)一步明確，重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。隨著國務(wù)院行政審批制度改革的推進(jìn)，這種事先核準(zhǔn)的管理方式越來越不適應(yīng)重組市場的需要，特別是2015年5月14日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），公布取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”在取消之列。轉(zhuǎn)變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式已成當(dāng)務(wù)之急。資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀二是推進(jìn)行政審批制度改革的需要資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀三是進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)管理的需要。按照國務(wù)院行政審批制度改革的要求，該放得堅(jiān)決放到位，該管得必須管好，要做到放管結(jié)合，加強(qiáng)后續(xù)管理。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2013〕55號），企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理屬于一項(xiàng)重要的后續(xù)管理事項(xiàng)，由于涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的遞延處理和資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整問題，需要采用臺賬管理、專家團(tuán)隊(duì)管理等方法加強(qiáng)后續(xù)管理。四是進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化管理的需要。59號文件和4號公告發(fā)布以后，各地反映一些規(guī)定在實(shí)際操作中仍然不好把握，如何將上述規(guī)定與現(xiàn)實(shí)中的重組案例進(jìn)行有機(jī)銜接也缺乏規(guī)范可行的操作指導(dǎo)。這就需要結(jié)合各地征管實(shí)踐，進(jìn)一步完善重組管理中的若干基礎(chǔ)概念，規(guī)范申報(bào)表和報(bào)送資料，優(yōu)化征管流程。最終以年度申報(bào)代替報(bào)備：gg2015-48f1；gg2015-48f2；gg2015-81f3資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀三是進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)管理的需要。資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀如何理解《公告》的基本框架？《公告》針對59號文件和4號公告執(zhí)行中反映的實(shí)際問題，結(jié)合新發(fā)布的109號文件和國務(wù)院取消“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”要求，對企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的申報(bào)管理和后續(xù)管理事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范和修訂，改變了管理方式，重新設(shè)計(jì)了報(bào)告表和附表，規(guī)范了申報(bào)資料，優(yōu)化了征管流程，明確了征收管理的相關(guān)要求。同時(shí)，為強(qiáng)化政策效應(yīng)分析，還設(shè)計(jì)了專門的統(tǒng)計(jì)表，以利于重組遞延納稅效果的總量分析和結(jié)構(gòu)分析?！豆妗沸抻喠?號公告的十二處條款（其他二十五條規(guī)定仍然有效），同時(shí)增加了若干條款，與4號公告的有效條款一起構(gòu)成了完整的企業(yè)重組所得稅管理制度體系。資本重組48文件變化原因此現(xiàn)狀如何理解《公告》的基本框架？如何理解重組特殊性稅務(wù)處理申報(bào)管理的具體內(nèi)容？《公告》不再執(zhí)行59號文件第十一條申報(bào)備案和4號公告第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的做法，改為年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料，主要明確了以下管理內(nèi)容：第一，明確59號文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡單改變，屬于重組的特殊性稅務(wù)處理，但不需要進(jìn)行單獨(dú)申報(bào)。第二，明確重組各方應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，提交相關(guān)資料。第三，明確合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。第四，鑒于重組主導(dǎo)方是資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方，是重組所得實(shí)現(xiàn)和遞延的主體，《公告》規(guī)定：重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方應(yīng)持經(jīng)重組主導(dǎo)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的報(bào)告表及附表和申報(bào)資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。第五，增加了重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易的管理要求。要求企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明。第六，設(shè)計(jì)了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》，列明了企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理的條件、非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失、資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)（股權(quán)）收購方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等，為后續(xù)管理奠定了申報(bào)基礎(chǔ)。gg2015-48f1；gg2015-48f2；gg2015-81f3如何理解重組特殊性稅務(wù)處理申報(bào)管理的具體內(nèi)容？《公告》不再執(zhí)重組各方的義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些？重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中，重組各方的義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些？（一）關(guān)于重組各方的義務(wù)一是準(zhǔn)確記錄并說明所得遞延情況。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益總額，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。二是轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)提交專項(xiàng)說明。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說明，著重說明特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的對比情況（變化及原因），還要說明遞延所得稅負(fù)債的處理情況。被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)問題？重組各方的義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些？重組特殊性稅務(wù)處理征收特殊所得稅處理彌補(bǔ)虧損計(jì)算的國債利率特殊所得稅處理彌補(bǔ)虧損計(jì)算的國債利率注意自然人與法人身份不同的區(qū)別59號文件講的是企業(yè)與企業(yè)之間。一些條款并不適用于個(gè)人，如個(gè)人以資產(chǎn)或股權(quán)進(jìn)行投資，取得股權(quán)支付85%以，并非可以承受按原有的計(jì)稅基礎(chǔ)，不計(jì)算所得的優(yōu)惠，便但都有5年的遞延納稅的優(yōu)惠(財(cái)稅〔2014〕116號對居民企業(yè)可分5年；財(cái)稅〔2015〕41號對個(gè)人可分5年)但如果是股權(quán)從個(gè)人要轉(zhuǎn)讓給法人，那么總局2014年第67號公告就是一道障礙，詳見：2015年股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅風(fēng)暴不繳稅款恐難并購國投中魯混改卡殼或另有隱情(因無力繳交個(gè)稅)不少企業(yè)急于將原個(gè)人控股的企業(yè)轉(zhuǎn)換為法人控股企業(yè)，即便符合59號文件規(guī)定，但由于身份是個(gè)人，股權(quán)變換時(shí)，還得評估為公允價(jià)值，將未分配利潤納稅才可過戶。注意自然人與法人身份不同的區(qū)別59號文件講的是企業(yè)與企業(yè)之間重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任一是跟蹤監(jiān)管。了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)的動(dòng)態(tài)變化情況。二是建立臺賬，加強(qiáng)管理。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺賬，加強(qiáng)企業(yè)申報(bào)與臺賬數(shù)據(jù)的比對分析。三是加強(qiáng)重組資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評估和核查，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表及時(shí)比對，發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。四是情況統(tǒng)計(jì)和上報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年對適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計(jì)和相關(guān)資料的歸檔工作，并按時(shí)上報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表》，以便于效應(yīng)分析和政策完善。重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任企業(yè)重組業(yè)務(wù)的遞延納稅

企業(yè)重組業(yè)務(wù)的遞延納稅

資本交易稅務(wù)稽查取證主要資料1、工商局股權(quán)變更資料（國稅發(fā)[2011]126號文件）2、納稅申報(bào)表（主表、附表3、附表1,2,3）3、企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案資料（根據(jù)4號公告）4、企業(yè)賬簿、憑證5、企業(yè)資金收付情況6、投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)合同7、評估報(bào)告（非常重要?。?、難題：資本交易中，如果交易的不是股票，很難取得公允價(jià)值！（如：平價(jià)轉(zhuǎn)讓）怎么辦？建議，走政府采購，借用中介機(jī)構(gòu)的力量。第三部分:如何選案?案頭審核實(shí)地調(diào)查

一般貨物交易中，檢查重點(diǎn)是隱瞞銷售貨物數(shù)量，其單價(jià)較易確定；

資本交易，難在如何確定交易價(jià)格！資本交易稅務(wù)稽查取證主要資料第三部分:如何選案?案頭審第三部分:如何選案?

假設(shè)：北京的張先生將持有石家莊M公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海的王先生，請問稅務(wù)局應(yīng)該找誰要稅？稅款繳納地點(diǎn)在什么地方？第三部分:如何選案?假設(shè)：北京的張先生將個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓

個(gè)人所得稅代扣代繳問題《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。股權(quán)變更形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，扣繳稅款的計(jì)算要求轉(zhuǎn)讓方提供取得原股權(quán)的成本，扣繳義務(wù)人難以判定和準(zhǔn)確計(jì)算。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函[2009]285號明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(注：應(yīng)當(dāng)是指非上市企業(yè)，上市與非上市還有區(qū)別)。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，對不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。2014年第67號公告《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓

個(gè)人所得稅代扣代繳問題《個(gè)人所得稅法》及《

（二）M公司實(shí)收資本由1000萬元變?yōu)?000萬元？

經(jīng)核查案頭資料，發(fā)現(xiàn)M公司由A公司投資增加注冊資本，進(jìn)一步核查：

1、A公司以非貨幣性資產(chǎn)投入？（河北電力公司案例、國稅發(fā)[2000]118號、條例25條、財(cái)稅[2008]170號文件、財(cái)稅[2009]9號文件）

2、M公司為外商投資企業(yè)，且實(shí)收資本為“未分配利潤轉(zhuǎn)增資本”（財(cái)稅[2008]1號文件第4條、國稅函[2010]79號第4條、2011年第24號公告第5條）

3、A公司以現(xiàn)金投入？第三部分:如何選案?（二）M公司實(shí)收資本由1000萬元變?yōu)?000萬元？第（三）企業(yè)注冊資本減少，即：減資，視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓。（四）通過工商局提供的信息查找合并、分立、債務(wù)重組等其他資產(chǎn)重組形式進(jìn)行檢查。（五）通過上市公司公告查找資產(chǎn)重組企業(yè)。

上市公司稅收分析結(jié)論：良好的選案是稅務(wù)稽查成功的一半！希望下大力氣在選案上，方可起到“事半功倍”的效應(yīng)！第三部分:如何選案?（三）企業(yè)注冊資本減少，即：減資，視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓。第三部分:如第四部分：股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)板塊1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間2.同一集團(tuán)內(nèi)平價(jià)轉(zhuǎn)讓3.權(quán)益法下的損益調(diào)整4.股權(quán)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法5.送轉(zhuǎn)派計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)6.視同分紅：注銷與減資7.原股東承擔(dān)債權(quán)債務(wù)8.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的土地增值稅與營業(yè)稅9.股票轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題(二)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)板塊10.自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)(285號)11.3種有正當(dāng)理由12.6類資產(chǎn)按照評估價(jià)值13.單項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓與注銷(41號)第四部分：股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)板塊(二)自然人轉(zhuǎn)讓第四部分：股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查(三)分紅與視同分紅14.四大股東分紅15.H股股票分紅(348號文件)16.做出分配決議未實(shí)際提取17.未分配利潤轉(zhuǎn)增資本18.盈余公積轉(zhuǎn)增資本19.股票溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本20.資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本21.其他資本公積轉(zhuǎn)增資本(四)非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)22.外幣計(jì)算還是人民幣計(jì)算?23.一致行動(dòng)人(福耀玻璃)24.間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓(亞美大寧)(五)合伙企業(yè)稅收25.先分后稅(財(cái)稅[2008]159)26.私募股權(quán)基金第四部分：股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查(三)分紅與視同分紅(四)非居民轉(zhuǎn)讓股一、企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間的檢查（法律形式優(yōu)先的原則）

國稅函【2010】79號、國家稅務(wù)總局2010年第19號公告。（一）檢查內(nèi)容：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，并且辦理完股權(quán)變更手續(xù)的，雖然沒有收到錢也要照章納稅。反之雖然收到錢，但是如果沒有辦理工商股權(quán)變更手續(xù)，也不需要繳稅。

因前述選案中，只有該公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，才能選到該企業(yè)，因此可以確定該公司有股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。（二）檢查方法：

1、檢查附表11看是否申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查一、企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間的檢查（法律形式優(yōu)先的原則2、看是否有這筆分錄借：應(yīng)收賬款

3000萬元貸：長期股權(quán)投資2000萬元投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元如果款項(xiàng)已經(jīng)收到，且工商登記已變更，沒有申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則典型的是偷稅了。3、股權(quán)（票）沒有變更，但是多次協(xié)議轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)。（大小非解禁）

國家稅務(wù)總局2011年第39號公告第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查2、看是否有這筆分錄第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查

（二）企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的檢查

檢查：企業(yè)是否平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，如果平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，排除隱瞞收入或者企業(yè)連年虧損外，必須按照公允價(jià)值繳稅。尤其是同一控制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，總以為自己是左手倒右手，是不允許的。

1、轉(zhuǎn)讓價(jià)格至少不能低于股東按照被投資企業(yè)所有者權(quán)益計(jì)算的數(shù)額，否則直接要求補(bǔ)稅。（存在政策爭議）

2、參照國家稅務(wù)總局27號公告規(guī)定，對六類資產(chǎn)占50%以上的，建議聘請中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評估。第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（二）企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓（三）權(quán)益法做賬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的檢查

案例：2010年1月，A公司以1000萬元投資到M公司，占M公司40%的股權(quán)，投資日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元；2010年M公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1000萬元，2011年1月，A公司將該項(xiàng)40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1400萬元。1、投資時(shí)借：長期股權(quán)投資—成本1000萬貸：銀行存款

1000萬2、對初始投資成本的調(diào)整借：長期股權(quán)投資—成本200萬貸：營業(yè)外收入

200萬3、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整400萬貸：投資收益400萬第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》

第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本（三）權(quán)益法做賬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查權(quán)益法做賬計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)長期股權(quán)投資投資收益①成本1000萬③損益調(diào)整400萬③400萬合計(jì)：1600萬②成本200萬權(quán)益法做賬計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)長期股權(quán)投資投資收益①成本1000萬（三）權(quán)益法做賬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的檢查

4、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)借：銀行存款1600萬貸：長期股權(quán)投資—成本

1200萬

—損益調(diào)整400萬問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該如何調(diào)整？（在附表11中進(jìn)行審核）國稅函【2010】79號文件、國稅函【2009】698號政策沿革：（國稅發(fā)【2000】118、國稅發(fā)【2004】390號、國稅發(fā)【1997】71號）

問：為什么政策這樣規(guī)定？（經(jīng)濟(jì)意義上的重復(fù)征稅？銀河避稅寶、“先分后轉(zhuǎn)”的稅收籌劃）第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查還應(yīng)當(dāng)考慮：1、初始投資成本調(diào)整對計(jì)稅基礎(chǔ)的影響。（附表3第6行）2、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備對計(jì)稅基礎(chǔ)的影響。（三）權(quán)益法做賬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（三）權(quán)益法做賬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的檢查5、小陷阱借：應(yīng)收股利——M公司300萬元

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300萬元問：300萬元是應(yīng)稅收入，還是免稅收入？

因此：①在附表5第3行填報(bào)300萬元

②在附表3第15行（免稅收入欄次）300萬

問：該公司是否存在涉稅問題？看似沒有問題，但實(shí)際上權(quán)益法的應(yīng)收股利并非是稅法規(guī)定確認(rèn)時(shí)間，因此會(huì)造成今后股東會(huì)決定分紅時(shí)，同一筆投資收益免稅兩次。第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（三）權(quán)益法做賬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法，還是加權(quán)平均法？案例：A公司2007年1月以1000萬元投資到M公司占其10%股份，2010年1月，A公司以2000萬元從另一股東購買M公司10%股份，至此A公司持有M公司20%股份。2011年2月，A公司作價(jià)3000萬元，轉(zhuǎn)讓M公司10%的股份，請問此10%股份的計(jì)稅計(jì)稅是多少？

1、1000萬？（先進(jìn)先出）

2、2000萬？（后進(jìn)先出）

3、1500萬？（加權(quán)平均）國稅函【2009】698號文件的規(guī)定作為參考，但是目前對于居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒有明確規(guī)定，個(gè)人認(rèn)為“先進(jìn)先出法”相對比較合適。第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法，還

（五）送、轉(zhuǎn)、派股份計(jì)稅基礎(chǔ)的檢查來自北京市地稅稽查局的實(shí)際案例：

A公司2008年1月以500萬元購入M公司100萬股股票，M公司送紅股50萬股，轉(zhuǎn)股50萬股，2011年，A公司以1000萬元將全部股票轉(zhuǎn)讓，請問股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？（計(jì)稅基礎(chǔ)如何確認(rèn)？）企業(yè)意見：送轉(zhuǎn)股均按照當(dāng)日市價(jià)；稅務(wù)意見：無計(jì)稅基礎(chǔ)第一，送紅股實(shí)際是未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，上市公司對轉(zhuǎn)股每股按照1元轉(zhuǎn)賬，因此每股增加投資成本1元；（國稅發(fā)【2000】118號文件第1條第4款）

第二，轉(zhuǎn)股實(shí)際是資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，資本溢價(jià)本來就是投資成本的一部分，因此轉(zhuǎn)股不確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。（國稅函【2010】79號文件第4條）

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本=500+50（？）=550萬元（好似沒有明確）第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（五）送、轉(zhuǎn)、派股份計(jì)稅基礎(chǔ)的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓限售股轉(zhuǎn)讓成本與稅率對限售股轉(zhuǎn)讓按(財(cái)稅〔2009〕167號)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知：一、自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。因此，會(huì)有很多人對此有所疑惑，為什么通過證券市場買賣上市公司股票轉(zhuǎn)讓暫免個(gè)人所得稅，而同樣是上市公司股票的限售股卻需要繳納個(gè)人所得稅呢。因?yàn)椋匀蝗怂鶕碛械南奘酃傻娜〉贸杀疽话爿^低，待解禁后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，所得額比一般股民自證券市場自由交易股票取得所得要高很多，如果免繳個(gè)人所得稅的話就失去個(gè)人所得稅的征收目的，即不能體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，所以針對限售股解禁后轉(zhuǎn)讓取得所得需要征收個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅【2005】103號文件規(guī)定，為了支持股權(quán)分置改革，在股權(quán)分置改革中，非流通股股東向流通股股東發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，免印花稅，流通股股東接受非流通股股東的股份后現(xiàn)金對價(jià)免個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。限售股轉(zhuǎn)讓成本與稅率對限售股轉(zhuǎn)讓按(財(cái)稅〔2009〕167號福建省地稅對限售股的營業(yè)稅規(guī)定《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號）第一條明確：個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。但財(cái)稅〔2009〕111號文件對于企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓限售股是否需要繳納營業(yè)稅則沒有具體的規(guī)定。鑒于企業(yè)股東出售限售股規(guī)定的缺位，營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定也很模糊，導(dǎo)致了目前理論界和實(shí)務(wù)界對企業(yè)股東出售限售股是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅眾說紛紜。財(cái)稅【2002】191號”《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函〔2000〕961號）和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）目前并沒有廢止，該文明確了“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”福建省地稅務(wù)局出臺內(nèi)部會(huì)議紀(jì)要：售價(jià)減除首日發(fā)行價(jià)納稅人出售限售股是否繳納營業(yè)稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅征收相關(guān)稅法規(guī)定.doc福建省地稅對限售股的營業(yè)稅規(guī)定《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅限售股的范圍(財(cái)稅〔2009〕167號)：1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。(財(cái)稅〔2010〕70號)

轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知：（一）財(cái)稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股；（二）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（五）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（六）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（七）其他限售股。企業(yè)代實(shí)際所有人（可能是自然人或法人）持有的股票，如按規(guī)定減持繳交了企業(yè)所得稅，那么就無須繳交個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。總局公告2011年第39號限售股的范圍(財(cái)稅〔2009〕167號)：限售股轉(zhuǎn)讓是否兩道稅的兩個(gè)案例例如，沸沸揚(yáng)揚(yáng)的平安保險(xiǎn)事件中，平安保險(xiǎn)的員工通過新豪時(shí)公司、景傲實(shí)業(yè)公司持有本公司股票，由于平安保險(xiǎn)2007年上市，2010年限售股解禁，這里的代持股不屬于“因股權(quán)分置改革”原因造成的代持股，因此即使延展到39號公告發(fā)布依然不能運(yùn)用該文件，只繳納一道企業(yè)所得稅，當(dāng)然平安保險(xiǎn)通過企業(yè)遷移到西藏的辦法，已經(jīng)部分解決了重復(fù)征稅問題。例如，2011年3月成都慧旭科技強(qiáng)制清算，通過法院將其持有的東軟集團(tuán)股票過戶到102名自然人股東的行為，由于不屬于股權(quán)分置改革原因造成的“代持股”，因此不能適用39號公告，應(yīng)該按照財(cái)稅〔2009〕60號文件的一般規(guī)定納稅。限售股轉(zhuǎn)讓是否兩道稅的兩個(gè)案例例如，沸沸揚(yáng)揚(yáng)的平安保險(xiǎn)事件中如何確認(rèn)限售股的轉(zhuǎn)讓(財(cái)稅〔2010〕70號)

（一）個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；（二）個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；（三）個(gè)人用限售股接受要約收購；（四）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；（五）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；（六）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；（七）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；（八）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)；（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。如何確認(rèn)限售股的轉(zhuǎn)讓(財(cái)稅〔2010〕70號)限售股轉(zhuǎn)讓的收入與成本確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）合理稅費(fèi)：主要是營業(yè)稅與印花稅、擁金。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。限售股轉(zhuǎn)讓的收入與成本確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收（六）視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓：注銷與減資1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條

案例：A公司持有M公司100%股權(quán)，股權(quán)成本為500萬元。M公司注銷分回剩余財(cái)產(chǎn)1000萬元，其中未分配利潤及盈余公積共300萬元。財(cái)稅〔2009〕60號

請問，A公司應(yīng)當(dāng)如何納稅？《條例》第11條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；2、國家稅務(wù)總局2011年第34號公告：部分減資。

案例：A公司持有M公司40%股份，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元，2011年9月A公司決定撤資，撤資時(shí)M公司留存收益總額為1000萬元，A公司撤資時(shí)收回現(xiàn)金1500萬元。

請問：A公司應(yīng)當(dāng)如何納稅？（稅收籌劃：先增資，再減資）第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（六）視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓：注銷與減資第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算的規(guī)定變化根據(jù)國稅函[2010]79號文的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

自1997年以來，在中國稅法中多次就留存收益的問題進(jìn)行過說明和解釋。國稅發(fā)[1997]71號文件規(guī)定，外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，允許扣除留存收益。國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不允許扣除留存收益。國稅函[2004]390號文件規(guī)定，持股95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除留存收益。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條第2款規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，股東分得的剩余資產(chǎn)，可以扣減留存收益。國稅函[2009]698號文件強(qiáng)調(diào)，一般股權(quán)交易中，留存收益不允許扣減。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算的規(guī)定變化根據(jù)國稅函[2010]79企業(yè)注銷對留存收益的扣除問題《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號)第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)處理。子公司繳納清算所得稅時(shí)，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》(國稅函[2009]388號)規(guī)定申報(bào)填寫《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表》。清算所得稅申報(bào)表附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》中應(yīng)填列剩余財(cái)產(chǎn)對股東的分配相關(guān)資料。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號)第六條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;因此，投資方取得剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額低于投資成本的部分應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓損失。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)第五條的規(guī)定，投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不屬于可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。企業(yè)注銷對留存收益的扣除問題《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清企業(yè)撒資減資對留存收益的扣除問題企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號）五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。企業(yè)撒資減資對留存收益的扣除問題企業(yè)所得稅若干問題的公告（2（七）自然人轉(zhuǎn)股價(jià)格的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查張先生李小姐注冊資本：2000萬元所有者權(quán)益：2.2億元張先生持股50%，投資成本1000萬李小姐持股50%，投資成本1000萬持股持股《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》甲方：李小姐乙方：張先生

1、甲方將持有M公司50%股份轉(zhuǎn)讓給乙方，作價(jià)人民幣2000萬元；2、交易中產(chǎn)生的稅費(fèi)由乙方負(fù)擔(dān)；3、未盡事宜，可由補(bǔ)充協(xié)議與本合同有同等法律效力?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議》甲方：李小姐乙方：張先生

1、乙方除按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》要求支付給甲方2000萬元人民幣以外，另支付給甲方1.3億元人民幣。

2、因補(bǔ)充協(xié)議而產(chǎn)生的一切稅款均由乙方承擔(dān)。

3、甲方收到1.5億元人民幣后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效。M公司（七）自然人轉(zhuǎn)股價(jià)格的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查張先生李小姐（八）轉(zhuǎn)讓六類資產(chǎn)占50%以上股權(quán)的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查張先生注冊資本：2000萬元所有者權(quán)益：1800萬元張先生持股100%持股主要資產(chǎn)：一塊地！

問：張先生將持有的M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，作價(jià)2000萬元，價(jià)格是否公允？國稅函【2009】285號總局2010年第27號公告（八）轉(zhuǎn)讓六類資產(chǎn)占50%以上股權(quán)的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢（九）親屬間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查張先生注冊資本：2000萬元所有者權(quán)益：2.2億元張先生持股100%持股張公子持股

問題：張先生將持有的M公司100%股權(quán)以1元錢的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自己的兒子張公子，其價(jià)格是否公允？（財(cái)稅[2011]82號文件——契稅問題？）網(wǎng)友：想請?jiān)敿?xì)解釋一下國家稅務(wù)總局2010年第27號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告中第二條（二）項(xiàng)中

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

這其中如妻弟的關(guān)系是否包括在近親屬中

[2012-04-1110:34:48]

[所得稅司巡視員盧云

]妻弟關(guān)系不包括在國家稅務(wù)總局2010年第27號公告第二條第二款所述情形范圍內(nèi)。（2012年4月11日所得稅盧云巡視員答疑欄目）（九）親屬間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查張先生注冊資（十）撤資、注銷、項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓（41號公告）

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)(留存收益不能扣)

第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（十）撤資、注銷、項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓（41號公告）第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢（十一）分紅與視同分紅

第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查2011年10月，M公司決定以4000萬元未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。第一：境內(nèi)張先生：20%個(gè)人所得稅（代扣代繳）第二：境內(nèi)居民企業(yè)：符合條件的免稅。第三：境外米盧先生：免稅（財(cái)稅字【1994】20號）第四：境外非居民企業(yè)：預(yù)提所得稅（代扣代繳）2008年前與2008年后不一樣（財(cái)稅〔2008〕1號

）境內(nèi)張先生境內(nèi)居民企業(yè)境外米盧先生境外非居民企業(yè)25%股份25%股份25%股份25%股份（十一）分紅與視同分紅第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查2011年10月

外資企業(yè)未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本財(cái)稅【2008】001號文件第4條，要求對分紅征收預(yù)提所得稅，如果分紅出境，必須到國際處開具售付匯證明，而未分配利潤轉(zhuǎn)增資本很可能未繳納該筆預(yù)提所得稅，在實(shí)踐中已經(jīng)有實(shí)際案例出現(xiàn)。

國稅函【2009】81號文件

國稅函【2009】601號文件

國稅函【2008】112號文件第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查外資企業(yè)未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查

（十二）股份公司送、轉(zhuǎn)、派個(gè)稅案例：M上市公司2011年分紅方案為，10股送5轉(zhuǎn)5股派1元的分紅方案。1、送5：繳納個(gè)稅0.5元（國稅發(fā)【1994】89號文件）2、轉(zhuǎn)5：不繳納個(gè)稅。（國稅發(fā)【1997】198號、國稅函【1998】289號）3、上市公司減按50%征收：《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號）（財(cái)稅〔2005〕107號）

4、派1：扣繳個(gè)稅0.6元，0.4元打入股民賬戶。從2013年1月1日起，按（財(cái)稅〔2012〕85號）執(zhí)行具體為實(shí)行按持股時(shí)間的差異化稅率，

第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（十二）股份公司送、轉(zhuǎn)、派個(gè)稅第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策財(cái)稅〔2012〕85號：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。對個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策財(cái)稅〔2012〕85號：個(gè)人從公上市公司股息紅利的征收管理上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對截止股權(quán)登記日個(gè)人已持股超過1年的，其股息紅利所得，按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對截止股權(quán)登記日個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，稅款分兩步代扣代繳：第一步，上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，統(tǒng)一暫按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并代扣稅款。第二步，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。個(gè)人應(yīng)在資金賬戶留足資金，依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對個(gè)人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人補(bǔ)足資金，并劃扣稅款。也說是這種情況可能會(huì)出現(xiàn)扣不著稅收的可能。因?yàn)榻灰着c轉(zhuǎn)帳是瞬間發(fā)生的事，交易系統(tǒng)可能控制不了。上市公司股息紅利的征收管理上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對截止股權(quán)資本交易稅收課件

（十三）有限責(zé)任公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本

問題：我公司是有限公司，原股東A,B兩個(gè)自然人，公司注冊資本100萬元，A出資60萬，B出資40萬，2011年12月自然人股東C對本公司增資300萬，其中20萬為實(shí)收資本，280萬計(jì)入資本公積，2012年3月準(zhǔn)備將280萬資本公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后公司注冊資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.67萬，請問，自然人股東A,B,C需要就增資的部分繳納個(gè)人所得稅？

[2012-04-1111:10:36]第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查[所得稅司巡視員盧云

]按照國稅發(fā)[1997]198號和國稅函[1998]289號等文件規(guī)定的精神，對股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

[2012-04-1111:10:36]

疑問：如果說A、B征稅還有可能的話，C征稅完全不合理。不過，也只能如此去執(zhí)行了！因?yàn)榭赡芊植磺宄钦l投入的資本公積轉(zhuǎn)增。

征收個(gè)人所得稅后，應(yīng)增加投資計(jì)稅基礎(chǔ)！

（十三）有限責(zé)任公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本第四部分:股權(quán)對資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題除資本公積轉(zhuǎn)增公積外，其它資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，個(gè)人股東均要征收個(gè)稅，涉及到的文件有：國稅發(fā)〔2010〕54號：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。國稅函〔1998〕289號

：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)【１９９７］１９８號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2009〕59號

總局2013年第23號公告案例解讀國家稅務(wù)總局公告2013年第23號總局2013年第23號公告前公司轉(zhuǎn)增股本時(shí)自然人股東的個(gè)人所得稅如何繳納資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本總結(jié)對資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題除資本公積轉(zhuǎn)增公積外，其它資本公積A、B股東分別出資60萬元和40萬元，持有該公司60%和40%的股權(quán)。其股權(quán)投資的計(jì)稅成本亦分別為60萬元和40萬元。股東出資無稅務(wù)影響。C股東出資300萬元，其中20萬元計(jì)入注冊資本，280萬元計(jì)入資本公積。因此A、B、C股東注冊資本中的出資額分別是60萬元、40萬元和20萬元，持股比例分別是50%、33.3%和16.7%；股權(quán)投資的計(jì)稅成本分別為60萬元、40萬元和300萬元。原股東A和B：無稅務(wù)影響，其股權(quán)投資計(jì)稅成本保持不變。新股東C：投入的全部300萬作為其計(jì)稅成本。被投資企業(yè)：資本公積不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)檫@是股東C的投資成本，而非對本公司的捐贈(zèng)。本步驟為被投資企業(yè)的增資擴(kuò)股，是股東的投資行為，不涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也沒有任何一方取得收入，因此無所得稅問題。A、B股東分別出資60萬元和40萬元，持有該公司60%和40

（十四）其他資本公積轉(zhuǎn)增資本案例：M公司股東以自己的一棟樓，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，評估為5000萬元，企業(yè)做賬：

借：固定資產(chǎn)—不動(dòng)產(chǎn)3000萬

貸：資本公積—其他資本公積3000萬

借：資本公積3000萬

貸：實(shí)收資本3000萬

問：M公司股東是否需要繳納個(gè)人所得稅？該問題還常見于IPO上市過程中。第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查（十四）其他資本公積轉(zhuǎn)增資本第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否對股東征稅個(gè)稅：（國稅函〔1998〕289號）國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)：二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)【１９９７］１９８號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。所得稅：國稅函〔2010〕79號被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資本公積轉(zhuǎn)增資本是否對股東征稅個(gè)稅：（國稅函〔1998〕28（十五）外資轉(zhuǎn)內(nèi)資的稅務(wù)稽查

外商投資企業(yè)外資轉(zhuǎn)內(nèi)資后，或者減資后外資持股比例達(dá)不到25%了，如果持續(xù)經(jīng)營期不滿10年的，其稅收優(yōu)惠必須追回。（國稅發(fā)【2008】23號文件）

第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查[李玉雷

]我公司（集團(tuán)）下屬的一家子公司系先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，該子公司五年前與外商合資成立了一家中外合資企業(yè)，外資出資比例為25%（下稱孫公司），子公司與孫公司生產(chǎn)同類產(chǎn)品，孫公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售?，F(xiàn)集團(tuán)擬準(zhǔn)備整體上市，為規(guī)避內(nèi)部交易、減少同業(yè)競爭，子公司準(zhǔn)備吸收合并該孫公司，外資股份不撤出。根據(jù)國稅發(fā)【1997】71號文規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)營期不足十年的，已享受“二免三減半”優(yōu)惠不用追回。我的問題是國家稅務(wù)總局令【2011】23號已宣布國稅發(fā)[1997]71號文失效，目前操作合并，對已享受的定期稅收優(yōu)惠怎樣處理？

我們認(rèn)為，子公司合并外商投資孫公司后，只要外資股份不撤出，“二免三減半”不應(yīng)追回，我們的理解是否正確，懇請總局專家、領(lǐng)導(dǎo)給予解答！謝謝！

[2012-04-1110:04:44]

[所得稅司巡視員盧云

]新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日實(shí)施以來，由于尚存在按原稅法規(guī)定享受過渡期稅收優(yōu)惠政策的情形，因此，在具體執(zhí)行中原則上應(yīng)按原稅法中相關(guān)規(guī)定的法理原則來處理。按照原國稅發(fā)[1997]71號文件的規(guī)定原則加以判斷，外國投資者持有的股權(quán)在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，也符合存續(xù)經(jīng)營的條件的，不屬于經(jīng)營期不足十年的情形，不適用原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條關(guān)于補(bǔ)繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。

[2012-04-1110:04:44]（十五）外資轉(zhuǎn)內(nèi)資的稅務(wù)稽查第四部分:股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查[李玉雷（十六）預(yù)提所得稅計(jì)算方法的稽查

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