其他稅種培訓(xùn)講義課件

項(xiàng)目八其他稅種項(xiàng)目八其他稅種1稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識(shí)申報(bào)繳納學(xué)習(xí)任務(wù)稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識(shí)申報(bào)繳納學(xué)習(xí)任務(wù)21.能準(zhǔn)確計(jì)算資源稅等其他稅種的應(yīng)納稅額；2.能準(zhǔn)確填制資源稅等其他稅種的納稅申報(bào)表；3.能妥善辦理資源稅等其他稅種的稅款繳納工作。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.能準(zhǔn)確計(jì)算資源稅等其他稅種的應(yīng)納稅額；學(xué)習(xí)目標(biāo)3耕地占用稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源類稅耕地占用稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源4(一)概念一、資源稅概述資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅。目前我國(guó)開征的資源稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。你知道我國(guó)資源稅的由來嗎？任務(wù)一資源稅的基本內(nèi)容(一)概念一、資源稅概述資源稅是以自然資源為課5(二)特點(diǎn)一、資源稅概述征稅范圍的有限性納稅環(huán)節(jié)的一次性計(jì)稅方法的從量性我國(guó)資源稅法中只規(guī)定對(duì)礦產(chǎn)品、鹽資源進(jìn)行征稅。以開采者取得的原料產(chǎn)品級(jí)差收入為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。(二)特點(diǎn)一、資源稅概述征稅范圍的有限性納稅環(huán)節(jié)的一6(一)納稅人和扣繳義務(wù)人二、資源稅的基本內(nèi)容1.納稅人2.扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。(一)納稅人和扣繳義務(wù)人二、資源稅的基本內(nèi)容1.7(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容1.征稅范圍的一般規(guī)定原油指開采的天然原油，不包括人造石油。天然氣指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣。暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容1.征稅范圍的8(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容其他非金屬礦原礦指除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦指納稅人開采后自行銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容其他非金屬礦原礦9(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石等鹽指固體鹽和液體鹽(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容有色金屬礦原礦10(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容2.征稅范圍的特殊規(guī)定伴生礦計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，其他可供利用的成分伴采礦伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來非主產(chǎn)品的礦石(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容2.征稅范圍的11(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容伴選礦伴選礦不征收資源稅指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的監(jiān)工過程中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容伴選礦伴選礦不12(三)稅率二、資源稅的基本內(nèi)容實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。注：對(duì)稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%幅度內(nèi)核定。(三)稅率二、資源稅的基本內(nèi)容實(shí)行地區(qū)差別幅度定13(三)稅率二、資源稅的基本內(nèi)容資源稅稅目稅額表稅目稅額幅度一、原油8～30元/噸二、天然氣2～15元/千立方米三、煤炭0.3～5元/噸四、其他非金屬礦原礦0.5～20元/噸或立方米五、黑色金屬礦原礦2～30元/噸六、有色金屬礦原礦0.4～30元/噸七、鹽固體鹽流體鹽10～60元/噸2～10元/噸(三)稅率二、資源稅的基本內(nèi)容資源稅稅目稅額表稅14(四)稅收優(yōu)惠政策二、資源稅的基本內(nèi)容1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。具體包括：對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征稅；對(duì)應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征稅。(四)稅收優(yōu)惠政策二、資源稅的基本內(nèi)容1.開采原15計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量一般規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的銷售數(shù)量自用數(shù)量特殊規(guī)定納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅任務(wù)二資源稅的計(jì)算計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量一般規(guī)定納稅人開16對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅，以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用17【例1】東北某油田10月份對(duì)外銷售原油4000萬噸，工業(yè)鍋爐燒用60萬噸；對(duì)外銷售天然氣3000千立方米。該油田適用稅率為原油24元/噸，天然氣12元/千立方米。則應(yīng)納資源稅額為多少？實(shí)例【例1】東北某油田10月份對(duì)外銷售原油4000萬噸18應(yīng)納稅額＝(4000＋60)×24＋0.3×12＝97443.6(萬元)解答自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品即工業(yè)鍋爐燒用的原油也應(yīng)納稅。應(yīng)納稅額＝(4000＋60)×24＋0.3×12解19【例2】5月份銷售鐵礦石30000噸，移送入選精礦5000噸，選礦比為20%，該礦山適用稅率為15元/噸。則應(yīng)納資源稅額為多少？實(shí)例【例2】5月份銷售鐵礦石30000噸，移送入選精礦20(1)外銷原礦應(yīng)納稅額＝30000×15×40%＝180000(元)(2)入選精礦應(yīng)納稅額＝5000÷20%×15×40%＝180000(元)對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量計(jì)算納稅。對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征稅。解答(1)外銷原礦應(yīng)納稅額＝30000×15×40%21(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品分期收款結(jié)算方式預(yù)收貨款結(jié)算方式其他結(jié)算方式銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款為支付貨款的當(dāng)天任務(wù)三資源稅的申報(bào)與繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品分期收款結(jié)算方式預(yù)22(二)納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人(扣繳義務(wù)人)應(yīng)納(應(yīng)繳)稅額的多少，分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。(二)納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人(扣繳義務(wù)人23(三)納稅地點(diǎn)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。(三)納稅地點(diǎn)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地繳納。24(一)概念一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，就其使用土地的面積按規(guī)定征收的一種稅。你知道我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅的由來嗎？任務(wù)一城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容(一)概念一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是25(二)特點(diǎn)對(duì)占用或使用土地的行為征稅征稅對(duì)象是國(guó)有土地征稅范圍比較廣泛實(shí)行差別幅度稅額屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅。農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，故未納入征稅范圍。征稅范圍覆蓋了除外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員用地以外的幾乎所有的城鎮(zhèn)土地。以調(diào)節(jié)因土地位置產(chǎn)生的級(jí)差收入。(二)特點(diǎn)對(duì)占用或使用土地的行為征稅征稅對(duì)象是國(guó)有土地征26(一)征稅范圍

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。包括市區(qū)和郊區(qū)征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。(一)征稅范圍二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容征27(二)納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。注意：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人暫不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。(二)納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容在城市、28(二)納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

具體規(guī)定：1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅；4.對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅。(二)納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容具體規(guī)定29(三)適用稅額二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

實(shí)行分級(jí)幅度稅額省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)在法定稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。地區(qū)級(jí)別每平方米土地年稅額1.大城市1.5元至30元2.中等城市1.2元至24元3.小城市0.9元至18元4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元(三)適用稅額二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容實(shí)行分級(jí)幅度稅30(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉九項(xiàng))二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地。從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉九項(xiàng))二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容31(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉九項(xiàng))二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

7.對(duì)非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。9.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地。(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉九項(xiàng))二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容32計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的土地面積(平方米)×適用稅額注意：如果土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的土地面積注意：如33【例3】某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場(chǎng)另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米；一座倉(cāng)庫(kù)位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米。計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅。(注：一等地段年稅額12元/平方米；三等地段年稅額6元/平方米；五等地段年稅額3元/平方米)實(shí)例【例3】某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證34(1)商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額＝6000×12＝72000(元)(2)分店占地應(yīng)納稅額＝4000×6＝24000(元)(3)倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額＝1000×3＝3000(元)全年應(yīng)納土地使用稅＝72000＋24000＋3000＝99000(元)解答(1)商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額＝6000×12＝720035(一)納稅期限按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。任務(wù)三城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)繳納(一)納稅期限按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治36(二)納稅申報(bào)納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅表》，將其占用土地的歸屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，并提供有關(guān)的證明文件資料。納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起30日內(nèi)申報(bào)登記。納稅人如有住址變更、土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)換等情況，從轉(zhuǎn)移之日起，按規(guī)定期限辦理申報(bào)變更登記。(二)納稅申報(bào)納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，37(三)納稅地點(diǎn)由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地不屬于同一市(縣)管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。(三)納稅地點(diǎn)由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地38一、耕地占用稅概述

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按其所占用耕地的面積和規(guī)定的稅額征收的一種一次性稅收。1987年4月1日起開征此稅。任務(wù)一耕地占用稅的基本內(nèi)容一、耕地占用稅概述耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事39二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(一)納稅人納稅人是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(一)納稅人納稅人是占用40二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(二)征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍是被占用的國(guó)家或集體所有的耕地。所謂耕地，是指現(xiàn)在用于種植農(nóng)作物的土地(包括前3年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地)，以及漁塘、園地、菜地和其他農(nóng)田地。二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(二)征稅范圍耕地占用41二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(三)稅率由中央統(tǒng)一規(guī)定單位幅度的定額稅率，并核定各省、自治區(qū)、直轄市每平方米的平均稅額。具體稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在中央統(tǒng)一規(guī)定的幅度內(nèi)和核定的平均數(shù)范圍內(nèi)，根據(jù)本地情況核定。二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(三)稅率由中央統(tǒng)一規(guī)定42二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(三)稅率中央統(tǒng)一規(guī)定的以縣為單位的幅度稅額為：?jiǎn)挝环榷~稅率(1)人均耕地在1畝以下的地區(qū)每平方米征收10元至50元(2)人均耕地在1畝到2畝(含2畝)的地區(qū)每平方米征收8元至40元(3)人均耕地在2畝至3畝(含3畝)的地區(qū)每平方米征收6至30元(4)人均耕地在3畝以上的地區(qū)每平方米征收5元至25元二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(三)稅率中央統(tǒng)一規(guī)定的43二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(四)減免規(guī)定(共列舉4項(xiàng))1.部隊(duì)軍事設(shè)施用地、鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道以及學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地免征。2.農(nóng)村革命烈屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，可給予減稅或免稅照顧。3.對(duì)于農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減半征收。4.經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可適當(dāng)提高，但最高不得超過規(guī)定稅額的50%。二、耕地占用稅的基本內(nèi)容(四)減免規(guī)定(共列舉4項(xiàng))44應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的耕地面積×單位稅額【例4】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：土地使用證書記載占用土地面積4000平方米，其中企業(yè)自辦托兒所占地面積1000平方米；企業(yè)分支機(jī)構(gòu)占地2000平方米，其中占用公安局免稅土地700平方米；企業(yè)另設(shè)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)在郊區(qū)，占地面積3000平方米，其中包括1998年占用的耕地2600平方米；2000年企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在郊區(qū)占用一塊耕地，面積1200平方米，用于擴(kuò)建分支機(jī)構(gòu)。已知土地使用稅稅額為：郊區(qū)3元/平方米，其他地區(qū)5元/平方米；耕地占用稅稅額4元/平方米。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。實(shí)例任務(wù)二耕地占用稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的耕地面積×單位稅額【例4】45應(yīng)納土地使用稅＝(4000－1000)×5＋2000×5＋3000×3＝34000(元)應(yīng)納耕地占用稅＝1200×4＝4800(元)解答應(yīng)納土地使用稅解答46目前仍由基層財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。在納稅人獲準(zhǔn)占用耕地時(shí)，按規(guī)定稅額一次繳清，同時(shí)核減農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅土地面積。納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。獲準(zhǔn)征用或者占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)持縣級(jí)以上土地管理部門的批準(zhǔn)文件向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未在規(guī)定期限納稅的，可按日加收應(yīng)納稅額5‰的滯納金。任務(wù)三耕地占用稅的申報(bào)繳納目前仍由基層財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。在納稅任務(wù)三耕47一、土地增值稅概述(一)概念土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。任務(wù)一土地增值稅的基本內(nèi)容一、土地增值稅概述(一)概念土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)48(二)特點(diǎn)一、土地增值稅概述以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象征稅面比較廣采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額實(shí)行超率累進(jìn)稅率凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營(yíng)或兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納土地增值稅的義務(wù)。每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。實(shí)行按次征收增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。(二)特點(diǎn)一、土地增值稅概述以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為49(一)征稅范圍二、土地增值稅的基本內(nèi)容1.征稅范圍的一般規(guī)定(1)土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅。所謂國(guó)有土地使用權(quán)，是指土地使用人根據(jù)法律、合同等規(guī)定，對(duì)國(guó)家所有的土地享有的使用權(quán)利。(一)征稅范圍二、土地增值稅的基本內(nèi)容1.征稅范50(一)征稅范圍二、土地增值稅的基本內(nèi)容2.征稅范圍的若干具體規(guī)定(1)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件的，暫免征收土地增值稅；投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)若將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。(2)合作建房建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。(3)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收土地增值稅(4)交換房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的范圍。但對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，可以免征土地增值稅。(5)房地產(chǎn)抵押抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來確定是否征收土地增值稅。(6)房地產(chǎn)出租不屬于征收土地增值稅的范圍(7)房地產(chǎn)評(píng)估增值不屬于征收土地增值稅的范圍(8)國(guó)家收回國(guó)有土地使用權(quán)，征用地上建筑物及附著物免征土地增值稅(一)征稅范圍二、土地增值稅的基本內(nèi)容2.征稅范51(二)納稅人納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人。包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商戶及國(guó)內(nèi)其他單位和個(gè)人；還包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)機(jī)構(gòu)、華僑、港澳臺(tái)同胞及外國(guó)公民等。二、土地增值稅的基本內(nèi)容(二)納稅人納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切52二、土地增值稅的基本內(nèi)容(三)稅率采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除率1不超過50%的部分3002超過50%～100%的部分4053超過100%～200%的部分50154超過200%的部分6035二、土地增值稅的基本內(nèi)容(三)稅率采用四級(jí)超率累進(jìn)53(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉4項(xiàng))二、土地增值稅的基本內(nèi)容1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅。增值額超過扣除項(xiàng)目之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。你知道嗎普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級(jí)別墅、小洋樓、度假村，以及超面積、超標(biāo)準(zhǔn)豪華裝修的住宅，均不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體界限，由省級(jí)人民政府規(guī)定。(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉4項(xiàng))二、土地增值稅的基本內(nèi)容54(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉4項(xiàng))二、土地增值稅的基本內(nèi)容2.因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)免稅。3.個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地。4.對(duì)在1994年1月1日前已簽定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論其房地產(chǎn)在何時(shí)轉(zhuǎn)讓，均免征土地增值稅。(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉4項(xiàng))二、土地增值稅的基本內(nèi)容55(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率1.應(yīng)稅收入的確定應(yīng)稅收入指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他(無形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利)收入。任務(wù)二土地增值稅的計(jì)算(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率-56(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.扣除項(xiàng)目金額的確定轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金加計(jì)扣除指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加。對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按上述①、②兩項(xiàng)即房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用金額之和的20%計(jì)算扣除。(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.扣除項(xiàng)目金額的確定轉(zhuǎn)讓新57(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額房屋及建筑物58(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.土地增值額的確定土地增值額＝應(yīng)納稅收入－扣除項(xiàng)目金額特別注意：納稅人有下列情形之一的，按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：①隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；②提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.土地增值額的確定土地增值59(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算4.土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率＝土地增值額/扣除項(xiàng)目金額×100%(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算4.土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的60(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例5】2008年10月，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓，共取得收入5100萬元，公司按規(guī)定交納了有關(guān)稅金。該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用為510萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為1550萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為120萬元

(能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明)，比按工商銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息多出10萬元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，營(yíng)業(yè)稅率5%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3%，印花稅率5‰。試計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅額。實(shí)例(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例5】2008年10月，某房61(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)收入額＝5100(萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額為：①取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款＝510(萬元)②房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1500(萬元)③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(120－10)＋(510＋1550)×5%＝213(萬元)注意：對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用金額之和的20%加計(jì)扣除。④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝5100×5%×(1＋7%＋3%)＝280.5(萬元)解答(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)收入額＝5100(萬元62(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算⑤加計(jì)扣除＝(510＋1550)×20%＝412(萬元)⑥扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝510＋1550＋213＋280.5＋412＝2965.5(萬元)(3)土地增值額＝5100－2965.5＝2134.5(萬元)(4)土地增值額占扣除項(xiàng)目比例＝2134.5＋2965.5×100%＝72%適用稅率為40%，速算扣除率為5%(5)應(yīng)納土地增值稅額＝2134.5×40%－2965.5×5%＝705.53(萬元)解答注意：對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用金額之和的20%加計(jì)扣除。(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算⑤加計(jì)扣除＝(510＋15563(一)申報(bào)納稅程序納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)核定的期限而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。任務(wù)三土地增值稅的申報(bào)繳納(一)申報(bào)納稅程序納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日64(二)納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人是法人的：當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí)，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人是自然人的：當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地一致時(shí)，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí)，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二)納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人是法人65房產(chǎn)稅車船稅契稅財(cái)產(chǎn)類稅車船稅房產(chǎn)稅車船稅契稅財(cái)產(chǎn)車船稅66(一)概念一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。你知道我國(guó)房產(chǎn)稅的由來嗎？任務(wù)一房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容(一)概念一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象67(二)特點(diǎn)一、房產(chǎn)稅概述屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，也稱“單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅”，是對(duì)納稅人擁有的土地、房屋、資本和其他財(cái)產(chǎn)分別課征的稅收。既對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)出租的房屋按租金收入計(jì)稅。(二)特點(diǎn)一、房產(chǎn)稅概述屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍限于城鎮(zhèn)68(一)征稅范圍二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村?？h城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。(一)征稅范圍二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容房產(chǎn)稅在城市69(二)納稅人二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人(二)納稅人二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容以征稅范圍內(nèi)的房70(二)納稅人二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容具體規(guī)定為：1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。(特別注意)(二)納稅人二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容具體規(guī)定為：71(三)稅率——比例稅率二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容根據(jù)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的不同其稅率也分為兩種：依據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)稅的，稅率為1.2%，依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的，稅率為12%。注意：從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。(三)稅率——比例稅率二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容根據(jù)房72(四)稅收優(yōu)惠(共列舉6項(xiàng))二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位所有且屬于本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。依照房產(chǎn)原值一次減除10%—30%后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。5.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。(四)稅收優(yōu)惠(共列舉6項(xiàng))二、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容731.從價(jià)計(jì)征方法應(yīng)納稅款＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1－扣除比例)×1.2%依照房產(chǎn)原值一次減除10%—30%后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)納稅額＝租金收入×12%2.從租計(jì)征方法任務(wù)二房產(chǎn)稅的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征方法應(yīng)納稅款＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(174【例1】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅款＝5000×(1-30%)×1.2%＝42(萬元)實(shí)例解答【例1】某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬元，按照當(dāng)75【例2】某公司出租房屋三間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額＝30000×12%＝3600(元)實(shí)例解答【例2】某公司出租房屋三間，年租金收入為應(yīng)納76(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(4)納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。任務(wù)三房產(chǎn)稅的申報(bào)繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生77(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(5)納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(5)納稅人購(gòu)置存量房，自辦理78(二)納稅期限實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(二)納稅期限實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具79(三)納稅地點(diǎn)在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。(三)納稅地點(diǎn)在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的80(一)概念一、車船稅概述車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理征收的一種稅。你知道我國(guó)車船稅的由來嗎？任務(wù)一車船稅的基本內(nèi)容(一)概念一、車船稅概述車船稅是以車船為征稅對(duì)象81(二)特點(diǎn)一、車船稅概述具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)

實(shí)行分類、分級(jí)(項(xiàng))定額稅率(二)特點(diǎn)一、車船稅概述具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)實(shí)行分類、82(一)征稅對(duì)象及范圍二、車船稅的基本內(nèi)容車輛船舶

兩大類構(gòu)成：

注意：非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）不征稅。(一)征稅對(duì)象及范圍二、車船稅的基本內(nèi)容車輛船舶兩大83(二)納稅人二、車船稅的基本內(nèi)容

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。(二)納稅人二、車船稅的基本內(nèi)容在中華人民共和國(guó)84(三)適用稅率——幅度的定額稅率二、車船稅的基本內(nèi)容車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算(三)適用稅率——幅度的定額稅率二、車船稅的基本內(nèi)容車船85(一)計(jì)稅依據(jù)——按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和自重三種1.載客汽車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。2.船舶，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)。3.載貨汽車、三輪汽車低速貨車，以“自重”為計(jì)稅依據(jù)。凈噸位，是指額定裝運(yùn)貨物的船艙(或車廂)所占用的空間容積。任務(wù)二車船稅的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)——按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和86(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額載貨汽車、三輪汽車低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用單位稅額載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額＝車輛數(shù)×適用單位稅額(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算船舶的應(yīng)納稅額87(一)納稅期限車船稅實(shí)行按年征收，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。一般原則規(guī)定為按季或半年征收。任務(wù)三車船稅的申報(bào)繳納(一)納稅期限車船稅實(shí)行按年征收，分期繳納，具體納88(二)納稅申報(bào)納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，經(jīng)審核后辦理納稅手續(xù)。納稅人住址變更、使用的車船在數(shù)量、噸位等方面發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。(二)納稅申報(bào)納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求，將現(xiàn)有車船的數(shù)89(三)納稅地點(diǎn)由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體是指單位的經(jīng)營(yíng)所在地或機(jī)構(gòu)所在地，以及個(gè)人住所所在地。(三)納稅地點(diǎn)由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體90(一)概念一、契稅概述契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。你知道我國(guó)契稅的由來嗎？任務(wù)一契稅的基本內(nèi)容(一)概念一、契稅概述契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)91(二)特點(diǎn)一、契稅概述契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納以發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)，即土地和房屋為征稅對(duì)象，具有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。契稅屬于土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易過程中的財(cái)產(chǎn)稅，由承受人納稅，即買方納稅。(二)特點(diǎn)一、契稅概述契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財(cái)產(chǎn)承92(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容征稅范圍為發(fā)生土93(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容具體包括：1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓；2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；3.房屋買賣；以下幾種情況，視同買賣房屋：(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。(2)以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅)。(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容具體包括：94(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容4.房屋贈(zèng)與房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。5.房屋交換房屋使用權(quán)交換，交換房屋的價(jià)值相等的不征收契稅；房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。(一)征稅范圍二、契稅的基本內(nèi)容4.房屋贈(zèng)與95(二)納稅人二、契稅的基本內(nèi)容納稅人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。(二)納稅人二、契稅的基本內(nèi)容納稅人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土96(三)稅率二、契稅的基本內(nèi)容契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。(三)稅率二、契稅的基本內(nèi)容契稅實(shí)行3%～5%的97(四)稅收優(yōu)惠(共列舉6項(xiàng))二、契稅的基本內(nèi)容1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。(四)稅收優(yōu)惠(共列舉6項(xiàng))二、契稅的基本內(nèi)容198(一)計(jì)稅依據(jù)1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格任務(wù)二契稅的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出99(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率【例3】居民甲共有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為100000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房差價(jià)款40000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅。(假定稅率為5%)實(shí)例(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率100(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)甲應(yīng)繳納契稅＝40000×5%＝2000(元)(2)乙應(yīng)繳納契稅＝100000×5%＝5000(元)(3)丙不繳納契稅。特別注意：一般稅種都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。而契稅則屬于土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易過程中的財(cái)產(chǎn)稅，由承受人納稅，即買方納稅。解答(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)甲應(yīng)繳納契稅＝4000101(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽定土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。任務(wù)三契稅的申報(bào)繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽定102(二)納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。(二)納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日103(三)納稅地點(diǎn)在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。(三)納稅地點(diǎn)在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。104(四)征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。(四)征收管理納稅人辦理納稅事宜后，征收機(jī)關(guān)應(yīng)向納105Implement印花稅車輛購(gòu)置稅行為類稅Implement印花稅車輛購(gòu)置稅行為106(一)概念一、印花稅概述對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。由于該稅的納稅人是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼“印花稅票”來完成納稅義務(wù)的，故名印花稅。任務(wù)一印花稅的基本內(nèi)容(一)概念一、印花稅概述對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書107(二)特點(diǎn)一、印花稅概述具有行為稅和憑證稅雙重性質(zhì)征稅范圍廣稅率低，稅負(fù)輕納稅人自行完稅(二)特點(diǎn)一、印花稅概述具有行為稅和憑證稅雙重性質(zhì)征稅108(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容1.經(jīng)濟(jì)合同

我國(guó)印花稅只對(duì)依法訂立的經(jīng)濟(jì)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證征收。經(jīng)濟(jì)合同，是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》的有關(guān)規(guī)定訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容109(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容現(xiàn)行稅法列舉了10類合同和具有合同性質(zhì)的應(yīng)稅憑證。類別范圍(1)購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。(2)加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪測(cè)試合同。(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同。(4)建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同。(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容110(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容類別范圍(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。(但不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。)(6)貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路、運(yùn)輸、漁業(yè)運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)的合同。(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同。(8)借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。(融資租賃合同也屬于借款合同。)(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同(10)技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同(不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不納印花稅。)(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容類別范111(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)(含股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容112(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容3.營(yíng)業(yè)賬簿記載資金的賬簿包括“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿。其他賬簿是指除上述賬簿以外的反映有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿、各明細(xì)賬簿和總賬賬簿。(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容113(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容4.權(quán)利、許可證照如政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。5.經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證(一)征稅范圍(分為五大類)二、印花稅的基本內(nèi)容114(二)納稅人二、印花稅的基本內(nèi)容納稅人是在我國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人。1.立合同人2.立據(jù)人3.立賬簿人4.領(lǐng)受人5.使用人對(duì)于同一憑證，凡是由兩方或者兩方以上當(dāng)事人共同書立的，各方均為印花稅的納稅人。(二)納稅人二、印花稅的基本內(nèi)容納稅人是在我國(guó)境115(三)稅率二、印花稅的基本內(nèi)容稅率形式具體稅率適用范圍比例稅率0.5‰“借款合同”。3‰“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝合同”、“技術(shù)合同”。5‰“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”，“營(yíng)業(yè)賬簿”中記載資金的賬簿。1‰“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。2‰“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”。定額稅率每件5元“權(quán)利許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”中的其他營(yíng)業(yè)賬簿。(三)稅率二、印花稅的基本內(nèi)容稅率形式具體稅率適用范116(四)稅收優(yōu)惠(下列憑證為免稅憑證)二、印花稅的基本內(nèi)容1.對(duì)已納印花稅的憑證的副本或者抄本；2.對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；4.對(duì)無息、貼息貸款合同；5.對(duì)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；6.對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；7.對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；8.對(duì)特殊貨運(yùn)憑證。(四)稅收優(yōu)惠(下列憑證為免稅憑證)二、印花稅的基本內(nèi)容117(一)從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×適用稅率1.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。其具體規(guī)定如下(1)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為：合同記載的購(gòu)銷金額。以貨換貨方式的購(gòu)銷合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。任務(wù)二印花稅的計(jì)算(一)從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×適用稅率118(一)從價(jià)定率計(jì)算方法(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為：加工或承攬收入金額。(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為：勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用。(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為：承包金額。(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為：租賃金額。(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為：取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)。(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為：倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為：借款金額。(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為：保險(xiǎn)費(fèi)金額。(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為：合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。(一)從價(jià)定率計(jì)算方法(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)119(一)從價(jià)定率計(jì)算方法2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為：書據(jù)所載金額。因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，其計(jì)稅依據(jù)為：證券市場(chǎng)當(dāng)日成交價(jià)格。3.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為：“實(shí)收資本”和“資本公積”的兩項(xiàng)合計(jì)金額(一)從價(jià)定率計(jì)算方法2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為120(二)從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝憑證數(shù)量×單位稅額(每件5元)僅適用于其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照2種類型的應(yīng)稅憑證。(二)從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝憑證數(shù)量×單位稅額121(二)從量定額計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額還應(yīng)當(dāng)注意以下8個(gè)方面的問題：(1)以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。(2)同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。(3)按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額；沒有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。依適用稅率貼足印花。(二)從量定額計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額還應(yīng)當(dāng)注意以下8122(二)從量定額計(jì)算方法(4)有些憑證在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽定時(shí)先按5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。(5)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花，所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。(6)對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后的實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。(7)對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額有所增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花。凡多貼印花稅票的，不得申請(qǐng)退稅或抵用。(8)應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。(二)從量定額計(jì)算方法(4)有些憑證在簽訂時(shí)無法確123(二)從量定額計(jì)算方法【例1】某企業(yè)2008年3月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1件，所載金額200萬元；訂立借款合同1份，所載金額400萬元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同2件，所載金額為260萬元；企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”、“資本公積”賬戶記載資金為1000萬元，另有其他賬簿20本。2004年12月企業(yè)“實(shí)收資本”增加注冊(cè)資金100萬元。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳稅額。實(shí)例(二)從量定額計(jì)算方法【例1】某企業(yè)2008年3月124(二)從量定額計(jì)算方法①企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝3×5＝15(元)②企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝2000000×5＝1000(元)③企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝400000×0.5＝20(元)④企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝2600000×3＝780(元)解答(二)從量定額計(jì)算方法①企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納125(二)從量定額計(jì)算方法⑤企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金賬簿：應(yīng)納稅額＝10000000×5＝5000(元)⑥企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額：20×5＝100(元)該企業(yè)3月份應(yīng)納印花稅額：15＋1000＋20＋780＋5000＋100＝6915(元)該企業(yè)2004年12月應(yīng)補(bǔ)繳稅額：1000000×5＝500(元)解答(二)從量定額計(jì)算方法⑤企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金賬簿126(一)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。任務(wù)三印花稅的申報(bào)繳納(一)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。任務(wù)127(二)納稅方法納稅方法適用范圍1.自行貼花一般適用于應(yīng)稅憑證較少或同一憑證納稅次數(shù)較少的納稅人。2.匯貼或匯繳一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。3.委托代征凡通過國(guó)家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證可由稅務(wù)部門委托相關(guān)部門代為征收印花稅稅款。(二)納稅方法納稅方法適用范圍1.自行貼花一128(三)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。(三)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。129(一)概念一、車輛購(gòu)置稅的概述車輛購(gòu)置稅是在我國(guó)境內(nèi)，對(duì)購(gòu)置應(yīng)稅車輛征收的一種稅。你知道我國(guó)車輛購(gòu)置稅的來歷嗎？任務(wù)一車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容(一)概念一、車輛購(gòu)置稅的概述車輛購(gòu)置稅是在我國(guó)130(二)特點(diǎn)一、車輛購(gòu)置稅的概述具有特定目的和行為稅性質(zhì)車輛購(gòu)置稅是屬于費(fèi)改稅(二)特點(diǎn)一、車輛購(gòu)置稅的概述具有特定目的和行為稅性質(zhì)131(一)征稅范圍二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征稅范圍參見表：應(yīng)稅車輛具體車輛標(biāo)準(zhǔn)汽車各類汽車摩托車輕便摩托車最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量不大于50立方厘米的兩個(gè)或者三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車兩輪摩托車最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量不大于50立方厘米的兩個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車三輪摩托車最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km／h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量不大于50立方厘米，空車重量不大于400kg的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車車輛購(gòu)置稅征稅范圍表(一)征稅范圍二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容包括：汽車、摩132(一)征稅范圍二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容電車無軌電車以電能為動(dòng)力，由專用輸電纜線供電的輪式公共車輛有軌電車以電能為動(dòng)力，在軌道上行駛的公共車輛掛車全掛車無動(dòng)力設(shè)備，獨(dú)立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛半掛車無動(dòng)力設(shè)備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛農(nóng)用運(yùn)輸車三輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7．4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km／h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車四輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于28kw，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km／h的四個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車(一)征稅范圍二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容電車無軌電車133(二)納稅人二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置稅法規(guī)定的車輛(即應(yīng)稅車輛)的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。(2)這里的購(gòu)置行為，包括：購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。(1)確定車輛購(gòu)置稅的納稅人，要符合以下條件：①發(fā)生了購(gòu)置車輛的行為(即應(yīng)稅行為)。②這種行為發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)(即征稅區(qū)域)。③所購(gòu)置的車輛屬于條例規(guī)定征稅的車輛。(二)納稅人二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置134(三)稅率二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅的稅率為10％。(三)稅率二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅的135(四)稅收優(yōu)惠二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，具體范圍是：(1)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。(2)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅。(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。(4)有國(guó)務(wù)院予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。(四)稅收優(yōu)惠二、車輛購(gòu)置稅的基本內(nèi)容我國(guó)車輛購(gòu)置136車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率任務(wù)二車輛購(gòu)置稅的計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，137納稅人購(gòu)置行為計(jì)稅價(jià)格(1)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的納稅人為購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款；納稅人購(gòu)車發(fā)票的價(jià)格未扣除增值稅稅款的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售價(jià)格，即：計(jì)稅價(jià)格＝含增值稅的銷售價(jià)格÷(1＋17％)(2)進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的由征收機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。納稅人購(gòu)置行為計(jì)稅價(jià)格(1)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的138注意：最低計(jì)稅價(jià)格：是國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，確定車輛購(gòu)置稅的征稅低限。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛如果計(jì)稅價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格，則按最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額；如果計(jì)稅價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格，則按發(fā)票上的實(shí)際價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。注意：139【例2】趙某2008年9月購(gòu)買自用轎車一輛，支付含增值稅的價(jià)款136000元，支付購(gòu)買工具件價(jià)款4400元。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元。計(jì)算趙某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。實(shí)例【例2】趙某2008年9月購(gòu)買自用轎車一輛，支付含增140計(jì)稅價(jià)格＝(136000＋4400)÷(1＋17％)＝120000(元)計(jì)稅價(jià)格大于最低計(jì)稅價(jià)格，所以應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額趙某應(yīng)納稅額＝120000×10％＝12000(元)想一想假設(shè)上例中，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元，趙某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？解答計(jì)稅價(jià)格＝(136000＋4400)÷(1＋17141【例3】某汽車制造廠將一輛自產(chǎn)轎車用于本廠辦公，該廠在辦理車輛上牌落籍時(shí)，出具該車的發(fā)票注明轎車價(jià)值為80000元，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為110000元，該廠對(duì)作價(jià)問題提不出正當(dāng)理由。計(jì)算該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。實(shí)例【例3】某汽車制造廠將一輛自產(chǎn)轎車用于本廠辦公，該廠142該廠應(yīng)納稅額＝110000×10％＝11000(元)解答該廠應(yīng)納稅額＝110000×10％解答143(一)納稅環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅。即車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。請(qǐng)注意車輛購(gòu)置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。這就是說，應(yīng)稅車輛在課征車輛購(gòu)置稅后再發(fā)生轉(zhuǎn)售、贈(zèng)送，購(gòu)買者或受贈(zèng)者在車輛過戶、轉(zhuǎn)籍貫手續(xù)時(shí)，不再繳納車輛購(gòu)置稅。但減免稅車輛因轉(zhuǎn)售、贈(zèng)送后減免稅條件消失的，仍應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅。任務(wù)三車輛購(gòu)置稅的申報(bào)繳納(一)納稅環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)144(二)納稅期限(1)納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。(4)免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。(二)