預(yù)算管理與內(nèi)部控制

預(yù)算管理與內(nèi)部控制

陶萍哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系2023/1/41哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系§1

會計(jì)與管理決策§2成本分類、成本流轉(zhuǎn)與計(jì)量決策§3決策用單位成本§4以管理為導(dǎo)向的成本計(jì)量§5成本分配與企業(yè)戰(zhàn)略§6預(yù)算在決策中的應(yīng)用§7組織內(nèi)部的業(yè)績評價(jià)§8分權(quán)化組織中的控制決策§9競爭性商業(yè)環(huán)境中的管理會計(jì)§10資本投資決策§11內(nèi)部控制§12日本的觀點(diǎn)本課程學(xué)習(xí)內(nèi)容2023/1/42哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系第八章分權(quán)化組織中的控制決策2023/1/43哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系理解：組織行為的理論框架；分權(quán)化組織的管理；服務(wù)業(yè)組織的管理掌握：運(yùn)用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績評價(jià)；平衡計(jì)分卡方法；轉(zhuǎn)移定價(jià)；分權(quán)化

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠做到：2023/1/44哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系運(yùn)用投資報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值及平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績計(jì)量公司如何實(shí)施、為什么實(shí)施分權(quán)管理？轉(zhuǎn)移定價(jià)2023/1/45哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系組織行為的理論框架代理人是所有者雇用的，并期望他能夠按照與所有者利益一致的方式來管理公司的人。2023/1/46哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系組織行為的理論框架經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假定公司的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。2023/1/47哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系組織行為的理論框架然而，這些理論并沒有假定管理者的行為總是與該目標(biāo)是一致的。2023/1/48哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系分權(quán)化組織的管理對管理人員的評價(jià)基礎(chǔ)一般是他們可控制范圍內(nèi)的變量。2023/1/49哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)是一種管理制度，是管理會計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。其基本內(nèi)容，歸納起來有以下五個(gè)方面：1、建立責(zé)任中心。根據(jù)企業(yè)具體情況和內(nèi)部管理的實(shí)際需要，把所屬各部門、單位劃分為若干責(zé)任中心，并規(guī)定這些中心的負(fù)責(zé)人(包括經(jīng)理、主任、段長、組長甚至工人)，對他們分工負(fù)責(zé)的成本、收入、貢獻(xiàn)毛益、稅前利潤與投資效益等重要指標(biāo)，向其上級管理當(dāng)局承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任；同時(shí)也賦予他們相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。2、編制責(zé)任預(yù)算。把全面預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行層層分解，并對每個(gè)責(zé)任中心編制預(yù)算，作為今后控制和評價(jià)他們的經(jīng)濟(jì)活動的主要依據(jù)。3、建立跟蹤系統(tǒng)。為各個(gè)責(zé)任中心建立一套控制其責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，它包括日常記錄、計(jì)算和積累有關(guān)數(shù)據(jù)，并在規(guī)定時(shí)間編制“業(yè)績報(bào)告”(亦稱“責(zé)任報(bào)告”)。4、進(jìn)行反饋控制。經(jīng)常根據(jù)各責(zé)任中心編制的業(yè)績報(bào)告，分析預(yù)算差異發(fā)生的原因，及時(shí)通過信息反饋，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟(jì)活動；并督促各責(zé)任單位迅速采取有效措施，糾正缺點(diǎn)，鞏固成績，不斷降低成本，壓縮資金占用，借以擴(kuò)大利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益。5、考評工作績效。通過對各責(zé)任中心業(yè)績報(bào)告的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比，來評價(jià)和考核各該責(zé)任中心的工作實(shí)績和經(jīng)營效果，并分別揭示他們?nèi)〉玫某煽兒痛嬖诘膯栴}，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。2023/1/410哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系分權(quán)化組織的管理組織的各個(gè)部門通常按照管理者所承擔(dān)責(zé)任的類型分類：成本中心收入中心利潤中心投資中心2023/1/411哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系分權(quán)化組織的管理成本中心是組織中的一個(gè)部門，它在消耗資源的同時(shí)履行一定的職責(zé)，然而它并不直接銷售產(chǎn)品，沒有銷售收入。對成本中心管理人員的評價(jià)基礎(chǔ)是他們控制成本的能力。業(yè)績計(jì)量：制造成本（材料、人工、制造費(fèi)用）缺陷率（質(zhì)量）按時(shí)發(fā)貨百分比2023/1/412哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系成本中心“成本中心”是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對成本的高低負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入的，因此，它無需對銷貨收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個(gè)分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個(gè)人的許多小的成本中心所組成。至于企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門、總務(wù)部門、會計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等等，則可稱為“費(fèi)用中心”，它們實(shí)質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。2023/1/413哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系成本中心考核的重點(diǎn)大范圍的成本中心(如分公司、分廠、車間、部門等)與小范圍的成本中心(如工段、班組、個(gè)人等)所計(jì)算與考核的成本指標(biāo)，范圍不一樣。前者往往會涉及所有的成本項(xiàng)目，甚至某成本項(xiàng)目下面的明細(xì)項(xiàng)目。但不論怎樣，成本中心所計(jì)算與考核的是“責(zé)任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”。為了計(jì)算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。所謂“可控成本”通常應(yīng)符合以下三個(gè)條件：(1)成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)；(2)成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費(fèi)。凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。平時(shí)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)記入各該成本中心帳戶內(nèi)。2023/1/414哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系分權(quán)化組織的管理收入中心是組織中對實(shí)現(xiàn)銷售負(fù)責(zé)的部門。應(yīng)當(dāng)用銷售額而不是收益作為收入中心管理者的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)績計(jì)量：

銷售量存貨周轉(zhuǎn)率銷售額2023/1/415哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系分權(quán)化組織的管理利潤中心是組織中對實(shí)現(xiàn)銷售以及控制成本、費(fèi)用都負(fù)責(zé)任的部門。利潤中心管理人員要對成本、銷售量以及利潤率負(fù)責(zé)。業(yè)績計(jì)量：制造成本分銷成本銷售量利潤率2023/1/416哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系利潤中心利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域。它既要控制各項(xiàng)成本的發(fā)生，也要對應(yīng)取得的收入和收益進(jìn)行控制。利潤中心適用于企業(yè)管理中具有獨(dú)立收入來源的較高階層。例如分公司、分廠等。在西方國家，目前有很多企業(yè)把條件成熟的生產(chǎn)車間或部門，建為利潤中心，借以擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營范圍，朝著分散經(jīng)營，跨行業(yè)經(jīng)營的方向發(fā)展。由此可見，利潤中心可分為自然形成的與人為劃分的兩種。自然形成的利潤中心可以在外界市場上進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)，有單獨(dú)的收入來源，就像一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)一樣；至于人為劃分的利潤中心，主要就是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行銷貨，并按照“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”實(shí)行等價(jià)交換。實(shí)際上，工業(yè)企業(yè)大多數(shù)的成本中心都可以看成人為的利潤中心，只要它的產(chǎn)品(零部件)能制訂出合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格即可。對于企業(yè)內(nèi)部能相對獨(dú)立經(jīng)營的單位，如采用建立人為利潤中心的辦法，引進(jìn)市場競爭機(jī)制，可充分調(diào)動他們節(jié)約使用資源，擴(kuò)大盈利，提高經(jīng)濟(jì)效益的積極性。2023/1/417哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系利潤中心的考核重點(diǎn)對利潤中心的考核重點(diǎn)是銷售收入，貢獻(xiàn)毛益總額或稅前凈利。也就是應(yīng)以業(yè)績報(bào)告為依據(jù)，來衡量其實(shí)際銷貨收入與銷貨成本是否達(dá)到目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本的水平。利潤中心的產(chǎn)品可能是物質(zhì)產(chǎn)品，也可能是各種類型的勞務(wù)。為了計(jì)算、評價(jià)與考核它們的經(jīng)濟(jì)效益，每個(gè)利潤中心必須進(jìn)行完整的、獨(dú)立的變動成本計(jì)算或制造成本計(jì)算，以便算出銷貨收入與成本的差額，如貢獻(xiàn)毛益總額或稅前凈利等。2023/1/418哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系分權(quán)化組織的管理投資中心是組織中對利潤產(chǎn)生與資產(chǎn)管理負(fù)戰(zhàn)略責(zé)任的部門。資產(chǎn)報(bào)酬率或投資報(bào)酬率等類似的指標(biāo)可以用于評價(jià)投資中心的管理者。業(yè)績計(jì)量：

投資報(bào)酬率市場占有率（市場份額）成功引入新產(chǎn)品2023/1/419哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資中心投資中心實(shí)質(zhì)上也是利潤中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤中心還要大。投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。由于它們需要對投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)。除非有特殊情況，公司最高管理當(dāng)局對投資中心一般不宜多加干預(yù)。為了比較準(zhǔn)確地算出各投資中心經(jīng)濟(jì)效益，各投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會計(jì)的要求。2023/1/420哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資中心的考核重點(diǎn)投資中心的考核重點(diǎn)是“投資報(bào)酬率”與“剩余收益”?！巴顿Y報(bào)酬率”是全面評價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)，它既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。它的計(jì)算公式如下：投資報(bào)酬率＝銷售利潤率Ｘ投資周轉(zhuǎn)率(資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)

＝（營業(yè)利潤/銷貨收入）×（銷貨收入/營業(yè)資產(chǎn)）上述公式的“營業(yè)資產(chǎn)”系指經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)用的全部資產(chǎn)的期初、期末平均余額。從公式的內(nèi)容可以明顯地看出：為了提高投資報(bào)酬率，不僅應(yīng)千方百計(jì)地降低成本，增加銷貨，提高銷貨利潤率；同時(shí)還應(yīng)有效地、經(jīng)濟(jì)地使用營業(yè)資產(chǎn)，努力提高投資周轉(zhuǎn)率。2023/1/421哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系“剩余收益”是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤，減去它占用的營業(yè)資產(chǎn)按預(yù)期最低報(bào)酬率計(jì)算的資金成本(絕對數(shù))的余額。其計(jì)算公式如下：剩余收益＝營業(yè)利潤－（營業(yè)資產(chǎn)×預(yù)期最低報(bào)酬率)這里的“預(yù)期最低報(bào)酬率”，通常可按整個(gè)企業(yè)各個(gè)投資中心的加權(quán)平均投資報(bào)酬率計(jì)算，也可以是企業(yè)該投資中心所規(guī)定的預(yù)期的投資報(bào)酬率。但不論怎樣，上述公式從投資中心營業(yè)利潤中所扣除的并非其實(shí)際的資金成本，而是機(jī)會成本。投資中心的考核重點(diǎn)2023/1/422哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率(ROI)

1903年，杜邦公司財(cái)務(wù)主管唐納森.布朗用投資報(bào)酬率來衡量各個(gè)部門的業(yè)績通用公司的董事長斯隆利用該方法進(jìn)行評價(jià)企業(yè)業(yè)績2023/1/423哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率(ROI)營業(yè)利潤銷售收入邊際x銷售收入平均營運(yùn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率邊際2023/1/424哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率(ROI)營業(yè)利潤銷售收入邊際=銷售收入-(銷售成本+營業(yè)費(fèi)用)2023/1/425哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率(ROI)營業(yè)利潤銷售收入邊際x銷售收入平均營運(yùn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)率2023/1/426哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系銷售收入平均營運(yùn)資產(chǎn)投資報(bào)酬率(ROI)周轉(zhuǎn)率=現(xiàn)金投資，應(yīng)收賬款，存貨，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的工廠資產(chǎn)2023/1/427哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率降低管理者通過削減研究與開發(fā)費(fèi)用來降低運(yùn)營成本短期決策2023/1/428哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率降低長期影響削減研究與開發(fā)費(fèi)用可能導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏競爭力2023/1/429哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率降低短期決策GOFISHING!管理者通過減少維護(hù)開支來降低運(yùn)營成本2023/1/430哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率降低長期影響減少維護(hù)成本可能導(dǎo)致大的設(shè)備維修或設(shè)備更換2023/1/431哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系投資報(bào)酬率與剩余收益的優(yōu)點(diǎn)“投資報(bào)酬率”的優(yōu)點(diǎn)：能綜合反映一個(gè)投資中心、一個(gè)企業(yè)、甚至一個(gè)行業(yè)的各方面的全部經(jīng)營成果。通過這項(xiàng)指標(biāo)可以在同一個(gè)企業(yè)不同的投資中心之間，或者在同一行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，從而作出最優(yōu)投資決策。因此，投資報(bào)酬率是投資導(dǎo)向的最佳指標(biāo)。投資者可以根據(jù)不同企業(yè)的投資報(bào)酬率高低，作出由某一企業(yè)轉(zhuǎn)入另一企業(yè)，某行業(yè)轉(zhuǎn)入另一行業(yè)，由某國家轉(zhuǎn)入另一國家的資本轉(zhuǎn)移決策?！巴顿Y報(bào)酬率”的局限性：首先，世界性的通貨膨脹，會使企業(yè)資產(chǎn)的帳面價(jià)值嚴(yán)重失實(shí)，從而每年少計(jì)折舊，虛增盈利，使計(jì)算出來的投資報(bào)酬率水份太大。其次，依據(jù)投資報(bào)酬對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)與考核，往往會使某些投資中心只顧本身利益而放棄對整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，或接受有損于整個(gè)企業(yè)的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)相背離?！笆Ｓ嗍找妗敝笜?biāo)的優(yōu)點(diǎn)是：(1)與投資報(bào)酬率一樣，可以用來全面評價(jià)與考核投資中心的經(jīng)營成果。(2)用目標(biāo)“剩余收益”指標(biāo)來考評投資中心的業(yè)績，有利于防止投資中心的本位主義，使它們不會拒絕對整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，也不會接受對整個(gè)企業(yè)不利的投資項(xiàng)目；促使它們從整體利益出發(fā)，來接受比較有利的投資，努力多創(chuàng)造營業(yè)利潤，使各投資中心的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)的總目標(biāo)趨向一致。2023/1/432哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系業(yè)績評價(jià)指標(biāo)改進(jìn)EVA核心理念是資本效率,即資本回報(bào)與資本成本的差額。強(qiáng)調(diào)對資本成本包括股權(quán)成本的扣除,是以股東價(jià)值為核心且符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的理念。與傳統(tǒng)的會計(jì)利潤指標(biāo)相比,EVA指標(biāo)能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績2023/1/433哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系業(yè)績評價(jià)指標(biāo)改進(jìn)EVA經(jīng)濟(jì)增加值--如何為股東創(chuàng)造價(jià)值[美]AI.埃巴著，中信出版社EVA是經(jīng)過調(diào)整的營業(yè)凈利潤減去公司現(xiàn)有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的機(jī)會成本后的余額2023/1/434哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系改進(jìn)二:平衡計(jì)分卡方法平衡計(jì)分卡有四類關(guān)鍵的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)：財(cái)務(wù)指標(biāo)顧客滿意度內(nèi)部經(jīng)營過程學(xué)習(xí)與增長能力2023/1/435哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系平衡計(jì)分卡的應(yīng)用現(xiàn)狀最近的評估指出，全世界排名前1000家企業(yè)中，約60%的企業(yè)已在使用或正在使用平衡計(jì)分卡，世界最大的300家銀行中約有60%正在使用平衡計(jì)分卡。目前在國內(nèi)有眾多專家、學(xué)者、企業(yè)界人士在討論平衡計(jì)分卡的推廣與運(yùn)用問題。但總體而言目前國內(nèi)企業(yè)對平衡記分卡的研究和應(yīng)用正處于一個(gè)起步的階段，迫切需要借鑒國際上先進(jìn)思想和成功經(jīng)驗(yàn)。2023/1/436哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系平衡計(jì)分卡方法學(xué)習(xí)與增長能力的目標(biāo)包括通過培訓(xùn)提高員工的技能，…財(cái)務(wù)指標(biāo)顧客滿意度內(nèi)部經(jīng)營過程學(xué)習(xí)與增長能力2023/1/437哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系平衡計(jì)分卡方法…為員工提供足夠的資源幫助他們實(shí)現(xiàn)有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)，...2023/1/438哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系平衡計(jì)分卡方法…用有意義的獎勵(lì)激勵(lì)已達(dá)到目標(biāo)的員工。2023/1/439哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)評價(jià)之外，增加了客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長三個(gè)方面的評價(jià)

一、財(cái)務(wù)方面的業(yè)績衡量及指標(biāo)1.財(cái)務(wù)方面業(yè)績衡量的意義傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系正如前面所討論的那樣，存在著諸多的缺點(diǎn)，但是，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是股東權(quán)益最大化，而股東權(quán)益的最直接體現(xiàn)是企業(yè)的經(jīng)營成果。不進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的衡量，就不能反映企業(yè)究竟為股東們創(chuàng)造了多少價(jià)值，不能反映企業(yè)通過企業(yè)管理者的經(jīng)營，股東們投資的回報(bào)情況。平衡計(jì)分卡其他三個(gè)方面的改善必須要反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)上。2.財(cái)務(wù)方面的業(yè)績衡量指標(biāo)平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)方面設(shè)置的指標(biāo)有：利潤、營業(yè)收入、現(xiàn)金流量、凈資產(chǎn)收益率、投資報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)收入增長率、經(jīng)濟(jì)附加值等等，用以反映企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力，企業(yè)可以根據(jù)需要選用。2023/1/440哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系二、客戶方面業(yè)績衡量及指標(biāo)1.客戶方面業(yè)績衡量的意義在買方市場下，能否為客戶提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)決定了企業(yè)競爭能力和未來發(fā)展能力，只有不斷滿足客戶的要求，產(chǎn)品的價(jià)值才能夠得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)才能獲得持續(xù)發(fā)展。平衡計(jì)分卡要求企業(yè)的經(jīng)理人員將“顧客造就企業(yè)”，“顧客就是上帝”等客戶導(dǎo)向的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)化為具體的測評指標(biāo)。把客戶作為單獨(dú)的一個(gè)方面來加以考核，不僅從觀念上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對于客戶價(jià)值的重視，而且提供了貫徹企業(yè)競爭戰(zhàn)略的具體方式。2023/1/441哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系2.客戶方面的業(yè)績衡量指標(biāo)（1）市場份額：顯示一個(gè)企業(yè)在目標(biāo)市場上的占有情況。（2）客戶保持和忠誠：通過現(xiàn)有客戶業(yè)務(wù)的增長百分比來計(jì)算客戶忠誠。（3）客戶獲得客戶獲得可以用企業(yè)贏得新客戶及業(yè)務(wù)的比率來計(jì)量。（4）客戶滿意程度客戶滿意程度指標(biāo)屬于動因指標(biāo)，企業(yè)目前運(yùn)行如何，與客戶關(guān)系怎樣，都由客戶滿意程度指標(biāo)驅(qū)動。（5）客戶獲利能力

客戶獲利能力指標(biāo)揭示了客戶是否為企業(yè)帶來利潤。新贏得的客戶可能并不會給企業(yè)帶來利潤，因?yàn)槠髽I(yè)為獲得一個(gè)新的客戶可能進(jìn)行了大量的促銷活動，發(fā)生了很大的費(fèi)用支出，因而暫時(shí)來看是不獲利的，新近獲得的不獲利客戶由于他們的增長潛力，所以還是有價(jià)值的客戶，因此，企業(yè)需要有長遠(yuǎn)眼光，正確對待那些剛剛獲得的，但可能對企業(yè)未來發(fā)展有重要拉動作用的客戶。2023/1/442哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系3.客戶方面業(yè)績衡量指標(biāo)之間的聯(lián)系2023/1/443哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系三、內(nèi)部經(jīng)營過程方面的業(yè)績衡量及指標(biāo)為了能夠評價(jià)企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營過程方面的效率，平衡計(jì)分卡分別按創(chuàng)新循環(huán)、經(jīng)營循環(huán)和售后服務(wù)循環(huán)設(shè)置了一些主要的測評指標(biāo)。(1)創(chuàng)新循環(huán)。根據(jù)生命周期理論，產(chǎn)品總是存在著一定生命周期：導(dǎo)入期——成長期——成熟期——衰退期，每種產(chǎn)品從成熟期進(jìn)入衰退期總是不可避免的，隨著技術(shù)進(jìn)步，替代品的出現(xiàn)，人們需求的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品總有一天是會被淘汰的。關(guān)鍵就在于，在產(chǎn)品的成熟期，就進(jìn)行新產(chǎn)品的研究與開發(fā)，當(dāng)原來的產(chǎn)品逐漸從市場消失的時(shí)候，新開發(fā)出來的產(chǎn)品已然進(jìn)入了成長甚至是成熟期，可以繼續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。所以說只有不斷創(chuàng)新，才能為企業(yè)帶來持續(xù)不斷的活力和經(jīng)營利潤。這一循環(huán)中使用的指標(biāo)有：開發(fā)新產(chǎn)品所用時(shí)間、新產(chǎn)品在銷售收入中的比重、研發(fā)費(fèi)用增長等。(2)經(jīng)營循環(huán)。在這個(gè)過程中，企業(yè)把現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)出來并交付給客戶，強(qiáng)調(diào)對現(xiàn)有客戶及時(shí)、有效、連續(xù)地提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)經(jīng)營是這一過程的重要目標(biāo)。這一循環(huán)中使用的指標(biāo)有：生產(chǎn)主導(dǎo)時(shí)間（從接受訂單到交付給客戶產(chǎn)品或服務(wù)為止的時(shí)間，時(shí)間指標(biāo)）、合格品率（質(zhì)量指標(biāo)）、生產(chǎn)成本（成本指標(biāo)）等。(3)售后服務(wù)循環(huán)。售后服務(wù)過程是指企業(yè)在向客戶售出和交付產(chǎn)品和服務(wù)后，為客戶提供服務(wù)活動的過程。這一循環(huán)中使用的指標(biāo)有：企業(yè)對產(chǎn)品故障的反應(yīng)時(shí)間、售后服務(wù)一次成功的比例、客戶付款的時(shí)間等。2023/1/444哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系四、學(xué)習(xí)與成長方面業(yè)績衡量及指標(biāo)(1)雇員能力。主要反映員工被激勵(lì)后發(fā)揮能力的狀況，這對于培育企業(yè)核心競爭能力至關(guān)重要，因?yàn)槠髽I(yè)的學(xué)習(xí)與成長從本質(zhì)上講是企業(yè)人力資源的學(xué)習(xí)與成長。用來反映雇員能力的指標(biāo)有：①職工的滿意程度：決策參與程度、工作認(rèn)可程度、創(chuàng)造性的鼓勵(lì)程度、充分發(fā)揮才能的程度以及對企業(yè)總的滿意程度等，該指標(biāo)結(jié)合職工的穩(wěn)定性和創(chuàng)新性考慮。②員工的穩(wěn)定性該指標(biāo)是以保持員工長期被雇用為目標(biāo)。因?yàn)槠髽I(yè)在職工身上進(jìn)行了長期投資，職工辭職則是企業(yè)在人力資本投資上的損失，尤其是掌握了企業(yè)經(jīng)營過程的高級雇員。該指標(biāo)通過主要人事變動百分比計(jì)量，尤其是高級雇員的人事變動，是考核員工穩(wěn)定性的重要指標(biāo)。③職工的創(chuàng)新性可用職工每年申請的專利或研制出的非專利技術(shù)數(shù)計(jì)量,也可用職工獲得的獎金額計(jì)量。除上述指標(biāo)之外，企業(yè)在衡量員工能力方面一般還可能采用的指標(biāo)有：員工培訓(xùn)次數(shù)、員工培訓(xùn)費(fèi)用增長率、員工知識水平提高程度等。(2)激發(fā)積極性、授權(quán)和協(xié)作。主要反映員工積極性被激發(fā)的狀況以及集權(quán)、授權(quán)與分權(quán)的程度。設(shè)置的指標(biāo)有：員工提出合理化建議數(shù)量及增長程度、員工建議（意見）被采納的比例、員工工作效率、員工參與公司決策的程度、中層領(lǐng)導(dǎo)向高層領(lǐng)導(dǎo)請示率及匯報(bào)率。2023/1/445哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系五、平衡計(jì)分卡因果關(guān)系鏈2023/1/446哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系

視角

實(shí)際值

期望值財(cái)務(wù)指標(biāo)：

投資報(bào)酬率 0.055 0.08顧客滿意度：

準(zhǔn)時(shí)交貨率 80% 85%

對顧客問詢的答復(fù)時(shí)間 2days 3hours內(nèi)部經(jīng)營過程：

周期 6weeks 5weeks

廢品率 5% 2%

制造流程的導(dǎo)前期 10hours 8hours學(xué)習(xí)與增長能力：

經(jīng)過特別培訓(xùn)或有特別技術(shù)員工的百分比 8% 25%運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績計(jì)量2023/1/447哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系視角

實(shí)際值

期望值財(cái)務(wù)指標(biāo)：

投資報(bào)酬率 0.055 0.08顧客滿意度：

準(zhǔn)時(shí)交貨率 80% 85%

對顧客聞訊的答復(fù)時(shí)間 2days 3hours內(nèi)部經(jīng)營過程：

周期 6weeks 5weeks

廢品率 5% 2%

制造流程的導(dǎo)前期 10hours 8hours學(xué)習(xí)與增長能力：

經(jīng)過特別培訓(xùn)或有特別技術(shù)員工的百分比 8% 25%2023/1/448哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)指標(biāo)

內(nèi)部指標(biāo)短期指標(biāo)結(jié)果指標(biāo)非財(cái)務(wù)指標(biāo)外部指標(biāo)長期指標(biāo)驅(qū)動指標(biāo)2023/1/449哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系和諧財(cái)務(wù)評價(jià)經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)指標(biāo)體系生態(tài)性財(cái)務(wù)指標(biāo)體系反映能源利用方面的指標(biāo)：能源投入產(chǎn)出率反映原料投入方面的指標(biāo)：原料投入產(chǎn)出率

反映水資源消耗的指標(biāo)：水消耗產(chǎn)出率反映排放物方面的指標(biāo)：單位產(chǎn)出的廢棄物排放量

產(chǎn)品及服務(wù)方面設(shè)置如下指標(biāo)：環(huán)保產(chǎn)品銷售比重、環(huán)保產(chǎn)品利潤率生態(tài)投入方面的指標(biāo)：環(huán)保投資比重。社會性財(cái)務(wù)指標(biāo)體系2023/1/450哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià)涉及在同一公司內(nèi)進(jìn)行商品或服務(wù)買賣時(shí)所制定的恰當(dāng)銷售價(jià)格。2023/1/451哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系轉(zhuǎn)移定價(jià)古典轉(zhuǎn)移定價(jià)問題涉及制定一個(gè)轉(zhuǎn)移定價(jià)政策...2023/1/452哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系轉(zhuǎn)移定價(jià)…從而促使管理者按照整個(gè)組織利益最大化的原則行事2023/1/453哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其作用在責(zé)任會計(jì)中，各責(zé)任中心相互結(jié)算所選用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，叫做“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格’。這種價(jià)格對實(shí)施責(zé)任會計(jì)具有重要作用：便于管理部門明確劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借以充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性。使管理部門對各責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)與考核，能建立在客觀，公正和可比基礎(chǔ)上。使管理部門能根據(jù)各責(zé)任中心的會計(jì)信息進(jìn)行部門決策，如關(guān)于擴(kuò)充、縮小或停止某個(gè)責(zé)任中心的業(yè)務(wù)經(jīng)營等。2023/1/454哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格要遵de原則凡成本中心相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心責(zé)任成本的轉(zhuǎn)帳，一般應(yīng)以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里的“成本”通常是指“標(biāo)準(zhǔn)成本”或“預(yù)計(jì)分配率”。其優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，責(zé)任分明，不會把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無效勞動轉(zhuǎn)嫁給耗用單位去負(fù)擔(dān)，有利于激勵(lì)雙方降低成本的積極性。凡企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，有一方涉及到利潤中心或投資中心，則應(yīng)盡可能采用市場價(jià)格作為制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)。2023/1/455哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類——市場價(jià)格即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在西方國家通常認(rèn)為市場價(jià)格是制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)，因?yàn)樗容^客觀，對買賣雙方均無所偏袒，而且能促使賣方努力改善經(jīng)營管理，不斷降低成本。另外，市價(jià)也最能體現(xiàn)責(zé)任中心的基本要求，那就是在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)市場機(jī)制，造成競爭的氣氛，使其中每個(gè)利潤中心實(shí)質(zhì)上都成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，各自經(jīng)營，相互競爭，最終再通過利潤指標(biāo)來評價(jià)與考核它們經(jīng)營成果。如果制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確能反映真正的市場情況，那么，利潤中心的稅前凈利就能作為評價(jià)其經(jīng)營成果高低的真正依據(jù)。在采用市價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的買賣雙方一般應(yīng)遵守以下三條原則：(1)若賣方愿意對內(nèi)銷售，且售價(jià)與市場相符時(shí)，買方應(yīng)有購買義務(wù)，不得拒絕。(2)若賣方售價(jià)高于市價(jià)時(shí)，買方有改向外界市場購入的自由。(3)若賣方寧愿對外界銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。應(yīng)該注意的是：凡內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)屬于專門生產(chǎn)的，或具有特定的規(guī)格，在這樣情況下就沒有市價(jià)可做為準(zhǔn)繩，這就是采用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的局限性。2023/1/456哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系在沒有正常市價(jià)的情況下，可在產(chǎn)品或勞務(wù)的全部成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格率，這樣的成本加成，通常又有兩種做法：(1)實(shí)際成本加成。即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本，再加一定的合理利潤作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。它的優(yōu)點(diǎn)是能保證賣方單位有利可得，可調(diào)動他們的工作積極性。但這樣做，必然會將賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，削弱了雙方降低成本的責(zé)任感；同時(shí)確定加成的利潤率帶有很大程度的主觀隨意性，它的偏高或偏低都會影響雙方業(yè)績的正確評價(jià)。(2)標(biāo)準(zhǔn)成本加成。即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本，再加一定的合理利潤作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。它的優(yōu)點(diǎn)