第十七章借款費用課件

本章基本結(jié)構(gòu)框架借款費用借款費用概述符合資本化條件的資產(chǎn)

借款的范圍

借款費用的確認(rèn)

借款費用開始資本化的時點借款費用暫停資本化的時間

借款費用的計量

借款費用停止資本化的時點

借款利息資本化金額的確定

借款輔助費用資本化金額的確定

借款費用的范圍

外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

本章基本結(jié)構(gòu)框架借款費用借款費用概述符合資本化條件的資產(chǎn)借1第一節(jié)

借款費用概述一、借款費用的范圍

借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。第一節(jié)借款費用概述一、借款費用的范圍2二、借款的范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。三、符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。二、借款的范圍3【例題1·多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（

）。

A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過6個月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【例題1·多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范4第二節(jié)借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當(dāng)期損益的問題。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。借款費用的確認(rèn)如下圖所示。第二節(jié)借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的5第十七章借款費用課件6一、借款費用開始資本化的時點

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。一、借款費用開始資本化的時點7【例題2·單選題】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（

）。

A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日?！纠}2·單選題】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出8二、借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。二、借款費用暫停資本化的時間9三、借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。三、借款費用停止資本化的時點10（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金11第三節(jié)借款費用的計量一、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。第三節(jié)借款費用的計量一、借款利息資本化金額的確定12【例題4·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期l年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、l500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款?！纠}4·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行13

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（

）。A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（

）。A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計入當(dāng)期損益D.直接計入資本公積要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至14（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（

）萬元。A.121.93B.163.6C.205.2D.250借款總額5000萬5000*5%2006.10.1120038002006.12.3110002800*4個月2007.5.115001300*8個月2007.12.31800500（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（15（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（

）萬元。A.187.5B.157.17C.115.5D.53（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）萬元。16

【例題5·單選題】A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2010年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為（

）萬元。

A.20

B.45C.60

D.15【例題5·單選題】A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀17【教材例17-17】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示?！窘滩睦?7-17】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興18日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計5500-表17-1單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資19由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）20×8年1月1日——6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒20（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）20×8年1月1日——6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的21有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日借：在建工程1850000應(yīng)收利息（或銀行存款）750000貸：應(yīng)付利息260000020×8年6月30日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息2000000有關(guān)賬務(wù)處理如下：22（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，23資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)24【教材例17-18】沿用【例17-17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動?！窘滩睦?7-18】沿用【例17-17】，假定ABC公司建造25假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17-17】。鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。2007.1.115002007.7.125002008.1.115002008.6.30完工假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17-17】。26具體如下：（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20×7年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬元）具體如下：2720×8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）×180÷360=2750（萬元）（3）計算每期利息資本化金額：20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×7年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×8年1月1日～6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（萬元）20×8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)28（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日：借：在建工程2109300財務(wù)費用7090700貸：應(yīng)付利息920000020×8年6月30日：借：在建工程2109300財務(wù)費用2490700貸：應(yīng)付利息4600000（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：29【教材例17-19】沿用【例17-17】、【例17-18】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17-18】。其他相關(guān)資料均同【例17-17】和【例17-18】。2007.1.115002007.7.125002008.1.115002008.6.30完工【教材例17-19】沿用【例17-17】、【例17-18】，30在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額=2000×6%-500×0.5%×6=105（萬元）

20×8年專門借款利息資本化金額=2000×6%×180/360=60（萬元）在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后31（2）計算一般借款資本化金額：在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有2000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500萬元也占用了一般借款。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例17-18】相同，即為7.67%。所以：20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.70（萬元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）×180/360=1750（萬元）（2）計算一般借款資本化金額：32則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23（萬元）（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬元）20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日：

借：在建工程1817000財務(wù)費用8433000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息

10400000則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.633注：20×7年實際借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（萬元）20×8年6月30日：借：在建工程1942300財務(wù)費用3257700貸：應(yīng)付利息5200000注：20×8年1月1日至6月30日的實際借款利息=1040/2=520（萬元）注：20×7年實際借款利息=2000×6%+2000×634【教材例17-20】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×6年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20×7年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：20×7年6月1日：1000萬元；20×7年7月1日：3000萬元；20×8年1月1日：1000萬元；20×8年4月1日：500萬元；20×8年7月1日：500萬元?！窘滩睦?7-20】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資35工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20×7年9月1日～12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：（1）計算20×7年、20×8年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=30020×7年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=48020×8年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=30020×8年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由36（2）在本例中，盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只有在4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時由于廠房建設(shè)在20×7年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。（3）計算20×7年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：①計算20×7年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。20×7年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費用=5000×6%×210／360=175（萬元）（2）在本例中，盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠3720×7年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5（萬元）。其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20（萬元）。公司在20×7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=300-175-20=105（萬元）公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）的專門借款利息金額（減利息收入）=300-105-57.5=137.5（萬元）②計算20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。公司在20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×60/360=166.67（萬元）20×7年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.38公司在20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33（萬元）公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67（萬元）③計算20×7年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額。公司在20×7年應(yīng)予資本化的借款利息金額=105+13.33=118.33（萬元）公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額：137.5+466.67=604.17（萬元）④20×7年有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程1183300

財務(wù)費用6041700

應(yīng)收利息或銀行存款575000

貸：應(yīng)付利息7800000公司在20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×39（4）計算20×8年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：①計算20×8年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：計算20×8年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5000×6%×270/360=225（萬元）公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=300-225=75（萬元）②計算20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：公司在20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1875（萬元）公司在20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1875×8%=150（萬元）（4）計算20×8年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及40公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-150=330（萬元）③計算20×8年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額：公司在20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額=150+225=375（萬元）公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額=75+330=405（萬元）④20×8年有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程3750000財務(wù)費用4050000貸：應(yīng)付利息7800000注：教材345頁倒數(shù)第二行，應(yīng)該是：在實務(wù)中，企業(yè)也可以先將不符合資本化條件的專門借款發(fā)生的利息費用全額計入財務(wù)費用，然后在確認(rèn)閑置專門借款資金所取得的利息收入或投資收益時，相應(yīng)沖減財務(wù)費用。公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-41第十七章借款費用課件42第十七章借款費用課件43【例題6·單選題】2010年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2010年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2011年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2011年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（

）萬元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5【例題6·單選題】2010年1月1日，甲公司取得專門借款244二、借款輔助費用資本化金額的確定輔助費用是企業(yè)為了取得借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券的手續(xù)費）、傭金等。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行，通常將輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。以后攤銷時，資本化期間資本化，費用化期間費用化。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

二、借款輔助費用資本化金額的確定45【教材例17-21】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。注：教材P385【例17-21】“每年1月1日支付當(dāng)年利息”錯誤，應(yīng)為：“每年1月1日支付上年利息”。工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬美元；20×l年7月1日，支出500萬美元；【教材例17-21】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工4620×2年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣；20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：（1）計算20×1年匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=62020×2年1月1日，支出300萬美元。47賬務(wù)處理為：借：在建工程6200000

貸：應(yīng)付利息6200000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程500000

貸：應(yīng)付債券500000（2）20×2年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：48借：應(yīng)付利息6200000

在建工程16000

貸：銀行存款6216000（3）計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（萬元）借：在建工程3120000

貸：應(yīng)付利息3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50③賬務(wù)處理為：借：在建工程500000貸：應(yīng)付債券500000借：應(yīng)付利息620000049本章小結(jié)：1.重點掌握借款費用的范圍，借款費用資本化資產(chǎn)的范圍；2.重點掌握借款費用資本化的確認(rèn)；3.重點掌握利息資本化金額的計算；4.重點掌握因外幣專門借款匯兌差額資本化金額的處理。本章小結(jié)：50本章基本結(jié)構(gòu)框架借款費用借款費用概述符合資本化條件的資產(chǎn)

借款的范圍

借款費用的確認(rèn)

借款費用開始資本化的時點借款費用暫停資本化的時間

借款費用的計量

借款費用停止資本化的時點

借款利息資本化金額的確定

借款輔助費用資本化金額的確定

借款費用的范圍

外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

本章基本結(jié)構(gòu)框架借款費用借款費用概述符合資本化條件的資產(chǎn)借51第一節(jié)

借款費用概述一、借款費用的范圍

借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。第一節(jié)借款費用概述一、借款費用的范圍52二、借款的范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。三、符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。二、借款的范圍53【例題1·多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（

）。

A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過6個月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【例題1·多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范54第二節(jié)借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當(dāng)期損益的問題。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。借款費用的確認(rèn)如下圖所示。第二節(jié)借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的55第十七章借款費用課件56一、借款費用開始資本化的時點

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。一、借款費用開始資本化的時點57【例題2·單選題】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（

）。

A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日。【例題2·單選題】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出58二、借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。二、借款費用暫停資本化的時間59三、借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。三、借款費用停止資本化的時點60（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金61第三節(jié)借款費用的計量一、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。第三節(jié)借款費用的計量一、借款利息資本化金額的確定62【例題4·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期l年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、l500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款?！纠}4·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行63

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（

）。A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（

）。A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計入當(dāng)期損益D.直接計入資本公積要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至64（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（

）萬元。A.121.93B.163.6C.205.2D.250借款總額5000萬5000*5%2006.10.1120038002006.12.3110002800*4個月2007.5.115001300*8個月2007.12.31800500（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（65（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（

）萬元。A.187.5B.157.17C.115.5D.53（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）萬元。66

【例題5·單選題】A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2010年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為（

）萬元。

A.20

B.45C.60

D.15【例題5·單選題】A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀67【教材例17-17】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示?！窘滩睦?7-17】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興68日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計5500-表17-1單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資69由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）20×8年1月1日——6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒70（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）20×8年1月1日——6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的71有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日借：在建工程1850000應(yīng)收利息（或銀行存款）750000貸：應(yīng)付利息260000020×8年6月30日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息2000000有關(guān)賬務(wù)處理如下：72（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，73資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)74【教材例17-18】沿用【例17-17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動?！窘滩睦?7-18】沿用【例17-17】，假定ABC公司建造75假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17-17】。鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。2007.1.115002007.7.125002008.1.115002008.6.30完工假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17-17】。76具體如下：（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20×7年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬元）具體如下：7720×8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）×180÷360=2750（萬元）（3）計算每期利息資本化金額：20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×7年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×8年1月1日～6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（萬元）20×8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)78（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日：借：在建工程2109300財務(wù)費用7090700貸：應(yīng)付利息920000020×8年6月30日：借：在建工程2109300財務(wù)費用2490700貸：應(yīng)付利息4600000（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：79【教材例17-19】沿用【例17-17】、【例17-18】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17-18】。其他相關(guān)資料均同【例17-17】和【例17-18】。2007.1.115002007.7.125002008.1.115002008.6.30完工【教材例17-19】沿用【例17-17】、【例17-18】，80在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額=2000×6%-500×0.5%×6=105（萬元）

20×8年專門借款利息資本化金額=2000×6%×180/360=60（萬元）在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后81（2）計算一般借款資本化金額：在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有2000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500萬元也占用了一般借款。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例17-18】相同，即為7.67%。所以：20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.70（萬元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）×180/360=1750（萬元）（2）計算一般借款資本化金額：82則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23（萬元）（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬元）20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日：

借：在建工程1817000財務(wù)費用8433000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息

10400000則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.683注：20×7年實際借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（萬元）20×8年6月30日：借：在建工程1942300財務(wù)費用3257700貸：應(yīng)付利息5200000注：20×8年1月1日至6月30日的實際借款利息=1040/2=520（萬元）注：20×7年實際借款利息=2000×6%+2000×684【教材例17-20】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×6年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20×7年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：20×7年6月1日：1000萬元；20×7年7月1日：3000萬元；20×8年1月1日：1000萬元；20×8年4月1日：500萬元；20×8年7月1日：500萬元?！窘滩睦?7-20】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資85工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20×7年9月1日～12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：（1）計算20×7年、20×8年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=30020×7年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=48020×8年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=30020×8年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由86（2）在本例中，盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只有在4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時由于廠房建設(shè)在20×7年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。（3）計算20×7年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：①計算20×7年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。20×7年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費用=5000×6%×210／360=175（萬元）（2）在本例中，盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠8720×7年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5（萬元）。其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20（萬元）。公司在20×7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=300-175-20=105（萬元）公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）的專門借款利息金額（減利息收入）=300-105-57.5=137.5（萬元）②計算20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。公司在20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×60/360=166.67（萬元）20×7年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.88公司在20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33（萬元）公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67（萬元）③計算20×7年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額。公司在20×7年應(yīng)予資本化的借款利息金額=105+13.33=118.33（萬元）公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額：137.5+466.67=604.17（萬元）④20×7年有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程1183300

財務(wù)費用6041700

應(yīng)收利息或銀行存款575000

貸：應(yīng)付利息7800000公司在20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×89（4）計算20×8年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：①計算20×8年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：計算20×8年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5000×6%×270/360=2