淺析中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究現(xiàn)狀及未來(lái)展望,企業(yè)社會(huì)責(zé)任論文

淺析中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究現(xiàn)在狀況及未來(lái)展望,企業(yè)社會(huì)責(zé)任論文內(nèi)容摘要：本文通過(guò)對(duì)19992021年間發(fā)表在27份國(guó)內(nèi)期刊上的297篇社會(huì)責(zé)任信息披露方面的研究文獻(xiàn)的梳理和總結(jié),發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息披露研究主題日益廣泛,但仍以現(xiàn)在狀況描繪敘述為主;研究方式方法日益多樣化,但調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究的比重還較低;研究的理論來(lái)源日漸豐富,但仍以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為主,社會(huì)學(xué)、心理學(xué)和倫理學(xué)應(yīng)用較少。因而,我們國(guó)家社會(huì)責(zé)任信息披露研究固然獲得了一定進(jìn)展,但與國(guó)外相比仍然存在差距和進(jìn)一步改善的空間。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：社會(huì)責(zé)任信息披露,研究主題,研究方式方法AReviewofCorporateSocialDisclosureResearchinChinaAbstract：Throughthereviewandsummaryoftheresearchliteratureon297socialresponsibilityinformationpublishedin27domesticperiodicalsin1999-2021years,thispaperfindsthattheresearchtopicofsocialresponsibilityinformationdisclosureisincreasinglyextensive,butitisstillbasedonthecurrentsituationdescription,andtheresearchmethodsareincreasinglydiversified,buttheresearch,experimentalandcasestudiesaremoreandmorediverse.Theproportionisstillrelativelylow,thetheoreticalsourcesofresearchareincreasinglyabundant,buteconomictheoriesarestillthemainones,whilesociology,psychologyandethicsarelessapplied.Therefore,althoughourcountryssocialresponsibilityinformationdisclosureresearchhasmadesomeprogress,itstillhasgapsandfurtherimprovementcomparedwithforeigncountries.Keyword：CSR,Researchmethod,Appliedtheories一、引言2008年1月,國(guó)資委發(fā)布(關(guān)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)〕,要求有條件的央企定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。12月,上交所發(fā)布(關(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知〕,要求部分企業(yè)在2018年披露社會(huì)責(zé)任信息,隨后深交所也發(fā)布通知,強(qiáng)迫部分企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。制度環(huán)境的轉(zhuǎn)變使得我們國(guó)家披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量與日俱增,從2006年寶鋼公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)的文章。如此圖1所示,1999~2008年社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究進(jìn)展緩慢,十年間僅有35篇研究成果。自從2008年上交所和深交所發(fā)布兩份通知強(qiáng)迫部分上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來(lái),社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究蓬勃發(fā)展起來(lái),截止2021年6月30日累計(jì)發(fā)表文章262篇(由于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)錄入時(shí)滯,有的文章固然已經(jīng)發(fā)表,但由于未錄入數(shù)據(jù)庫(kù),本文未計(jì)入在內(nèi)),華而不實(shí)有15篇是關(guān)于綜合報(bào)告的研究、10篇關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的研究,數(shù)量雖少但也反映了將來(lái)該領(lǐng)域的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。三、社會(huì)責(zé)任信息披露研究述評(píng)我們國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究起步雖晚,但是發(fā)展迅速,表現(xiàn)出下面特點(diǎn):首先,研究主題廣泛,從演變經(jīng)過(guò)、質(zhì)量評(píng)價(jià)、現(xiàn)在狀況描繪敘述到社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)機(jī)、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果都有所涉獵;其次,研究方式方法多樣,除規(guī)范研究和大樣本實(shí)證檢驗(yàn)以外,還有調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究;最后,研究理論來(lái)源多樣,除經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以外還牽涉社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)、心理學(xué)等眾多學(xué)科門類。本文將從研究主題、研究方式方法與研究理論來(lái)源三個(gè)方面對(duì)我們國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行梳理。(一)研究主題本文將中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究主題分為演變經(jīng)過(guò)、質(zhì)量評(píng)價(jià)、現(xiàn)在狀況描繪敘述、動(dòng)機(jī)、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果六大類,如表1所示,在1999~2021年6月間的297篇論文中,牽涉社會(huì)責(zé)任信息披露演變經(jīng)過(guò)的研究為15篇(5%)、牽涉社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究有33篇(11%)、牽涉社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)在狀況描繪敘述的研究有115篇(39%)、牽涉社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)機(jī)和影響因素的研究分別有20篇(7%)和71篇(24%)、屬于社會(huì)責(zé)任信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究有50篇(17%)。從研究主題來(lái)看,隨著時(shí)間的推移,每個(gè)研究主題的研究成果都有所增加,華而不實(shí),有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)在狀況描繪敘述和影響因素的研究數(shù)量增長(zhǎng)幅度最大。為了進(jìn)一步檢驗(yàn)1999~2008年和2018~2021年兩個(gè)時(shí)間段社會(huì)責(zé)任信息披露研究主題能否存在差異,本文進(jìn)行了卡方檢驗(yàn),結(jié)果表示清楚這兩個(gè)階段的研究主題存在顯著差異(x2=12.95,p=0.024)。1999~2008年間有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)在狀況描繪敘述的研究占絕大多數(shù),2018~2021年間此類文章的絕對(duì)數(shù)量增加不少,但相比照重有所下降,從51%下降到了37%,隨著披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)數(shù)量的增加,研究社會(huì)責(zé)任信息披露影響因素和經(jīng)濟(jì)后果的研究則有大幅度的增加,分別從9%和6%上漲到了26%和18%。由此可見(jiàn),社會(huì)責(zé)任信息披露研究是隨著實(shí)踐的發(fā)展而不斷深化的。注:括號(hào)內(nèi)為百分比,下同。(1)演變經(jīng)過(guò)。此類研究包括15篇文章,主要介紹國(guó)內(nèi)外社會(huì)責(zé)任信息披露的歷史進(jìn)程和綜合報(bào)告的演變經(jīng)過(guò),通過(guò)分析美、日、法等發(fā)達(dá)國(guó)家的歷史經(jīng)歷體驗(yàn)對(duì)我們國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展提供借鑒。(2)質(zhì)量評(píng)價(jià)。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究主要包括兩大類:一是對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系的研究(5篇),二是對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露透明度、可靠性、決策有用性和價(jià)值相關(guān)性的研究(28篇)。研究結(jié)果表示清楚,我們國(guó)家企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息決策價(jià)值不高(宋獻(xiàn)中、龔明曉,2006、2007)、可靠性低(何麗梅等,2021)、信息透明度低(楊婧哲等,2020)、社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有待改善(吉祥等,2020)。(3)現(xiàn)在狀況描繪敘述。此類研究成果數(shù)量最多,一共有115篇文章,占全部樣本量的39%,研究中有介紹美、英、法等西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)在狀況的(謝暉等,2008;楊海燕,2018;王風(fēng)華,2021),有介紹特定行業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)在狀況的(萬(wàn)里霜,2018),有以特定地區(qū)的上市公司為研究對(duì)象的(舒岳,2020),有以跨國(guó)公司為研究對(duì)象的(管亞梅,2020),還有以典型公司為研究對(duì)象的案例研究(鄧啟穩(wěn)等,2018),研究方式方法多樣,但大多缺少理論支撐,而且重復(fù)研究較多。(4)動(dòng)機(jī)。此類研究比重相對(duì)較小,只要20篇文章,但是研究視角不同,歸納起來(lái),能夠?qū)⑵髽I(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)機(jī)分為三類:一是合法化動(dòng)機(jī),即企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息是為了獲取或維持合法性地位(蔡剛等,2020);二是基于制度同構(gòu)的壓力模擬同構(gòu)、強(qiáng)迫同構(gòu)和規(guī)范同構(gòu)(吳丹紅等,2021);三是經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī),即企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益,翟華云(2018)以為企業(yè)之所以披露社會(huì)責(zé)任信息是為了提高企業(yè)聲譽(yù)、獲取資源,張正勇等(2020)以為企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息是為了獲取消費(fèi)者的認(rèn)同和創(chuàng)造產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)價(jià)值,黎文靖(2020)則以為企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息是干涉下企業(yè)政治尋租的一種行為。(5)影響因素。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露影響因素的研究能夠概括為三類:一是從制度環(huán)境的視角展開(kāi)的研究,制度環(huán)境包括法律制度環(huán)境和法律外制度環(huán)境如產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等(趙穎,2020;陶瑩、董大勇,2020;李正,2020);二是主要從披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的研究,如研究企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、成立時(shí)間、治理構(gòu)造對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響(沈洪濤,2007);三是從信息使用者的角度展開(kāi)的研究,即研究利益相關(guān)者的信息需求對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響(尹開(kāi)國(guó)等,2021)。(6)經(jīng)濟(jì)后果。此類研究包括50篇文章,而且往往與社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)機(jī)和影響因素的研究穿插。研究結(jié)果表示清楚,企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露有助于降低資本成本(孟曉俊等,2018)、提高企業(yè)盈利能力(陶文杰等,2020)、加強(qiáng)控制和政治關(guān)聯(lián)的貸款效應(yīng)(黃珺等,2020)、緩解融資約束(羅珊梅等,2021)。(二)研究方式方法(1)研究方式方法的年度分布。借鑒杜榮瑞等(2018)和孟焰等(2020)的分類方式方法,本文將社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究方式方法劃分為規(guī)范分析、分析性模型框架、描繪敘述性統(tǒng)計(jì)、大樣本實(shí)證檢驗(yàn)、調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究7類,之所以將以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究分為描繪敘述性統(tǒng)計(jì)和大樣本實(shí)證檢驗(yàn),一是由于當(dāng)下我們國(guó)家學(xué)術(shù)界存在大量的以統(tǒng)計(jì)分析為基礎(chǔ)的研究成果,二是兩類研究方式方法具有不同的檢驗(yàn)力度和講服力,為了全面反映我們國(guó)家當(dāng)下社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究成果和研究質(zhì)量,本文將兩類研究方式方法分開(kāi)梳理。由表2可見(jiàn),1999~2008年間和2018~2021年間研究方式方法均以規(guī)范分析、描繪敘述性統(tǒng)計(jì)和大樣本實(shí)證檢驗(yàn)為主,兩個(gè)階段的研究方式方法不存在顯著差異(x2=10.35,p=0.111)。規(guī)范分析和大樣本實(shí)證檢驗(yàn)的研究增加最多,同時(shí)有少部分學(xué)者開(kāi)場(chǎng)采用問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究,研究方式方法趨于多元化。(2)研究方式方法在研究主題間的分布。表3對(duì)同一研究主題根據(jù)研究方式方法進(jìn)行了分類。從表3可見(jiàn),社會(huì)責(zé)任信息披露演變經(jīng)過(guò)和質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究以規(guī)范分析為主(分別占60%和52%),社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)在狀況的研究以規(guī)范分析和描繪敘述性統(tǒng)計(jì)為主(合計(jì)76%),社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)機(jī)、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果的研究則以大樣本實(shí)證檢驗(yàn)為主,分別到達(dá)45%、80%和90%。(三)理論來(lái)源(1)理論來(lái)源的年度分布。通過(guò)對(duì)樣本的統(tǒng)計(jì)分析,本文發(fā)現(xiàn)我們國(guó)家學(xué)者在社會(huì)責(zé)任信息披露方面的研究根據(jù)的理論多樣,涵蓋了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)、心理學(xué)等眾多學(xué)科門類,詳細(xì)見(jiàn)表4。在297篇樣本文章中,62.3%的文章未明確提出理論根據(jù),在統(tǒng)計(jì)的28種詳細(xì)理論中,代理理論、信號(hào)傳遞理論、信息不對(duì)稱理論、利益相關(guān)者理論和合法性理論運(yùn)用的最多,占全部樣本量的36.3%。與1999-2008年間的研究相比,2018~2021年間的研究所運(yùn)用的理論固然更多元化,但是沒(méi)有或未發(fā)現(xiàn)理論的研究仍占絕大多數(shù)(54.2%),兩階段不存在顯著差異(x2=24.06,p=0.678)。(2)不同研究主題的理論分布。表5將同一研究主題根據(jù)理論來(lái)源進(jìn)行了分類。由該表可見(jiàn),社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)和現(xiàn)在狀況描繪敘述的研究以利益相關(guān)者理論為主要的理論來(lái)源,社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)機(jī)、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果的研究的理論來(lái)源較為多樣化,代理理論、信號(hào)傳遞理論、信息不對(duì)稱理論、利益相關(guān)者理論和合法性理論居主導(dǎo)地位。(3)不同研究方式方法的理論分布。表6將同一研究方式方法根據(jù)理論來(lái)源進(jìn)行了分類。該表顯示,社會(huì)責(zé)任信息披露規(guī)范研究主要以印象管理理論和利益相關(guān)者理論為理論基礎(chǔ);大樣本實(shí)證檢驗(yàn)運(yùn)用到了各種理論,是對(duì)各種理論的檢驗(yàn);分析性模型框架、描繪敘述性統(tǒng)計(jì)、調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究則缺乏理論的支撐。四、研究瞻望通過(guò)對(duì)1999~2021年間我們國(guó)家學(xué)者發(fā)表的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的文獻(xiàn)的梳理及對(duì)2008年前后研究成果的比擬,本文發(fā)現(xiàn)盡管與1999~2008年間的研究成果相比,我們國(guó)家社會(huì)責(zé)任信息披露領(lǐng)域的研究獲得了一定的進(jìn)展,研究主題更為廣泛、研究方式方法更為多樣、理論來(lái)源愈加多元化,但是仍然存在一些缺乏和亟待改善的空間,詳細(xì)如下:第一,社會(huì)責(zé)任信息披露研究的理論性有待提升。固然社會(huì)責(zé)任信息披露研究的理論來(lái)源日益多樣化,但是已有研究中仍有過(guò)半數(shù)未發(fā)現(xiàn)明確的理論來(lái)源,僅僅僅是對(duì)國(guó)內(nèi)外實(shí)踐的描繪敘述和介紹,沒(méi)有上升到理論的高度。除此之外,在詳細(xì)應(yīng)用的28種理論中,以代理理論、信息不對(duì)稱理論和利益相關(guān)者理論等經(jīng)濟(jì)學(xué)為主,國(guó)外研究中經(jīng)常運(yùn)用的制度理論較少應(yīng)用,倫理學(xué)、心理學(xué)和其它社會(huì)學(xué)理論也較少運(yùn)用。第二,社會(huì)責(zé)任信息披露研究的范圍有待拓展?，F(xiàn)有研究主題固然日益廣泛,但仍以現(xiàn)在狀況描繪敘述、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果研究為主,而且存在大量的重復(fù)研究。對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)在狀況,以往學(xué)者主要考察整體信息披露水平,較少考察社會(huì)責(zé)任信息詳細(xì)項(xiàng)目如員工責(zé)任信息、社區(qū)責(zé)任信息等的披露情況。由于企業(yè)資源有限,面臨的合法性威脅不同,企業(yè)可能會(huì)選擇披露部分而非全部社會(huì)責(zé)任信息,對(duì)于產(chǎn)品、員工、環(huán)境、社區(qū)等不同類型的社會(huì)責(zé)任信息,披露水平可能存在較大差異,因此有必要從披露的詳細(xì)項(xiàng)目上考察企業(yè)披露的現(xiàn)在狀況、動(dòng)機(jī)、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果。除此之外,對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露影響因素的研究,當(dāng)前學(xué)者主要從制度環(huán)境和公司特征著手,較少考察信息使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響。最后,對(duì)于新興的社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證和綜合報(bào)告業(yè)務(wù),研究才剛剛起步,研究成果還較少。第三,研究方式方法應(yīng)進(jìn)一步多元化。當(dāng)前社會(huì)責(zé)任信息披露的研究方式方法以規(guī)范分析和大樣本實(shí)證檢驗(yàn)為主,調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究較少應(yīng)用。調(diào)查研究能夠從社會(huì)責(zé)任信息的供應(yīng)方和需求方兩方著手,了解社會(huì)責(zé)任信息披露和社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的動(dòng)機(jī)和影響因素,為研究提供數(shù)據(jù)支持。案例研究能夠針對(duì)典型企業(yè)進(jìn)行深切進(jìn)入研究,了解在強(qiáng)迫性披露背景下企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的特點(diǎn)和演變?？傊?為了進(jìn)一步提升我們國(guó)家社會(huì)責(zé)任信息披露的研究水平,將來(lái)研究應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的研究主題選擇不同的研究方式方法,對(duì)不同的理論和假講進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任信息披露實(shí)踐的發(fā)展。以下為參考文獻(xiàn)[1]宋獻(xiàn)中、龔明曉:(公司會(huì)計(jì)年報(bào)中社會(huì)責(zé)任信息的價(jià)值研究基于內(nèi)容的專家問(wèn)卷分析〕,(管理世界〕2006年第12期。[2]宋獻(xiàn)中、龔明曉:(社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量與決策價(jià)值評(píng)價(jià)上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)的內(nèi)容分析〕,(會(huì)計(jì)研究〕2007年第2期。[3]何麗梅、杜帥君:(我們國(guó)家上市公司社會(huì)責(zé)任信息可靠性實(shí)證研究〕,(會(huì)計(jì)之友〕2021年第5期。[4]楊婧哲、韓悅橋:(基于外部性的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息透明度研究〕,(會(huì)計(jì)之友〕2020年第10期。[5]吉祥、張正勇、毛洪濤:(企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建基于對(duì)信息使用者的問(wèn)卷調(diào)查〕,(會(huì)計(jì)研究〕2020年第1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