A全球會計(jì)準(zhǔn)則：會計(jì)國際化的最高目標(biāo)

全球會計(jì)準(zhǔn)則：會計(jì)國際化的最高目標(biāo)（一）全球會計(jì)準(zhǔn)則的提出隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，迫切要求會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和可比，而各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的普遍存在，已經(jīng)形成一道無形的投資和貿(mào)易障礙， 復(fù)雜的會計(jì)差異調(diào)整讓信息使用者難以直接獲得透明、可比的財(cái)務(wù)信息，各種市場的參與者都希望能有一套單一而高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來改變這種狀況。 2001年6月，國際會計(jì)準(zhǔn)則基金會（InternationalAccountingStandardsCommitteeFoundation，IASCF）主席PaulVolcker先生在一次公開的演講中認(rèn)為：迅速發(fā)展的全球資本市場極大地刺激了人們對在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法的需求和期盼。 2002年4—5月份，美國著名管理咨詢公司 “麥肯錫”進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，上市公司的會計(jì)質(zhì)量已成為對機(jī)構(gòu)投資者的決策影響最大的因素， 絕大多數(shù)投資者迫切希望會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠統(tǒng)一。統(tǒng)一“會計(jì)語言”，不僅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到財(cái)務(wù)信息的 “交流媒介”作用，而且可以大大減少“調(diào)整和翻譯”的成本和誤差，降低交易成本，提高財(cái)務(wù)信息的可信度和可比性，擴(kuò)大投資者和融資者的選擇范圍，為全球所有企業(yè)建立公平、統(tǒng)一的會計(jì)環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好地服務(wù)于國內(nèi)和國際資本市場。2001年4月1日完成改組的 IASB提出研制和實(shí)施一套高質(zhì)量、可理解和可實(shí)施的全球會計(jì)準(zhǔn)則的戰(zhàn)略目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)化是會計(jì)國際化的高級階段，以

IASC

核心準(zhǔn)則體系的形成為重要標(biāo)志。全球會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)國際化的最高境界和必然歸宿，是會計(jì)國際化由協(xié)調(diào)走向標(biāo)準(zhǔn)化的必然結(jié)果。全球會計(jì)準(zhǔn)則的提出，迅速得到很多國家和重要組織的支持和認(rèn)可。 IOSCO、IFAC、世界銀行（WorldBank，WB）、國際貨幣基金組織（InternationalMonetaryFund，IMF）、OECD、八國集團(tuán)（G8）、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（BasleCommitteeonBankingSupervision，BCBS）、國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則理事會（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB）、ISAR

等相繼發(fā)表聲明，認(rèn)可和支持全球會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，支持

IASB

作為全球會計(jì)準(zhǔn)則的制定主體所做的努力。美國證券交易委員會（ SecuritiesandExchangeCommission，SEC）和FASB也一改過去抑制和競爭的態(tài)度，轉(zhuǎn)而與 IASB展開合作，共同加速全球會計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)步伐。 2002年10月，美國和歐洲的證券監(jiān)管部門宣布，雙方計(jì)劃在 2005年前消除在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的主要分歧。這一舉措為實(shí)現(xiàn)全球會計(jì)準(zhǔn)則邁出了關(guān)鍵一步。IASB主席大衛(wèi)？泰迪爵士認(rèn)為通過 IAS/IFRS、USGAAP和其他國家會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷趨同， IASB一定能夠形成一套投資者可以信賴的全球會計(jì)準(zhǔn)則。（二）全球會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵從目前所檢索的相關(guān)文獻(xiàn)中都沒有對全球會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵進(jìn)行界定。筆者認(rèn)為全球會計(jì)準(zhǔn)則首先應(yīng)是世界范圍內(nèi)單一的、沒有競爭和對立的，最起碼在國際資本市場上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)單一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但目前這一目標(biāo)遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)，在國際資本市場上，廣泛使用的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除IAS/IFRS外，還有USGAAP、英國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（UKGAAP）等。IAS/IFRS和USGAAP兩大準(zhǔn)則體系基本上是平分秋色，各占半壁江山，歐洲和亞洲是IAS/IFRS的主要勢力范圍，而USGAAP則在美洲等地發(fā)揮著較大影響。究竟誰更具有“國際性”？誰能主宰未來的全球會計(jì)準(zhǔn)則？曾有很大的爭議。雖然IAS/IFRS的使用范圍有日益擴(kuò)大的趨勢，更多的國家和地區(qū)認(rèn)同IASB是建立全球通用會計(jì)語言的適當(dāng)機(jī)構(gòu)。但由于美國是世界上惟一的超級大國，全球最大的資本市場，美國SEC和FASB決不會輕易放棄USGAAP的勢力范圍。當(dāng)然，IASB和FASB都不會滿足IAS/IFRS和USGAAP平分天下的現(xiàn)狀，兩強(qiáng)由競爭走向聯(lián)手，共同合作邁向未來的全球會計(jì)準(zhǔn)則，也許是全球會計(jì)職業(yè)界的一個美好愿望，而且這種合作已經(jīng)有了很好的開端。 2002年10月，IASB和FASB簽署了著名的“諾沃克協(xié)議NorwalkAgreement）”，雙方計(jì)劃通過USGAAP和IAS/IFRS相互間的不斷趨同，在2005年之前減少或消除大部分差異，2007年之后基本消除所有差異。屆時，SEC有望批準(zhǔn)在美國上市的外國公司采納IAS/IFRS，而不必再用USGAAP進(jìn)行調(diào)整，美國本土公司也有望使用IAS/IFRS.另一方面，由于IASB是總部設(shè)在倫敦的國際組織，秘書長長期由英國人擔(dān)任，因而IAS/IFRS在英國更容易獲得支持和認(rèn)可。2001年4月，IASB成功改組后，英國會計(jì)準(zhǔn)則理事會（AccountingStandardsBoard，ASB）將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與IAS/IFRS的協(xié)調(diào)和趨同上，宣稱不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則，只發(fā)布將IAS/IFRS在英國應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則。作為歐盟成員國，英國最遲將于2005年起執(zhí)行IAS/IFRS.因此，2007年之后，在國際資本市場上有望實(shí)現(xiàn)單一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這套標(biāo)準(zhǔn)可能集 IAS/IFRS、USGAAP及其他國家會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)于一身。為保證全球會計(jì)準(zhǔn)則在各國的有效執(zhí)行， 它應(yīng)該具有一定的強(qiáng)制力或潛在強(qiáng)制力， 目前的IAS/IFRS不具有強(qiáng)制力，IASB沒有權(quán)利要求某個國家必須執(zhí)行它的準(zhǔn)則， IAS/IFRS的影響力和權(quán)威性主要來自其高質(zhì)量。全球會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是全球最好的黃金標(biāo)準(zhǔn)：高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行，使用這套準(zhǔn)則能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┛杀?、透明和充分反映的?cái)務(wù)信息。顯然， IASB對現(xiàn)存IASs的質(zhì)量不很滿意，2001年上任伊始，便啟動了其質(zhì)量提高計(jì)劃，積極展開對原 IASs的質(zhì)量改進(jìn)，減少可選擇性，全面提高每一項(xiàng)準(zhǔn)則、每一個條款、乃至每一句話的質(zhì)量。在2001年12月IASB制定的近期規(guī)劃中，明確提出IASB近幾年的主要任務(wù)就是全面提高每一項(xiàng)現(xiàn)存IAS的質(zhì)量，研制高質(zhì)量的IFRS，爭取實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的最高質(zhì)量。2003年底，IASB完成首批13項(xiàng)準(zhǔn)則的質(zhì)量改進(jìn)，其余的提高計(jì)劃將于2005—2007年之間完成，屆時IAS/IFRS的質(zhì)量和現(xiàn)在相比有望得到實(shí)質(zhì)性提高。全球會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該在全球范圍內(nèi)具有高度的權(quán)威性，得到廣泛認(rèn)可和執(zhí)行。根據(jù)《會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同 -2002年全球調(diào)查》 ，超過90%的受訪國家和地區(qū)有意向 IAS/IFRS趨同，其中72％的受訪國家和地區(qū)已制定了具體的政策和進(jìn)程表以達(dá)到此目標(biāo)，這是令人倍受鼓舞的數(shù)字。歐盟、澳大利亞、新西蘭等已經(jīng)宣布執(zhí)行IAS/IFRS的地區(qū)和國家，絕大多數(shù)將執(zhí)行的時間表安排在 2005年-2007年之間，屆時采納 IAS/IFRS的國家將達(dá)66個之多，其“全球”代表性將會大大增強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為全球會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)是一個動態(tài)的漸進(jìn)過程，以IAS/IFRS為主體的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正在贏得全球會計(jì)準(zhǔn)則的地位， 目前可將全球會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵理解為2007年之后的IAS/IFRS.（三）全球會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用趨勢隨著IASB影響力和IAS/IFRS質(zhì)量的不斷提高，世界各國都加快了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同步伐，越來越多的跨國公司和大型企業(yè)主動選擇IAS/IFRS.保加利亞、馬來西亞、新加坡、愛沙尼亞、烏克蘭等國從2003年起以IAS/IFRS取代了本國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；俄羅斯、坦桑尼亞等國從2004年起執(zhí)行IAS/IFRS；歐盟、瑞士、澳大利亞等宣布從2005年起執(zhí)行IAS/IFRS，新西蘭等承諾從2007年起采納IAS/IFRS.根據(jù)德勤會計(jì)公司對全球132個國家截至2003年12月31日的IAS/IFRS采納情況統(tǒng)計(jì)，已經(jīng)有81個國家或地區(qū)要求或允許國內(nèi)上市公司采用IAS/IFRS，占被統(tǒng)計(jì)國家的61%，宣布將于2005年之后要求所有上市公司采用IAS/IFRS的國家有30個，占23%.目前，世界上大多數(shù)證券交易所都承認(rèn)和支持上市公司以IAS/IFRS為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。據(jù)IASB網(wǎng)站對全球85家證券交易所的統(tǒng)計(jì)，截至2003年12月31日，接受上市公司按IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告的共有70家，占82%的比例。另據(jù)IASB網(wǎng)站的不完全統(tǒng)計(jì)，截至2003年12月31日止，世界上有過千家公司直接采用IAS/IFRS，或在財(cái)務(wù)報(bào)告中將IAS/IFRS信息作為補(bǔ)充信息提供。很多世界級的大型企業(yè)，如世界銀行、德意志銀行、漢莎航空、阿迪達(dá)斯、中國石化等，從2002年起就開始采用IAS/IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在2005—2007年之后，執(zhí)行IAS/IFRS的上市公司，僅在歐盟范圍內(nèi)都將超過7000家。2004年1月，法國瑪扎爾國際審計(jì)和咨詢公司（French-basedinternationalauditingandadvisoryfirmMazars）完成了一項(xiàng)專題調(diào)查，以德國、法國、意大利、英國、西班牙、比利時6國的較大公司為調(diào)查總體，就上市公司在2005年之后執(zhí)行IAS/IFRS的問題展開調(diào)查，實(shí)際收到有效問卷425份（249家上市公司和176家非上市公司），調(diào)查發(fā)現(xiàn)：絕大多數(shù)上市公司對執(zhí)行IAS/IFRS充滿信心，73%的上市公司認(rèn)為執(zhí)行IAS/IFRS能提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度，79%的上市公司認(rèn)為IAS/IFRS有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；57%的上市公司希望以此為契機(jī)，改善企業(yè)內(nèi)部管理和組織機(jī)構(gòu)；55%的非上市公司也希望執(zhí)行IAS/IFRS，64%的非上市公司認(rèn)為這樣做有助于提高可比性和透明度。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)德國上市公司準(zhǔn)備最為充分，絕大部分上市公司正積極采取各項(xiàng)措施，包括權(quán)衡采納IAS/IFRS的影響、培訓(xùn)員工、向投資者及債權(quán)人交流相關(guān)信息等，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的平穩(wěn)過渡。經(jīng)理人員綜合素質(zhì)考核表考核項(xiàng)考核內(nèi)容考核得分3領(lǐng)導(dǎo)能率先示范，受部屬信賴54計(jì)劃性能以長期的展望擬定計(jì)543先見性能預(yù)測未來，擬定對策5543果斷力能當(dāng)機(jī)立斷432執(zhí)行力朝著目標(biāo)斷然地執(zhí)