2015年度注冊會計師考試真題

2015年度會計師考試《會計1、下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）ACD2、20×4年2月1日，司以增發(fā)1000萬股本公司普通股和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所 價值為每股10元為增發(fā)司 承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費10001200乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）A、10000B、11000C、11200D、116003、下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）A列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。A、司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的B、司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年、D司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為5%、5、20×3年年末，司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該10B公司應(yīng)于20×451日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品每件售價為30萬元(不含)。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價18A0.220×3A（）A、5萬元B、10萬元C、15萬元D、20、6司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財務(wù)報表的是、（）A、5220×39B、41520×320×3C、3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決結(jié)案，由于新的D、4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然造成重大損失，導(dǎo)致司，720×4年3月1日司向乙公司銷售商品5000件每件售價為20（不含），甲、乙公司均為一般，適用的稅率均為17％，司向乙公司銷售商品給予10％的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運雜費1000元。乙公20×4315日付款。不考慮其他因素，司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A、90000B、99000C、100000D、1010008、下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）AD、以銀行存款2個月內(nèi)到期的債券投9、20×4年3月1日， 司因發(fā)生財務(wù)，無力償還所欠乙公司800萬元 用于抵債的辦公樓原值為700萬元已提折舊為200萬元公允價值為600萬元90120因素，下列有關(guān)司對該項重組的會計處理中，正確的是（）。A、確認(rèn)重組收益80萬B90C100D130。。10、20×3年， 司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因 環(huán)保被環(huán)保部門處以罰款20萬元司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，司20×3年的所得稅費用是（）。。。A、52.5萬元B、55萬元C、57.5萬元D、60萬元11、下列各項中，屬于會計政策變更的是（）A205B2%C、將發(fā)出存貨的計價方法由移動平均法變更為個別計價D12、下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）A、投資銀行產(chǎn)品取得的收CD、因授予高管人員在當(dāng)期確認(rèn)的費2000萬元，司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期利率為5%，55%4.3295。不考慮其他因素，下列司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A、20×286.59B、20×370.92C、20×2112000D、20×212312000A、分配股CD固定資產(chǎn)成本的有（）。A、支付給第監(jiān)理公司的監(jiān)理CD即期匯率進行折算的有（）。5、下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）A、出租無形資產(chǎn)取得收C、使用有限的管理用無形資產(chǎn)的攤D、使用不確定的無形資產(chǎn)計提的減6、下列關(guān)于附等待期的支付會計處理的表述中，正確的有（）7、下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）A、或有應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損C、租賃期滿行使選擇權(quán)支付的價款應(yīng)沖減相關(guān)負(fù)D8、20×2年1月1日，司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同24020×22120×46120×212012020×390300考慮其他因素，下列司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A、20×3年確認(rèn)合同毛利-34B、20×356C、20×2140D、20×369、不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于司關(guān)聯(lián)方的有（）A、司的聯(lián)營企C、與司共同控制某合營企業(yè)的另一合營D、持有司5%股權(quán)且向司派有一名董事的股轉(zhuǎn)回的有（）。ACD、可供出售工具投資減值準(zhǔn)1、（6文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，（1）20×6年1月1日，司以30000萬元總價款了一棟已達到預(yù)定使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預(yù)計使用為50年，預(yù)計凈殘值為零。司計劃將該公寓用于對外出租。，（2）20×6年司出租上述公寓實現(xiàn)收入750萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）150萬元。由于市場發(fā)生變化，司出售了部分公寓，出售面積占總20%，630020×61231，產(chǎn)過戶手續(xù)。20×61231日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。成本、根據(jù)預(yù)計使用50年按照年限平均法自日起至處置時止計算的折或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，司適用的所得稅稅率為25%。150<1>、編制司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的、公允<2>20×61231<3>、計算司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分2、（本小題14分。）會計師在對司20×8年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到司對前期財務(wù)報表進行了追溯調(diào)整，具體情況如下：（1）司20×7年1月1日開始進行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至20×7年，。31日，累計發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財務(wù)報表時司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費用均計入當(dāng)期損益。20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取公司有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持其最終完成該項目司將本年發(fā)生的原計入用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目并對20×7年已費，。500（2）20×7年7月1日，司向乙公司銷售產(chǎn)品，上注明的為1000萬元，款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的，170萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由司保管，乙公司不承擔(dān)商品實物滅失或損失的風(fēng)險。在編制20×7年財務(wù)報表時司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷1000600，。20×8年6月30日， 司按約定支付回購價款1100萬元和款187萬 。借：以前年度損益調(diào)整（20×7）11貸：以前年度損益調(diào)整（20×7）6001000應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）1871287 司20×7年度因合同糾紛被。在編制20×7年度財務(wù)報表時，該萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。20×8年7月，司賠償150萬元。司決定接受，不再上訴。據(jù)此，司相關(guān)會計處理如下：）（4司某項管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購入并投入使用，該設(shè)）原值1200萬元，預(yù)計使用年限12年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×8年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計其剩余使用年限為6年，預(yù)計凈殘值仍為零（折舊方法不予調(diào)整）。司20×8年的相關(guān)會計處理如下：3、（本小題18分。 司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下 司對9名高管人員每人授予20萬份 股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有 在20×9年2月1日按每股10元的價，1股司該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件無論行權(quán)日相關(guān)人員是否職均不影響其享有的權(quán)利行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制授予日司每10.52，司20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日12，（2）20×8年7月1日司5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份，每份面值，，日）5股的比例將債券轉(zhuǎn)換為司普通股。在可轉(zhuǎn)換債券日司如果同樣期限的8%的市場利率。，（3）20×8年9月10日，司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已按照每股0.1元上年度現(xiàn)金91520×812317.5（4）司20×7年全年在外的普通股均為1000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，之后在外普通股數(shù)量均為2000萬股。20×85000，20×74000(P/F,5%,5)＝0.7835；(P/F,8%,5)＝0.6806公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計計算20×81231日與可<4>、根據(jù)資料（1）至（4），確定司20×8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由計算司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)該列4、（本小題18分。）甲（以下簡稱“司”）20×2及20×3（1）20×2年4月1日，司以定向本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，司的市場價格為5元/股，另支付中介機構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000800同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A公司20×2年實現(xiàn)凈2400萬元A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn)；20×2412600司與乙公司及A，（220×3日司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地，12600日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元；A者權(quán)益賬面價元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。司原持有A公司30%股權(quán)于 日的公允價值為12600萬元。（3）20×3620日，司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元（不含市場價A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為截至20×3年12月31日，司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。司對年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）2%司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從司購入的產(chǎn)品處于正<1>、確定司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明司對<2>計算司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制20×2<3>、確定司合并A公司的日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽金額，分別計算司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定日司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制日司合并A公司的抵銷分錄。<5>、編制司20×4年合并財務(wù)報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的一、單項選擇1【正確答案】【答案解析】選項D，最符合本題中體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求?！菊_答案】【答案解析】司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋111200（萬元），為增發(fā)支付的傭金和手續(xù)費沖減的溢價收入3【正確答案】【答案解析】選項A，自創(chuàng)的商譽是不確認(rèn)的；選項B，商譽不屬于無形資產(chǎn)，6不屬于無形資產(chǎn)；選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損4【正確答案】ABDC【正確答案】B＝200＋110＝310（萬元），B＝30×10－0.5×10＝295（萬元），成本>可變現(xiàn)凈值，B于生產(chǎn)BAA＝200（萬元），A6【正確答案】，選項A，發(fā)生在20×3年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；選項B，由于報表已經(jīng)報出，故不能調(diào)整20×3年財務(wù)報表；選項C，屬于日后期間案件結(jié)案證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計負(fù)債；選項D，屬于日后非調(diào)整事項。，7【正確答案】【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），【正確答案】金，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動。選項D，29【正確答案】【答案解析】選項A，確認(rèn)重組收益＝800－600－120＝80（萬元）；選項B，確認(rèn)商品銷售收入120萬元；選項C，不確認(rèn)其他綜合收益；選項D，確認(rèn)資10【正確答案】【答案解析】司20×3年的所得稅費用＋（25－20）＝55（萬元11【正確答案】【答案解析】選項A、B、DC，存貨計價方法的變12【正確答案】【答案解析】選項B屬于，計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。1【正確答案】選項A，20×2＝400×4.3295×5%＝86.59（萬元）；B，20×3＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（萬元）；選項C，20×211＝400×4.3295＝1731.8（萬元）；D，20×21231＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（萬元）2【正確答案】【答案解析】選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動；選項B、C，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益?！菊_答案】選項B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。【正確答案】5【正確答案】【答案解析】選項B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計入營業(yè)外收入，不影響6【正確答案】【答案解析】選項B，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條C，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的支付還是權(quán)益結(jié)算的支付，在授予日均不作處理?！菊_答案】【答案解析】選項B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。【正確答案】20×2＝120/（120＋120）×100%＝50%，20×2＝70%，故20×3年應(yīng)確認(rèn)合同收入＝280×70%－140＝56（萬元），20×3年確認(rèn)合同成本＝90（萬元），20×3年確認(rèn)合同毛利＝56－90＝－34（萬元）；20×39【正確答案】【答案解析】選項C，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。【正確答案】三、綜合1【正確答案】司的當(dāng)期所得稅計算如下＝（應(yīng)入－可抵扣成本費用）×適用稅＝（出售收入－出售成本＋收入－費用－折舊＝（6300－29400×20%＋750－150－30＝（6300－5＝420×25%＝105（萬元遞延所得稅負(fù)債＝1680×25%＝420（萬元）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅Thecurrent etaxpayableofJia＝ e－Deductiblecostandexpense)×Applicabletax＝(Sellingrevenue－Sellingcost＋Rentalrevenue－Expense－Depreciation)×25%＝（6300－29400×20%＋750－150－30＝（6300－5＝420×25%＝105(tenthousandDeferredtaxliability＝1680×25%＝420(tenthousandYuan)Therelatedentriesof etaxareasfollows: etaxexpenseCr:Taxpayable— etaxpayable105Deferredtaxliability420【正確答案】公寓剩余部分的賬面價值＝31500×80%＝25200（萬元公寓剩余部分的計稅基礎(chǔ)＝（30000－30000/50）×80%＝29400×80%＝23（萬元暫時性差異=25200－23520＝1680（萬元Thecarryingvalueofremainedpartofapartment＝31500×80%＝25200(tenthousandYuan)Thetaxbaseofremainedpartofapartment＝（30000－30＝29400×80%＝23520(tenthousandThetemporarydifference＝25200－23520＝1680(tenthousand【正確答案】20×6年1月1日，司以30000萬元公寓借：投資性房地產(chǎn)30貸：銀行存款3020×6123131500（3.15萬平方米），1500借：投資性房地產(chǎn)1貸：公允價值變動損益112001司實現(xiàn)收入和成本：75012316貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）6借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（3000×20%）6公允價值變動損益（1貸：投資性房地產(chǎn)（31500×20%）6或（出售時未確認(rèn)公允價值變動損益借：其他業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)成本）（30000×20%）6貸：投資性房地產(chǎn)（30000×20%）6On1Jan20×6,JiaCompanypurchasedtheapartmentatthepriceof30000tenthousandYuanDr:Investmentproperty30Cr:Bankdeposit30On31Dec20×6,thefairvalueoftheapartmentisincreasedto31500tenthousandYuan(＝3.15tenthousandYuan/m2×1tenthousandm2)Dr:Investmentproperty1500Cr:Profitorlossoffairvaluechange1500or(changeoffairvalueofremained80%part)Dr:Investmentproperty1200Cr:Profitorlossoffairvaluechange1200JiaCompanyrealizesrentalrevenueandcostDr:BankdepositCr:Otherbusinessrevenue(ormainbusinessrevenue)Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)150Cr:Bankdeposit150TheaccountingentriesofJiaCompanysellinginvestmentpropertyon31Decareasfollows:Dr:Bankdeposit6Cr:Otherbusinessrevenue(ormainbusinessrevenue)6Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)（3000×20%）6000Profitorlossoffairvaluechange（1500×20%）300Cr:Investmentproperty（31500×20%）6or(notrecognizingprofitorlossoffairvaluechangewhenselling)Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)（30000×20%）6000Cr:Investmentproperty（30000×20%）62【正確答案】（1）司對事項1的會計處理不正確借：用（2）司對事項2的會計處理不正確：理由司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處：借：以前年度損益調(diào)整貸：財務(wù)費用（3）司對事項3的會計處理不正確理由上年度對事項的預(yù)計負(fù)債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形作出的 （4）司對事項4的會計處理不正確（1200－1200×3/12）÷6＝150（萬元），75借：累計折舊貸：用以前年度損益調(diào)整【提示】20×8＝1200/12×1/2＋（1200/12×3）/6×1/2＝125（萬元），因此應(yīng)調(diào)減錯誤的處理中確認(rèn)的＝133.33－125＝8.33（萬元）3【正確答案】假設(shè)認(rèn)股權(quán)證與日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的增加額：0，假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于日即轉(zhuǎn)為普通股