企業(yè)所得稅培訓學習資料課件

企業(yè)所得稅培訓學習資料企業(yè)所得稅培訓學習資料目錄三、相關(guān)熱點問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的基本問題目錄三、相關(guān)熱點問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體二、課稅對象三、正確認識稅會差異四、稅率五、虧損的彌補六、成本扣除票據(jù)的重要性七、關(guān)于“預警”八、納稅申報第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分法人為納稅主體，分支機構(gòu)不作為單獨的納稅主體，與總機構(gòu)形成統(tǒng)一的納稅主體。與會計核算主體的區(qū)別；與法律主體基本重合（個別單位經(jīng)批準也可匯總納稅）；與流轉(zhuǎn)稅納稅主體的區(qū)別。一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分一、納稅主第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。境外的企業(yè)管理機構(gòu)在境內(nèi)經(jīng)審批后可成為居民企業(yè)；是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義承擔的納稅責任不同，享受的稅收優(yōu)惠不同。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題生產(chǎn)經(jīng)營（其他、清算）所的。計算的基本原理：生產(chǎn)經(jīng)營所的＝收入－成本－費用－損失－稅費課稅對象二、課稅對象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題課稅對象二、課稅對象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題

所得稅的計算以會計核算為基礎(chǔ)，以會計上的利潤總額為調(diào)整的起點。會計核算以企業(yè)會計準則為依據(jù)，主要的目標是客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營成果，與稅法的目的存在一定的差異，這樣就形成了稅會差異。

稅法規(guī)定，當出現(xiàn)稅會差異時，在計算納稅稅額時，按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。這樣會計和稅法就形成了既有密切聯(lián)系又有重大差異的一對關(guān)系。三、正確認識稅會差異第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題所得稅的計算以會第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)?！じ咝录夹g(shù)企業(yè)稅率為15%；·預提所得稅稅率10%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。依我國與相關(guān)國家的稅收協(xié)定最終確定。·小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率10%；⊙條件：工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)3000萬元，人員100人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；

其他企業(yè)資產(chǎn)1000萬元，人員80人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；四、稅率第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補①注意利潤總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別；②當年出現(xiàn)虧損當年進行“0”申報；③5年之內(nèi)的虧損，可進行彌補，采用先進先出法按順序彌補；④5年之外的虧損，不可彌補（實際在稅上形成了損失）；⑤彌補虧損不需審批也不需備案，正常申報彌補，且季度預繳時就可彌補；⑥虧損與遞延所得稅的關(guān)系；⑦形成遞延所得稅的事項，常年的有哪些。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補①注意利潤總額和第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費用扣除的總體原則為權(quán)責發(fā)生制＋合法票據(jù)。原則上涉及交易對方需要交納流轉(zhuǎn)稅的，應(yīng)取得發(fā)票；與個人的交易行為，應(yīng)取得個人在稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票；當年的成本費用，在下年5月底之前取得合法票據(jù)，可在當年的所得稅前扣除；增值稅要求三流合一。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預警”金三系統(tǒng)的強大功能。將來要與銀行、公安、民政等部門進行聯(lián)網(wǎng)；預警信息是動態(tài)的；實事求是的核算，按準則進行核算，預警并不可怕；特殊情況提前與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預警”金三系統(tǒng)的強大第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題分季預繳，年底匯算清繳，在次年5月底之前進行匯繳；當季沒有稅款要進行“0”申報；合理安排稅款入庫，避免出現(xiàn)年底匯繳時，多交需要退庫的情況，給稅務(wù)機關(guān)帶來麻煩，季度預繳時，對稅會差異不需要調(diào)整。八、納稅申報第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題八、納稅申報第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2015年新法規(guī)三、2014年新法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2一、2016年部分新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）2016年12月9日企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、明確差旅保險可稅前扣除一、2016年部分新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補充規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）2016年12月9日下列視同銷售行為，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（原規(guī)定區(qū)分自制和外購）一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補充規(guī)定《國家稅務(wù)總局一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導致的虧損的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第81號）

2016年12月9日（1）因土地增值稅清算導致當年虧損，若有后續(xù)項目，可結(jié)轉(zhuǎn)后期項目彌補；（2）因土地增值稅清算導致當年虧損，若沒有后續(xù)項目，可按照規(guī)定的計算方法，計算后向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導致的虧一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)惠政策的條件《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的批復》（稅總函〔2016〕609號）2016年11月15日稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)（重慶馳成金屬冶煉有限公司）存在“掛名未上崗”或其他情形導致不符合促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費的處理（增值稅）《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）

2016-08-19提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費的處理（增值稅一、2016年部分新法規(guī)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2016〕45號，成文日期：2016年4月20日

企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。5、公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策提示（實際上是免稅了，所得為“0”）一、2016年部分新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于一、2016年部分新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知《（財稅〔2016〕30號）對企業(yè)投資者持有2016—2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。6、鐵路債券減半征收企業(yè)所得稅一、2016年部分新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第55號，成文日期：2015年7月31日

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照（財稅〔2007〕92號規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。1、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠二、2015年新法規(guī)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2015〕106號，成文日期：2015年9月17日與《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，成文日期：2015年9月25日

對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

其中：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。分析：在財稅〔2014〕75號規(guī)定的六大行業(yè)中又新增四個行業(yè)。2、固定資產(chǎn)加速折舊-擴圍二、2015年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第40號，成文日期：2015年5月27日

本文主對財稅〔2014〕109號進行了補充，核心內(nèi)容是明確了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的4中方式：（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子二、2015年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財稅〔2015〕99號，成文日期：2015年9月2日自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。4、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2014〕116號，成文日期：2014年12月31日（1）居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅〔2014〕109號，成文日期：2014年12月25日（1）對于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（二）項中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”；（2）第六條第（三）項中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。2、關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

（3）關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問三、2014年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，成文日期：2014年5月23日（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。②企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題三、2014年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額三、2014年新法規(guī)3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題

（3）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其差額部分應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。②企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。③企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。④企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。三、2014年新法規(guī)3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題第三部分所得稅熱點問題第三部分所得稅熱點問題第三部分所得稅熱點問題第三部分所得稅熱點問題第三部分所得稅熱點問題一、收入的確認問題二、工資薪金的問題三、投資收益的核算四、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費五、折舊的問題六

損失申報七、利息的問題第三部分所得稅熱點問題一、收入的確認問題二、工資薪金的問第三部分所得稅熱點問題（一）銷售商品確認收入（二）勞務(wù)收入的確認（三）視同銷售收入企業(yè)所得稅熱點問題第三部分所得稅熱點問題（一）銷售商品確認收入（二）勞一、收入的確認問題主要文件依據(jù)（國稅函〔2008〕875號）（一）銷售商品確認收入1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一、收入的確認問題一、收入的確認問題主要文件依據(jù)（國稅函〔2008〕875號）一、收入的確認問題（二）勞務(wù)收入的確認1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2、企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；

（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。與流轉(zhuǎn)稅的差別，不以開發(fā)票為標準。注意一、收入的確認問題（二）勞務(wù)收入的確認與流轉(zhuǎn)稅的差別，不以開（三）視同銷售收入

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

視同銷售收入作為扣除業(yè)務(wù)招待費、廣告費的計算基數(shù)，非常重要，文件依據(jù)：（國稅函[2009]202號）：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。關(guān)鍵詞所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。1、企業(yè)所得稅上的視同銷售（三）視同銷售收入《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十五（三）視同銷售收入（財稅〔2014〕116號）

居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）視同銷售收入（財稅〔2014〕116號）二、工資薪金的問題1工資薪金2

職工福利費3

職工教育經(jīng)費支出4

工會經(jīng)費支出工資薪金的問題二、工資薪金的問題1工資薪金2職工福利費3職工教育經(jīng)費支二、工資薪金的問題1、工資薪金《條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）：合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、工資薪金的問題1、工資薪金二、工資薪金的問題另一個重要文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：第六條：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。二、工資薪金的問題另一個重要文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的二、工資薪金的問題《條例》：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。（國稅函[2009]3號）：企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。2、職工福利費二、工資薪金的問題《條例》：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支二、工資薪金的問題（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：一、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。二、工資薪金的問題（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：二、工資薪金的問題《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）：1、職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。納入福利費核算。2、離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。納入福利費核算。3、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。4、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。二、工資薪金的問題《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（二、工資薪金的問題

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅〔2009〕27號）◆補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的問題二、工資薪金的問題自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國二、工資薪金的問題

對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。國稅函[2005]318號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第34號二、工資薪金的問題對企業(yè)為員工支付各項免稅之外二、工資薪金的問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題二、工資薪金的問題一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題3、職工教育經(jīng)費支出（財稅[2010]65號）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財建[2006]317號）：（該文件由11部門聯(lián)合發(fā)布，其中包括稅務(wù)總局）《條例》第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（國稅函[2009]202號）：四、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出。3、職工教育經(jīng)費支出《條例》第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主4、工會經(jīng)費支出《條例》第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、工會經(jīng)費支出《條例》第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超三、投資收益的核算：投資收益的種類：①成本法下：分紅；②權(quán)益法下：·按被投資單位凈利潤的份額確認的收益；·股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益；·清算被投資單位產(chǎn)生的投資收益；長期投資的核算方法：成本法和權(quán)益法；三、投資收益的核算：投資收益的種類：長期投資的核算方法：成本三、投資收益的核算

·《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

·《所得稅條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（強調(diào)的是持有期，不是分配的所屬期）三、投資收益的核算·《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的三、投資收益的核算（國稅函[2010]79號）

三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（未分配的利潤對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓額，不免稅）；四、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。（實際工作中很多企業(yè)分得利潤時才做賬務(wù)處理，是不對的）三、投資收益的核算（國稅函[2010]79號）（實際工作中很三、投資收益的核算◆投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

按權(quán)益法核算的投資收益。三、投資收益的核算按權(quán)益法核算的投資收益。四、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費《條例》：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財稅〔2012〕48號）①對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。②煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、廣告業(yè)務(wù)宣傳費四、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費《條例》：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符四、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費《條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。（1）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題（國稅函201079號）：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（2）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2、業(yè)務(wù)招待費四、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費《條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生五、折舊的問題《企業(yè)所得稅法》第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。《條例》概念：第五十七條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。（強調(diào)的是時間，沒說價值）五、折舊的問題五、折舊的問題《企業(yè)所得稅法》五、折舊的問題五、折舊的問題

(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：五、折舊的問題計稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定五、折舊的問題◆企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。五、折舊的問題◆企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前五、折舊的問題折舊方法和殘值：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（殘值未提及比例）折舊年限：第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。五、折舊的問題折舊方法和殘值：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法五、折舊的問題（國稅發(fā)[2009]81號）加速折舊：由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（事前備案的優(yōu)惠項目）（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（財稅[2008]1號）加速折舊：1、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。2、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。五、折舊的問題（國稅發(fā)[2009]81號）加速折舊：由于以下五、折舊的問題問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長，是否可以調(diào)減折舊？

投資性房地產(chǎn)在稅法上是否可以扣除折舊？（成本法、市價法）◆關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題（國稅函〔2010〕79號）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。五、折舊的問題問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長，是否可以調(diào)減折舊五、折舊的問題加速折舊：《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號）1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。（6大行業(yè)）2、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。3、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。五、折舊的問題加速折舊：《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅五、折舊的問題1、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。2、對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第68號五、折舊的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企五、折舊的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。五、折舊的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問六損失申報六

損失申報《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！稐l例》第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的①固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，②轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，③呆賬損失，④壞賬損失，⑤自然災害等不可抗力因素造成的損失以及⑥其他損失?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告2011年第25號）六損失申報六損失申報《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際六損失申報清單申報：企業(yè)可將損失按會計科目匯總后，將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋粚ｍ椛陥螅浩髽I(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理（稅局要審查）。兩個概念：清單申報和專項申報六損失申報清單申報：企業(yè)可將損失按會計科目匯總后，將匯總六損失申報下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（股權(quán)投資屬非貨幣資產(chǎn)嗎？）

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單申報的范圍：六損失申報下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報六損失申報專項申報的范圍：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。總結(jié)：1、實物資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失屬專項申報；但存貨正常的損耗屬清單申報，如：露天煤炭的損耗，鮮活水產(chǎn)品的正常損耗，定額范圍為廢品損失等。2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失：按公允價值轉(zhuǎn)讓的屬，清單申報。3、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失屬專項申報。4、分不清的按專項申報六損失申報專項申報的范圍：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申七、利息的問題

《條例》：第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除（折舊或攤銷的形式）。

《條例》：第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。七、利息的問題《條例》：第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)七、利息的問題（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。向個人借款的問題：（國稅函[2009]777號）：企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員（非股東，非關(guān)聯(lián)）借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。七、利息的問題（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：向個人七、利息的問題

（國稅函[2009]777號）一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款問題：七、利息的問題（國稅函[2009]777號）一、三、增值稅征稅范圍及相關(guān)事項（國稅函[2009]312號）出資未到位的利息支出：（國稅函[2009]312號）：

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。三、增值稅征稅范圍及相關(guān)事項（國稅函[2009]312號）出七、利息的問題《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅字（2000）7號一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！艚y(tǒng)借統(tǒng)還的問題七、利息的問題《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)七、利息的問題

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅.統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)七、利息的問題統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)謝謝！謝謝！企業(yè)所得稅培訓學習資料企業(yè)所得稅培訓學習資料目錄三、相關(guān)熱點問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的基本問題目錄三、相關(guān)熱點問題二、近三年頒布的部分法規(guī)一、企業(yè)所得稅的第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、企業(yè)所得稅的基本問題第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體二、課稅對象三、正確認識稅會差異四、稅率五、虧損的彌補六、成本扣除票據(jù)的重要性七、關(guān)于“預警”八、納稅申報第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分法人為納稅主體，分支機構(gòu)不作為單獨的納稅主體，與總機構(gòu)形成統(tǒng)一的納稅主體。與會計核算主體的區(qū)別；與法律主體基本重合（個別單位經(jīng)批準也可匯總納稅）；與流轉(zhuǎn)稅納稅主體的區(qū)別。一、納稅主體第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題（一）按組織形式劃分一、納稅主第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。境外的企業(yè)管理機構(gòu)在境內(nèi)經(jīng)審批后可成為居民企業(yè)；是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義承擔的納稅責任不同，享受的稅收優(yōu)惠不同。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題一、納稅主體居民企業(yè)非居民企業(yè)第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題生產(chǎn)經(jīng)營（其他、清算）所的。計算的基本原理：生產(chǎn)經(jīng)營所的＝收入－成本－費用－損失－稅費課稅對象二、課稅對象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題課稅對象二、課稅對象第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題

所得稅的計算以會計核算為基礎(chǔ)，以會計上的利潤總額為調(diào)整的起點。會計核算以企業(yè)會計準則為依據(jù)，主要的目標是客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營成果，與稅法的目的存在一定的差異，這樣就形成了稅會差異。

稅法規(guī)定，當出現(xiàn)稅會差異時，在計算納稅稅額時，按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。這樣會計和稅法就形成了既有密切聯(lián)系又有重大差異的一對關(guān)系。三、正確認識稅會差異第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題所得稅的計算以會第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)?！じ咝录夹g(shù)企業(yè)稅率為15%；·預提所得稅稅率10%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。依我國與相關(guān)國家的稅收協(xié)定最終確定。·小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率10%；⊙條件：工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)3000萬元，人員100人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；

其他企業(yè)資產(chǎn)1000萬元，人員80人；應(yīng)納稅所得額小于30萬元；四、稅率第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題·基本稅率為25%，適用于居民第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補①注意利潤總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別；②當年出現(xiàn)虧損當年進行“0”申報；③5年之內(nèi)的虧損，可進行彌補，采用先進先出法按順序彌補；④5年之外的虧損，不可彌補（實際在稅上形成了損失）；⑤彌補虧損不需審批也不需備案，正常申報彌補，且季度預繳時就可彌補；⑥虧損與遞延所得稅的關(guān)系；⑦形成遞延所得稅的事項，常年的有哪些。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題五、虧損的彌補①注意利潤總額和第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費用扣除的總體原則為權(quán)責發(fā)生制＋合法票據(jù)。原則上涉及交易對方需要交納流轉(zhuǎn)稅的，應(yīng)取得發(fā)票；與個人的交易行為，應(yīng)取得個人在稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票；當年的成本費用，在下年5月底之前取得合法票據(jù)，可在當年的所得稅前扣除；增值稅要求三流合一。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題六、成本扣除票據(jù)的重要性成本費第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預警”金三系統(tǒng)的強大功能。將來要與銀行、公安、民政等部門進行聯(lián)網(wǎng)；預警信息是動態(tài)的；實事求是的核算，按準則進行核算，預警并不可怕；特殊情況提前與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題七、關(guān)于“預警”金三系統(tǒng)的強大第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題分季預繳，年底匯算清繳，在次年5月底之前進行匯繳；當季沒有稅款要進行“0”申報；合理安排稅款入庫，避免出現(xiàn)年底匯繳時，多交需要退庫的情況，給稅務(wù)機關(guān)帶來麻煩，季度預繳時，對稅會差異不需要調(diào)整。八、納稅申報第一部分、企業(yè)所得稅的基本問題八、納稅申報第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2015年新法規(guī)三、2014年新法規(guī)第二部分近三年的所得稅的法規(guī)一、2016年部分新法規(guī)二、2一、2016年部分新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）2016年12月9日企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、明確差旅保險可稅前扣除一、2016年部分新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補充規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）2016年12月9日下列視同銷售行為，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（原規(guī)定區(qū)分自制和外購）一、2016年部分新法規(guī)2、視同銷售的補充規(guī)定《國家稅務(wù)總局一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導致的虧損的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第81號）

2016年12月9日（1）因土地增值稅清算導致當年虧損，若有后續(xù)項目，可結(jié)轉(zhuǎn)后期項目彌補；（2）因土地增值稅清算導致當年虧損，若沒有后續(xù)項目，可按照規(guī)定的計算方法，計算后向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。一、2016年部分新法規(guī)2、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算導致的虧一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)惠政策的條件《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的批復》（稅總函〔2016〕609號）2016年11月15日稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)（重慶馳成金屬冶煉有限公司）存在“掛名未上崗”或其他情形導致不符合促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應(yīng)將其發(fā)生相應(yīng)違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。一、2016年部分新法規(guī)3、“掛名未上崗”的殘疾人，不符合優(yōu)一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費的處理（增值稅）《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）

2016-08-19提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。一、2016年部分新法規(guī)4、物業(yè)公司自來水水費的處理（增值稅一、2016年部分新法規(guī)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2016〕45號，成文日期：2016年4月20日

企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。5、公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策提示（實際上是免稅了，所得為“0”）一、2016年部分新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于一、2016年部分新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知《（財稅〔2016〕30號）對企業(yè)投資者持有2016—2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。6、鐵路債券減半征收企業(yè)所得稅一、2016年部分新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第55號，成文日期：2015年7月31日

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照（財稅〔2007〕92號規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。1、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠二、2015年新法規(guī)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2015〕106號，成文日期：2015年9月17日與《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，成文日期：2015年9月25日

對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

其中：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。分析：在財稅〔2014〕75號規(guī)定的六大行業(yè)中又新增四個行業(yè)。2、固定資產(chǎn)加速折舊-擴圍二、2015年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第40號，成文日期：2015年5月27日

本文主對財稅〔2014〕109號進行了補充，核心內(nèi)容是明確了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的4中方式：（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。3、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題二、2015年新法規(guī)（3）100%直接控制的母子公司之間，子二、2015年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財稅〔2015〕99號，成文日期：2015年9月2日自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。4、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二、2015年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2014〕116號，成文日期：2014年12月31日（1）居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅〔2014〕109號，成文日期：2014年12月25日（1）對于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（二）項中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”；（2）第六條第（三）項中有關(guān)“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。2、關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題三、2014年新法規(guī)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

（3）關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。三、2014年新法規(guī)2、關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問三、2014年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，成文日期：2014年5月23日（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。②企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題三、2014年新法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額三、2014年新法規(guī)3、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題

（3）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其差額部分應(yīng)