稅收成本探討,財政稅收論文

稅收成本探討,財政稅收論文內(nèi)容摘要:隨著社會市場經(jīng)濟體制的逐步建立與健全,我們國家稅收獲本越來越遭到人們重視,無論是橫向比擬還是縱向比擬,我們國家當(dāng)前的稅收獲本都是比擬高的,這一狀況的構(gòu)成是眾多因素綜合作用的結(jié)果.這些因素中包括稅收制度和稅收管理體制本身、法治環(huán)境和納稅人的思想觀念.本文就這些影響因素進行分析,以為降低稅收獲本的關(guān)鍵是稅制的深化改革.本文關(guān)鍵詞語:稅收獲本;稅收效率;稅制;稅務(wù)信息化Abstract:Alongwiththegradualestablishmentandimprovementofthesocialistmar-keteconomysystem,moreandmoreattentionisbeingpaidtothegovernmentrevenuecostthesedays.Whethercomparedhorizontallyorvertically,thepresentgovernmentrev-enue.costinourcountryisrelativelytoohigh.Theformationofthissituationcanbetheresultsyntheticallycausedbyagreatmanyfactorswhichcontaintaxation,tax-collectingmanagement,theenvironmentofjurisdictionandtheethicalconceptoftaxpayers.Thispa-peranalysestheinfluenceofthesefactors,andcomestoaconclusionthatthekeytore-ducetherevenuecostistodeepenthereformoftaxation.KeyWords:revenuecost;revenueefficiency;taxation;taxinformationprocessing一、引言據(jù)美國國內(nèi)收入局1992年年報統(tǒng)計,當(dāng)年稅收征收獲本65億美元,占稅收收入總額11207億美元的0.58%.新加坡的征收獲本率為0.95%,澳大利亞為1.07%,日本為1.13%,英國為1.76%.而在我們國家,據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的數(shù)據(jù)測算,1994年稅制改革前,我們國家稅收征收獲本率為3.12%,1994年稅制改革和稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后,征收獲本有所上升,到1996年約為4.73%.據(jù)估算,到上世紀(jì)末中國的稅收獲本率約為5%-8%.華而不實東部及沿海地區(qū)較低,為4%-5%,如山東為4.3%,廣東為4.7%;西部欠發(fā)達地區(qū)較高,為10%左右,如內(nèi)蒙古為9.6%,貴州為11%;中部地區(qū)大致為7%-8%,如河北省1998年為7.96%.隨著社會市場經(jīng)濟體制的逐步建立與健全,我們國家的稅收獲本越來越遭到人們重視,本文就這一問題,研究影響稅收獲本的因素,提出降低我們國家稅收獲本的建議.二、稅收獲本和稅收效率的初步認識稅收獲本,是指在一定經(jīng)濟條件和體制下,在實現(xiàn)稅收職能作用的經(jīng)過中所發(fā)生的各種有形和無形的消耗損費及損失.它有廣義和狹義之分.狹義的稅收獲本一般是指征稅成本;廣義的稅收獲本除征稅成本外,還有納稅成本(奉行成本)和稅收的額外負擔(dān).征稅成本是指稅務(wù)部門施行稅收政策、組織稅收收人所投人的各項費用,如人員工資、財產(chǎn)購置、基建經(jīng)費和稅務(wù)事業(yè)費等.征稅成本是賦稅的最直接的成本,也是國際上進行互相比擬的最普遍的內(nèi)容,通常用征稅成本占稅收收人的比重這一標(biāo)準(zhǔn)來檢驗稅收本身的效率.納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費用和代價,一般也稱之為奉行成本.稅務(wù)奉行成本,包括有形的和無形的成本.在西方的經(jīng)濟分析中,一般把稅務(wù)奉行成本分為三類:直接成本、間接成本和心理成本.直接成本包括納稅人因填寫納稅申報表而雇用會計師、稅務(wù)參謀或?qū)I(yè)報稅者所花費的費用,公司企業(yè)為個人代繳稅款所花費的費用.間接成本包括納稅人花在申報稅收方面的時間(時機成本)和交通費用等.而心理成本是指納稅人在納稅時期的心理壓力和有可能逃稅而產(chǎn)生的心理負擔(dān).奉行成本相對于征稅成本來講不易計算,十分是納稅人所花時間、心理方面的代價,更無法用金錢來加以衡量,因而在詳細的定量分析中,一般只能分析華而不實比擬易于估測并且能用貨幣表示的部分.額外稅負,或者講稅收的額外負擔(dān),指的是由征稅所造成的、超過稅收收人的額外經(jīng)濟損失.在討論稅收獲本的同時,我們引人稅收效率這個概念.由于成本和效率是密切相關(guān)的,效率的提高,意味著成本的減少.更重要的是,假如只觀察稅收的成本,而不是全面地觀察稅收效率,那是對稅收獲本的一種不全面的認識.由于假如離開了稅收職能作用的發(fā)揮,不顧稅收目的的實現(xiàn)程度,那么,稅收獲本就不具有對象化,稅收獲本就沒有意義,而且,從理論上講稅收獲本就能夠無限地小,降低稅收獲本就變得沒有現(xiàn)實意義,或者會得出片面的稅收政策主張,就會只為片面追求稅收獲本的降低而不顧稅收職能作用的發(fā)揮.所以,追求稅收獲本的降低,必須確保以稅收職能作用的充分發(fā)揮為前提,或者講,要在稅收獲本與稅收作用之間達成科學(xué)的統(tǒng)一.稅收的效率原則包含稅收的經(jīng)濟效率原則和稅務(wù)行政效率原則.稅收的經(jīng)濟效率原則要求以較少的超額負擔(dān)獲得較多的稅收收人,以有利于經(jīng)濟資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行.西方經(jīng)濟學(xué)家用帕累托效率來解釋經(jīng)濟效率.我們也把帕累托效率這個概念應(yīng)用于稅收.詳細地講,就是將資源(稅收)從納稅人手中轉(zhuǎn)移到手中,這本身就是給納稅人帶來了稅款負擔(dān),勢必會對納稅人帶來影響.假如這種影響限于征稅數(shù)額本身,則為稅收的正常影響(負擔(dān));假如某種稅給納稅人所造成的負擔(dān)不僅僅是稅額上的負擔(dān),而且還干擾了社會和經(jīng)濟的最佳決策和資源的最佳配置,經(jīng)濟活動因而遭到了干擾和阻礙,社會利益因而遭到損害,那么這種損失要大于交納的稅款負擔(dān),便產(chǎn)生了稅收的超額負擔(dān).因?qū)τ诙愂盏某~負擔(dān),我們用下面簡單的圖表來分析講明(見下頁).如以下圖:DD是表示在不同價格水平下某一商品的消費需求線,SS表示稅前不同價格水平的供應(yīng)線,StSt為稅后不同價格水平該商品的供應(yīng)線,C點為稅前平衡點,即當(dāng)價格到達P:時,該商品的供求平衡,供應(yīng)量和需求量均為Q.而在這之前的供給價格低于Pr,需求價格高于P,這表示清楚全部商品在按P交換時,消費者有額外收益DCP,稱為消費者剩余;生產(chǎn)者有額外收益SCP:,稱為生產(chǎn)者剩余.生產(chǎn)者納稅1后使供給價格提高,SS上升為StSt,這時新的平衡點在A,新的交換價格為P2,交換量為Q2,對Q2課于t的稅,所征的稅款為ABP3P2,但消費者損失的剩余是ACP,P:,供給者損失的剩余是PIP:BC,總共損失的剩余額為ACBP:Pr,其面積大于稅收所得的稅款A(yù)BP3P2.可見,ABC雖不是征收人庫的稅款,但卻是消費者和生產(chǎn)者在負擔(dān)稅收之外遭受的額外損失,稱為稅收的超額負擔(dān).稅收負擔(dān)由消費者負擔(dān)多還是由生產(chǎn)者負擔(dān)多,取決于供求的價格彈性.因而,課稅必須使社會承受的稅收超額負擔(dān)最小,而檢驗的標(biāo)準(zhǔn)是稅收額外負擔(dān)最小化.稅收對資源的配置經(jīng)過,也是到達稅收效率目的的經(jīng)過.它本質(zhì)上是通過稅收手段調(diào)節(jié)社會勞動資源在各部門之間的分配,使得既定的人力資源、物力資源和財力資源到達最佳配置,尋求社會經(jīng)濟效益的最大化.一項新稅制的出臺,會盡可能力求遵守中性原則,但在實際上,仍然會引起居民與企業(yè)調(diào)整自個的經(jīng)濟行為,造成資源分配的變化.因而,這種稅收的超額成本是不可避免的.稅務(wù)行政效率是稅收效率的重要方面,主要是指導(dǎo)稅收管理經(jīng)過中的經(jīng)濟節(jié)約性和辦事的節(jié)拍狀況.稅收本身的效率,即稅收的成效(即稅收發(fā)揮的職能作用)與稅收獲本之比.稅收獲本率提高或稅收凈收益率降低,表示清楚稅收獲本上升;反之則下降.由于稅收的成效和稅收獲本不能全面計量,所以稅收的效率一般都以稅收的征收獲本與稅收收人為比例.在現(xiàn)前階段,從數(shù)量上分析,我們國家的稅收獲本率多少為適宜?由于有些稅收獲本難以量化,在我們國家又缺少統(tǒng)計數(shù)據(jù),當(dāng)前仍然不能得出確切的數(shù)據(jù).但是運用經(jīng)歷體驗數(shù)據(jù)通過橫向比擬能夠看出成本的高低.如通過比擬有關(guān)國家稅收獲本率的高低,來講明某國(某地)稅收獲本的高低.同時它也容易計算,即便有些數(shù)字不確切,可以估計解決.一般以為,征稅成本一般不超過征收收人的5%.即假如超過5%,這種征收就非常值得考慮.如今的發(fā)達國家,征稅的總成本(指全部賦稅的征稅成本)大多在2%下面.征稅成本都是由從征收到的稅款中支付的,5%的征稅成本就意味著,每征得100元,就有5元被征收本身花掉了.從整個國家來看,這是一種凈消耗,它本身不帶來產(chǎn)出,因此越少越好.三、影響稅收獲本和效率的因素當(dāng)前,我們國家有100萬稅務(wù).按理講,有100萬稅務(wù),稅收征管當(dāng)然是百無一漏了.但是,大量偷漏稅款現(xiàn)象的出現(xiàn),講明我們國家稅收效率不是很高,同時也具體表現(xiàn)出出我們國家稅收獲本也比擬高.那么,影響稅收獲本和稅收效率的因素有哪些呢?(一)復(fù)雜的稅制的因素稅制的復(fù)雜性對于稅收獲本與效率的影響.在很多國家中,稅收制度非常復(fù)雜.一般以為,這主要有兩個方面的原因:一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點;二是把稅制用于非收人籌集目的的某些方面.稅制的復(fù)雜性給社會帶來了成本,華而不實包括直接成本和間接成本.直接成本是指稅務(wù)當(dāng)局的稅收征管費用和納稅人的稅務(wù)執(zhí)行費用(附屬費用).當(dāng)個人和企業(yè)所得稅有很多關(guān)于免稅、扣除和抵免的規(guī)定時,納稅人做各種記錄(包括記賬)和納稅準(zhǔn)備就變成非常費錢的事(至少在一些國家是這樣).另外,還要進行復(fù)雜的數(shù)字核算,這是一般納稅人所不能勝任的,很多人不得不為納稅問題花錢用于咨詢和尋求幫助.由于稅制復(fù)雜,納稅人面臨這樣的選擇:或者是雇用精通稅法的職業(yè)報稅者辦理,或者失去可能獲得的免稅利益.間接成本是指人們致力于尋找適宜的方式方法來重新布置自個的經(jīng)濟活動,以便盡量減少在履行納稅義務(wù)時的各種費用.尋找這種方式方法中所花的時間和金錢對于社會來講是一項不可小看的成本.以1982年為例,美國納稅者至少花費20億小時在填報申報單上,同時花費了30億一40億美元用于支付幫助填寫申報表的專業(yè)人員.在美國1986年稅制改革前,所得稅直接執(zhí)行費用可能高達300億美元,這個數(shù)額相當(dāng)于當(dāng)年美國國民生產(chǎn)總值的1%.德國在1984年統(tǒng)計,家庭花在稅務(wù)執(zhí)行上的時間,估計每年平均在11.2小時(高的達30小時)左右,華而不實的25%花在接受咨詢上,21%花在填報稅收申報上,而其他的時間用于收集信息.據(jù)估計,德國每年的家庭稅務(wù)執(zhí)行的總成本約34.1億馬克.德國每家企業(yè)每年的平均稅務(wù)執(zhí)行成本為1886馬克.華而不實咨詢費767馬克,其他費用692馬克,業(yè)務(wù)費427馬克.大公司平均每人只要花197馬克,而小公司卻不得不花費高達3955馬克來知足這非.營利的稅法要求,后者是前者的20倍.企業(yè)的稅務(wù)執(zhí)行成本高達372.2億馬克,超過當(dāng)年公司所得稅稅收收入總額(263.1億馬克),相當(dāng)于當(dāng)年稅收收入的12.3%.①稅務(wù)執(zhí)行成本有悖于公平原則.稅制的過于復(fù)雜,是導(dǎo)致稅制管理費用過高、管理效率偏低以及稅制不公平的重要原因之一.美國1986年稅制改革以前,支付龐大稅收機構(gòu)的開支(直接與間接費用)高達數(shù)百億美元.1984年德國的稅收稽征成本為65.3億馬克,相當(dāng)于當(dāng)年稅收收人的2.12%,稅收稽征與稅務(wù)執(zhí)行總成本高達472.5億馬克.這個數(shù)字大致相當(dāng)于德國國民生產(chǎn)總值的2.7%,當(dāng)年國民收入的3.6%,或當(dāng)年稅收收人的15.6%.0在稅收稽征與稅務(wù)執(zhí)行成本總額中,稅務(wù)執(zhí)行成本占絕大部分.以上數(shù)據(jù)告誡人們,在稅制設(shè)計和稅制改革時要注重盡可能減少稅務(wù)執(zhí)行成本這個重要的事項.但令人遺憾的是,從現(xiàn)有的文獻資料來看,對稅收稽征成本問題的注意和重視相對較少,而對數(shù)額可能是極其宏大的稅務(wù)執(zhí)行費用的重視和研究就更少.除此之外,稅法、稅收規(guī)定過于復(fù)雜,造成了實際執(zhí)行中的混亂.不同的稅務(wù)部門對同一件申報納稅事務(wù)處理的應(yīng)納稅額度會大有不同.同時,為了堵塞漏洞,臧少稅收損失,又要不斷修補漏洞,因此稅制越來越復(fù)雜.在征稅方面,也處于兩難境地,假如嚴格審查納稅人申報的減免項目,實際上有困難;假如不嚴格審查,則造成稅收損失和納稅人的不公平待遇.(二)稅收征管形式不完善我們國家在分稅制改革后,國地稅分家,造成了我們國家絕對稅收獲本和相對稅收獲本的同時增加.征收管理水平的相對落后,也造成了當(dāng)前我們國家稅收獲本的相對偏高.舉個近在身邊的例子:我們國家現(xiàn)行的稅收征管體系是分設(shè)國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng),固然對于加強征管,增加稅收收人有顯著的成效,但稅收的征收獲本幾乎增加了一倍,納稅人的納稅成本也有大幅度的增加.(三)分稅制改革增加了稅收獲本1994年分稅制改革后,國地稅的分家也是造成當(dāng)前我們國家征管成本偏高的重要原因之一.有數(shù)據(jù)顯示,1994年稅制改革后,一方面,我們國家稅收收入得到了快速增長,1993年一1995年,工商稅收收人以年均900多億元的速度遞增.另一方面,機構(gòu)分設(shè)后,人員大量增加,致使1995年人均征稅額增長不高,大大低于每年稅收收入15%以上的增長速度.D稅制改革增加了稅源,機構(gòu)分設(shè)又增加了大量人員,人均征稅額的增加低于稅收總量的增長幅度,征收的效率實際上是下降了.同時,按國、地稅分別設(shè)立稽察部門,在日常稅務(wù)稽察中對納稅人造成了重復(fù)檢查,增加了稽征成本,不利于稅務(wù)征納行為、稅務(wù)行政行為的效率的發(fā)揮,納稅人反響比擬強烈.近年來,有些稅務(wù)機關(guān)對集中征收的理解有片面、僵化的現(xiàn)象.誠然,追求以縣市甚至以地市為單位的集中征收,是基于信息網(wǎng)絡(luò)和交通、金融系統(tǒng)的發(fā)展,為提高征收效率的趨勢.但問題是,眾多稅務(wù)機關(guān)把這種方式簡單、純粹地理解為不管何種情況下一個縣市只能有一個征收點,而忽視了一些經(jīng)濟區(qū)域分布的現(xiàn)實對征納效率的實際要求,造成了征納雙方事實.上的不便和成本的提高.(四)管理水平相對落后稅收的征收管理,主要是稅務(wù)隊伍的管理和建設(shè),關(guān)鍵在于稅務(wù)人員本身的綜合素質(zhì).當(dāng)前,我們國家稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)總體上不是很高,十分是在計算機操作技能方面存在較大的缺乏,既懂業(yè)務(wù)又懂計算機技術(shù)的復(fù)合型人才特別缺乏.有資料顯示,當(dāng)前我們國家國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員中研究生學(xué)歷以上僅占0.08%,大學(xué)文化程度占4%,大中專的占57%,高中下面的占38%,而華而不實懂計算機知識的只占很少一部分.可想而知,既懂業(yè)務(wù)又懂計算機的人所占的比例就更少了.隨著稅務(wù)改革的不斷深化,國家稅務(wù)總局CTAIS軟件的推廣,加強了稅收中計算機軟件的開發(fā)、運用的統(tǒng)一性,但稅收征管其他軟件的開發(fā)和運用還存在多頭開發(fā)、運用混亂、實用性缺乏等問題,遠遠不能適應(yīng)稅收當(dāng)代信息化建設(shè)的需要.(五)稅收環(huán)境比擬差經(jīng)太多年的發(fā)展,我們國家的稅收環(huán)境有了很大的改善,但仍存在很多不盡如人意的地方.首先,納稅人納稅意識不強.假如社會上的每一個納稅人都能自動地按時把應(yīng)納稅款劃入的銀行賬戶上,那么稅務(wù)機構(gòu)就不需要設(shè)立.但是,居民并不情愿把自個財富的一部分交給,支持管理國家.由于存在這種障礙,社會不得不為此付出代價:設(shè)立稅務(wù)機構(gòu),更多地消耗損費社會的財富.這種障礙越嚴重,社會的發(fā)展越緩慢.因而,我們應(yīng)該從社會文明角度,上來看這個問題,在社會文明提高的基礎(chǔ)上,加強每個納稅人的自覺納稅意識,這對降低征稅成本來講,是一條很有效的途徑.中國人民大學(xué)錢晟教授就劉曉慶稅案接受(中國青年報〕記者采訪時講:從民間對劉曉慶稅案的討論能夠看出,社會公眾對于稅、對于我們國家的稅制有一些誤解.為什么讓很多人去偷東西,他會拒絕?由于偷東西有悖于他的做人原則.但是,我們不難發(fā)現(xiàn),不會去偷東西的人,偷起稅來卻理直氣壯.(據(jù)2002年7月30日(中國青年報〕)錢教授的分析講明,我們國家公民對稅存有不正確認識,最普遍的表現(xiàn)就是納稅意識淡薄.在西方國家,人們奉行一句名言:這世界只要死亡和納稅是不可避免的.與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反,通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn),如今大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動了解稅法,但卻主觀存在隱瞞收入、存心故意偷逃稅的意識,納稅榮耀還僅停留在口頭上.越是高收入者逃稅越多,他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實物債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅務(wù)機關(guān)工作人員以吃小虧占大便宜等手段逃稅.工薪收人者逃稅幾乎不可能,他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收人基本.上是單位代扣代繳,逃稅無門.其次,地方越權(quán)減免、稅務(wù)人員以情代法的現(xiàn)象時有發(fā)生,使得應(yīng)該征收或罰沒的收入沒有實現(xiàn),成為一種支出,成本增加.社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)還很不健全,稅收服務(wù)體系還需進一步完善.十分是在報稅的一段時間里,幾乎所有人都在同一時間選擇上網(wǎng)報稅,造成同一IP到達峰值訪問數(shù),使得網(wǎng)絡(luò)堵塞,網(wǎng)速下降,影響了網(wǎng)上申報的效率.同一系統(tǒng)中平臺不統(tǒng)一,缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺,部分業(yè)務(wù)仍然由手工完成,數(shù)據(jù)分享困難,數(shù)據(jù)的利用率和工作效率比擬低,構(gòu)成信息孤島的問題,已有業(yè)務(wù)系統(tǒng)是在以往信息化技術(shù)背景下建設(shè)的,技術(shù)上存在相對落后局面,新的安全標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)硬件環(huán)境勢必對以前系統(tǒng)造成沖擊,也對稅收效率造成了影響.四、控制稅收獲本,提高稅收效率研究不同因素對稅收獲本與效率關(guān)系的影響后,我們應(yīng)該找到適宜的方式方法和途徑,降低稅收獲本,提高稅收效率,將稅收獲本控制在一個適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi).控制稅收獲本有兩層含義:一是降低稅收獲本,二是優(yōu)化稅收獲本構(gòu)造.降低稅收獲本直接具體表現(xiàn)出為稅收效率的提高,而優(yōu)化稅收獲本構(gòu)造則是在征稅成本總額基本不變的情況下,通過優(yōu)化成本構(gòu)造,進一步提高稅收效率,間接具體表現(xiàn)出為稅收獲本的降低.(一)完善稅制完善稅制,同時也是簡化稅制,使納稅人易于理解和把握,進而降低稅務(wù)機關(guān)的征稅成本和納稅人的奉行成本.稅制的完善和優(yōu)化,要以稅收獲本最低為目的.稅制的復(fù)雜性,主要表如今稅基的性質(zhì)(如交易額還是所得)、稅種的數(shù)量、稅率的個數(shù)和形式(累進性的還是比例性的)、納稅人的分類(區(qū)別對待),等等.復(fù)雜的稅收制度不僅造成了管理上的困難,阻礙其有效性的發(fā)揮,也造成了相當(dāng)高的管理成本.我們能夠?qū)⒐芾沓杀痉譃閮刹糠?一部分是固定管理成本和納稅費用,它們同稅制的復(fù)雜程度之間沒有必然的聯(lián)絡(luò);另一部分是變動管理成本和納稅費用,它們隨稅制的復(fù)雜程度的提高而單調(diào)增加.對稅種的優(yōu)選.征稅成本孰高孰低,大致能夠做出這樣的判定:一次性征收數(shù)額較大的稅種,成本低,反之則較高;間接稅的納稅成本低,直接稅的納稅成本高;稅制簡單的納稅成本低,稅法繁復(fù)的納稅成本高.對稅率數(shù)量的優(yōu)選,由于各種商品的價格彈性的規(guī)則一般總會有差異不同,要求對每種商品都采用不同的稅率,成千上萬個商品就有成千上萬個稅率,這一方面減少了商品稅的效率成本,另一方面增加了變動成本.變動管理成本不僅影響著稅基、稅率的優(yōu)選,也從總體上影響著稅收制度的最優(yōu)構(gòu)造.稅收制度的最優(yōu)構(gòu)造是由各種稅收工具的最優(yōu)組合構(gòu)成的.因而,從效率的角度看,各種稅收工具的最優(yōu)組合要求在總的稅收收人既定的情況下,將征集收入的任務(wù)更多地分配給那些成本較低的稅收工具,而讓成本相對較高的稅收工具分擔(dān)較少的征集任務(wù),直到各種稅收工具征集收人的邊際成本相等.但是,由于各種稅收工具征集收人的邊際管理成本是不同的,故根據(jù)邊際成本相等的總成本極小化原則決定各種稅收工具的最優(yōu)組合.(二)完善稅收征管形式完善稅收征收管理形式,運用先進科學(xué)的方式方法管理稅務(wù),節(jié)省稅務(wù)行政費用.根據(jù)新征管法思想內(nèi)涵具體表現(xiàn)出的對稅收征管的要求,結(jié)合征管實踐中較為突出的問題以及現(xiàn)有形式的優(yōu)劣,較為有效的稅收征管形式能夠表示出為以納稅申報為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng);絡(luò)為依托,以稅源監(jiān)控為核心,集中征收,大區(qū)稽察,優(yōu)化服務(wù)的依法行政體系.D集中征收應(yīng)該在屬地原則的基礎(chǔ)上充分結(jié)合經(jīng)濟稅源的實情,對納稅申報資料進行初始處理,這樣一方面能夠進行跟蹤,催促納稅申報及時處理;同時也為后續(xù)的稅源監(jiān)控和管理提供原始的資料,完成資料的可連續(xù)性使用和分享的處理,減少資料重復(fù)整理的支出.在稽察方面實行大區(qū)稽察的方式.新的征管法明確規(guī)定了稽察局的獨立執(zhí)法范圍,為這樣的機構(gòu)設(shè)置提供了法律根據(jù).這樣能夠有效地避免多頭稽察和重復(fù)稽察,減少稽察成本和對納稅人的干擾,同時有利于稽察的全面和深人,保證稽察的合法和規(guī)范.(三)注重賦稅環(huán)境的優(yōu)化加強稅收法制宣傳,提高納稅人的自覺納稅意識.微觀經(jīng)濟理論以為,納稅人會對遵從成本(包括填申報單的花費、向稅務(wù)代理人咨詢的花費)和不遵從成本(罰款)進行比照.在納稅社會環(huán)境較好的情況下,對于某些人來講,社會壓力,即因偷漏稅而被朋友和熟人不信任或鄙視,比對其進行法律懲罰還重要.對任何稅種的管理,假如所有的人都起來反對這個稅種時,誰也不能把所有的人關(guān)進監(jiān)獄.同樣,誰也不能進人根本不存在的自覺守法狀態(tài).因而,從降低遵從成本的角度,稅法制定應(yīng)使稅法盡量簡單,稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)簡化申報表,為納稅人提供各種形式的咨詢,解決納稅人的問題.同樣,不應(yīng)再給納稅者增加額外負擔(dān),諸如排長隊填申報表或繳稅,填報太多的申報表附表,甚至納稅申報表還收費等,這都是現(xiàn)存的、使納稅人感到不舒適的不必要的做法.明確社會環(huán)境的重要,并不等于征管環(huán)節(jié)的松懈,相反響增加人力資源來檢查不遵從行為,設(shè)計納稅程序,使不遵從行為更容易被查出,即通過立法等各種手段使所得愈加透明,更易讓稅務(wù)當(dāng)局把握;增加計算機運用,使稅法愈加明確規(guī)范.與此同時,我們必須認識到,解決我們國家過高的征稅成本問題應(yīng)從我們國家的地區(qū)間經(jīng)濟水平差距較大這一國情出發(fā).發(fā)展中國家較低的稅收征管水平的現(xiàn)實表示清楚了我們國家不可能在短期內(nèi)迅速提高稅收工作的效率,征管當(dāng)代化、科學(xué)化的滯后使得相對良好的稅制還只能依靠百萬稅務(wù)去實現(xiàn),征稅成本只能隨當(dāng)代化、科學(xué)化水平的提高而逐步降低.尤其對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的稅務(wù)而言,稅收工作也不是一個簡單的征稅成本或稅收效率這幾個字所能衡量與評價的.這就決定了我們國家的事情要與國情相協(xié)調(diào).加速信息化建設(shè),加強稅源監(jiān)控,優(yōu)化對納稅人的服務(wù),提高稅務(wù)行政效率.這也是國家金稅工程中的一個重要目的.主要表如今:1.當(dāng)前稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)相對分散,缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺,部分業(yè)務(wù)仍然由手工完成,急需建立起支撐全部稅務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)信息系統(tǒng).2.當(dāng)前稅務(wù)各業(yè)務(wù)流程之間缺乏順暢的系統(tǒng)銜接,數(shù)據(jù)分享困難,數(shù)據(jù)的利用率和工作效率比擬低,構(gòu)成信息孤島.3.已有業(yè)務(wù)系統(tǒng)是在以往信息化技術(shù)背景下建設(shè)的,技術(shù)上存在相對落后局面,新的安全標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)硬件環(huán)境勢必對已有的系統(tǒng)造成沖擊.因而,要建立統(tǒng)一的平臺(我們稱之為大系統(tǒng)),在大系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,做好各種數(shù)據(jù)類型的接口,實現(xiàn)不同數(shù)據(jù)類型在大系統(tǒng)中的通暢溝通,排除信息孤島.提高網(wǎng)絡(luò)通信的傳輸質(zhì)量,防止因網(wǎng)絡(luò)中斷而產(chǎn)生不必要的開支.在保證服務(wù)器硬件的情況下,保證客戶端的硬件升級,真正實現(xiàn)工作效率的提高.隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,數(shù)據(jù)安全也越來越遭到人們的關(guān)注,十分是財務(wù)、稅收方面的數(shù)據(jù),由于其本身的特點就是連續(xù)性,一旦有缺失,對整個數(shù)據(jù)庫來講,就等于沒有意義了.另一方面,該數(shù)據(jù)又有相對的隱秘性,因而做好數(shù)據(jù)安全工作就顯得尤為重要.全面施行國家KPI2體系,利用公鑰密碼技術(shù)建立的提供信息和安全服務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施,能夠有效地解決這一問題.迅速提高軟件的應(yīng)用水平.詳細地講,就是要在稅務(wù)隊伍建設(shè)中,重點提升信息化要求下的人的綜合素質(zhì).這里不僅僅是要培養(yǎng)計算機、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)通信方面的人才,為日后的網(wǎng)絡(luò)維護和技術(shù)支持積蓄氣力,同時更要培養(yǎng)業(yè)務(wù)知識和計算機知識相結(jié)合的復(fù)合型人才,提高日常業(yè)務(wù)操作的工作效率,以適應(yīng)當(dāng)代化稅務(wù)信息建設(shè)的要求.固然在前期看來,金稅工程和人才儲備上投人很大,而且在短時間內(nèi)不能完全實現(xiàn)預(yù)期的目的,由于存在著業(yè)務(wù)員以往操作習(xí)慣的改變、網(wǎng)絡(luò)和軟件的磨合經(jīng)過,但從長期來看,在提高稅收征收效率,減少納稅人的奉行成本,總體減少稅收獲本上,都是有著重大意義的.(四)注重稅務(wù)成本核算考核我們國家的稅收之所以高收人與高成本并存,是由于我們國家在較長時間內(nèi)對稅務(wù)機關(guān)只考核收入不考核成本.我們國家建國50多年來,稅務(wù)部門基本上沒有對稅收進行成本核算,全國總成本、分稅種成本都沒有一個準(zhǔn)確數(shù)字可供考核.即使是當(dāng)下頒布出來的少數(shù)區(qū)域性成本,其統(tǒng)計口徑差異不同也很大,缺乏可比性.當(dāng)下我們國家各級稅務(wù)機關(guān)和統(tǒng)計部門對稅務(wù)部門的考核,主要是對稅收任務(wù)完成情況、稅收增長率、稅收的查補人庫情況等進行考核.只要經(jīng)費核算,沒有成本核算.要建立和健全稅收獲本核算體系,規(guī)范稅收獲本考核制度.只要強化成本管理,使得每個稅務(wù)人員都有成本的概念,從思想上進行轉(zhuǎn)換,才能真正起到節(jié)約成本,提高稅收效率的作用.(五)完善稅務(wù)代理制度一般以為,稅務(wù)代理制度是指納稅人和扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人,在一定的代理權(quán)限內(nèi),按照稅法規(guī)定,以納稅人和扣繳義務(wù)人的名義,代為辦理各項涉稅事務(wù)的制度.代理人應(yīng)具備執(zhí)業(yè)資格,具有較高的稅法、會計、管理的理論知識和實踐經(jīng)歷體驗,對納稅人涉稅事務(wù)進行有效代理及籌劃,并在政策范圍內(nèi)最大限度節(jié)約稅收支出.當(dāng)前,在北京、深圳、上海等-些大城市,在一定程度上,稅務(wù)師事務(wù)所還是比擬規(guī)范的中介機構(gòu).但在其他省市就不那么樂觀,一開場就依附于稅務(wù)機關(guān),成了稅務(wù)機關(guān)變相的實體.我們不能由于出現(xiàn)了這樣的問題就否認稅務(wù)代理制度,問題的關(guān)鍵是如今我們的很多稅務(wù)師事務(wù)所并不是真正的中介組織,只要真正徹底地剪斷稅務(wù)師事務(wù)所與稅收部門之間的臍帶,使之完全獨立,才能發(fā)揮它應(yīng)有的效用.如今有很多稅務(wù)師事務(wù)所都脫胎于稅務(wù)部門,其辦公地點和稅務(wù)局在同一棟大樓,這種變味的東西帶給納稅人的只能是危害,而不是便利.同時,從根本上無法提高稅收的效率,也就無法降低稅收的成本.因而,只要稅務(wù)師事務(wù)所真正做到獨立于稅務(wù)系統(tǒng),才能還稅務(wù)代理制以本來面目.稅制的復(fù)雜,迫使納稅人尋求第三方專業(yè)人員為納稅人提供稅務(wù)方面的專業(yè)服務(wù),進而增加了納稅人的稅務(wù)支出.那為什么我們還要提倡健全和完善稅務(wù)代理制度?我們國家納稅成本高的關(guān)鍵原因是我們國家稅制比擬復(fù)雜,要降低成本,主要還是要通過稅制改革來實現(xiàn).但是,稅制改革并不是一朝一夕的事情,華而不實牽涉到稅收和稅收以外的很多方面,因而,在當(dāng)前稅收制度沒有變化的情況下,規(guī)范稅務(wù)代理制度和收費標(biāo)準(zhǔn),將納稅人的這筆支出控制在一個合理的水平,是保證納稅人奉行成本的-一個有效途徑.并且,在降低納稅人奉行成本中的間接成本和心理成本方面有比擬大的作用.同時,通過稅收代理,進行合理的稅務(wù)籌劃,能給納稅人合理避稅提供專業(yè)的建議和方式方法,在降低納稅人在稅務(wù)相關(guān)方面的整體支出有相當(dāng)大的作用..因而,進一步提高稅務(wù)代理制度的法制化程度,完善稅務(wù)代理的立法工作,建立法治的稅務(wù)代理的社會環(huán)境,根據(jù)市場經(jīng)濟要求構(gòu)建稅務(wù)代理市場主體運行機制,建立稅務(wù)代理的考核和績效評定標(biāo)準(zhǔn),使得稅務(wù)代理從稅務(wù)機構(gòu)中剝離出來,真正成為服務(wù)性的中介機構(gòu),規(guī)范其收費標(biāo)準(zhǔn),降低納稅人的奉行成本.總的來講,我們國家稅收獲本的構(gòu)成,是眾多因素綜合作用的結(jié)果.而要降低稅收獲本,就迫切需要有關(guān)部門樹立稅收獲本的觀念,在稅制確實立、機構(gòu)的設(shè)置、征管氣力的配備、管理方式選擇等方面,將稅收獲本作為決策的重要權(quán)數(shù).除此之外,努力改良立法技術(shù),完善稅收立法,加快依法治稅的進程,進一步完善分稅制財政體制,并加快稅收信息化建設(shè)步伐,優(yōu)化社會稅收環(huán)境,加強納稅義務(wù)人的自覺納稅意識,都將是降低稅收獲本的重要舉措.以下為參考文獻[1]鄭子軒.中國經(jīng)濟周刊,2004(19).[2]國外稅收獲本與效率研究及啟示.中國稅務(wù)信息網(wǎng).[3]曹國勇.稅收理論與實踐再論.浙江大學(xué)出版社,215-220.[4]陳永良.外國稅制.暨南大學(xué)出版社,42--55.[5]王俊.財稅改革與發(fā)展研究.杭州大學(xué)出版社,421.[6]俞子辰,劉坤.財稅改革與發(fā)展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