高級財務會計（第二版） 合并會計報表

《高級財務會計（第二版）》課件第十一章合并會計報表本章重點1、合并財務報表的定義、構成、合并范圍及編制程序。2、合并財務報表編制理論的內容及特點。3、非同一控制下股權取得日合并財務報表編制。4、同一控制下股權取得日合并財務報表編制。5、股權取得日之后合并財務報表的編制。2高級財務會計課件第一節(jié)合并財務報表概述

一、合并財務報表的概念 （一）合并財務報表的定義（二）合并財務報表與個別財務報表的區(qū)別 （三）合并財務報表的構成（四）編制合并財務報表的意義

二、合并財務報表的產生與發(fā)展3高級財務會計課件三、合并財務報表的范圍（一）控制的定義（二）母公司與子公司的定義（三）控制的幾種具體情況（四）不應納入合并財務報表的合并范圍4高級財務會計課件四、合并財務報表的編制程序（一）編制合并工作底稿（二）編制調整分錄和抵銷分錄（三）計算合并財務報表各項目的合并金額（四）填列合并財務報表5高級財務會計課件第二節(jié)合并財務報表理論一、母公司理論二、實體理論三、所有權理論四、三種合并理論的比較6高級財務會計課件第三節(jié)非同一控制下股權取得日合并財務報表的編制一、合并財務報表的內容二、全資子公司的合并（一）以子公司凈資產帳面價值支付買價（二）以高于子公司凈資產帳面價值支付買價（三）以低于子公司凈資產帳面價值支付買價7高級財務會計課件三、非全資子公司的合并（一）以所獲凈資產的帳面價值支付買價（二）以高于所獲凈資產的帳面價值支付買價（三）以低于所獲凈資產的帳面價值支付買價8高級財務會計課件第四節(jié)同一控制下合并日合并財務報表的編制一、全資子公司的合并二、非全資子公司的合并9高級財務會計課件第五節(jié)控制權取得日后合并財務報表的編制一、長期股權投資的會計處理（一）權益法（二）成本法（三）權益法與成本法的比較10高級財務會計課件二、合并資產負債表（一）編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目1．母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。2．母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。11高級財務會計課件3．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務）或其他方式形成的存貨所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。4．母公司與子公司、子公司相互之間內部固定資產交易的抵銷。12高級財務會計課件（二）母公司在報告期內增減子公司在合并合并資產負債表中的反映在報告期內，母公司如果增加了子公司，除了在合并完成日編制相關的合并報表，還應分下列兩種情況，在合并期期末以及以后的會計期間，編制合并資產負債表因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。（三）購買日后合并資產負債表編制舉例13高級財務會計課件三、合并利潤表（一）編制合并利潤表需要進行抵銷處理的項目1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業(yè)收入和營業(yè)成本。2.母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款計提的壞賬準備的抵銷。14高級財務會計課件3.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。4.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷。15高級財務會計課件（二）母公司在報告期內增減子公司在合并利潤表中的反映1.母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。3.母公司在報告期內如果減少了子公司，則母公司應當將減少的子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。16高級財務會計課件（三）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映1.公司章程或協(xié)議規(guī)定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益；2.公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。17高級財務會計課件（四）購買日后合并利潤表編制舉例四、合并現金流量表（一）合并現金流量表的分類和編制程序（二）編制合并現金流量表需要進行抵銷處理的項目18高級財務會計課件1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量。2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷3.母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量。19高級財務會計課件4.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量。5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷20高級財務會計課件（三）母公司在報告期內增減子公司在合并現金流量表中的反映1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。3.母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置目的現金流量納入合并現金流量表。（四）合并現金流量編制舉例21高級財務會計課件五、合并股東權益變動表（一）合并所有者權益變動表的編制方法（二）合并所有者權益變動表的內容和格式22高級財務會計課件本章小結 本章從合并財務報表的基礎理論出發(fā),主要介紹了非同一控制與同一控制下股權取得日合并報表的編制、控制權取得日后合并財務報表的編制。 合并財務報表是由母公司編制的綜合反映母公司及其所有子公司所組成的企業(yè)集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合并財務報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表以及合并報表附注。23高級財務會計課件 編制合并財務報表首先要確定合并范圍，合并范圍在很大程度上取決于合并報表時所采用的合并理論。本章對母公司理論、所有權理論以及實體理論進行了比較分析。我國現行會計準則是以實體理論為基礎，以控制原則確定合并范圍。 合并財務報表的編制程序。合并財務報表有一套特殊的編制程序，包括：編制合并工作底稿、編制調整和抵銷分錄、計算合并財務報表各項目的合并金額、填列合并財務報表。其中編制調整和抵銷分錄是合并財務報表的核心環(huán)節(jié)。24高級財務會計課件 控制權取得日合并財務報表的編制。在股權取得日，要區(qū)別不同的合并方式編制合并財務報表。非同一控制下股權取得日只需要編制合并資產負債表。同一控制下股權取得日不僅需要編制合并資產負債表,還要編制合并利潤表以及合并現金流量表。 控制權取得日后母公司編制的合并報表包括資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表以及合并股東權益變動表。25高級財務會計課件

編制合并資產負債表時，對于屬于同一控制下的企業(yè)合并，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，直接編制調整分錄，抵銷內部交易對合并資產負債表的影響即可。非同一控制下的企業(yè)合并，除了將子公司會計政策和會計期間調整成與母公司一致，還應根據母公司為子公司所設的備查簿的記錄，以購買日的公允價值為基礎，對子公司的個別財務報表進行調整。編制合并資產負債表需要進行抵銷處理的項目主要有：母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額；母公司與子公司、子公司之間的債權債務項目；母公司與子公司、子公司之間銷售商品提供勞務所包含的未實現的內部銷售利潤；母公司與子公司、子公司之間內部固定資產交易。26高級財務會計課件 編制合并利潤表時應進行抵銷的項目有：母公司與子公司、子公司之間相互銷售商品提供勞務所產生的營業(yè)收入和營業(yè)成本；母公司與子公司、子公司之間應收賬款計提的壞賬準備；母公司與子公司、子公司之間相互持有對方債券所產生的投資收益與發(fā)行方的利息費用；母公司與子公司、子公司之間互相持有對方長期股權投資的投資收益。27高級財務會計課件 編制合并現金流量表時應進行抵銷的項目有：母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流