趙貴峰 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 第九章 外幣業(yè)務(wù)的核算

石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院鐵杵磨針打造精品中國(guó)郵政CHINAPOST第九章

外幣業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目的和要求本章將著重介紹外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，外匯存款、貸款業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)在核算環(huán)節(jié)、核算方法等方面都存在區(qū)別。為此，學(xué)習(xí)中應(yīng)理解并掌握外幣業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，尤其對(duì)外匯分賬制的含義、內(nèi)容和做法，要能在理解的基礎(chǔ)上熟練運(yùn)用，熟練掌握外匯買(mǎi)賣科目的使用、外匯買(mǎi)賣科目傳票和賬簿的填制方法，在此基礎(chǔ)上掌握外匯存款和外匯貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)。

參考資料《銀行外匯會(huì)計(jì)》鄭家祥王志輝中信出版社《銀行會(huì)計(jì)教程》李建潯中國(guó)金融出版社《金融會(huì)計(jì)》李海波劉學(xué)華立信會(huì)計(jì)出版社《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》韓俊梅呂德勇廣東經(jīng)濟(jì)出版社第一節(jié)

外匯買(mǎi)賣的核算一、外匯買(mǎi)賣和外匯結(jié)售匯制外匯買(mǎi)賣：在國(guó)際金融市場(chǎng)上，是指兩種可自由兌換貨幣之間的兌換。在我國(guó)，人民幣還不是完全自由兌換的貨幣。按照現(xiàn)行外匯管理制度，實(shí)行外匯結(jié)售匯制。1、外匯結(jié)售匯制境內(nèi)所有企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體的外匯收入，都要按銀行掛牌匯率，賣給外匯指定銀行；境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體在經(jīng)常項(xiàng)日下，持有關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行按銀行掛牌匯率購(gòu)匯，辦理支付。2、外匯結(jié)售匯制度的實(shí)質(zhì)在外匯結(jié)售匯前提下，任何企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體和外匯銀行的一切外匯存取均為外匯買(mǎi)賣。二、銀行外匯業(yè)務(wù)的分類1、結(jié)匯2、售匯3、套匯4、結(jié)售匯項(xiàng)下外匯／人民幣平盤(pán)交易5、代客外匯／人民幣調(diào)劑交易6、自營(yíng)外匯買(mǎi)賣7、代客外匯買(mǎi)賣1、結(jié)匯結(jié)匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體按國(guó)家外匯管理政策的規(guī)定，將各種外匯收入按銀行掛牌匯率結(jié)售給外匯指定銀行，外匯指定銀行付給相應(yīng)的人民幣。利息找零業(yè)務(wù)比照結(jié)匯處理。2、售匯售匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體的正常對(duì)外支付外匯，持有關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外匯指定銀行收進(jìn)人民幣，付給等值外匯。3、套匯套匯，銀行辦理的套匯業(yè)務(wù)有兩種類型：⑴鈔買(mǎi)匯賣和匯買(mǎi)鈔賣⑵不同幣別的外匯套匯⑴鈔買(mǎi)匯賣和匯買(mǎi)鈔賣鈔買(mǎi)匯賣和匯買(mǎi)鈔賣，是指銀行從客戶手中買(mǎi)入外幣現(xiàn)鈔，賣給客戶外幣現(xiàn)匯；或買(mǎi)入外幣現(xiàn)匯，賣出外幣現(xiàn)鈔。⑵不同幣別的外匯套匯不同幣別的外匯套匯，是指銀行應(yīng)客戶要求，按掛牌人民幣匯率的買(mǎi)入價(jià)買(mǎi)入一種外匯，按賣出價(jià)賣出另一種外匯。4、結(jié)售匯項(xiàng)下外匯／人民幣平盤(pán)交易(4)結(jié)售匯項(xiàng)下外匯／人民幣平盤(pán)交易結(jié)售匯項(xiàng)下的外匯／人民幣平盤(pán)交易，就是指銀行為平盤(pán)結(jié)售匯敞口而進(jìn)行的外匯／人民幣買(mǎi)賣交易。⑴平盤(pán)交易的起因按我國(guó)現(xiàn)行外匯管理政策的規(guī)定，國(guó)家對(duì)外匯指定銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯實(shí)行比例管理，各銀行結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯的比例由中國(guó)人民行根據(jù)其資產(chǎn)和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)量核定。⑵平盤(pán)交易的操作各銀行持有超過(guò)其高限比例的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯時(shí)，必須出售給其他外匯指定銀行和中國(guó)人民銀行、持有的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯降低到低限比例以下時(shí)，應(yīng)及時(shí)從其他外匯指定銀行或中國(guó)人民銀行購(gòu)入補(bǔ)足。5、代客外匯／人民幣調(diào)劑交易代客外匯／人民幣調(diào)劑交易是指銀行代理外商投資企業(yè)或經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他企業(yè)，通過(guò)中國(guó)外匯交易中心或外匯調(diào)劑市場(chǎng)進(jìn)行的外匯／人民幣調(diào)劑買(mǎi)賣交易。6、自營(yíng)外匯買(mǎi)賣自營(yíng)外匯買(mǎi)賣，是銀行根據(jù)國(guó)家外匯管理規(guī)定及自身外匯資金頭寸擺布和保值、增值的需要，以自有的外匯資金，通過(guò)境外同業(yè)銀行進(jìn)行外匯頭寸的轉(zhuǎn)換，以期賺取差價(jià)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)。7、代客外匯買(mǎi)賣代客外匯買(mǎi)賣，是指銀行接受客戶貿(mào)易項(xiàng)下的委托，代其在國(guó)際金融市場(chǎng)上進(jìn)行可自由兌換貨幣之間的實(shí)盤(pán)買(mǎi)賣業(yè)務(wù)。三、外匯匯價(jià)匯率(ForeignExchangeRate)是一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，或者說(shuō)是一種貨幣用另一種貨幣表示的價(jià)格。外匯匯率既可以用外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，也可以用本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格，并以此分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。1、直接標(biāo)價(jià)法DirectQuotation直接標(biāo)價(jià)法又稱為應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)量的本國(guó)貨幣。在該方法下，外國(guó)貨幣的數(shù)額保持固定不變，本國(guó)貨幣的數(shù)額則隨外國(guó)貨幣或本國(guó)貨幣幣值的變化而變化。如對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，1美元=8.30人民幣為直接標(biāo)價(jià)法判斷匯率升降：1美元=8.5人民幣1美元=8.1人民幣

2、間接標(biāo)價(jià)法IndirectQuotation間接標(biāo)價(jià)法又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)量的外國(guó)貨幣。在間接標(biāo)價(jià)法下，等式左邊的本國(guó)貨幣的數(shù)額保持固定不變，外國(guó)貨幣的數(shù)額則隨本國(guó)貨幣或外國(guó)貨幣幣值的變化而變化。3、我國(guó)的浮動(dòng)匯率制度目前，我國(guó)實(shí)行以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制。由中國(guó)人民銀行根據(jù)前一日銀行間外匯交易市場(chǎng)的價(jià)格，每日公布人民幣對(duì)美元的中間價(jià)，并參照國(guó)際外匯市場(chǎng)變化同時(shí)公布人民幣對(duì)其他主要貨幣的匯率。各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)自行掛牌，對(duì)客戶買(mǎi)賣外匯。4、人民幣外匯牌價(jià)目前，我國(guó)人民幣外匯牌價(jià)有鈔買(mǎi)價(jià)、匯買(mǎi)價(jià)、中間價(jià)、匯賣價(jià)、鈔賣價(jià)五種。鈔買(mǎi)價(jià)是銀行買(mǎi)入現(xiàn)鈔的價(jià)格，低于匯買(mǎi)價(jià)。匯買(mǎi)價(jià)是銀行買(mǎi)進(jìn)外匯的價(jià)格。匯賣價(jià)是銀行賣出外匯的價(jià)格，鈔賣價(jià)同匯賣價(jià)。買(mǎi)入價(jià)與賣出價(jià)之間的差額作為銀行的收入。中間價(jià)是買(mǎi)入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)，作為銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用。四、外匯記帳制度在外匯業(yè)務(wù)種，通常有外匯分賬制與外匯通賬制兩種方法，目前，外匯銀行業(yè)務(wù)采用外匯分賬制。1、外匯分帳制外匯分帳制是外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)，從填制憑證、登記帳簿到編制報(bào)表，都直接以外幣核算，各種外幣都自成一套獨(dú)立的帳務(wù)系統(tǒng)，互不混淆。2、外匯分賬制的具體做法每種外幣從明細(xì)核算到綜合核算都自成一套獨(dú)立的帳務(wù)系統(tǒng)，每一種分賬貨幣都按原幣金額填制憑證，記載帳簿，編制報(bào)表。國(guó)內(nèi)聯(lián)行間進(jìn)行外匯劃撥，也應(yīng)填制原幣報(bào)單，記原幣帳，如實(shí)反映各種外幣的數(shù)量和價(jià)值。

3、外匯分賬制的主要內(nèi)容⑴人民幣與各種外幣分賬核算；⑵設(shè)置“外匯買(mǎi)賣”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的帳務(wù)。⑶年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。⑴人民幣與各種外幣分賬核算所謂分別立帳是指各種外幣都自成一套獨(dú)立的帳務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務(wù)都按各種不同幣種金額填制憑證、記載帳簿、編制報(bào)表。⑵設(shè)置“外匯買(mǎi)賣”科目“外匯買(mǎi)賣”科目是適應(yīng)外匯分帳制要求的特設(shè)會(huì)計(jì)科目，在不同幣種的帳務(wù)系統(tǒng)之間起著聯(lián)系和平衡的作用。通過(guò)“外匯買(mǎi)賣”科目，在兩套相互獨(dú)立的帳務(wù)系統(tǒng)中，分別記載反映外幣和人民幣的交易金額，是外幣和人民幣帳務(wù)緊密相連?！巴鈪R買(mǎi)賣”科目的人民幣發(fā)生額“外匯買(mǎi)賣”科目的人民幣發(fā)生額，是根據(jù)交易當(dāng)時(shí)的兌換比率折合而成的，保證外幣帳務(wù)和人民幣帳戶的各自平衡?！巴鈪R買(mǎi)賣”科目的各幣種余額反映了各幣種資金的頭寸擺布，為外匯資金的額度管理提供了依據(jù)。⑶年度決算時(shí)編制本外幣合并會(huì)計(jì)報(bào)表年度決算時(shí)編制本外幣合并會(huì)計(jì)報(bào)表，用人民幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。年度決算時(shí)，先分別編制各幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，再將各種外幣的會(huì)計(jì)報(bào)表按照年終決算牌價(jià)和規(guī)定的折算程序折合成人民幣，在與原人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表。3、外匯統(tǒng)賬制與外匯分帳制相對(duì)應(yīng)的另一種核算方法，是外匯統(tǒng)帳制，又稱本幣記帳法，是以本國(guó)貨幣為記帳單位，即在每一筆外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)所收付的外幣金額，均按一定的比價(jià)折合成本位幣進(jìn)行記帳的一種會(huì)計(jì)核算方法。4、外匯統(tǒng)賬制的分類根據(jù)比價(jià)折合的標(biāo)準(zhǔn)不同，可分以下兩種方法：1、時(shí)價(jià)法。2、定價(jià)法。⑴時(shí)價(jià)法時(shí)價(jià)法又稱市價(jià)法或浮動(dòng)匯率法。這種記帳方法適合業(yè)務(wù)量少、外幣業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、外幣種類少的企業(yè)。⑵定價(jià)法定價(jià)法又稱固定匯率法。這種記帳方法適合業(yè)務(wù)量大、外幣業(yè)務(wù)復(fù)雜、外幣種類多的企業(yè)。四、外匯買(mǎi)賣科目、傳票和帳簿（一）外匯買(mǎi)賣科目的核算（二）外匯買(mǎi)賣科目傳票（三）外匯買(mǎi)賣帳簿（四）外匯買(mǎi)賣損益的計(jì)算（一）外匯買(mǎi)賣科目的核算⑴“外匯買(mǎi)賣”(外幣)戶的買(mǎi)入核算⑵“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)戶的買(mǎi)入核算⑶“外匯買(mǎi)賣”(外幣)戶的賣出核算⑷“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)戶的賣出核算⑴“外匯買(mǎi)賣”(外幣)戶的買(mǎi)入核算當(dāng)買(mǎi)入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目(外幣)，貸記本科目(外幣)；借方科目反映銀行外幣資產(chǎn)增加，貸記“外匯買(mǎi)賣”(外幣)科目，表示銀行外幣資產(chǎn)增加是由于買(mǎi)進(jìn)外幣所致，換言之，貸記“外匯買(mǎi)賣”(外幣)科目就是銀行買(mǎi)進(jìn)外幣。⑵“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)戶的買(mǎi)入核算當(dāng)買(mǎi)入外匯相應(yīng)付出人民幣時(shí)，借記“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)，貸記有關(guān)科目(人民幣)。貸記有關(guān)科目(人民幣)，就是銀行人民幣資產(chǎn)減少或?qū)ν庳?fù)債增加：借記“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)是表示銀行人民幣資產(chǎn)減少或負(fù)債增加是由于付出人民幣所致，換言之，借記“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)科目就是銀行付出人民幣。⑶“外匯買(mǎi)賣”(外幣)戶的賣出核算賣出外匯時(shí)，銀行借記本科目(外幣)，貸記有關(guān)科目(外幣)；借記“外匯買(mǎi)賣”(外幣)科目，表示銀行外幣資產(chǎn)減少是由于賣出外幣所致，換言之，借記“外匯買(mǎi)賣”(外幣)科目就是銀行賣出外幣。⑷“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)戶的賣出核算賣出外匯相應(yīng)收到人民幣時(shí)，借記有關(guān)科目(人民幣)，貸記本科目(人民幣)。借記有關(guān)科目(人民幣)，就是銀行人民幣資產(chǎn)增加或?qū)ν庳?fù)債減少；貸記“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)是表示銀行人民幣資產(chǎn)增加或?qū)ν庳?fù)債減少是由于收進(jìn)人民幣所致，換言之，貸記“外匯買(mǎi)賣”(人民幣)科目就是銀行收進(jìn)人民幣。（二）外匯買(mǎi)賣科目傳票外匯買(mǎi)賣科目憑證分為外匯買(mǎi)賣借方憑證和外匯買(mǎi)賣貸方憑證兩種。賣出外匯時(shí)使用外匯買(mǎi)賣借方憑證，買(mǎi)入外匯時(shí)，使用外匯買(mǎi)賣貸方憑證。外匯買(mǎi)賣借方傳票和外匯買(mǎi)賣貸方傳票均為一式三聯(lián)，其中第一、二聯(lián)為記賬憑證，第三聯(lián)為統(tǒng)計(jì)卡。1、外匯買(mǎi)賣貸方傳票當(dāng)買(mǎi)入外匯時(shí)，填制“外匯買(mǎi)賣貸方傳票”:第一聯(lián)為外匯買(mǎi)賣科目貸方傳票，根據(jù)傳票上的外幣金額記賬；第二聯(lián)為外匯買(mǎi)賣科目借方傳票，根據(jù)傳票上的人民幣金額記賬；外匯買(mǎi)賣貸方傳票（外幣）№

年月日售匯單位全稱××賬號(hào)××××外匯金額牌價(jià)人民幣金額US$3000.00100:826.0024780.00摘要會(huì)計(jì)復(fù)核記賬制票附件張貸：外匯買(mǎi)賣對(duì)方科目：××外匯買(mǎi)賣貸方傳票（人民幣）№

年月日售匯單位全稱××賬號(hào)××××外匯金額牌價(jià)人民幣金額US$3000.00100:826.0024780.00摘要會(huì)計(jì)復(fù)核記賬制票附件張借：外匯買(mǎi)賣對(duì)方科目：××2、外匯買(mǎi)賣借方傳票銀行向客戶賣出外匯時(shí)，應(yīng)填制“外匯買(mǎi)賣借方傳票”:第一聯(lián)為外匯買(mǎi)賣科目借方傳票，根據(jù)傳票上的外幣金額記賬；第二聯(lián)為外匯買(mǎi)賣科目貸方傳票，根據(jù)傳票上的人民幣金額記賬。外匯買(mǎi)賣借方傳票（外幣）№

年月日售匯單位全稱××賬號(hào)××××外匯金額牌價(jià)人民幣金額US$1000.00100:828.008280.00摘要會(huì)計(jì)復(fù)核記賬制票附件張借：外匯買(mǎi)賣對(duì)方科目：××外匯買(mǎi)賣借方傳票（人民幣）№

年月日售匯單位全稱××賬號(hào)××××外匯金額牌價(jià)人民幣金額US$1000.00100:828.008280.00摘要會(huì)計(jì)復(fù)核記賬制票附件張貸：外匯買(mǎi)賣對(duì)方科目：××3、外匯買(mǎi)賣套匯傳票外匯買(mǎi)賣套匯傳票是用于辦理套匯業(yè)務(wù)的傳票。外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的套匯實(shí)際上是套算，是以一種外匯兌換另一種外匯或同一種外幣的現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的兌換，這種套算原則上通過(guò)人民幣進(jìn)行，即買(mǎi)入一種外幣時(shí)，按該種外幣的買(mǎi)入價(jià)折合成人民幣，然后將折合的人民幣金額按另一種外幣的賣出價(jià)套成另一種外幣。4、外匯買(mǎi)賣套匯傳票一式五聯(lián)銀行在辦理套匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)填制外匯買(mǎi)賣套匯傳票一式五聯(lián)，其中四聯(lián)是外匯買(mǎi)賣科目傳票：第一聯(lián)外匯買(mǎi)賣科目買(mǎi)入外匯戶貸方傳票；第二聯(lián)、第三聯(lián)是外匯買(mǎi)賣科目人民幣借方、貸方傳票；第四聯(lián)是外匯買(mǎi)賣科目賣出外匯戶借方傳票；第五聯(lián)為統(tǒng)計(jì)卡。（三）外匯買(mǎi)賣帳簿外匯買(mǎi)賣科目分戶帳是以每一種外幣分別立賬(人民幣不設(shè)分戶賬)的特定格式的賬簿，將人民幣金額和外幣金額記在一張帳頁(yè)上，帳簿格式通常有買(mǎi)入、賣出、結(jié)余三攔組成。買(mǎi)入、賣出欄各設(shè)外幣、牌價(jià)、人民幣三項(xiàng)，結(jié)余欄內(nèi)設(shè)外幣、人民幣兩欄。買(mǎi)入外幣(貸方)×牌價(jià)＝人民幣(借方)賣出外幣(借方)×牌價(jià)＝人民幣(貸方)1、買(mǎi)入外匯的登記方法在買(mǎi)入欄逐筆登記外幣金額、牌價(jià)、人民幣金額。2．賣出外匯的登記方法在賣出欄逐筆登記外幣金額、牌價(jià)、人民幣金額。3、套匯業(yè)務(wù)的登記方法買(mǎi)入美元套出英鎊，買(mǎi)入美元記入美元戶買(mǎi)入欄，套出的英鎊記入英鎊戶賣出欄。買(mǎi)入美鈔套出美匯，則把買(mǎi)入的美鈔記入美元戶買(mǎi)入欄，套出的美匯記入美元戶賣出欄。4、余額的登記方法外幣余額與人民幣余額應(yīng)分別結(jié)計(jì)。外匯買(mǎi)賣科目總賬，按各種外幣和人民幣分別設(shè)置。每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)外匯買(mǎi)賣科目的傳票，編制各種貨幣的科目日結(jié)單，再根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬。(四)外匯買(mǎi)賣損益的計(jì)算銀行的外匯頭寸管理實(shí)行外匯買(mǎi)賣平倉(cāng)的方式，凡按規(guī)定平倉(cāng)的外匯買(mǎi)賣賬戶，在平倉(cāng)前，需計(jì)算提取外匯買(mǎi)賣損益，不平倉(cāng)的賬戶不計(jì)提損益。1、外匯損益的計(jì)算方法損益的計(jì)算方法是：每天外匯買(mǎi)賣交易結(jié)束后，分貨幣將外匯買(mǎi)賣科目的余額按當(dāng)天中間價(jià)折成人民幣，與該貨幣人民幣余額的差額即為該貨幣當(dāng)日外匯買(mǎi)賣的損益。外匯買(mǎi)賣科目外幣余額在貸方的計(jì)算外匯買(mǎi)賣科目外幣余額在貸方，其損益計(jì)算方法是：外幣貸方余額×該種外幣中間價(jià)>該種外幣的人民幣借方余額，即為貸方差額，該差額為匯兌收益；如果是借方差額，該差額為匯兌損失。外匯買(mǎi)賣科目外幣余額在借方的計(jì)算外匯買(mǎi)賣科目外幣余額在借方，其損益計(jì)算方法是：外幣借方余額×該種外幣中間價(jià)<該種外幣的人民幣貸方余額，即為貸方差額，該差額為匯兌收益；如果是借方差額，該差額為匯兌損失。五、外匯買(mǎi)賣的核算（一）買(mǎi)入外匯買(mǎi)入外匯是銀行買(mǎi)入外匯或外幣現(xiàn)鈔，支付人民幣，應(yīng)根據(jù)買(mǎi)入外幣金額，按匯價(jià)折算人民幣金額，并填制外匯買(mǎi)賣貸方傳票。例銀行從某出口單位買(mǎi)進(jìn)美元3000元，買(mǎi)入價(jià)RMB￥826／US$100。其會(huì)計(jì)分錄為：借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)(或現(xiàn)金)等科目US$3000貸：外匯買(mǎi)賣US$3000借：外匯買(mǎi)賣RMB￥24780貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?或現(xiàn)金)出口單位戶RMB￥24780（二）賣出外匯賣出外匯是銀行賣出外匯或外幣現(xiàn)鈔，收入人民幣，應(yīng)根據(jù)賣出外幣金額，按賣出價(jià)折算人民幣金額，并填制外匯買(mǎi)賣借方傳票。例銀行向客戶賣出美元1000元，賣出價(jià)RMB￥828／US$100。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵?或現(xiàn)金)進(jìn)口單位戶RMB￥8280貸：外匯買(mǎi)賣RMB￥8280借：外匯買(mǎi)賣US$1000貸：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)(或現(xiàn)金)等科目US$1000(三)外匯套匯外匯套匯是客戶用一種外幣兌換另一種外幣。作為銀行則為買(mǎi)入一種外匯，同時(shí)賣出一種外匯，并填制外匯買(mǎi)賣套匯傳票。例某外匯銀行買(mǎi)進(jìn)US$1000，同時(shí)，賣給客戶等值的英鎊。美元買(mǎi)入價(jià)RMB￥826／US$100，英鎊賣出價(jià)RMB￥1380／￡100。其會(huì)計(jì)分錄為：借：××科目US$1000．00貸：外匯買(mǎi)賣US$1000．00借：外匯買(mǎi)賣RMB￥8260．00貸：外匯買(mǎi)賣RMB￥8260．00借：外匯買(mǎi)賣￡598．55貸：××科目￡598．55計(jì)提損益根據(jù)上述業(yè)務(wù)登記外匯買(mǎi)賣(美元戶)分戶賬。假設(shè)當(dāng)天外匯中間價(jià)為RMB￥827／US$100,計(jì)提損益的會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買(mǎi)賣RMB￥79．94貸：外匯業(yè)務(wù)收入外匯買(mǎi)賣收入戶RMB￥79．94結(jié)轉(zhuǎn)損失的會(huì)計(jì)分錄是：借：外匯業(yè)務(wù)外匯買(mǎi)賣支出戶（人民幣戶）貸：外匯買(mǎi)賣（人民幣戶）人民幣平倉(cāng)人民幣平倉(cāng)是指反方結(jié)平外匯買(mǎi)賣科目的外幣和人民幣余額，分支行按中間價(jià)與總行成交。如果外匯買(mǎi)賣科目外幣余額在貸方，人民幣余額在借方，平倉(cāng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買(mǎi)賣（外幣）貸：內(nèi)部往來(lái)（外幣）借：內(nèi)部往來(lái)（人民幣）貸：外匯買(mǎi)賣（人民幣）第二節(jié)外匯結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算一、結(jié)售匯結(jié)售匯是結(jié)匯與售匯的統(tǒng)稱。結(jié)匯結(jié)匯是指境內(nèi)所有企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體(外商投資企業(yè)除外)取得外匯收入后，按照國(guó)家外匯管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須將規(guī)定范圍內(nèi)的外匯收入及時(shí)調(diào)回境內(nèi)，按照銀行掛牌匯率，全部賣給外匯指定銀行，結(jié)匯有強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種方式。售匯售匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人因?qū)ν庵Ц缎栌猛鈪R時(shí)，可按照國(guó)家外匯管理?xiàng)l例規(guī)定，持有關(guān)證件、文件材料等，用人民幣到外匯指定銀行購(gòu)買(mǎi)所需外匯，從用匯單位和個(gè)人角度講，售匯又稱購(gòu)匯。由于人民幣只在經(jīng)常項(xiàng)目下開(kāi)放，資本賬戶還沒(méi)有開(kāi)放，國(guó)內(nèi)居民對(duì)外匯的交易必須到指定的外匯交易銀行辦理相應(yīng)事宜，因此，我國(guó)實(shí)行外匯結(jié)售匯制度。二、企業(yè)向銀行辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)需要提交的憑證根據(jù)國(guó)家外匯管理規(guī)定，企業(yè)向銀行辦理結(jié)匯、售付匯業(yè)務(wù)必須提供有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證。有效商業(yè)單據(jù)貿(mào)易公司、銀行、保險(xiǎn)、運(yùn)輸和商檢等單位的合同、發(fā)票、支付通知、保險(xiǎn)單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)、檢驗(yàn)證書(shū)、收費(fèi)清單或通知單等正本文件或正本復(fù)印件。有效憑證實(shí)行進(jìn)口配額管理或者特定產(chǎn)品進(jìn)口管理的許可證、進(jìn)口證明；實(shí)行自動(dòng)登記制的登記文件；國(guó)家授權(quán)部門(mén)簽批的加工貿(mào)易合同及其他進(jìn)口批準(zhǔn)件；海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》；外匯局公布的“對(duì)外付匯進(jìn)口單位名錄”、“由外匯局審核真實(shí)性的進(jìn)口單位名單”及簽發(fā)的各種批準(zhǔn)文件、售匯通知單和備案表；其他有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件和函件及國(guó)家授權(quán)部門(mén)的出國(guó)任務(wù)批件等正本文件。三、相關(guān)政策規(guī)定根據(jù)外匯管理?xiàng)l例規(guī)定，經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)的規(guī)定，對(duì)交易單證的真實(shí)性及其與外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查。經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的處理經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定保留或者賣給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)；經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)關(guān)于付匯與購(gòu)匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付。資本項(xiàng)目外匯收入的處理資本項(xiàng)目外匯收入保留或者賣給經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，但國(guó)家規(guī)定無(wú)需批準(zhǔn)的除外；資本項(xiàng)目外匯支出，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院外匯管理部門(mén)關(guān)于付匯與購(gòu)匯的管理規(guī)定，憑有效單證以自有外匯支付或者向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)購(gòu)匯支付，國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在外匯支付前辦理批準(zhǔn)手續(xù)。四、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算(一)結(jié)匯核算結(jié)匯分強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯。強(qiáng)制結(jié)匯強(qiáng)制結(jié)匯是指所有外匯收入必須賣給外匯指定銀行，不允許保留外匯。意愿結(jié)匯意愿結(jié)匯是指外匯收入可以賣給外匯指定銀行，也可以開(kāi)立外匯賬戶予以保留，結(jié)匯與否由外匯收入者自主決定。限額結(jié)匯限額結(jié)匯是指外匯收入在國(guó)家核定的數(shù)額內(nèi)可不結(jié)匯，超過(guò)限額的必須賣給外匯指定銀行。4.結(jié)匯的會(huì)計(jì)核算【例9-1】2008年12月31日，客戶以美元現(xiàn)鈔戶1000美元向銀行辦理結(jié)匯，系統(tǒng)自動(dòng)編制收款憑證，登記外幣賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——活期儲(chǔ)蓄——美元——現(xiàn)鈔戶＄1000貸：結(jié)售匯——美元戶＄1000按照結(jié)匯時(shí)的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)677.26%，對(duì)客戶支付人民幣，系統(tǒng)自動(dòng)編制付款憑證，登記人民幣賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——人民幣戶￥6772.6貸：活期存款——活期儲(chǔ)蓄——人民幣戶￥6772.6【例9-2】2008年12月31日，客戶以美元現(xiàn)匯戶2000美元向銀行辦理現(xiàn)匯戶結(jié)匯，為客戶收入系統(tǒng)自動(dòng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——活期儲(chǔ)蓄——美元——現(xiàn)匯戶＄2000貸：結(jié)售匯——美元戶＄2000按照結(jié)匯時(shí)的現(xiàn)匯682.73%買(mǎi)入價(jià)，為客戶收入人民幣存款賬戶，系統(tǒng)自動(dòng)編制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——人民幣戶￥13

654.6貸：活期存款——活期儲(chǔ)蓄——人民幣戶￥13

654.6(二)售付匯售匯是指銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個(gè)人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。付匯是指銀行根據(jù)企事業(yè)單位或個(gè)人的要求，從其外匯賬戶或售匯對(duì)外支付的行為。1.售付匯的基本原則售付匯的基本原則是：根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行外匯管理的有關(guān)規(guī)定及國(guó)際慣例，銀行對(duì)憑以售匯的有效憑證及有效商業(yè)單據(jù)進(jìn)行合規(guī)性和表面一致性的審核，審核無(wú)誤后予以售匯。合規(guī)性是指客戶提供的有效憑證及有效商業(yè)單據(jù)符合國(guó)家外匯管理有關(guān)規(guī)定及商業(yè)習(xí)慣。表面一致性是指各有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)之間內(nèi)容描述相符或無(wú)抵觸。2.售付匯業(yè)務(wù)的具體規(guī)定根據(jù)《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》、《關(guān)于超比例超金額預(yù)付款、傭金及先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易外匯支付審核暫行辦法》，境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目下的對(duì)外付匯在向外匯指定銀行提供了所規(guī)定的有效憑證、進(jìn)行了真實(shí)性審核后，即可在外匯指定銀行購(gòu)匯支付或者從外匯賬戶中對(duì)外支付。3.需由外匯管理局審核售匯真實(shí)性的主要業(yè)務(wù)(1) 進(jìn)口項(xiàng)下凡超過(guò)合同總金額15%并超過(guò)等值10萬(wàn)美元的預(yù)付款支付；(2) 出口項(xiàng)下凡超過(guò)合同總金額2%的暗傭和5%的明傭且超過(guò)等值1萬(wàn)美元的出口傭金支付；(3) 先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易外匯支付；(4) 境內(nèi)機(jī)構(gòu)單筆超過(guò)等值1萬(wàn)美元的外幣現(xiàn)鈔提??；(5) 各類特殊的專項(xiàng)售匯等。4.售匯審核項(xiàng)目所需的單據(jù)(1) 進(jìn)口項(xiàng)下超比例、超金額預(yù)付款，持進(jìn)口合同、對(duì)方銀行開(kāi)具的保函、銀行匯款憑證、外匯局售匯通知單、形式發(fā)票辦理審批。(2) 出口項(xiàng)下超比例、超金額傭金，持正本出口合同、結(jié)匯水單、傭金協(xié)議、形式發(fā)票、銀行匯款憑證和外匯局售匯通知單辦理審批。(3) 先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易外匯支付，持進(jìn)出口合同原件辦理審核。(4) 境內(nèi)機(jī)構(gòu)單筆超過(guò)等值1萬(wàn)美元的外幣現(xiàn)鈔提取，憑出國(guó)證明、預(yù)算書(shū)辦理審核。(5) 各類特殊的專項(xiàng)售匯提供相應(yīng)單證。5.售匯的流程(1) 審核《購(gòu)買(mǎi)外匯申請(qǐng)書(shū)》(2) 審核正本有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證(3) 審核人民幣轉(zhuǎn)賬支票及客戶賬戶人民幣頭寸(4) 受理售匯,登記《售匯登記簿》(5) 編制一式五聯(lián)《售匯憑證》6.售匯的會(huì)計(jì)核算(1) 售匯提現(xiàn)【例9-3】2008年12月31日，客戶以人民幣現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)1000美元現(xiàn)鈔，銀行使用當(dāng)日現(xiàn)匯賣出價(jià)685.57%，銀行使用當(dāng)日外匯賣出價(jià)計(jì)收人民幣。系統(tǒng)自動(dòng)編制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金——庫(kù)存現(xiàn)金——人民幣￥6855.7貸：結(jié)售匯——人民幣￥6855.7同時(shí)支付美元現(xiàn)鈔給客戶，系統(tǒng)自動(dòng)編制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——外幣＄1000貸：現(xiàn)金——庫(kù)存現(xiàn)金——美元＄1000(2) 售匯存款【例9-4】2008年12月31日，客戶以在銀行活期存款人民幣賬戶的存款，購(gòu)買(mǎi)4000外匯美元存入在本行開(kāi)立的美元賬戶，銀行使用當(dāng)日外匯賣出價(jià)685.57%計(jì)收入民幣。系統(tǒng)自動(dòng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢嗣駧牛?7422.8貸：結(jié)售匯——客戶結(jié)售匯——人民幣￥27422.8同時(shí)，將客戶所購(gòu)美元轉(zhuǎn)入客戶在本行開(kāi)立的美元存款戶，系統(tǒng)自動(dòng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，為客戶收賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——美元戶＄4000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢F(xiàn)匯——美元戶＄4000(三)結(jié)售匯差額當(dāng)日向上級(jí)平盤(pán)補(bǔ)倉(cāng)(1) 每日營(yíng)業(yè)終了，如果外幣結(jié)售匯科目外幣戶如為借方余額，則表示本行外匯超賣，即賣出外匯多于買(mǎi)入外匯，需要通過(guò)在上級(jí)行開(kāi)立的人民幣存款賬戶資金，使用內(nèi)部外匯賣出價(jià)買(mǎi)進(jìn)該種外匯平盤(pán)補(bǔ)倉(cāng)。① 根據(jù)本日外幣結(jié)售匯科目外幣戶借方余額，買(mǎi)進(jìn)等額外匯，系統(tǒng)自動(dòng)編制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放行內(nèi)款項(xiàng)——備付金——××分戶——外幣貸：結(jié)售匯——外幣② 通過(guò)在上級(jí)行開(kāi)立的人民幣存款賬戶資金，使用內(nèi)部外匯賣出價(jià)，支付購(gòu)買(mǎi)外匯超賣差額平盤(pán)補(bǔ)倉(cāng)，系統(tǒng)自動(dòng)編制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——人民幣(外幣超賣差額×內(nèi)部外匯賣出價(jià))貸：存放行內(nèi)款項(xiàng)——備付金——××分戶——人民幣(外幣超賣差額×內(nèi)部外匯賣出價(jià))(2) 每日營(yíng)業(yè)終了，如果外幣結(jié)售匯科目外幣戶如為貸方余額，則表示本行外匯超買(mǎi)，即買(mǎi)入外匯多于賣出外匯，需要通過(guò)在上級(jí)行開(kāi)立的外幣存款賬戶，使用內(nèi)部外匯買(mǎi)入價(jià)賣出該種外匯平倉(cāng)。① 根據(jù)本日外幣結(jié)售匯科目外幣戶貸方余額，通過(guò)在上級(jí)行開(kāi)立的外幣存款賬戶，賣出等額外匯，系統(tǒng)自動(dòng)編制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——外幣貸：存放行內(nèi)款項(xiàng)——備付金——××分戶——外幣通過(guò)在上級(jí)行開(kāi)立的人民幣存款賬戶，使用內(nèi)部外匯買(mǎi)入價(jià)，賣出該種外匯收進(jìn)人民幣，系統(tǒng)自動(dòng)編制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放行內(nèi)款項(xiàng)——備付金——××分戶——人民幣(外幣超買(mǎi)差額×內(nèi)部外匯買(mǎi)入價(jià))貸：結(jié)售匯——人民幣(外幣超買(mǎi)差額×內(nèi)部外匯買(mǎi)入價(jià))(四)結(jié)售匯匯兌損益核算每月末，結(jié)售匯交易和平補(bǔ)交易后人民幣結(jié)售匯如為貸方余額，則為匯兌收益，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)“匯兌損益”賬戶，系統(tǒng)自動(dòng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)售匯——人民幣貸：匯兌損益——人民幣每月末，結(jié)售匯交易和平補(bǔ)交易后人民幣結(jié)售匯如為借方余額，則為匯兌損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)“匯兌損益”賬戶，自動(dòng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌損益——人民幣貸：結(jié)售匯——人民幣【例9-5】根據(jù)(例9-1～例9-4)的業(yè)務(wù)舉例，對(duì)于該銀行2008年12月31日發(fā)生的美元結(jié)售匯業(yè)務(wù)登記結(jié)售匯賬薄如下，假定12月31日以中間價(jià)685.85%，向上級(jí)行購(gòu)入2000美元超賣外匯平倉(cāng)，則本日匯兌收益為7028元人民幣。結(jié)售匯匯兌損益核算如表9-6結(jié)售匯科目賬所示。表9-6結(jié)售匯科目賬核算表示例中國(guó)××銀行結(jié)售匯科目賬貨幣種類：美元2008年摘要買(mǎi)入賣出結(jié)余月日外幣貸牌價(jià)人民幣借外幣借牌價(jià)人民幣貸借或貸外幣借或貸人民幣1231買(mǎi)鈔1000677.266772.6貸1000借6772.61231買(mǎi)匯2000682.7313

654.6貸3000借20

427.21231賣鈔1000685.5713

709.4貸2000借6717.81231賣匯4000685.5727

422.8借2000貸20

7051231平倉(cāng)2000683.8513

6770貸7028第三節(jié)

外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款外匯存款是單位或個(gè)人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時(shí)或約期支取，銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動(dòng)。一、外匯存款的種類外匯存款按存款對(duì)象，可分為單位外匯存款和個(gè)人外匯存款；按存入資金形態(tài)，可分為現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款；按存款期限，可分為定期存款和活期存款；按存取方式分為支票戶存款和存折戶存款。1、單位外匯存款單位外匯存款分為甲種外匯存款和外債專戶存款兩種。⑴甲種存款甲種存款的存款外匯有美元、英鎊、歐元、日元、港幣等。其中定期存款起存金額不低于人民幣1萬(wàn)元等值外匯，存期為1個(gè)月、3個(gè)月、半年、1年、2年；活期存款起存金額不低于人民幣1000元等值外匯。⑵外債專戶存款外債專戶存款以借入外債貨幣存入，起存金額不低于人民幣400萬(wàn)元等值外匯。單位存款只有現(xiàn)匯戶，沒(méi)有現(xiàn)鈔戶。2、個(gè)人外匯存款個(gè)人外匯存款按存款對(duì)象不同，分為乙種存款和丙種存款兩種。每種存款又分為定期存款和活期存款以及外匯賬戶和外鈔賬戶。⑴乙種外匯存款乙種外匯存款主要是對(duì)居住在中國(guó)境內(nèi)外、港澳臺(tái)地區(qū)的外國(guó)人、外籍華人、華僑、港澳臺(tái)同胞辦理，其存款外幣幣種包括美元、英鎊、歐元、港幣。定期存款起存金額不低于人民幣500元等值外匯，存期為1個(gè)月、3個(gè)月、半年、1年、2年；活期存款起存金額不低于人民幣100元等值外匯。⑵丙種存款丙種存款主要是對(duì)持有外幣的中國(guó)境內(nèi)居民辦理，其存款外幣幣種有美元、港幣，起存金額及定期存款的存期與乙種存款相同。二、單位外匯存款的核算(一)活期外匯存款的核算(二)定期外匯存款的核算(一)活期外匯存款的核算活期外匯存款分為以原幣存取、以現(xiàn)鈔存取、以不同貨幣存取三種情況。其處理手續(xù)如表6—1。單位甲種外幣活期存款的計(jì)息銀行對(duì)單位甲種外幣活期存款按規(guī)定每年結(jié)息一次，結(jié)息日為12月20日。銀行采用“余額表”或“乙種賬”計(jì)算利息，并于結(jié)息次日主動(dòng)將利息記人原活期存款賬戶轉(zhuǎn)作存款本金。支付利息以原幣記賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出外匯存款利息支出戶貸：外匯活期存款(二)定期外匯存款的核算單位以外匯存入定期外匯存款時(shí)，銀行填制記名定期存單憑以記賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款或其他科目外幣貸：外匯定期存款如由單位活期外匯存款賬戶轉(zhuǎn)入定期存款戶，可由存款人簽發(fā)支票或支取憑條。存款人憑定期存單支取到期存款時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定計(jì)付利息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯定期存款借：利息支出貸：外匯活期存款支取單位定期存款，一律按轉(zhuǎn)賬處理，不得支取現(xiàn)金。定期存款的計(jì)息規(guī)定是：存期內(nèi)按存入日利率計(jì)息，提前支取、過(guò)期支取均按支取日公布的活期利率計(jì)息。三、個(gè)人外匯存款的核算個(gè)人外匯存款分為現(xiàn)鈔戶存款和現(xiàn)匯戶存款。凡個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔，可存入現(xiàn)鈔戶；凡從國(guó)外攜人、寄人的外幣票據(jù)和從境外匯入的外匯匯款，可存入現(xiàn)匯戶。(一)存入外幣存款的核算存款人申請(qǐng)開(kāi)立活期丙種或乙種外幣存款賬戶時(shí)，應(yīng)持身份證并填寫(xiě)開(kāi)戶憑條，寫(xiě)明戶名、地址、金額等，并連同外匯一并交存銀行。憑印鑒支取的需辦理預(yù)留印鑒手續(xù)。居住在國(guó)外或港澳地區(qū)的存戶，也可來(lái)信申請(qǐng)開(kāi)戶，銀行按約定的方式辦理存款手續(xù)，并可代保管存單和存折，給存款人出具保管證。存入活期存款銀行發(fā)給存折，憑以辦理存取手續(xù)；存入定期存款，銀行發(fā)給存單，到期憑以取款。1．現(xiàn)鈔存款以現(xiàn)鈔存入的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：外匯活期(或定期)存款(現(xiàn)鈔戶)2．現(xiàn)匯存款以現(xiàn)匯存入的會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款或其他科目貸：外匯活期(或定期)存款(外匯戶)外鈔外幣3．以外鈔存入外匯賬戶以外鈔存入外匯賬戶時(shí)，可按鈔買(mǎi)匯賣辦理套匯手續(xù)。如以不同種貨幣存入時(shí)，可按套匯處理。（二）支取外幣存款的核算1．從現(xiàn)鈔戶支取現(xiàn)鈔或從外匯戶支取同種貨幣現(xiàn)鈔時(shí)，均按1：1支付外幣現(xiàn)鈔。其會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期(或定期)存款(現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯戶)貸：現(xiàn)金2．兌取人民幣現(xiàn)金的核算兌取人民幣現(xiàn)金的，銀行按買(mǎi)入外幣處理。3．從外匯戶匯出外匯的核算從外匯戶匯出外匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期(或定期)存款貸：匯出匯款或其他科目4.對(duì)丙種外幣現(xiàn)鈔戶的規(guī)定丙種外幣現(xiàn)鈔戶一般不準(zhǔn)匯往國(guó)外，但如存款或直系親屬獲得出境或探親、自費(fèi)留學(xué)等，可憑有關(guān)證明辦理匯出或攜出手續(xù)。5．定期存款的支取核算定期存款到期后，可轉(zhuǎn)活期外匯存款戶，也可支取現(xiàn)金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯定期存款借：利息支出貸：現(xiàn)金或外匯活期存款第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款(一)外匯貸款的概念外匯貸款是外匯銀行以其籌措的外匯資金貸款給需要外匯資金的企事業(yè)單位的外匯資金運(yùn)用形式。(二)外匯貸款的對(duì)象外匯貸款的對(duì)象是生產(chǎn)出口商品和能給我國(guó)直接或間接創(chuàng)造外匯收入并具備貸款條件的單位。外匯貸款主要是為了支持國(guó)家重點(diǎn)扶植的能源、交通和地方中小企業(yè)的技術(shù)改造。有些企業(yè)本身不能創(chuàng)匯，而所屬的主管部門(mén)能提供外匯償還的也可以申請(qǐng)使用貸款。對(duì)新建企業(yè)，因涉及的問(wèn)題較多，貸款期限較長(zhǎng)，要從嚴(yán)掌握。外匯貸款按資金運(yùn)用的方式分類現(xiàn)匯貸款票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)出口押匯貸款國(guó)際銀團(tuán)貸款二、現(xiàn)匯貸款的核算現(xiàn)匯貸款即自由外匯貸款。外匯銀行根據(jù)與借款單位簽訂的借款合同，憑借款單位或借款單位委托辦理進(jìn)口物資的外貿(mào)公司的通知，在批準(zhǔn)的購(gòu)貨清單和貸款額度內(nèi)，用現(xiàn)匯對(duì)外支付貸款?，F(xiàn)匯貸款的用途現(xiàn)匯貸款主要用于滿足客戶外匯資金融資需求，用途廣泛，既可以滿足企業(yè)流動(dòng)資金方面的需求，也可滿足企業(yè)固定資產(chǎn)投資的需求。(一)現(xiàn)匯貸款的基本規(guī)定(1) 現(xiàn)匯貸款經(jīng)銀行可行性調(diào)查審批后，借款人與銀行訂立借款合同，并報(bào)當(dāng)?shù)赝鈪R管理局批準(zhǔn)，開(kāi)立外匯貸款專戶及還本付息專戶。(2) 企業(yè)申請(qǐng)使用貸款額度時(shí)，應(yīng)將貸款使用期限內(nèi)應(yīng)付的國(guó)外費(fèi)用及利息等匡算在內(nèi)。(3) 現(xiàn)匯貸款使用的貨幣由借款人選擇，借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息。(4) 現(xiàn)匯貸款期限根據(jù)業(yè)務(wù)需要?jiǎng)澐譃橐粋€(gè)月、三個(gè)月、半年、一年、二年、三年共6個(gè)檔次。(二)現(xiàn)匯貸款的分類現(xiàn)匯貸款按利率優(yōu)惠的程序可分為：浮動(dòng)利率貸款、優(yōu)惠利率貸款、貼息外匯貸款和外匯流動(dòng)資金貸款4種。(三)現(xiàn)匯貸款的流程(1) 借款人向銀行提交借款申請(qǐng)，同時(shí)提交貸款用途證明文件以及有關(guān)資料。(2) 銀行對(duì)借款人的借款申請(qǐng)進(jìn)行審查，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況要求借款人提供補(bǔ)充資料。(3) 銀行內(nèi)部審批通過(guò)后，與借款人簽訂借款合同。(4) 借款人落實(shí)有關(guān)提款前提條件并到外匯管理部門(mén)登記備案后，根據(jù)借款合同提款。(四)現(xiàn)匯貸款的發(fā)放發(fā)放現(xiàn)匯貸款時(shí)，企業(yè)應(yīng)向銀行提交《現(xiàn)匯貸款專戶及還本付息專戶申請(qǐng)表》和填制一式五聯(lián)外匯貸款借款憑證，銀行要按規(guī)定審查相關(guān)條款符合貸款規(guī)定，審核合格后由會(huì)計(jì)主管簽字確認(rèn)，開(kāi)立外匯貸款專戶。將第一聯(lián)借款申請(qǐng)書(shū)交信貸部門(mén)保管，將第二聯(lián)借方憑證、第三聯(lián)貸方憑證、第四聯(lián)支款通知憑證和第五聯(lián)備查卡交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)審查無(wú)誤后，以第二聯(lián)借方憑證、第三聯(lián)貸方憑證登記賬簿，第五聯(lián)備查卡專夾保管留存?zhèn)洳?。其?huì)計(jì)分錄為：借：××貸款——××借款人戶外幣貸：××存款——××借款人外匯貸款戶外幣辦妥貸款手續(xù)后，第四聯(lián)支款通知憑證蓋章后退交借款企業(yè)。借款企業(yè)使用外匯貸款對(duì)外支付外匯時(shí)，分別按照相