第十二章個(gè)人理財(cái)稅收籌劃

第十二章個(gè)人理財(cái)稅收籌劃第一節(jié)個(gè)人所得稅基本知識(shí)一、概述（一）概念個(gè)人所得稅，是對(duì)我國(guó)公民、居民來源于我國(guó)境內(nèi)外的一切所得和非我國(guó)居民來源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。（二）特點(diǎn)1．實(shí)行分類征收。2．累進(jìn)稅率與比例稅率并用。3．費(fèi)用扣除限額較寬。4.計(jì)算較簡(jiǎn)便。5.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。二、納稅基本要素（一）納稅人

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。1.居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：

a.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。b.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。（2）納稅義務(wù)

負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。2.非居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)

a.在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。

b.在中國(guó)境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。（2）納稅義務(wù)

負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。3.扣繳義務(wù)人凡是所支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)有代扣代繳義務(wù)。4.關(guān)于所得來源地是否為中國(guó)的判斷（二）征稅對(duì)象《個(gè)人所得稅法》總共例舉了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，如下：工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得（三）個(gè)人所得稅的稅率1.工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%～45%

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%～35%3.稿酬所得適用20%的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，對(duì)于一次性收入畸高的，適用于加成。5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的稅率三、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得1.每月扣除1600元，作為本人及家屬的生活費(fèi)2.附加費(fèi)用扣除：對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無住所或者有住所但是在境外取得工資薪金所得的，月扣除1600元基礎(chǔ)上，再減除3200元，即扣除4800元。3.計(jì)算方法應(yīng)納個(gè)人所得稅=[工資薪金收入-1600（4800）]*適用稅率-速算扣除數(shù)工資、薪金計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題：1.取得全年一次性獎(jiǎng)金問題將當(dāng)月的獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)2.實(shí)行年薪和績(jī)效工資制的企業(yè)個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按照上述方法執(zhí)行3.取得的一次性獎(jiǎng)金以外的其他項(xiàng)目雇員取得的如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等一律與當(dāng)月的工資薪金合并納稅4.在外企工作的中方人員工資薪金計(jì)稅問題由雇用單位和派遣單位分別支付的，只由雇用單位一方在支付時(shí)減除費(fèi)用，派遣單位支付的金額直接確定稅率。中國(guó)公民王某2005年的月工資為2300元，年末一次性取得獎(jiǎng)金為14400元，則王某全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅是多少？若王某的月薪為1200元，則全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅是多少？5.對(duì)于中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人工資、薪金納稅的規(guī)定居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90(183)以內(nèi)非居民√免稅××90日~1年非居民√√××1~5年居民√√√免稅5年以上居民√√√征稅（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶以每一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率—

速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶的征收方式：查賬征收核定征收（三）事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）*適用稅率—

速算扣除數(shù)按月減除1600元（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（按次計(jì)算）

實(shí)行定額或定率扣除：每次收入額≤4000元，定額扣除800元。每次收入額＞4000元，定率扣除20％。每次所得＞20000元的，實(shí)行加成征收。計(jì)征期限：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；

屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（五）稿酬所得每次收入額≤4000元，定額扣除800元。每次收入額＞4000元，定率扣除20％。

稿酬所得的稅率為20%，在此基礎(chǔ)上減征30%，因此實(shí)際稅率為14%。稿酬所得中關(guān)于“次”的規(guī)定：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得；2.同一作品先在報(bào)刊上連載，后出版，或者先出版后連載，應(yīng)視為了兩次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得的收入，以連載完之后合并作為一次；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬的和分次支付稿酬的，應(yīng)合并作為一次；5.同一作品發(fā)表后因增加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前的稿酬合并計(jì)算收入并征稅（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入額≤4000元，定額扣除800元。每次收入額＞4000元，定率扣除20％。（七）利息、股息、紅利所得

以每次收入額為應(yīng)納稅所得，稅率為20%（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.偶然所得

以一次所得為計(jì)稅對(duì)象，稅率20%。四、境外所得的稅額扣除（一）扣除方法：采用限額扣除（二）限額計(jì)算方法

分國(guó)分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）限額抵扣方法1．納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；2．超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。中國(guó)公民李某2005年在A過講學(xué)一次，取得收入50000元，已經(jīng)按照該國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅8000元，在B國(guó)出版自傳作品一部，取得稿酬160000元，已經(jīng)按照該國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅16000元。計(jì)算李某在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。五、稅收優(yōu)惠免稅項(xiàng)目減稅項(xiàng)目暫免征收六、納稅申報(bào)及繳納自行申報(bào)代扣代繳第二節(jié)稅收籌劃基本知識(shí)一、基本概念是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少納稅和遞延交納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。二、基本方法1.工資、薪金所得的納稅籌劃2.勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃3.稿酬所得的納稅籌劃4.利息、股息、紅利所得納稅籌劃