第四章復(fù)式記賬法

第四章

復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法復(fù)式記賬原理單式記帳法：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法。特點(diǎn)：簡單方便不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。不便于檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記帳法對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后同時(shí)在兩個(gè)和以上帳戶，以相等的金額進(jìn)行登記。特點(diǎn)：可以通過帳戶記錄了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，直至了解全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果?？梢酝ㄟ^平衡記帳的關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)記錄是否準(zhǔn)確無誤。第四章復(fù)式記賬法復(fù)式記賬原理復(fù)式記帳法的種類：借貸記賬法、增減記帳法、收付記帳法。我國目前由法規(guī)要求使用的記帳方法為借貸記賬法。對借貸記賬法的簡單介紹：

起源于13、14世紀(jì)的意大利；其興起的標(biāo)志是盧卡·巴其阿勒的《幾何大全》；最初是當(dāng)時(shí)的“貸金者”用于記錄借貸關(guān)系文字記錄；隨著工業(yè)革命的發(fā)展，又有了折舊、成本核算等新的內(nèi)容；現(xiàn)在是被世界各國都普遍采用的記帳方法。第四章復(fù)式記賬法復(fù)式記賬原理一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式，亦即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”

Assets=liabilities+owner’sequity第四章復(fù)式記賬法Debit+Credit－Debit－Credit+Debit－Credit+復(fù)式記賬原理例如：一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入。就形成了帳戶上的對應(yīng)關(guān)系和帳戶記錄之間的平衡關(guān)系。第四章復(fù)式記賬法銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000復(fù)式記賬原理第四章復(fù)式記賬法二、記帳符號(hào)借――debit貸――Credit在“T”帳戶中也有其固定的位置。在帳戶中的另一主要內(nèi)容即為與帳戶的余額有關(guān)。賬戶借方(Debit)貸方(credit)賬戶借方貸方余額余額復(fù)式記賬原理第四章復(fù)式記賬法收入類帳戶增加記貸方，減少記借方，但與負(fù)債與所有者權(quán)益類帳戶的區(qū)別在于期末無余額。三、賬戶結(jié)構(gòu)銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000資產(chǎn)類帳戶增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費(fèi)用類帳戶增加記借方，減少記貸方，但與資產(chǎn)類帳戶的區(qū)別在于期末無余額。（若有余額，則與資產(chǎn)類帳戶具有相同的性質(zhì)）收入增加減少費(fèi)用增加減少第四章復(fù)式記賬法將上述帳戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納可有：帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加費(fèi)用成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減少費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額借方貸方復(fù)式記賬原理四、記帳規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”即：

1、對任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記。

2、對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。第四章復(fù)式記賬法復(fù)式記賬原理第四章復(fù)式記賬法銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款帳戶借方，同時(shí)記入收入帳戶的貸方。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方復(fù)式記賬原理企業(yè)收到客戶寄來的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項(xiàng)，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款帳戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收帳款和營業(yè)收入帳戶。第四章復(fù)式記賬法應(yīng)收賬款3000貸方借方營業(yè)收入7000貸方借方銀行存款10000借方貸方復(fù)式記賬原理對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)帳戶帳戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為帳戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的帳戶，即為對應(yīng)帳戶；帳戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)帳戶可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，檢查帳戶記錄是否正確會(huì)計(jì)分錄（entry)

會(huì)計(jì)分錄的構(gòu)成要素會(huì)計(jì)科目記賬方向金額會(huì)計(jì)分錄的分類簡單的會(huì)計(jì)分錄復(fù)雜的會(huì)計(jì)分錄。第四章復(fù)式記賬法復(fù)式記賬原理五、試算平衡(trialbalance)由于記帳規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方科目金額＝貸方科目金額總分類帳戶本期發(fā)生額試算平衡表第四章復(fù)式記賬法會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額復(fù)式記賬原理由于會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各帳戶會(huì)計(jì)余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部帳戶借方余額合計(jì)＝全部帳戶貸方余額合計(jì)總分類帳戶余額試算平衡表第四章復(fù)式記賬法會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額復(fù)式記賬原理會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方第四章復(fù)式記賬法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表借貸記賬法的應(yīng)用一、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)的分類（按是否支付貨款和采購費(fèi)用分）現(xiàn)購賒購預(yù)付款采購購入材料的入賬價(jià)值（歷史成本）買價(jià)進(jìn)口材料的關(guān)稅運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中合理的損耗挑選整理費(fèi)用第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用購入材料需設(shè)置的賬戶材料采購反映材料收、發(fā)、存情況的賬戶。資產(chǎn)類借方登記購入材料的實(shí)際成本貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本期末余額在借方，反映期末尚未入庫材料的實(shí)際成本原材料反映庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額在借方，反映期末庫存材料的實(shí)際成本第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用應(yīng)付賬款反映企業(yè)因購買材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的賬戶貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)借方登記歸還供應(yīng)單位的款項(xiàng)期末余額一般在貸方，反映期末尚未償還的款項(xiàng)預(yù)付帳款反映企業(yè)因購買材料預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)借方登記預(yù)付的款項(xiàng)貸方登記因收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)而沖銷毀的預(yù)付款期末余額一般在借方，表示期末尚未收到產(chǎn)品的預(yù)付款項(xiàng)現(xiàn)金銀行存款第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用例題：借：材料采購 275000

貸：銀行存款 1250000

應(yīng)付賬款 1500000借：材料采購 4800

貸：銀行存款 4800借：材料采購 740

貸：現(xiàn)金 740借：原材料 280540

貸：材料采購 280540

借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款10000借：材料采購 28200

貸：銀行存款 18000

預(yù)付賬款 10000

現(xiàn)金 200

借：原材料 28200

貸：材料采購 28200第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法

現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付賬款

預(yù)付帳款

材料采購

原材料業(yè)務(wù)說明：①購進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購費(fèi)用。②購入原材料，應(yīng)付原材料貨款。③預(yù)付購進(jìn)原材料貨款。④購入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。①①③④⑤②⑥借貸記賬法的應(yīng)用二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成：直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的發(fā)生的實(shí)際成本。借方歸集全部的產(chǎn)品成本貸方登記完工入庫的產(chǎn)品成本余額一般在借方：表示在產(chǎn)品的成本第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用制造費(fèi)用歸集生產(chǎn)部門發(fā)生的全部間接費(fèi)用，如車間管理人員的工資、福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等借方登記為制造產(chǎn)品發(fā)生的間接費(fèi)用貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的金額一般無余額管理費(fèi)用歸集行政管理部門組織、管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，如行政管理人員的工資、福利費(fèi)，行政管理部門領(lǐng)用的材料、管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、水電費(fèi)用等借方歸集發(fā)生的各種管理費(fèi)用貸方為結(jié)轉(zhuǎn)額期末無余額第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用固定資產(chǎn)反映固定資產(chǎn)的增、減變動(dòng)及期末結(jié)存情況。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額一般在借方，表示期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值借方登記因固定資產(chǎn)減少而減少的折舊余額一般在貸方，表示期末累計(jì)提取的折舊財(cái)務(wù)費(fèi)用反映因籌集資產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用，如利息費(fèi)用。借方登記費(fèi)用的增加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額期末無余額第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用待攤費(fèi)用反映已經(jīng)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷情況。屬于資產(chǎn)類。借方登記已預(yù)付的費(fèi)用貸方登記攤銷的金額余額在借方，表示期末尚未攤銷的費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用反映已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付費(fèi)用。屬于負(fù)債類貸方登記已預(yù)提的費(fèi)用借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用期末余額一般在貸方，表示預(yù)提而尚未支付的金額也可能出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)攤銷的金額庫存商品反映庫存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的金額貸方登記出庫的產(chǎn)成品的金額期末余額一般在借方，表示期末庫存的產(chǎn)成品的金額。第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法(7)借：生產(chǎn)成本

1750000

管理費(fèi)用

75000

貸：原材料

1825000(8)借：現(xiàn)金

15000

貸：銀行存款

15000(9)借：應(yīng)付工資

15000

貸：現(xiàn)金

15000(10)借：管理費(fèi)用

3000

貸：銀行存款

3000(11)借：待攤費(fèi)用

1500

貸：銀行存款

1500(12)借：生產(chǎn)成本 10800

管理費(fèi)用4200

貸：應(yīng)付工資 15000借貸記賬法的應(yīng)用(13)借：制造費(fèi)用 20000

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊 30000(14)借：管理費(fèi)用 4300

貸：預(yù)提費(fèi)用 4300(15)借：管理費(fèi)用 1400

貸：待攤費(fèi)用1400(16)借：生產(chǎn)成本 10000

貸：制造費(fèi)用 10000（17）借：庫存商品 111000

貸：生產(chǎn)成本111000第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法

待攤(預(yù)提)費(fèi)用

生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計(jì)提折舊。④分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。⑤支付其他費(fèi)用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。①③④⑤②⑥

現(xiàn)金

原材料

應(yīng)付工資

累計(jì)折舊

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用⑦借貸記賬法的應(yīng)用銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)的類別（按收款方式分）現(xiàn)銷賒銷預(yù)收款銷售銷售收入的確認(rèn)：時(shí)間、金額銷售業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記銷售收入的增加借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的金額期末無余額第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用主營業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本借方登記已銷產(chǎn)品的成本貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的金額期末無余額營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。借方登記已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的金額期末無余額第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用銷售費(fèi)用核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售商品而專設(shè)機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)貸方登記收回的款項(xiàng)期末余額一般在借方，表示期末尚未回的應(yīng)收款項(xiàng)第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記收到的預(yù)收款項(xiàng)借方登記因銷售商品而減少的預(yù)收款項(xiàng)期末余額一般在貸方，表示期末預(yù)收應(yīng)尚未提供商品的款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。貸方登記應(yīng)交的稅金借方登記實(shí)際交納的稅金期末余額一般在貸方，表示期末尚未交納的稅金第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法(18)借：銀行存款

18000

應(yīng)收賬款

58000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

76000(19)借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000(20)借：銀行存款

104000

預(yù)收賬款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

114000(21)借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款

5000(22)借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品

150000(23)借：營業(yè)稅金及附加28500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)28500借貸記賬法的應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法銀行存款（現(xiàn)金）

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

庫存商品

應(yīng)交稅金

主營業(yè)務(wù)收入

銷售費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。①①①③②④⑤借貸記賬法的應(yīng)用利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算利潤構(gòu)成利潤包括：營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支凈額。營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤—營業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額—所得稅所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率利潤分配的程序提取法定公積金提取法定公益金提取任意公積金支付優(yōu)先股股利支付普通股股利第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用利潤形成及分配需設(shè)置的賬戶本年利潤核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損借方登記各項(xiàng)費(fèi)用貸方登記各項(xiàng)收入平時(shí)，賬戶的期末貸方余額反映年初到期末止累計(jì)的凈利潤借方余額反映年初到期末止累計(jì)的凈虧損年末，賬戶無余額利潤分配核算利潤的分配和歷年分配后的積存余額借方登記分出去的利潤或虧損總額貸方登記虧損的彌補(bǔ)或利潤總額平時(shí)，賬戶期末貸方余額為年初到期末止累計(jì)彌補(bǔ)的虧損借方余額反映年初到期末止累計(jì)的分出的凈利潤年末，賬戶借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損貸方余額表示未分配的利潤第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用應(yīng)付股利核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利貸方登記應(yīng)付的股利借方登記實(shí)際支付的股利期末余額一般在貸方，表示期末尚未支付的股利盈余公積核算企業(yè)從凈利潤中提取的公積金貸方登記提取的公積金借方登記公積金的使用金額期末余額一般在貸方，表示期末尚未使用的公積金所得稅核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅借方登記計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的金額期末無余額第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。貸方登記營業(yè)外收入的增加借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的金額期末無余額營業(yè)外支出核算企業(yè)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失。借方登記各項(xiàng)營業(yè)外支出貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的金額期末無余額第四章復(fù)式記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第四章復(fù)式記賬法(27)借：所得稅21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅

21000

借：本年利潤 21000

貸：所得稅21000(28)借：利潤分配

16000

貸：應(yīng)付利潤16000(29借：利潤分配

16000

貸：盈余公積

16000(30)如為年末借：本年利潤

157400

貸：利潤分配

157400(