第二章 第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

第五節(jié)

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式本節(jié)結(jié)構(gòu)

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量三、會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的特征所作的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。它是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。如何識(shí)別會(huì)計(jì)要素？資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。A資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的B資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源C資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)特征（一）資產(chǎn)資產(chǎn)按其流動(dòng)性的強(qiáng)弱，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)

是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

（2）非流動(dòng)資產(chǎn)

是指除了流動(dòng)資產(chǎn)以往的其他資產(chǎn)。主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。資產(chǎn)的分類【實(shí)例專欄】東方公司今年6月5日與錢塘公司簽訂購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備的合同，但該臺(tái)設(shè)備實(shí)際是在9月28日購(gòu)買的。請(qǐng)分析：企業(yè)能否應(yīng)在6月份將該臺(tái)設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)？企業(yè)庫(kù)存的一批材料因?yàn)樗疄?zāi)而喪失損毀，企業(yè)能否還應(yīng)將該批材料確認(rèn)為資產(chǎn)？為什么？分析提示：

企業(yè)6月份與銷售方簽訂購(gòu)買設(shè)備合同，9月份實(shí)際購(gòu)買。因此，6月份不能將該設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

企業(yè)庫(kù)存的一批材料因?yàn)樗疄?zāi)而喪失損毀，已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)不應(yīng)將該批材料繼續(xù)作為資產(chǎn)確認(rèn)。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。A負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債特征B負(fù)債的償還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還（二）負(fù)債負(fù)債按其流動(dòng)性（即償付時(shí)間的長(zhǎng)短），分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債：是指在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債：又稱長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款等。負(fù)債的分類【案例分析】東方公司2014年部分業(yè)務(wù)如下：（1）1月4日向銀行借入的一年期借款200萬(wàn)元，將要到期，尚未償還。（2）4月從甲公司購(gòu)入商品一批，價(jià)款98萬(wàn)元，貨款尚未支付。（3）9月，乙公司向法院起訴本公司，要求賠償34萬(wàn)元，法院尚未審理宣判。（4）11月公司財(cái)務(wù)處做出2015年銀行借款計(jì)劃，計(jì)劃向銀行借款500萬(wàn)元。（5）11月應(yīng)向職工發(fā)放工資47萬(wàn)元，因資金緊張，至年底尚未發(fā)放。請(qǐng)分析：上述那些屬于東方公司的負(fù)債？那些不屬于公司負(fù)債？為什么？分析提示：上述（1）（2）（5）屬于東方公司的負(fù)債，（3）（4）不屬于東方公司的負(fù)債。A是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等C投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤(rùn)，有法定的管理企業(yè)的權(quán)利負(fù)債企業(yè)資產(chǎn)總額債權(quán)人形成投資者投資形成所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益按來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益通常包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益的分類【實(shí)例專欄】東方公司是一家股份有限公司，公司最近順利完成IPO，股本為5000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為10元。公司按發(fā)行總價(jià)的1%支付傭金及手續(xù)費(fèi)。請(qǐng)分析公司的所有者權(quán)益狀況。分析提示：

發(fā)行總價(jià)5億元；

傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元；

股本5000萬(wàn)元，資本公積44500萬(wàn)元（即4.45億元）。收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（四）收入收入特征B既可增加資產(chǎn)，也可減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)，或二者兼而有之A從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得C可增加利潤(rùn)，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)等按照日常活動(dòng)在企業(yè)中所處的地位，收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入，它占企業(yè)總收入的較大比重，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要貢獻(xiàn)者。如制造業(yè)的商品銷售收入、服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)收入等。

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事一些規(guī)模較小、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如制造業(yè)的材料銷售收入、包裝物出租收入等。收入的分類（狹義）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資凈收益日常發(fā)生的非日常發(fā)生的廣義收入狹義收入（營(yíng)業(yè)收入）利得

收入的分類（廣義）【實(shí)例專欄】東方公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到9月份的銷售欠款100萬(wàn)元；（2）本月銷售商品1170萬(wàn)元；（3）本月銷售積壓材料一批，售價(jià)2萬(wàn)元。分析：東方公司10月份的收入是多少？分析提示：

（1）不屬于10月份的收入；

（2）、（3）屬于10月份的收入，共計(jì)1172萬(wàn)元。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（五）費(fèi)用（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加；（3）費(fèi)用能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用的特征生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本）材料費(fèi)用計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本人工費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用（非生產(chǎn)費(fèi)用）管理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

費(fèi)用的分類【實(shí)例專欄】東方公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用材料56萬(wàn)元；（2）支付生產(chǎn)工人工資24萬(wàn)元；（3）支付產(chǎn)品廣告費(fèi)15萬(wàn)元；（4）支付管理人員差旅費(fèi)3萬(wàn)元。分析：東方公司10月份的費(fèi)用中生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用分別是多少？分析提示：

（1）（2）生產(chǎn)費(fèi)用，共計(jì)80萬(wàn)元；（3）（4）屬于非生產(chǎn)費(fèi)用，共計(jì)18萬(wàn)元。A

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)B

與收入費(fèi)用有直接關(guān)系利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用C利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（六）利潤(rùn)企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅

利潤(rùn)的分類【實(shí)例專欄】東方公司12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）本月銷售商品1500萬(wàn)元；（2）本月銷售積壓材料一批，售價(jià)20萬(wàn)元，材料原采購(gòu)成本為22萬(wàn)元。（3）本月已銷產(chǎn)品成本為680萬(wàn)元；（4）支付產(chǎn)品廣告費(fèi)15萬(wàn)元；（5）支付管理費(fèi)用25萬(wàn)元；（6）支付借款利息20萬(wàn)元。分析：東方公司12月份的利潤(rùn)總額是多少？分析提示：

收入=1500＋20＝1520（萬(wàn)元）費(fèi)用=22+680＋15＋25＋20＝762（萬(wàn)元）利潤(rùn)=1520－762＝758（萬(wàn)元）

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

歷史成本又稱實(shí)際成本，是取得或制造某一財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。

在采用歷史成本的情況下，要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。（一）歷史成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件，重新取得同樣的一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，在實(shí)務(wù)中重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面。（二）重置成本

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性?，F(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等方面。

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

公允價(jià)值計(jì)量主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等方面。（五）公允價(jià)值

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式，是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式。

會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。三、會(huì)計(jì)等式現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備、廠房、專利技術(shù)等資金的運(yùn)用：資產(chǎn)（資金的占用形式）資金的來源：權(quán)益向銀行借向社會(huì)公眾借向供貨方借原始投入留存收益=

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式來源公司所有者投入

債權(quán)人投入

要求權(quán)

主權(quán)資本借入資本銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買原材料生產(chǎn)設(shè)備庫(kù)存商品運(yùn)輸工具廠房……

占用

經(jīng)營(yíng)資金要求按一定比例支付投資所得歸還本息權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益100萬(wàn)＝70萬(wàn)＋30萬(wàn)資產(chǎn)房產(chǎn)100萬(wàn)銀行貸款70萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益首付30萬(wàn)

小王按揭購(gòu)買一套房產(chǎn)，總價(jià)100萬(wàn)元，小王首付30萬(wàn)元，向銀行貸款70萬(wàn)元。采購(gòu)過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費(fèi)用（投入）收入（產(chǎn)出）利潤(rùn)

會(huì)計(jì)恒等式的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式收入－費(fèi)用=利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1．引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相等的金額，雙方金額仍相等。2．引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少相等的金額，雙方金額仍相等。

3．引起會(huì)計(jì)等式左邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——資產(chǎn)內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。4.引起會(huì)計(jì)等式右邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

——權(quán)益內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益800萬(wàn)＝200萬(wàn)＋600萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益

資產(chǎn)800200600東方公司月初資產(chǎn)為800萬(wàn)元，負(fù)債為200萬(wàn)元，所有者權(quán)益為600萬(wàn)元。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益815萬(wàn)＝215萬(wàn)＋600萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益

資產(chǎn)800+15200+15600東方公司購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值15萬(wàn)元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益805萬(wàn)＝205萬(wàn)＋600萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益

-10資產(chǎn)815-10215-10600公司用銀行存款10萬(wàn)歸還部分購(gòu)機(jī)器款

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益805萬(wàn)＝205萬(wàn)＋600萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益

資產(chǎn)805+6-6205600東方公司用銀行存款購(gòu)入原材料一批，價(jià)值6萬(wàn)。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益805萬(wàn)＝200萬(wàn)＋605萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益

資產(chǎn)805205-5600+5前欠應(yīng)支付甲公司貨款5萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)作甲對(duì)該公司的投資。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益790萬(wàn)＝200萬(wàn)＋590萬(wàn)負(fù)債所有者權(quán)益

資產(chǎn)805萬(wàn)-15萬(wàn)元200萬(wàn)605萬(wàn)-15萬(wàn)元東方公司以現(xiàn)金支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少

同增同減等量增減等量增減back資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1.下列各項(xiàng)中，能使企業(yè)資產(chǎn)總額減少的是（）A．向銀行借款B．向銀行借款直接償還應(yīng)付賬款C．以銀行存款償還借款D．接受投資者投入的現(xiàn)金2.某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為100000元，本期期末負(fù)債總額比期初減少10000元，所有者權(quán)益比期初增加30000元。該企業(yè)期末資產(chǎn)總額是()元。A．90000B．100000C．120000D．1300003.某企業(yè)資產(chǎn)總額為150萬(wàn)元，當(dāng)發(fā)生下列兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：向銀行借款10萬(wàn)元存入銀行；用銀行存款償還應(yīng)付賬款15萬(wàn)元，其權(quán)益總額為()。A．145萬(wàn)元B．175萬(wàn)元C．155萬(wàn)元D．125萬(wàn)元4.引起資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，而資產(chǎn)總額不變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。A．收到外單位前欠貨款B．向銀行借入短期借款C．用銀行存款償還短期借款D．收到投資者投入的機(jī)器一臺(tái)5.下列引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。A．將現(xiàn)金存入銀行B．購(gòu)進(jìn)材料一批，貨款暫欠C．以銀行存款償還銀行借款D．以銀行借款直接償還應(yīng)付賬款6.某企業(yè)資產(chǎn)總額為200萬(wàn)元，當(dāng)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：（1）取得短期借款15萬(wàn)元，存入銀行；（2）收回應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，存入銀行；（3）用銀行存款償還應(yīng)付賬款12萬(wàn)元。則該企業(yè)的資產(chǎn)總額應(yīng)為（）。A．201萬(wàn)元B．203萬(wàn)元C．207萬(wàn)元D．209萬(wàn)元7.企業(yè)11月末負(fù)債總額為150萬(wàn)元，12月份收回應(yīng)收賬款15萬(wàn)元存入銀行，用存款歸還借款20萬(wàn)元，預(yù)付購(gòu)貨款10萬(wàn)元，12月末負(fù)債總額為()。A．175萬(wàn)元B．130萬(wàn)元C．185萬(wàn)元D．140萬(wàn)元8.下列項(xiàng)目中，引起負(fù)債有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。A．以