企業(yè)所得稅法龔旭東

企業(yè)所得稅法龔旭東一、現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要問題1、政策差異“超國民待遇”內資：25%外資：15%2、政策漏洞“區(qū)內注冊、區(qū)外經營”“翻牌”“返程（曲線）投資”3、區(qū)域性政策4、優(yōu)惠形式單一第二頁，共69頁。二、新法實行優(yōu)惠政策的主要原因發(fā)揮宏觀調控作用-——“自動穩(wěn)定器”促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展貫徹國家宏觀經濟政策適應經濟發(fā)展現(xiàn)狀保持政策的連續(xù)第三頁，共69頁。三、制定優(yōu)惠政策的基本原則有利于國民經濟全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展；有利于鼓勵科技進步和技術創(chuàng)新；有利于貫徹國家產業(yè)政策；有利于促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展；有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實施。第四頁，共69頁。四、稅收優(yōu)惠政策調整設想以產業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產業(yè)政策與地區(qū)政策相結合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉移。地區(qū)——產業(yè)企業(yè)——項目第五頁，共69頁。四、稅收優(yōu)惠政策調整設想稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計收入、加速折舊、加計扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。

第六頁，共69頁。法第二十五條國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點：農、林、牧、漁產業(yè)；公共基礎設施項目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產；經濟欠發(fā)達地區(qū)；社會公益事業(yè)等。四、稅收優(yōu)惠政策調整設想第七頁，共69頁。1、擴大將國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；技術轉讓所得；新增對環(huán)境保護項目、創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。政策調整方式第八頁，共69頁。2、保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。政策調整方式第九頁，共69頁。3、替代用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。政策調整方式第十頁，共69頁。4、過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。政策調整方式第十一頁，共69頁。5、取消生產性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。政策調整方式第十二頁，共69頁。五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內容免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別第十三頁，共69頁。免稅收入

第二十六條

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例第八十二條）現(xiàn)行政策國債利息第十四頁，共69頁。

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；免稅收入第十五頁，共69頁。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第八十三條）消除重復征稅稅率差和減免稅居民企業(yè)境外抵免鼓勵直接和長期投資免稅收入第十六頁，共69頁。（四）符合條件的非營利組織的收入特征：組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性非營利組織的條件（同時符合）：1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；2、從事公益性或者非營利性活動；3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；免稅收入第十七頁，共69頁。4、財產及其孳息不用于分配；5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；6、投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。免稅收入第十八頁，共69頁。前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法，由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。保證宗旨公平競爭基金組織免稅收入第十九頁，共69頁。免征、減征企業(yè)所得稅（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；免稅項目：(沒有限期)1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農作物新品種的選育；第二十頁，共69頁。3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(豬)6．林產品的采集；7．灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8．遠洋捕撈。(證書管理)(近海)（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；第二十一頁，共69頁。減半征稅項目：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（近海和內陸捕撈）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；第二十二頁，共69頁。國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。(外資|內資)起始年度：取得第一筆生產經營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半承包經營承包建設自建自用電力:火電(煤)清潔\可再生資源發(fā)電（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；第二十三頁，共69頁。包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。具體條件和范圍另行制訂，報批后施行。起始年度：取得第一筆生產經營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半為他人做節(jié)能減排（三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；第二十四頁，共69頁。定期減免稅優(yōu)惠的項目（公共基礎設施和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)——項目（三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；第二十五頁，共69頁。一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)行政策30萬元所有權和使用權非居民企業(yè)（四）符合條件的技術轉讓所得第二十六頁，共69頁。減按10％的稅率征收（預提所得稅）主要考慮：現(xiàn)行政策的銜接有利于國際稅收協(xié)定談判

（五）預提所得稅減征第二十七頁，共69頁。

免稅項目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經國務院批準的其他所得。（五）預提所得稅減征第二十八頁，共69頁。降低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。第二十九頁，共69頁。小型微利企業(yè)標準：（條例第九十二條）工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。非限制和禁止行業(yè)微利條件同時符合小型微利企業(yè)認定第三十頁，共69頁。擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件：1、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；銷售收入在2億元以上3%；銷售收入在5000萬元--2億元4%；銷售收入在5000萬元以下6%

高新技術企業(yè)的認定第三十一頁，共69頁。3、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%）4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（大專學歷：30%；研發(fā)人員：20%）5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

高新技術企業(yè)的認定第三十二頁，共69頁?！秶抑攸c支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。（條例第九十三條）區(qū)內—區(qū)外核心自主知識產權產品——《領域》產品——產品、服務專家認定年審制度稅務審核

高新技術企業(yè)的認定第三十三頁，共69頁。民族自治區(qū)域優(yōu)惠

第二十九條

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

民族區(qū)域自治限制和禁止行業(yè)（條例第九十四條）第三十四頁，共69頁。加計扣除

第三十條

企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷?，F(xiàn)行政策適用范圍增長比例“三新”費用歸集管理辦法第三十五頁，共69頁。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員）（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資第三十六頁，共69頁。

企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。（條例第九十六條）加計扣除比例優(yōu)惠期限與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資第三十七頁，共69頁。抵扣應納稅所得額

第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（條例第九十七條）第三十八頁，共69頁。

中小高新技術企業(yè)標準目前：企業(yè)職工人數(shù)不超過500人年銷售收入不超過2億元資產總額不超過2億元抵扣應納稅所得額第三十九頁，共69頁。加速折舊

第三十二條企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60％；加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。（條例第九十八條）間接優(yōu)惠時間性差異第四十頁，共69頁。減計收入

第三十三條

企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。第四十一頁，共69頁。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。（條例第九十九條）

《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》主要原材料減計收入成本費用扣除減計收入第四十二頁，共69頁。稅額抵免

第三十四條

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?，F(xiàn)行政策：投資額40%抵扣新增企業(yè)所得稅取消原因：投資過快增長不符合WTO規(guī)則第四十三頁，共69頁。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。（條例第一百條）變化：適用范圍抵免比例國產設備新增稅款目錄管理稅額抵免第四十四頁，共69頁。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。（條例第一百條）救濟性條款

稅額抵免第四十五頁，共69頁。稅收優(yōu)惠的管理企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第一百零二條）日常管理審核

加強優(yōu)惠管理的作用1、保障新稅法的有效順利實施2、正確貫徹國家政策，發(fā)揮政策的引導作用3、保障納稅人合法權益

4、依法治稅，保證國家財政收入第四十六頁，共69頁。授權條款

第三十五條

本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。（實施條例便于調整）第三十六條

根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。突發(fā)事件（自然災害）第四十七頁，共69頁。六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排

實行稅收優(yōu)惠過渡期的意義1、政府誠信2、平穩(wěn)過渡，減少震動3、保持政策連續(xù)4、沿襲以往慣例保證新稅法的順利貫徹實施第四十八頁，共69頁。

第五十七條

本法公布前已經批準成立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法實施后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排第四十九頁，共69頁。自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排第五十頁，共69頁。

享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。企業(yè)范圍低稅率地區(qū)定期優(yōu)惠獲利年度稅額計算六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排第五十一頁，共69頁。對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（以下簡稱新設高新技術企業(yè)），在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排第五十二頁，共69頁。

法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。

“⑤+①”地區(qū)高新技術企業(yè)國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。西部地區(qū)東北老工業(yè)基地中部地區(qū)

六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排第五十三頁，共69頁。新企業(yè)所得稅法——源泉扣繳第五十四頁，共69頁。法定扣繳：第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第五十五頁，共69頁。

指定扣繳：第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

第五十六頁，共69頁。

特定扣繳：第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

第五十七頁，共69頁。

扣繳申報：第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第五十八頁，共69頁。

僅為一種稅款征收方式，非居民企業(yè)仍可申報。第五十九頁，共69頁。

新企業(yè)所得稅法——征收管理第六十頁，共69頁。

一．企業(yè)所得稅的征收管理應優(yōu)先適用本章對納稅地點、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題作出的特別規(guī)定；二．除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。第六十一頁，共69頁。

跨地區(qū)匯總納稅方法國家稅務總局《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第50條第2款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。對跨區(qū)法人所得稅的處理原則：“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”。第六十二頁，共69頁。

匯總納稅企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳示意圖

總機構總機構主管稅務機關由總機構入中央財政集中分配收入科目總機構主管稅務機關60%入中央庫，40%入地方庫分支機構分支機構主管稅務機關

60%入中央庫40%入地方庫按各分支機構的收入總額、工資總額和資產