中國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范講解學(xué)習(xí)

中國內(nèi)部審計職業(yè)(zhíyè)規(guī)范南京審計學(xué)院陳思維(sīwéi)2005年3月第一頁，共82頁。一、審計法律(fǎlǜ)規(guī)范體系

（一）依法審計涵義（一）依法審計的涵義法定職責(zé)授權(quán)(shòuquán)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)法定工作權(quán)限實(shí)施審計遵守法定審計程序法律法規(guī)法定審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則制度其他標(biāo)準(zhǔn)第二頁，共82頁。（二）審計法律(fǎlǜ)規(guī)范體系的三個層次層次特征舉例法律立法機(jī)關(guān)通過立法程序頒布憲法（1982年）、審計法、注冊會計師法、會計法、證券法等行政法規(guī)國務(wù)院制定或批準(zhǔn)頒布審計法實(shí)施條例、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩個暫行規(guī)定等部門規(guī)章和地方法規(guī)國務(wù)院有關(guān)部門或地方人大（政府）頒布審計準(zhǔn)則、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（4號令）等第三頁，共82頁。（二）三個層次(céngcì)1、三個層次的關(guān)系——較高層次法規(guī)是制定較低層次法規(guī)的依據(jù)；——較低層次法規(guī)的內(nèi)容與較高層次法規(guī)不得抵觸。注意正確理解“抵觸”的涵義，不包括補(bǔ)充或細(xì)化。2、劃分為三個層次的意義(yìyì)——明確各種不同法規(guī)的地位和效用，正確用于審計實(shí)踐；——更好地滿足社會環(huán)境對審計的要求：三個層次的制定（修訂）程序要求不同，具有不同的靈活性。第四頁，共82頁。（二）三個層次：關(guān)于會計法的解釋

——單位會計監(jiān)督(jiāndū)體系第一層次：國家監(jiān)督（包括財政、審計、稅務(wù)、證監(jiān)、物價監(jiān)督等）第二層次：社會監(jiān)督（包括注冊會計師等社會中介組織的“監(jiān)督”）第三層次：單位內(nèi)部監(jiān)督（主要(zhǔyào)包括內(nèi)部控制和內(nèi)部審計）第五頁，共82頁。（三）審計(shěnjì)準(zhǔn)則1、審計準(zhǔn)則涵義：對審計主體及其行為的規(guī)范注意：審計主體和客體(kètǐ)都是審計準(zhǔn)則的執(zhí)行者。2、審計準(zhǔn)則的來源：審計實(shí)踐活動審計準(zhǔn)則審計理論研究內(nèi)容來源借鑒國外成果審計環(huán)境影響（包括法律環(huán)境）第六頁，共82頁。（三）審計(shěnjì)準(zhǔn)則3、審計準(zhǔn)則(zhǔnzé)的意義（1）規(guī)范行為，明確責(zé)任，降低風(fēng)險（2）評價審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)（3）增強(qiáng)審計結(jié)果的可理解性4、關(guān)于審計結(jié)果的可理解性:準(zhǔn)則(zhǔnzé)規(guī)范審計主體審計結(jié)果使用者（編寫）（理解）第七頁，共82頁。（四）我國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范(guīfàn)

——產(chǎn)生的背景1、我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的非自發(fā)性（正常原因：管理層次和組織目標(biāo)）；2、我國傳統(tǒng)審計理論對內(nèi)部審計的影響；3、內(nèi)部審計內(nèi)向服務(wù)對社會認(rèn)知的影響：我國內(nèi)部審計法律依據(jù)層次相對較低；4、〈內(nèi)部審計條例〉的制定(zhìdìng)過程和審計暑4號令的頒布；5、國際內(nèi)部審計發(fā)展的影響和CIA考試機(jī)制的引入。第八頁，共82頁。（四）我國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范(guīfàn)

——體系的內(nèi)容1、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定(guīdìng)（4號令）（三次制定和修定）2、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則（2003年）3、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范（2003年）4、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第一批1-10（2003年）第二批11-15（2004年）第三批16-20（2005年）第九頁，共82頁。（五）內(nèi)部審計(shěnjì)具體準(zhǔn)則第一批（2003年）1、審計計劃2、審計通知書3、審計證據(jù)4、審計工作底稿5、內(nèi)部控制(kòngzhì)審計6、舞弊的預(yù)防、檢查和報告7、審計報告8、后續(xù)審計9、內(nèi)部審計督導(dǎo)10、內(nèi)外審計的協(xié)調(diào)第十頁，共82頁。（五）內(nèi)部(nèibù)審計具體準(zhǔn)則第二批（2004年）第三批（2005年）11、結(jié)果溝通16、風(fēng)險(fēngxiǎn)管理審計12、遵循性審計17、重要性與審計風(fēng)險(fēngxiǎn)13、評價外部審計工作18、審計抽樣質(zhì)量19、內(nèi)部審計質(zhì)量控制14、利用外部專家審計20、人際關(guān)系15、分析性復(fù)核第十一頁，共82頁。二、職業(yè)規(guī)范(guīfàn)中的內(nèi)部審計

——4號令和基本準(zhǔn)則（一）關(guān)于內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計定義的三種類型1、財政、財務(wù)收支監(jiān)督型（政府官員）；2、組織目標(biāo)服務(wù)型（學(xué)者及海歸人員(rényuán)）；3、管理控制系統(tǒng)型（不被我國所接受），例如：內(nèi)部控制系統(tǒng)、環(huán)境管理系統(tǒng)（ISO14001)三種類型的主要區(qū)別：審計職能、工作范圍、審計目的、流行范圍等。第十二頁，共82頁。（一）關(guān)于內(nèi)部審計(shěnjì)的定義

國際內(nèi)部審計(shěnjì)（IIA）的定義1、審計職能：獨(dú)立客觀(kèguān)的保證工作與咨詢活動；（保證和咨詢）2、工作范圍：風(fēng)險管理、控制和治理程序；3、審計目標(biāo)：直接目的-增加價值，提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率；最終目的-幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。第十三頁，共82頁。（一）4號令(hàolìng)和基本準(zhǔn)則的比較審計署4號令內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則審計職能監(jiān)督和評價監(jiān)督和評價工作范圍財務(wù)、財政收支經(jīng)營活動及內(nèi)部和經(jīng)濟(jì)活動控制直接目的(mùdì)真實(shí)、合法、效適當(dāng)性、合法性和益性有效性最終目標(biāo)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)現(xiàn)第十四頁，共82頁。（二）職責(zé)授權(quán)(shòuquán)和工作權(quán)限

1、新增加的內(nèi)容（1）新增加的職責(zé)授權(quán)：4號令第九條（三）（五）（六）（2）新增加的工作權(quán)限：4號令十一條（五）（八）（十）（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的其他職責(zé)和權(quán)限4號令第十、十二條：工作報告(bàogào)權(quán)和處理、處罰權(quán)。第十五頁，共82頁。（二）2、與其他(qítā)法規(guī)的關(guān)系（1）第九條：“按照本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力(quánlì)機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)”；（2）第十一條：“單位負(fù)責(zé)人或權(quán)力(quánlì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必須的權(quán)限”；（3）第十四條：正確處理職業(yè)規(guī)范和本單位要求之間的關(guān)系。第十六頁，共82頁。（三）職業(yè)道德(zhíyèdàodé)規(guī)范責(zé)任品德能力1、遵守中國內(nèi)部1、不得損害三1、職業(yè)判斷審計準(zhǔn)則（1）種利益（2）能力（5）2、保密和使用資2、獨(dú)立、客觀2、專業(yè)(zhuānyè)勝任及料責(zé)任（8）公正、勤勉（3）聘請專家（6）3、客觀、完整披3、廉潔（4）3、人際交往、露責(zé)任（9）處理關(guān)系（10）4、誠實(shí)誠信4、接受后續(xù)（7）教育（11）第十七頁，共82頁。（四）內(nèi)部審計(shěnjì)的管理

1、國際上的內(nèi)部審計(shěnjì)管理國際(guójì)內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1993年修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出：“內(nèi)部審計部門經(jīng)理要恰當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)管理這個部門，以便使：（1）審計工作能夠完成由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的總的目的和職責(zé)；（2）充分有效地使用內(nèi)部審計部門的人才資源；（3）審計工作符合《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求。”這就是審計管理的目標(biāo)，概括為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)和職責(zé)、資源利用效率和規(guī)范化。第十八頁，共82頁。1、國際上的內(nèi)部審計(shěnjì)管理從這些目標(biāo)出發(fā)，提出六個要素構(gòu)成的審計管理結(jié)構(gòu)，它們是：1）宗旨、權(quán)力和職責(zé)（510）；2）計劃制定（520包括風(fēng)險評價）；3）政策與程序（530）；4）人員管理和開發(fā)（540）；5）與外部審計師的協(xié)調(diào)（550）6）質(zhì)量保證（560）。在2001年修訂的《內(nèi)部(nèibù)審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對上述要素進(jìn)行完善，例如增加了“實(shí)務(wù)公告2210-1審計目標(biāo)”；增加了信息管理方面的規(guī)范“2310-1收集信息”、“2320-1分析與評價”和“2330-1記錄信息”等；將人才資源的管理擴(kuò)展為“審計業(yè)務(wù)資源的分配”（2230-1）。第十九頁，共82頁。2、我國的內(nèi)部審計(shěnjì)管理（1）我國審計管理理論結(jié)構(gòu)——管理目標(biāo)一般為兩種：實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)；提高(tígāo)審計資源利用效果。（2）我國審計管理體系：1、計劃管理（含風(fēng)險管理）；2、質(zhì)量管理；3、信息管理（含檔案管理）；4、現(xiàn)場管理。（3）基本準(zhǔn)則中規(guī)定的內(nèi)部審計管理；1、計劃管理（含人力資源和財務(wù)計劃）；2、審計制度和審計工作手冊3、人員業(yè)績管理；4、與外部審計的協(xié)調(diào)。第二十頁，共82頁。三、我國內(nèi)部審計(shěnjì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（一）審計(shěnjì)計劃：三個層次我國內(nèi)部審計計劃(jìhuà)的三個層次層次性質(zhì)考慮因素1、年度審計對機(jī)構(gòu)年度審計組織風(fēng)險、管理計劃(jìhuà)任務(wù)的事前規(guī)劃需要和審計資源2、項(xiàng)目審計對項(xiàng)目實(shí)施全審計目的和審前計劃(jìhuà)過程的綜合安排調(diào)查3、審計方案對項(xiàng)目審計程序?qū)徲嬛匾院秃唾Y源配置的具審計風(fēng)險評估安排體第二十一頁，共82頁。（一）審計計劃(jìhuà)：風(fēng)險評價1、年度計劃的核心是選擇審計事項(xiàng)，選擇標(biāo)準(zhǔn)一般包括四種：組織風(fēng)險、重要性、管理層需要和審計資源。2、組織風(fēng)險的評價包括：（1）組織發(fā)展(fāzhǎn)目標(biāo)和年度工作重點(diǎn)；（2）影響經(jīng)營活動的法規(guī)、政策、計劃和合同；（3）相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量；（4）經(jīng)營活動復(fù)雜性及近期變化；（5）相關(guān)人員的能力、品質(zhì)和近期變動；（6）其他重要情況。第二十二頁，共82頁。（一）審計計劃(jìhuà)：審前調(diào)查1、項(xiàng)目審計計劃的核心是重要性和審計風(fēng)險，其評估的依據(jù)是審前調(diào)查。2、審前調(diào)查的渠道：經(jīng)營活動概況（向政府監(jiān)管部門了解）審前內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況（報送內(nèi)部控制調(diào)查表）調(diào)查財務(wù)、會計資料（報送，分析性復(fù)核）重要的合同、協(xié)議(xiéyì)和會議記錄（報送）上次審計的情況（包括內(nèi)部和外部審計）第二十三頁，共82頁。（二）審計(shěnjì)通知書1、理論意義：審計與被審計關(guān)系的建立2、通知書的內(nèi)容：（1）項(xiàng)目信息：項(xiàng)目名稱、來源、范圍、時間、審計組成員等（2）告知事項(xiàng)：要求被審單位（人）作的準(zhǔn)備工作、回避(huíbì)權(quán)利等3、送達(dá)時間（第六條）4、送達(dá)對象（第七條）5、編制依據(jù)（第五條）第二十四頁，共82頁。（三）遵循(zūnxún)性審計1、目的：審查和評價組織活動中遵循性標(biāo)準(zhǔn)的遵守執(zhí)行情況。（2）2、遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（1）國家相關(guān)法規(guī)(fǎguī)；（2）行業(yè)、部門的政策；（3）組織的經(jīng)營、財務(wù)計劃；（4）組織的經(jīng)營、財務(wù)預(yù)算；（5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)；（6）組織簽訂的各類合同。第二十五頁，共82頁。（三）遵循(zūnxún)性審計3、實(shí)施審計時應(yīng)關(guān)注的情況(qíngkuàng)（線索）（1）受到政府部門的調(diào)查和處罰；（2）重要的法律訴訟；（3）異常交易或事項(xiàng)；（4）計劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)；（5）信息嚴(yán)重失真或資料不完整；（6）相關(guān)內(nèi)部控制缺乏或無效；4、有證據(jù)表明存在或正在發(fā)生違反遵循性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，應(yīng)及時與組織領(lǐng)導(dǎo)層溝通。第二十六頁，共82頁。（四）重要性判斷(pànduàn)-目的1、審計計劃應(yīng)考慮的因素審計重要性判斷(pànduàn)；（17號）確定審計重點(diǎn)編制審計審計風(fēng)險評估結(jié)果；提高工作效率方案應(yīng)該（17號）降低審計風(fēng)險考慮因素內(nèi)部控制評價；

分析性復(fù)核（15號）第二十七頁，共82頁。（四）重要性判斷(pànduàn)-概念2、有關(guān)(yǒuguān)概念（1）涵義：錯弊的嚴(yán)重程度兩種影響（財政、財務(wù)收支）（使用者判斷和決策）（相關(guān)會計資料）（審計目的實(shí)現(xiàn)）（2）重要性水平的概念：是否產(chǎn)生影響的臨界點(diǎn)（3）重要性的應(yīng)用編制方案時—確定測試的性質(zhì)、時間和范圍報告階段—以重要性水平為標(biāo)準(zhǔn)，評價審計結(jié)果，作出審計結(jié)論第二十八頁，共82頁。（四）重要性判斷(pànduàn)-舉例應(yīng)用舉例：某被審單位被審年度營業(yè)收入200萬元，利潤30萬元。計算的重要性水平(shuǐpíng)分別為：收入業(yè)務(wù)200萬*1%=2萬元利潤業(yè)務(wù)30萬*5%=1.5萬元編審計計劃方案時，單筆發(fā)生額大于2萬的收入業(yè)務(wù)和大于1.5萬元的利潤要素業(yè)務(wù)（如投資收益、營業(yè)外收支等）作為檢查測試重點(diǎn)。在報告階段，金額大于2萬元的收入錯弊和大于1.5萬元的利潤錯弊應(yīng)在審計報告反映，并影響審計結(jié)論。第二十九頁，共82頁。（四）重要性判斷(pànduàn)-計算（1）計算：重要性水平=判斷(pànduàn)基礎(chǔ)*相應(yīng)比率常用慣例：適用于企業(yè)或事業(yè)單位判斷(pànduàn)基礎(chǔ)相應(yīng)比率1、預(yù)算收入/支出總額0.5-1%2、資產(chǎn)/投資總額0.5-1%3、凈資產(chǎn)/所有者權(quán)益總額1-2%4、費(fèi)用/營業(yè)收入總額0.5-1%5、凈利潤/利潤總額5-10%第三十頁，共82頁。（四）重要性判斷(pànduàn)-判斷(pànduàn)相應(yīng)比率在區(qū)間內(nèi)選擇是判斷過程，應(yīng)考慮的因素包括：1、國家法律法規(guī)對單位財務(wù)會計的要求：例如：上市公司要求高，重要性水平應(yīng)該低；一般企業(yè)要求低，重要性水平可以高。2、不同使用者對信息需求不同（即不同審計目的），各信息項(xiàng)目重要性水平也不同。3、單位性質(zhì)影響判斷基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)規(guī)模影響水平高低。4、控制和固有風(fēng)險(fēngxiǎn)越高，重要性水平越低。5、與審計目的關(guān)系密切，變動趨勢不利、大幅度波動的項(xiàng)目，重要性水平低。第三十一頁，共82頁。（五）審計(shěnjì)風(fēng)險評估-概念1、審計風(fēng)險概念狹義——被審報表中存在嚴(yán)重錯報漏報，注冊會計師出具不恰當(dāng)審計意見的可能性。（民間審計）廣義——審計結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不相符合的可能性。（適用于國家審計和內(nèi)部審計）與評估模型有關(guān)的概念包括：審計風(fēng)險可以接受水平、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查(jiǎnchá)風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險等。第三十二頁，共82頁。（五）審計風(fēng)險評估(pínɡɡū)-模型審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險ARIRCRDR確定可以(kěyǐ)不可控不可控基本可以(kěyǐ)接受水平可評估可評估控制例：5%=100%*100%*5%5%=50%*100%*10%5%=50%*50%*20%第三十三頁，共82頁。（五）審計風(fēng)險評估(pínɡɡū)-模型2004年12月15日，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）將風(fēng)險評估模型做了修訂：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險整體報表層次控制環(huán)境(huánjìng)和治理其中：重大錯報風(fēng)險結(jié)構(gòu)帳戶交易認(rèn)定固有風(fēng)險和控制層次風(fēng)險第三十四頁，共82頁。（五）審計風(fēng)險評估(pínɡɡū)-程序3、審計風(fēng)險評估的程序第一步：確定項(xiàng)目審計風(fēng)險可以接受的水平；（審計人員職業(yè)判斷）第二步：對被審單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財產(chǎn)類別的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估；第三步：根據(jù)(gēnjù)第一、二步結(jié)果，計算各類別檢查風(fēng)險應(yīng)控制的水平；第四步：確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)，據(jù)以配置審計資源，編制審計計劃（方案）。第三十五頁，共82頁。（五）審計風(fēng)險評估(pínɡɡū)-判斷4、項(xiàng)目審計風(fēng)險可以(kěyǐ)接受水平的判斷判斷因素舉例：1、財務(wù)與經(jīng)營狀況；2、以前審計間隔時間和結(jié)論；3、外部使用者對審計結(jié)果的依賴程度；4、審計的成本效益關(guān)系。第三十六頁，共82頁。（五）審計(shěnjì)風(fēng)險評估-評估5、固有風(fēng)險的評估（1）固有風(fēng)險的評估因素(yīnsù)：——會計核算復(fù)雜程度；——會計、審計中的判斷程度；——政策、法規(guī)的漏洞大小；——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；——人員素質(zhì)高低等。第三十七頁，共82頁。（五）審計(shěnjì)風(fēng)險評估-評估6、控制風(fēng)險評估程序(chéngxù)不存在控制環(huán)境調(diào)查系統(tǒng)是否存在？存在結(jié)果是否可依賴？準(zhǔn)備階段不足健全性調(diào)查各事項(xiàng)內(nèi)控是否依賴可依賴可依賴？修訂符合性測試擬依賴的內(nèi)控是實(shí)施否有效？階段

綜合評價綜合考慮各種因素高風(fēng)險中風(fēng)險低風(fēng)險編制審計計劃第三十八頁，共82頁。（六）利用外部專家(zhuānjiā)服務(wù)1、利用外部專家服務(wù)的領(lǐng)域：（1）特定資產(chǎn)的評估；（2）工程項(xiàng)目的評估；（3）產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量問題；（4）信息技術(shù)問題；（5）衍生金融工具問題；（6）舞弊(wǔbì)和安全問題；（7）法律問題；（8）風(fēng)險管理問題等。第三十九頁，共82頁。（六）利用外部(wàibù)專家服務(wù)（二）責(zé)任：1、外部專家對選用的假設(shè)、方法和工作結(jié)果負(fù)責(zé)；2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)對利用服務(wù)結(jié)果形成(xíngchéng)審計結(jié)論負(fù)責(zé)。（三）影響外部專家獨(dú)立性的因素：1、外部專家與被審單位之間的重大利益關(guān)系；2、外部專家與被審單位管理層的私人關(guān)系；

第四十頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-概念與過程1、風(fēng)險管理概念風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在(zhǐzài)為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。2、風(fēng)險管理過程

風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在(zhǐzài)為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

第四十一頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-識別2、對風(fēng)險識別的審查

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計程序，對風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查與評價，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。

——外部風(fēng)險是指外部環(huán)境中對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：

(一)國家法律、法規(guī)及政策的變化；

(二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；

(三)科技的快速發(fā)展；

(四)行業(yè)競爭、資源及市場變化；

(五)自然災(zāi)害(zìránzāihài)及意外損失；

(六)其他。

第四十二頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-識別2、識別風(fēng)險審查——內(nèi)部風(fēng)險是指內(nèi)部環(huán)境中對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生(chǎnshēng)影響的不確定性，其主要來源于以下因素：

(一)組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷；

(二)組織經(jīng)營活動的特點(diǎn)；

(三)組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性；

(四)組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；

(五)組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求；

(六)其他。

第四十三頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-評估3、風(fēng)險評估的審查——內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計程序，對風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價，重點(diǎn)關(guān)注以下兩個要素：

(1)風(fēng)險發(fā)生的可能性；

(2)風(fēng)險對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

——內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：

(1)已識別風(fēng)險的特征；

(2)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；

(3)管理層進(jìn)行風(fēng)險評估的技術(shù)能力；

(4)成本效益(xiàoyì)的考核與衡量；

第四十四頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-評估3、風(fēng)險評估的審查

——內(nèi)部審計人員在評價風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(1)定性方法的采用(cǎiyòng)需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性；

(2)在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用(cǎiyòng)定性方法；

(3)定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果。第四十五頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-應(yīng)對4、風(fēng)險應(yīng)對（控制活動）的審查

——內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對風(fēng)險應(yīng)對措施進(jìn)行審查。風(fēng)險應(yīng)對措施主要包括以下幾個方面：

(1)回避。是指避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動；

(2)接受。是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內(nèi)，因而可以不采取任何措施；

(3)降低。是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內(nèi)；

(4)分擔(dān)。是指采取措施將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他組織或保險機(jī)構(gòu)。

——內(nèi)部審計人員在評價風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(1)采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平(shuǐpíng)是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；

(2)采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；

(3)成本效益的考核與衡量。

第四十六頁，共82頁。（七）風(fēng)險管理審計(shěnjì)-報告5、審計結(jié)果的報告——內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報告審查和評價(píngjià)風(fēng)險管理過程的結(jié)果，并提出改進(jìn)建議。

——風(fēng)險管理的審查和評價(píngjià)結(jié)果應(yīng)反映在內(nèi)部控制審計報告中，必要時應(yīng)出具專項(xiàng)審計報告。

第四十七頁，共82頁。第四十八頁，共82頁。四、國際內(nèi)部(nèibù)審計定義的發(fā)展國際內(nèi)部審計師協(xié)會自1941年成立至今已經(jīng)62年了。期間共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計前進(jìn)的足跡，從中可以得到(dédào)新的啟示。第四十九頁，共82頁。（一）1947年定義(dìngyì)1947年內(nèi)部審計第一次定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理(chǔlǐ)財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”這個定義說明了以下幾點(diǎn)：

1．內(nèi)部審計雖然從會計分離出來，成為一個獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。

2．它回答了內(nèi)部審計是做計么的：審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。

3．它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理(chǔlǐ)財務(wù)會計問題,而且有時也處理(chǔlǐ)經(jīng)營管理中的問題。

第五十頁，共82頁。（一）1947年定義(dìngyì)4.它首次為內(nèi)部審計定位為:獨(dú)立評價活動。這種觀點(diǎn)(guāndiǎn)堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。

5.它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點(diǎn)(guāndiǎn)堅持了22年。雖然它前面加了一個定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅。

這個定義提出以后，由于那時內(nèi)部審計人員水平較低，為管理服務(wù)能力不強(qiáng)，內(nèi)審人員的地位也比較低，只能向低層管理人員報告，因而內(nèi)審職能的擴(kuò)展還得有一個過程。第五十一頁，共82頁。（二）1957年定義(dìngyì)1957年協(xié)會對定義(dìngyì)作了修改：內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。這個定義(dìngyì)的特點(diǎn)是：

1．刪掉第一次定義(dìngyì)中那些不確定的和累贅的內(nèi)容，使定義(dìngyì)更加簡潔、明確、直截了當(dāng)。

第五十二頁，共82頁。（二）1957年定義(dìngyì)2．刪去處理財務(wù)會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因?yàn)橹灰獌?nèi)審是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，就必然會去處理這些問題，是無需重復(fù)的。

3．首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價(píngjià)其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評價(píngjià)其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。第五十三頁，共82頁。（三）1971年定義(dìngyì)1971年第三次定義：內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。1、這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留(bǎoliú)了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計，不去處理財務(wù)會計問題，而是說審查處理財務(wù)、會計問題，已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。第五十四頁，共82頁。（三）1971年定義(dìngyì)

2、這個定義還表明(biǎomíng)，內(nèi)部審計評價的范圍擴(kuò)展到發(fā)生在組織內(nèi)部的、應(yīng)由內(nèi)部審計評價的所有經(jīng)營活動。實(shí)踐表明(biǎomíng)，在定義修改后審計人員用于財務(wù)、會計審計的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計的時間越來越多。據(jù)美國燃?xì)鈪f(xié)會和愛迪生電器協(xié)會的統(tǒng)計，內(nèi)審人員1980年有40%的工作時間用于財務(wù)、會計審計，到1989年便下降到19%，更多的時間已用在合同審計和經(jīng)營審計方面了。同一期間內(nèi)審主管向董事長報告的比例由39%上升到52%。而向財務(wù)主管報告的比例則由10%，降為4%。第五十五頁，共82頁。（四）1978年定義(dìngyì)1978年第四次定義為：內(nèi)部審計是建立(jiànlì)在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價活動，并為組織提供服務(wù)。

這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴(kuò)大。為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠(yuǎn)的全局的利益服務(wù)。

但為組織服務(wù)的對象和內(nèi)容沒有解決。第五十六頁，共82頁。（五）1990年定義(dìngyì)1990年第五次定義為：內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價。這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別(qūbié)。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)的對象和內(nèi)容仍未解決。第五十七頁，共82頁。（六）1993年定義(dìngyì)內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的獨(dú)立評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。與1990年定義相比，該定義明確了組織服務(wù)的具體對象(duìxiàng)和內(nèi)容。審計范圍是組織活動；審計目的是提高管理有效性；審計職能是評價和服務(wù)。第五十八頁，共82頁。（七）1999年（2001）定義(dìngyì)1999年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事通過(tōngguò)下述內(nèi)部審計新定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(tōngguò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個定義同93年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只局限于組織內(nèi)部,不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計未來有一個更為廣闊的活動空間。第五十九頁，共82頁。（七）1999年（2001）定義(dìngyì)“獨(dú)立評價(píngjià)活動”一詞從1947年第一次定義以來堅持了53年。因?yàn)檫@個詞沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。新定義由6組概念組成：1、獨(dú)立性和客觀性；2．保證性和咨詢性；3、增加價值；4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法；5、評價(píngjià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；6．組織目標(biāo)。

第六十頁，共82頁。第六十一頁，共82頁。五、薩班納斯-奧克斯利法案對

內(nèi)部審計(shěnjì)的影響-11、由于美國《薩班斯-奧克斯萊法》和美國證券交易委員會的有關(guān)指南，要求上市公司的高層管理人員對提交的財務(wù)報告提供保證，因此執(zhí)行(zhíxíng)管理層是控制環(huán)境和財務(wù)資料的責(zé)任人。外部審計師為財務(wù)報告作公證，他要向財務(wù)報告使用者保證報告中的資料是按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則公允地反映了組織的財務(wù)狀況。內(nèi)部審計師則負(fù)責(zé)向?qū)徲嬑瘑T會或其它委員會保證，組織為編制財務(wù)報告所設(shè)置的內(nèi)部控制制度是有效的。內(nèi)部審計執(zhí)行(zhíxíng)主管要經(jīng)常及時地與審計委員會溝通。第六十二頁，共82頁。2、二項(xiàng)內(nèi)容(nèiróng)列入計劃將財務(wù)報告過程審計列入年度工作計劃

為了幫助高級管理人員履行法定義務(wù)和要求，內(nèi)部(nèibù)審計執(zhí)行主管應(yīng)將內(nèi)部(nèibù)控制有效性評價和財務(wù)報告過程審計列入年度審計工作計劃，并分配適當(dāng)?shù)馁Y源。第六十三頁，共82頁。3、內(nèi)部(nèibù)控制有效性評價（1）組織是否有濃厚的道德文化環(huán)境(huánjìng)

1.董事和高級管理人員是否以身作則遵守組織的道德行為規(guī)范，為員工樹立榜樣。

2.組織的道德行為規(guī)范是否通過培訓(xùn)使全體員工了解，并成為組織道德文化的倡導(dǎo)者和執(zhí)行者。

3.組織有無公開的溝通渠道，使管理人員獲得所需的信息。

4.組織的目標(biāo)和激勵措施是否恰當(dāng)，有無過分強(qiáng)調(diào)短期行為的現(xiàn)象。

5.財務(wù)報告有無不實(shí)的表述和舞弊。第六十四頁，共82頁。3、內(nèi)部(nèibù)控制有效性評價（二）組織怎樣進(jìn)行風(fēng)險(fēngxiǎn)管理

1.組織有無風(fēng)險(fēngxiǎn)管理程序？是否有效？

2.高級管理層是否依靠整個組織來控制風(fēng)險(fēngxiǎn)？

3.管理層是否開誠布公地與董事會討論主要風(fēng)險(fēngxiǎn)？

第六十五頁，共82頁。3、內(nèi)部控制(kòngzhì)有效性評價（3）組織的控制制度是否有效

1.組織對財務(wù)報告過程的控制是否全面？是否包括收集資料、編制財務(wù)報表及其附注，以及規(guī)定要披露的和自主披露的事項(xiàng)？

2.高級管理層和相關(guān)管理層是否聲明對控制有效性承擔(dān)責(zé)任？

3.組織的財務(wù)報告或財務(wù)披露是否反映出高級管理層、董事會或組織事故不斷？

4.整個組織是否有良好的溝通(gōutōng)渠道和報告制度？

5.控制制度被視為促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極因素，還是絆腳石？

6.雇用的人員是否合格？是否經(jīng)過充分的培訓(xùn)？

7.解決問題是否及時和有效？

第六十六頁，共82頁。3、內(nèi)部控制(kòngzhì)有效性評價（4）組織是否有有效的監(jiān)督(jiāndū)

1.董事會是否獨(dú)立于管理當(dāng)局，沒有利益衝突，信息靈通，對存在的問題及時進(jìn)行了調(diào)查？

2.內(nèi)部審計是否得到高級管理層和審計委員會的支持？

3.內(nèi)部審計師和外部審計師是否與高級管理層和審計委員會進(jìn)行開誠布公的溝通和私人接觸？

4.各級管理人員是否對控制過程進(jìn)行監(jiān)督(jiāndū)？

5.對外購審計過程是否進(jìn)行了監(jiān)督(jiāndū)？

第六十七頁，共82頁。第六十八頁，共82頁。六、內(nèi)部審計質(zhì)量(zhìliàng)控制

（一）原則（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的原則1、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)是：（一）審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則(zhǔnzé)和本機(jī)構(gòu)審計工作手冊的要求；（二）審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求；（三）審計活動能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織的價值。第六十九頁，共82頁。（一）原則(yuánzé)2、內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部(wàibù)評價三個方面（1）督導(dǎo)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對實(shí)施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)。（2）內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實(shí)施的控制。（3）外部(wàibù)評價是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量所進(jìn)行的考核與評價。第七十頁，共82頁。（二）內(nèi)部審計(shěnjì)督導(dǎo)1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作；2、對于重大或敏感的審計問題，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風(fēng)險；3、督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿(guànch