企業(yè)納稅方案設(shè)計技巧

企業(yè)納稅方案設(shè)計技巧整理課件一、投資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案二、籌資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案三、經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案四、投資分紅與轉(zhuǎn)讓的稅收政策及納稅方案設(shè)計五、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理及方案六、清算環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案整理課件一、投資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案1、投資類型的選擇2、投資項目的選擇3、以資產(chǎn)進(jìn)行投資的稅收政策4、企業(yè)組織形式涉及的稅收政策5、主管稅務(wù)機關(guān)的選擇

整理課件1、投資類型的選擇

企業(yè)類型：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年起只征收個人所得稅。(五級累進(jìn)稅率5—35%）公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。2006年起，我國允許一人成立一個有限責(zé)任公司（是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司）。一個自然人只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

公司制企業(yè)的稅負(fù)總的來說，要比合伙企業(yè)高，因為它存在著一定的重復(fù)征稅問題。但由于公司制企業(yè)在所得稅方面國家往往給一些優(yōu)惠政策，要充分的考慮。在流轉(zhuǎn)稅方面基本相同。整理課件2、投資項目的選擇——優(yōu)惠政策綜觀中國的稅法，稅收優(yōu)惠主要用于鼓勵農(nóng)、林、牧、漁、水利等行業(yè)的發(fā)展，鼓勵能源、交通、郵電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進(jìn)步，體現(xiàn)國家的民族政策和扶持社會福利事業(yè)，鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵環(huán)境保護(hù)和自然資源的綜合利用，鼓勵商品出口，整理課件地方所得稅減免

民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。整理課件西部大開發(fā)優(yōu)惠政策一、對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。

二、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

三、上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。整理課件

四、對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

本通知所稱西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收政策執(zhí)行?！敦斦亢ｊP(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號

）整理課件鑒于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》尚未頒布，目錄公布前只要符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，公布后依然符合的就繼續(xù)享受，如果不符合的重新計算即可。整理課件新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)優(yōu)惠政策一、2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

二、新疆困難地區(qū)包括南疆三地州、其他國家扶貧開發(fā)重點縣和邊境縣市。

三、屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)是指以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

四、第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。

五、按照本通知規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅政策的企業(yè)，在減半期內(nèi)，按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕53號）

整理課件上海自貿(mào)區(qū)實施范圍

試驗區(qū)的范圍涵蓋上海外高橋保稅區(qū)、上海外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)等4個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，并根據(jù)先行先試推進(jìn)情況以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展和輻射帶動需要，逐步拓展實施范圍和試點政策范圍，形成與上海國際經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、航運中心建設(shè)的聯(lián)動機制。

整理課件探索與試驗區(qū)相配套的稅收政策

實施促進(jìn)投資的稅收政策。注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關(guān)村等地區(qū)試點的股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策。(經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的審核，可在五年內(nèi)分期繳納個人所得稅）整理課件實施促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策:一、對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機有關(guān)增值稅政策的通知》（財關(guān)稅[2013]53號）和《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（署稅發(fā)[2013]90號）規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。

二、對設(shè)在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進(jìn)口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。

三、在現(xiàn)行政策框架下，對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

(財關(guān)稅〔2013〕75號)整理課件地方性招商引資政策例，中國平安的限售股減持籌劃方案中國平安員工的限售股是由新豪時、景傲實業(yè)、這二家法人來統(tǒng)一持有的，為了避稅，新豪時將注冊地變更為“西藏林芝”。而根據(jù)西藏自治區(qū)出臺的稅收優(yōu)惠政策，新豪時有望免征兩年企業(yè)所得稅，兩年期滿后征收15%的企業(yè)所得稅。有業(yè)內(nèi)人士因此推算，中國平安員工的限售股減持，將會因為新豪時等法人單位注冊地的變更和政策尋租而避稅百億。此外，有些企業(yè)將注冊地改為大型工業(yè)園區(qū)，而這些工業(yè)園區(qū)往往經(jīng)國家批準(zhǔn)，可為園內(nèi)企業(yè)的高管提供個人所得稅優(yōu)惠。整理課件涉農(nóng)優(yōu)惠政策增值稅政策：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。包括農(nóng)民個人、農(nóng)場、農(nóng)民專用合作社農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。整理課件不享受農(nóng)產(chǎn)品政策的：

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購農(nóng)產(chǎn)品銷售；

2、外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售仍然屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍的?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。整理課件自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。

經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。（財稅〔2011〕137號）

整理課件自2012年10月1日起，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

（財稅〔2012〕75號）整理課件企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免稅、減半征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠）整理課件“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式可享受政策增值稅：目前，一些納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，自2013年4月1日起，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）整理課件企業(yè)所得稅：目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（國家稅務(wù)總局2010年第2號公告）整理課件委托、受托可享受稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號財稅〔2011〕26號）整理課件個人所得稅：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

（財稅【2010】96號）整理課件從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目

是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免三減三（指投資經(jīng)營的所得）。（財稅〔2008〕46號財稅〔2008〕116號

國稅發(fā)〔2009〕80號）

整理課件從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目

包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免三減三。（財稅〔2009〕166號）

整理課件購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備

企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。整理課件節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)一、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅政策問題

（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

（二）節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。

（三）本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

整理課件二、關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題

（一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進(jìn)行稅務(wù)處理；

2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

（三）本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：（國辦發(fā)〔2010〕25號財稅〔2010〕110號財稅【2013】106號國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委公告2013年第77號）整理課件開發(fā)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)技術(shù)開發(fā)：

《實施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。問：虧損企業(yè)是否可加計扣除？

享受加計扣除是否需經(jīng)審批？

整理課件研發(fā)范圍：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。研發(fā)項目管理：主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。

整理課件對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的項目，對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)項目，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。（財企[2007]194號國稅發(fā)[2008]116號財稅〔2013〕13號財稅[2013]70號國科發(fā)火〔2008〕172號）整理課件技術(shù)轉(zhuǎn)讓：《企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

整理課件注意：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。整理課件技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入是否享受所得稅政策：可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）整理課件營業(yè)稅：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。(財稅【1999】273號）增值稅：試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。（財稅【2013】106號）

整理課件創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（國稅發(fā)〔2009〕87號）

整理課件高新技術(shù)企業(yè)

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號

）整理課件《企業(yè)所得稅法》第二十八條國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域1、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)2、電子信息技術(shù)3、生物與新醫(yī)藥技術(shù)4、航空航天技術(shù)5、新材料技術(shù)6、高技術(shù)服務(wù)業(yè)7、新能源及節(jié)能技術(shù)8、資源與環(huán)境技術(shù)

整理課件高新技術(shù)企業(yè)條件：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)(在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán))，并同時符合下列條件的企業(yè)

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（按銷售額的不同3%—6%，境內(nèi)研發(fā)費60%以上)

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(60%)

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上）

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。整理課件自我評價：企業(yè)應(yīng)對照《認(rèn)定辦法》第十條進(jìn)行自我評價。認(rèn)為符合條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”（網(wǎng)址：）進(jìn)行注冊登記。國家科技部門認(rèn)定：認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報。整理課件注意：高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請。整理課件境外所得是否享受優(yōu)惠：

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（財稅〔2011〕47號）

整理課件軟件及集成電路企業(yè)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號

）《關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）

《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號）《集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)電子〔2013〕487號）《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理試行辦法》（發(fā)改高技[2012]2413號）整理課件軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

（二）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

整理課件軟件產(chǎn)品界定及分類

是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。享受優(yōu)惠條件：滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

1．取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；

2．取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。整理課件嵌入式軟件產(chǎn)品特殊規(guī)定：對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格=計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10%）。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）

整理課件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2012〕27號）整理課件符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。整理課件高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可以享受15%稅率的減半征稅嗎？

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》國稅函〔2010〕157號）整理課件軟件生產(chǎn)企業(yè)的合理籌劃：由于軟件生產(chǎn)企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策，因此，把優(yōu)惠政策用好用足是稅收籌劃的關(guān)鍵?？傮w而言，軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)把握好以下兩大方面。

一是合理推遲獲利年度新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。由此，合理推遲獲利年度就成為稅收籌劃的核心。這可以從收入和扣除兩方面著手。收入方面：國稅函[2008]875號第一條規(guī)定，為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，控制完工進(jìn)度也不是難事?？鄢矫妫撼送ㄓ玫亩惽翱鄢畲蠡I劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點考慮加速折舊和加大前期職工培訓(xùn)費投入。當(dāng)然，進(jìn)入獲利年度后，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以考慮職工培訓(xùn)費的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實現(xiàn)節(jié)稅最大化。整理課件國稅函[2009]202號)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。如果企業(yè)進(jìn)入免稅期后，有意不進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，職工培訓(xùn)費就只扣除不超過工資、薪金總額2.5%的部分，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從免稅期結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期，乃至結(jié)轉(zhuǎn)到無優(yōu)惠期。

整理課件適時申請認(rèn)定高新企業(yè)從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，不能達(dá)到進(jìn)一步節(jié)稅的目的。即使在減半期內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實際為25%÷2=12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。國稅函[2010]157號規(guī)定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說，不能重疊享受優(yōu)惠政策?！皟擅馊郎p半”屬于定期優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策到期后怎么辦?一些企業(yè)也許會想到“翻新”之策，注銷老企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)，再來一次“兩免三減半”。但是，財稅[2006]1號、國稅發(fā)[2006]103號杜絕了企業(yè)“翻新”套取優(yōu)惠政策的可能。所以，企業(yè)的最佳選擇是“兩免三減半”期滿之后，能夠轉(zhuǎn)而享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。整理課件注意：享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。整理課件企業(yè)資源綜合利用

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（財稅〔2008〕47號

財稅〔2008〕117號國稅函〔2009〕185號）

整理課件免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。）對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅

對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。先征后退政策：對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。

整理課件銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力）、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土（廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%）、采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥（水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%）。利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

整理課件以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級混合油》（NY/T913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

整理課件銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：

對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品、以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品。2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽內(nèi)生產(chǎn)的電力產(chǎn)品。（財稅〔2008〕156號、財稅【2011】115號、財稅〔2014〕10號

財稅【2013】66號）整理課件

安排殘疾人

企業(yè)所得稅：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

增值稅(或營業(yè)稅)：實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅，選定后12個月內(nèi)不得變更。（要求：25%以上，10人以上）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)；上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)的企業(yè)(服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)）

。整理課件安置殘疾人范圍和條件：殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。包括全日制工資發(fā)放形式和勞動合同或服務(wù)協(xié)議。非全日制工資發(fā)放形式

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。享受增值稅（營業(yè)稅）優(yōu)惠條件同上，但多一個比例限制：10人以上、25%以上。

整理課件

安置殘疾人所得稅后續(xù)管理：

企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應(yīng)對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實。（(財稅〔2007〕92號國家稅務(wù)總局公告2013年第73號財稅〔2009〕70號

）整理課件安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅政策對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。（財稅〔2010〕121號）

整理課件其他促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策隨軍家屬就業(yè)

對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。（財稅〔2000〕84號

財稅〔2013〕106號）整理課件軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：

為安置軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡軍轉(zhuǎn)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%及其以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。（[國轉(zhuǎn)聯(lián)2001]8號、財稅[2003]26號財稅〔2013〕106號）整理課件城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè):對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案。(財稅[2014]42號)整理課件就業(yè)失業(yè)人員就業(yè)：對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。（財稅[2014]39號）整理課件3、以資產(chǎn)進(jìn)行投資的稅收政策以存貨進(jìn)行投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資整理課件以存貨進(jìn)行投資

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。整理課件例如，某電腦生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）投資100臺自產(chǎn)電腦和50臺不同品牌外購電腦與他人組建一公司。自產(chǎn)電腦每臺對外售價6000元，成本價4000元。外購電腦每臺市場價5000元。該企業(yè)該項投資如何納稅？整理課件《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。整理課件

以機器設(shè)備投資⑴一般納稅人銷售自己使用過的貨物的稅務(wù)處理

①銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)：②銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)：條例規(guī)定允許抵扣的固定資產(chǎn)：條例規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣（非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費等）且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（財稅（2014）57號）

整理課件納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)?？砂春喴邹k法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票；

增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。自2014年7月1日起，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號國家稅務(wù)總局公告2014年第36號

）整理課件⑵小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的貨物稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

（財稅[2008]170號財稅[2009]9號）整理課件以土地、房屋權(quán)屬投資

營業(yè)稅：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（財稅〔2002〕191號）以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。不動產(chǎn)包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物（國稅函〔1997〕490號）整理課件契稅：《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定，

土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。

整理課件土地增值稅：

1、對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（(財稅字[1995]048號)

2、對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。(財稅[2006]21號)整理課件以專利權(quán)等進(jìn)行投資以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（財稅〔2002〕191號）以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（國稅函〔1997〕490號）增值稅：單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。（財稅【2013】106號）整理課件《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

整理課件上海自貿(mào)區(qū)政策：注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

(財稅〔2013〕91號)

整理課件

例如，2013年3月，甲公司欲將一棟外購房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定售價為1200萬元，房產(chǎn)原價1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價格1100萬元，該房屋成新率6成。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時發(fā)生評估費3.4萬元。應(yīng)納稅額計算如下：營業(yè)稅城建稅及教育附加=（1200-1000）×5%（1+3%+7%）=11（萬元）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）=1200×0.05%=0.6萬元土地增值稅房產(chǎn)評估價格=1100×60%=660（萬元）扣除項目金額=660+11+0.6+3.4=675（萬元）

增值額=1200-675=525（萬元）增值率=525÷675=77.77%

應(yīng)納稅額=525×40%-675×5%=176.25(萬元)

企業(yè)所得稅=（1200-800-11-0.6-176.25-3.4）×25%=52.18（萬元）綜上，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅合計=11+0.6+176.25+52.18=240.03（萬元）

整理課件如果該項轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是以股權(quán)投資的方式進(jìn)行是否可行？需要繳納什么稅？

投資時：

印花稅=1200×0.05%=0.6（萬元）企業(yè)所得稅=（1200-800-0.6-3.4）×25%=99（萬元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時：

印花稅=1200×0.05%=0.6（萬元）該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅合計=0.6+99+0.6=100.2（萬元）注意：購買方（接受投資方）要繳納契稅。整理課件個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的評估增值個稅問題《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）規(guī)定：“對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其”財產(chǎn)原值“為資產(chǎn)評估前的價值。”

注：該文件已被國家稅務(wù)總局公告2011年第2號文件廢止。《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）第二條規(guī)定：“個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳?！弊ⅲ涸撐募蛔C實是內(nèi)部收回了。整理課件以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資《企業(yè)所得稅法》第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。企業(yè)借款對外投資，投資期間的利息是否允許直接在稅前扣除？整理課件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十七條規(guī)定：“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號），納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）明文規(guī)定：“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。整理課件4、企業(yè)組織形式涉及的稅收政策分公司涉及的稅收政策子公司涉及的稅收政策連鎖經(jīng)營的特殊規(guī)定異地經(jīng)營涉及的稅收政策整理課件分公司涉及的稅收政策

《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。整理課件增值稅：增值稅納稅地點：

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶的總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。（財稅〔2012〕9號）整理課件實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間移送貨物的規(guī)定：

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售。但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。整理課件

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款.

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅.

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款,則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。（國稅發(fā)[1998]137號）整理課件集中資金結(jié)算的納稅規(guī)定：納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶（只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款)，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。（國稅函【2002】802號）

問題：總機構(gòu)將機器設(shè)備調(diào)撥到分公司是否繳納增值稅？整理課件總分機構(gòu)試點納稅人匯總納稅：范圍：經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)匯繳方法：

總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機構(gòu)所在地解繳入庫分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。（《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號）整理課件營業(yè)稅：

《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。企業(yè)所得稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。、整理課件子公司涉及的稅收政策

《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。母公司與子公司均視為獨立的納稅人按照公允價值進(jìn)行核算。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。整理課件注意：雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。（國稅發(fā)〔2008〕86號）整理課件例如，2013年，某化工有限公司，為拓寬市場，擬在外地投資興建一新化工公司，現(xiàn)在有兩種方式供選擇，其一成立分公司，其二成立全資子公司?；す?012年末累計虧損5000萬元。新公司成立后，預(yù)計近五年實現(xiàn)利潤情況：100萬元、300萬元、1200萬元、2000萬元、2000萬元。問是成立分公司還是子公司比較好？整理課件連鎖經(jīng)營的特殊規(guī)定

對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號)的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的（指經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局會同財政局審批同意），可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。（財稅【1997】97號）整理課件

在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實行由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）的有關(guān)規(guī)定辦理。

整理課件異地經(jīng)營涉及的稅收政策

《征管法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（不包括施工企業(yè)）整理課件外出經(jīng)營的發(fā)票管理與稅款征收：固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，可以憑所在地稅務(wù)機關(guān)的“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的普通發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十二條規(guī)定，

固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。

對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅。2014年7月1日后，修改為“經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅”

（國稅發(fā)〔1995〕87號）

整理課件問題：到外省收購農(nóng)產(chǎn)品是否可攜帶本公司收購發(fā)票開具？根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十八條臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》第十九條稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量，交納不超過一萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。因此，只要憑所在地國稅機關(guān)的外出經(jīng)營稅收管理證明，向收購地國稅機關(guān)提供擔(dān)保后，可以向所購地國稅機關(guān)申請領(lǐng)購可用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。在收購結(jié)束后，根據(jù)收購地國稅機關(guān)核實的收購情況及所填開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣聯(lián)，向所在地國稅機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。整理課件

建筑業(yè)異地經(jīng)營

營業(yè)稅：納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

企業(yè)所得稅：建筑安裝企業(yè)離開工商登