初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第8章 編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作

初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院滿彩云8.1編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容8.2期末賬項(xiàng)調(diào)整8.4財(cái)產(chǎn)清查第8章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作8.3對(duì)賬和結(jié)賬8.5工作底稿8.1編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

8.1.1編表前準(zhǔn)備工作的意義企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)川流不息的過程，為了進(jìn)行分期核算，就必須區(qū)分本期和非本期事項(xiàng)，進(jìn)行結(jié)賬和編報(bào)。為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整,需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),對(duì)賬簿記錄中的有關(guān)收入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，以便正確反映本期收入和費(fèi)用，正確計(jì)算本期損益。在確保信息質(zhì)量的同時(shí)，要及時(shí)編制報(bào)表，以滿足信息使用者的需要。因此需要及時(shí)結(jié)賬和編制工作底稿。為了保證賬簿記錄的正確和完整，要定期進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)以及賬實(shí)核對(duì)。及時(shí)對(duì)錯(cuò)漏進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，需要運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確保賬實(shí)相符。8.1.2編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容

1、期末賬項(xiàng)調(diào)整——按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分各會(huì)計(jì)期收入與費(fèi)用，為計(jì)算本期經(jīng)營(yíng)成果提供資料。2、全面清查財(cái)產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)——賬實(shí)核對(duì)。3、結(jié)賬——正確結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。4、對(duì)賬——保證賬證、賬帳、賬實(shí)相符。5、編制工作底稿——根據(jù)需要編制工作底稿，為編制報(bào)表做準(zhǔn)備。8.2期末賬項(xiàng)調(diào)整

會(huì)計(jì)分期要求，對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按期提供財(cái)務(wù)報(bào)告，即運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷，合理確認(rèn)各期收入和費(fèi)用，并運(yùn)用配比原則確定經(jīng)營(yíng)成果。

期末賬項(xiàng)調(diào)整的主要依據(jù)：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制——按受益原則，期末把沒有貨幣收付的業(yè)務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期收入或費(fèi)用。（計(jì)提利息、攤銷費(fèi)用、計(jì)提折舊等）

（2）實(shí)現(xiàn)原則——收入只有在出售商品或提供勞務(wù)時(shí)才能確認(rèn)。符合準(zhǔn)則規(guī)定。

（3）配比原則——對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入要確認(rèn)相關(guān)的成本和費(fèi)用。

（4）重要性原則——依據(jù)職業(yè)判斷，對(duì)重要性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，反之，可以不調(diào)整。8.2.1應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)調(diào)整

——應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。如應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)的存款利息、應(yīng)收銷貨款等。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不管款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)該確認(rèn)為本期收入。例如存款利息都是按季支付的，對(duì)于每個(gè)月的存款利息，需要采取按期估算的辦法計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。先通過“應(yīng)收利息”計(jì)入往來，收到計(jì)息單時(shí)再計(jì)入“銀行存款”賬戶。借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（收入）8.2.2應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整——是指本期已發(fā)生，因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。如應(yīng)付金融機(jī)構(gòu)的借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、大修理支出等。凡屬于本期的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)做本期費(fèi)用處理。由于借款利息也是按季支付，因此借款利息一般采取按期預(yù)提的辦法核算，在受益期平均負(fù)擔(dān)借款利息，需設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按月計(jì)提當(dāng)月利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）支付利息時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）貸：銀行存款

8.2.3收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整——是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項(xiàng)，但未完成銷售商品或提供勞務(wù)，期末需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)本期收入，并調(diào)整以前應(yīng)收款項(xiàng)形成的負(fù)債?！珙A(yù)收的租金收入。租金可以按季、半年、年預(yù)收，但收入必須按月確認(rèn)，所以，預(yù)收的租金通過“預(yù)收賬款”科目核算，每月確認(rèn)收入時(shí)再轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。預(yù)收時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款期末：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入8.2.4費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整——是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干會(huì)計(jì)期受益，為正確計(jì)算損益，需要在受益期內(nèi)分?jǐn)偂！绻潭ㄙY產(chǎn)的折舊、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等都需要在期末按受益原則確認(rèn)本期費(fèi)用。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生時(shí)通過“待攤費(fèi)用“科目核算,月末必須攤銷屬于本月的費(fèi)用。發(fā)生時(shí):借：待攤費(fèi)用（其他應(yīng)收款）貸：銀行存款攤銷時(shí):借：管理費(fèi)用（或其他科目）貸：待攤費(fèi)用（其他應(yīng)收款）——屬于本期負(fù)擔(dān)，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整如應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等由于各種稅金都是先計(jì)后交，對(duì)于應(yīng)交的稅金應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。月末計(jì)算時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)下月交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款如果賬項(xiàng)調(diào)整發(fā)生在結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)之后，除調(diào)整賬項(xiàng)外，還應(yīng)調(diào)整“利潤(rùn)分配”，并相應(yīng)調(diào)整所得稅。8.3對(duì)賬和結(jié)賬

8.3.1對(duì)賬

—是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。是保證賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的一項(xiàng)檢查性工作。P173對(duì)賬的內(nèi)容：賬證核對(duì)—賬薄記錄與有關(guān)憑證相核對(duì)，一般在日常記賬時(shí)進(jìn)行。賬賬核對(duì)—賬薄之間有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，總賬借貸方余額進(jìn)行核對(duì)?？赏ㄟ^編制試算平衡表完成。賬實(shí)核對(duì)—對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以確保財(cái)產(chǎn)的安全完整?？赏ㄟ^財(cái)產(chǎn)清查完成。8.3.2結(jié)賬1、結(jié)賬的意義——會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。可分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。2、結(jié)賬的程序和內(nèi)容1、結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)屬于本期的收入和本期受益的費(fèi)用全部登記入賬。不得提前或延后?；疽螅航?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)入賬；完成期末調(diào)整；將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”結(jié)平所有損益類科目。年末“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”；結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期。2、結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。月結(jié)—最后一筆業(yè)務(wù)下劃一通欄單紅線，表示本月結(jié)束，紅線下面結(jié)出本月發(fā)生額和期末余額，并在摘要欄“本月合計(jì)”再劃一單紅線，表明完成月結(jié)工作。季結(jié)和月結(jié)一樣。年結(jié)，表明封賬和啟用新賬，需要用雙紅線封賬，并標(biāo)明“本年累計(jì)”和“結(jié)轉(zhuǎn)下年”。新賬中第一行“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。8.4財(cái)產(chǎn)清查8.4.1財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查：是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。主要作用有四個(gè)方面。P1778.4.2財(cái)產(chǎn)清查的分類全面清查按照清查的范圍分類局部清查按照清查的計(jì)劃性分類不定期清查定期清查財(cái)產(chǎn)清查分類8.4.3財(cái)產(chǎn)清查的方法1、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（1）成立清查組織。（2）業(yè)務(wù)工作準(zhǔn)備。（3）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。2、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法（1）清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法（2）清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法賬面價(jià)值法：實(shí)存數(shù)量乘以賬面單價(jià)來確定實(shí)存金額。評(píng)估確認(rèn)法：根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值確認(rèn)實(shí)存金額。協(xié)商議價(jià)法：利益相關(guān)方協(xié)商確定實(shí)存金額。查詢核實(shí)法：根據(jù)查詢結(jié)果來確定實(shí)存金額。8.4.4財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

——清查后如果存在賬實(shí)不符，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：盤盈或盤虧。先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因再行處理。發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)數(shù)以及盤盈批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財(cái)產(chǎn)損溢結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈與盤虧或毀損的差額1、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。賬實(shí)不符記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”——待處理固定資產(chǎn)損益“批準(zhǔn)之前批準(zhǔn)之后作不同處理▲盤盈的存貨：未查明原因之前借：庫(kù)存商品（原材料）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因、批準(zhǔn)處理之后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入

▲盤虧毀損的存貨：未查明原因之前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品（原材料）

查明原因、得到有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后：可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于非常損失的部分：借：營(yíng)業(yè)外支出--非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤虧的主要原因是：自然災(zāi)害、責(zé)任事故、丟失、錯(cuò)賬等。

盤盈：借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

處理：借：營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3、貨幣資金清查結(jié)果的處理

（1）銀行存款的清查

核對(duì)賬目未達(dá)賬項(xiàng)處理

核對(duì)賬目總帳日記帳賬賬核對(duì)不符錯(cuò)賬更正核對(duì)不符編制銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)處理

未達(dá)賬項(xiàng)：是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。集中表現(xiàn)在每月月末的業(yè)務(wù)。

分為以下四種情況：

1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如托收貨款、存款利息等。2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)、向企業(yè)收取的借款利息等。3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票。4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)已開出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整，一般通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來完成。分為：“余額調(diào)節(jié)法”和“差額調(diào)節(jié)法”

（1）余額調(diào)節(jié)法：又分“補(bǔ)記法—正向調(diào)整”和“還原法—反項(xiàng)調(diào)整”

（2）差額調(diào)節(jié)法：用雙