項目五運用審計基本方法查證

?審計實務?工程五運用審計根本方法查賬231任務一認識審計方法

任務二學會審計抽樣方法的運用

項目五運用審計基本方法查賬能力訓練2a

制作：邵麗認定方案審計證據(jù)審計工作底稿審計抽樣信息技術項目五運用審計基本方法查賬目標實施程序?qū)徲嫺驹砭植可婕暗母髡轮g的關系如以下圖：審計結(jié)論3a審計根本原理局部涉及的各章之間的關系根據(jù)認定制定審計方案主要制定實施的審計程序風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序目的是獲取審計證據(jù)獲取證據(jù)的方法選取測試工程的方法選取全部工程選取特定工程審計抽樣信息技術獲取證據(jù)的技術手段形成工作底稿

制作：邵麗4a1.認知審計順查法和逆查法的運用；2.掌握審閱法、核對法等審計根本方法的運用；3.理解審計抽樣的概念和種類；4.理解審計抽樣風險的概念及對審計工作的影響；5.掌握審計抽樣方法的應用。知識目標項目四運用審計基本方法查賬5a1.學會使用順查法、逆查法查賬；2.學會使用盤存法、函證法等審計技術方法查賬；3.能夠?qū)W會審計抽樣在控制測試中的運用；4.能夠?qū)W會審計抽樣在細節(jié)測試中的運用。項目四運用審計基本方法查賬能力目標6a審計方法的涵義2、目標說：是指為了行使審計職能、完成審計任務，到達審計目標所采取的各種方式、手段和技術的總稱?！?、取證說：審計人員為了獲取審計證據(jù)而采取的各種措施和手段?！M義廣義〔主流觀點〕任務一認識審計方法7a〔一〕審計模式的開展賬目根底審計——制度根底審計——風險導向?qū)徲嫛捕硨徲嫾夹g的開展詳細審查——抽查檢查——依賴控制測試聽審報告——會計檢查——綜合檢查〔三〕審計手段的開展手工操作——電腦操作一、審計方法的演變P76任務一認識審計方法8a1.賬目根底審計管家型受托經(jīng)濟責任——賬簿報表——查錯防弊起點是檢查賬證表，審計方法是詳細檢查。局限性：a、浪費大量人力時間

b、即使抽查，存在很大風險

c、不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤，不能追根溯源“19世紀的股東們對管理當局的希望，只是忠實的管家。〞——伯頓任務一認識審計方法9a2.制度根底審計美國：局限性：a、本身具有局限性

b、沒有與審計風險相聯(lián)系財務報表的可信性評審內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)濟責任委托人轉(zhuǎn)變〔社會公眾〕起點是內(nèi)部控制測試，審計方法是抽樣技術方法。任務一認識審計方法10a3.風險導向?qū)徲嬛匾暺髽I(yè)環(huán)境和經(jīng)營風險分析1、審計期望差距的存在和審計目標的改變是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素2、審計組織的經(jīng)濟壓力，是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素3、制度根底審計的內(nèi)在缺陷及解決方法是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的技術因素任務一認識審計方法11a以審計風險模型為根底的這種審計，從理論上解決了制度根底審計在審計抽樣上的隨意性，也解決了審計資源不合理的分配問題，要求將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域。

起點是風險評估3.風險導向?qū)徲嬋蝿找徽J識審計方法12a二、審計的組織方法：

報表工程法與業(yè)務循環(huán)法三、順序檢查法：順查法、逆查法四、范圍檢查法：詳查法、抽查法任務一認識審計方法13a〔一〕財務工程法與業(yè)務循環(huán)法1、賬戶法：是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計2、循環(huán)法：是將財務報表分成幾大塊進行審計。既把緊密相連的交易種類〔含事項〕和賬戶余額歸入同一塊。銷售與收款循環(huán)貨幣資金采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)籌資與投資循環(huán)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出流動資產(chǎn)的實物形態(tài)任務一認識審計方法14a任務一認識審計方法15a交易從記賬憑證至財務報表的信息流程銷售收款商品勞務的取得付款工薪支付分攤與調(diào)整收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證總賬明細賬日記賬試算平衡表財務報表科目匯總表任務一認識審計方法16a三、順序檢查法17a順查法與逆查法憑證

帳簿

報表

報表帳簿

憑證任務一認識審計方法18a四、范圍檢查法19a總體審計程序風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序具體審計程序檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證、重新計算；重新執(zhí)行；分析程序五、獲取審計證據(jù)的程序了解被審計單位及其環(huán)境，評估X內(nèi)部控制設計合理，才測試內(nèi)部控制審計結(jié)束對財務報表總體復核20a〔一〕總體審計程序與具體程序的關系21a〔二〕、八種審計程序的含義和特征〔P78〕

制作：邵麗〔1〕檢查記錄或文件；〔2〕檢查有形資產(chǎn)；〔3〕觀察；〔4〕詢問；〔5〕函證；〔6〕重新計算；〔7〕重新執(zhí)行；〔8〕分析程序22a函證程序：是一種十分有效的審計方法，一般能夠獲取較為可靠的審計證據(jù)。函證按要求對方答復方式的不同，可以分為積極式函證和消極式函證兩種。六、函證內(nèi)容兩種方式①積極的函證：CPA要求被詢證者在所有情況下必須回函

②消極的函證：CPA只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。任務一認識審計方法23a六、函證的內(nèi)容P80課堂實訓:選擇那些客戶發(fā)詢證函1.銀行存款2.應收賬款3.函證的其他內(nèi)容P794.函證程序?qū)嵤┑姆秶鶳8024a

分析程序：是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。介紹幾種常用的分析方法。七、分析程序任務一認識審計方法25a1.比較分析法P80比較分析法是指直接通過對有關審計工程之間的比照，揭示其中的差異所在，并在此根底上分析判斷差異是否正常及其形成的原因，從而判明經(jīng)濟活動是否合理、有效，被審計單位有無問題的一種分析技術。按照比照時所用指標的不同，分為絕對數(shù)比較分析和相對數(shù)比較分析。任務一認識審計方法26a2.科目分析法P81科目分析法也稱賬戶分析法，科目分析法是指以會計原理為依據(jù)，對總分類賬戶的借方或貸方的對應賬戶及其發(fā)生額和余額是否正常進行分析的一種方法。如將“銷售收入〞與“銀行存款〞、“應收賬款〞、“現(xiàn)金〞及“應付賬款〞等賬戶結(jié)合起來分析，任務一認識審計方法27a3.趨勢分析法P81趨勢分析法，是指從開展的觀點分析研究經(jīng)濟活動在時間上的變動情況，以揭示其增減變動的幅度及其開展是否正常、合理和有無問題的一種分析技術。因此，趨勢分析法既可以用于揭示被審計單位財務上的問題，也可用于揭示經(jīng)濟活動的開展前景及其趨勢。任務一認識審計方法28a

制作：邵麗認定方案審計證據(jù)審計工作底稿審計抽樣信息技術項目五運用審計基本方法查賬目標實施程序?qū)徲嫺驹砭植可婕暗母髡轮g的關系如以下圖：審計結(jié)論29a補充：選取測試工程方法1.三種選取測試工程方法在設計審計程序時，CPA可以使用的方法包括選取全部工程、選取特定工程和審計抽樣。2．選取時主要考慮兩個因素〔1〕根據(jù)與所測試認定有關的重大錯報風險；〔2〕對審計效率的要求。3．三種方法可結(jié)合使用注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。

制作：邵麗30a補充：選取測試工程的方法

制作：邵麗一、選取全部工程的測試方法1、含義：是指對總體中的全部工程進行檢查2、適用范圍：適合細節(jié)測試，不適合控制測試3．特征〔1〕總體由少量的大額工程構(gòu)成；〔2〕存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；〔3〕信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部工程進行檢查符合本錢效益原那么。31a二、選取特定工程測試1．含義：選取特定工程測試是指對總體中的特定工程進行針對性測試。2．適用范圍：在細節(jié)測試和控制測試都適用。適用于針對性測試，抓大放小3．選取的特定工程〔1〕大額或關鍵工程；〔2〕超過某一金額的全部工程；〔3〕存在高風險工程〔4〕被用于獲取某些信息的工程；〔5〕被用于測試控制活動的工程。4．選取特定工程測試不是審計抽樣。

制作：邵麗32a一、審計抽樣的概述任務二學會審計抽樣方法的運用一、審計抽樣概述P81〔一〕含義和特征①對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；②所有抽樣單元都有被選取的時機；③審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。補充：適用條件：①對認定工程缺乏了解時，可以采用審計抽樣②當總體工程數(shù)量太大，可以使用審計抽樣33a以下審計程序可以運用審計抽樣〔補〕1.風險評估程序通常不適宜使用審計抽樣2.實施控制測試時①當控制的運行留下軌跡時可以使用審計抽樣②當控制的運行未留下軌跡時，適宜使用觀察法3.實施實質(zhì)性程序時①實施實質(zhì)性分析程序時，不適宜使用審計抽樣

②實施細節(jié)測試時，可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)

任務二學會審計抽樣方法的運用34a〔二〕抽樣風險和非抽樣風險P811.什么是抽樣風險？P82抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論〔A1〕，和對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論〔A2〕存在差異的可能性，即樣本不能代表總體的風險?！?00與4000〕任務二學會審計抽樣方法的運用35a總結(jié)：只要使用了抽樣審計方法，就會存在抽樣風險。一般的，抽樣風險與樣本規(guī)模成反向變動，樣本規(guī)模越小，抽樣風險就越大。因此，可以通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險。任務二學會審計抽樣方法的運用36a2.抽樣風險對審計工作的影響P82抽樣風險控制測試風險細節(jié)測試風險信賴缺乏風險信賴過度風險誤受風險誤拒風險審計效果審計效率詳講，見后。任務二學會審計抽樣方法的運用P86P8937a〔1〕回憶控制測試：P67①控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。②CPA應中選擇為相關認定提供證據(jù)的控制進行測試?！?〕信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險〔相信了不該相信的，上當啦！〕影響效果〔3〕信賴缺乏風險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險〔該相信的沒相信，懊悔啦！〕影響效率[1]控制測試時的抽樣風險任務二學會審計抽樣方法的運用38a舉例1：假設可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本工程中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結(jié)論，但做出了控制有效的運行結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為低，實際控制風險為高，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風險為低，注冊會計師認為需要執(zhí)行的實質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計證據(jù)可以少，但是實際上應當實施更多的實質(zhì)性程序，應當收集更多的審計證據(jù)，因此最終影響了審計效果。任務二學會審計抽樣方法的運用39a舉例2：假設可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本工程中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為高，實際控制風險為低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風險是高，注冊會計師方案執(zhí)行的實質(zhì)性程序必須多，方案收集的審計證據(jù)必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率。任務二學會審計抽樣方法的運用40a

制作：邵麗控制測試時抽樣風險的比較舉例41a〔1〕回憶細節(jié)測試P71①細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。②細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等?！?〕誤受風險：CPA推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險〔把老虎當成了貓〕影響效果?！?〕誤拒風險：CPA推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險〔把貓當成了老虎〕影響效率。[2]細節(jié)測試時的抽樣風險任務二學會審計抽樣方法的運用42a注冊會計師評估的重要性水平為萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖槿f元，假設樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆萬元的錯報的處理。萬元〔已選取的重要性水平〕萬元

萬元〔恰當?shù)闹匾运健匙詴嫀熗ǔＶ箤υ撡~面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?！ぁづe例3：任務二學會審計抽樣方法的運用43a舉例4：注冊會計師評估的重要性水平為萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖槿f元，假設樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆萬元的錯報的處理。萬元〔恰當?shù)闹匾运健橙f元

萬元〔已選取的重要性水平〕注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低?！ぁと蝿斩W會審計抽樣方法的運用44a3.非抽樣風險及其對審計工作的影響

[1]什么是非抽樣風險？非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。CPA即使對4000個樣本實施審計程序，仍然有可能未發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。任務二學會審計抽樣方法的運用45a[2]導致非抽樣風險的原因有哪些？〔1〕選擇的總體不適合于測試目標；例如，為了確認應收賬款的完整性認定是否存在錯報時將測試的總體設計為應收賬款明細賬就達不到測試目標。細節(jié)測試的方向？〔2〕未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致CPA未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，現(xiàn)金支付的業(yè)務流程不清楚導致未識別出內(nèi)部控制的缺陷;或?qū)χ匾运降墓烙嬈?。任務二學會審計抽樣方法的運用46a[2]導致非抽樣風險的原因有哪些?〔3〕選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，CPA通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權?！?〕未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，CPA錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。CPA對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。任務二學會審計抽樣方法的運用47a3.以下屬于信賴缺乏風險的是()。不存在重大錯誤的結(jié)論抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論高于其實際應信賴的程度低于其實際應信賴的程度答：D

制作：邵麗48a四、審計抽樣的種類〔P42〕〔三〕審計抽樣的類型審計抽樣劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。任務二學會審計抽樣方法的運用49a1.統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣是按照隨機原那么從被測試的審計總體中抽取假設干抽樣單元組成抽樣總體，而后對抽樣單元進行測定，最后由抽樣單元的指標數(shù)值去推斷總體的指標數(shù)值。統(tǒng)計抽樣應同時具備的特征：〔1〕隨機抽取樣本；〔2〕運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。任務二學會審計抽樣方法的運用50a2.非統(tǒng)計抽樣

非統(tǒng)計抽樣的是指注冊會計師憑自己的審計經(jīng)驗判斷抽樣規(guī)模并進行推斷的一種審計抽樣方法。不同時具備統(tǒng)計抽樣的兩個特征。不能遵循隨機原那么任務二學會審計抽樣方法的運用51a3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的比較任務二學會審計抽樣方法的運用相同點：在設計、實施和評價樣本時離不開專業(yè)判斷

根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體，擴大樣本量降低抽樣風險

運用得當均可收集到充分適當?shù)淖C據(jù)52a4.統(tǒng)計抽樣的方法

制作：邵麗53a單項選擇1.以下各項風險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是()A.信賴過度風險B.信賴缺乏風險答：D2.注冊會計師將統(tǒng)計抽樣運用于以下〔〕工程，屬于變量抽樣。Ａ.未經(jīng)批準而賒銷的金額Ｂ.賒銷是否經(jīng)過嚴格審批Ｃ.賒銷單上是否均有主管人員的簽字Ｄ.收款環(huán)節(jié)的職責分工是否合理答：A

制作：邵麗54a選澤1.以下各項風險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是()A.信賴過度風險B.信賴缺乏風險答：D2.對審計工作的效率可能有一定影響的有〔〕。A.誤拒風險B.非抽樣風險C.誤受風險D.信賴缺乏風險答：ABD

制作：邵麗55a二、審計抽樣步驟(鏈接〕

樣本設計樣本選擇抽樣結(jié)果評價任務二學會審計抽樣方法的運用56a審計抽樣的根本原理一、三個階段1、樣本規(guī)?！渤槎嗌佟?；2、選取樣本〔怎么抽〕；怎么查樣本100個〔控制測試或細節(jié)測試〕3、評價樣本結(jié)果〔怎么查〕。根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體錯報〔總體可接受？〕二、控制測試的九個步驟三、細節(jié)測試的九個步驟

制作：邵麗影響因素：可接受的抽樣風險；可容忍誤差；預計總體誤差；總體規(guī)模。57a

制作：邵麗〔一〕隨機選樣：使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術抽樣〔隨機規(guī)那么，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用〕例1、現(xiàn)金支票連續(xù)編號300號—3000號，要求抽10個樣本使用隨機數(shù)表的后4位，選隨機起點從第1行第2列，由上至下，由左向右抽。答：，1635,2165,1359,940,2114，1642,1414例2、從應收賬款明細表的2000個記錄中選10個樣本，編碼進行隨機抽樣，應收賬款明細賬共40頁，每頁50行，選擇隨機起點是第1行第1列，由左至右、由上至下，使用前4位數(shù)，選10個抽樣單元解：①編碼、②起點、③方向3204,0741,0903,0941,3815，2216，0141,3723,0550,3748三、選取樣本的根本方法P8458a系統(tǒng)選樣——也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，對總體的工程不需要編號，只要計算出每一個間距就可以，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否那么容易發(fā)生較大的偏差?！?〕系統(tǒng)選樣〔等距抽樣〕任務二學會審計抽樣方法的運用59a例3.在5000張憑證中選取樣本，采用等距抽樣，樣本量100.1.計算：選樣間距=總體/樣本量=5000/100=502.從1-50中確定一個隨機起點：243.那么依次選取樣本：24、74、124、174、224、274舉例4、銷售發(fā)票的總體0652號—3151號，設定樣本量125解：計算總體=3151-652+1=2500那么選樣間隔=2500/125=20.選樣起點必須從0—19抽樣起點〔0-19〕9，0652+9=0661問第9個是多少號=661+20〔9-1〕=821問第125個是多少號=661+20〔125-1〕=3141

制作：邵麗〔二〕系統(tǒng)選樣〔等距抽樣〕舉例隨機規(guī)那么，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用60a注意：運用系統(tǒng)選樣時，如果測試工程的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，那么選擇的樣本的代表性就可能較差?？梢圆扇煞N方法應對以上問題：一是增加隨機起點的個數(shù)；二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如果總體特征呈隨機分布，那么采用系統(tǒng)選樣法，否那么，考慮使用其他選樣方法。系統(tǒng)選樣是隨機規(guī)那么，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用〔2〕系統(tǒng)選樣〔等距抽樣〕任務二學會審計抽樣方法的運用61a隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本工程。隨意選樣是非隨機規(guī)那么，非統(tǒng)計抽樣中使用。〔3〕隨意選樣任務二學會審計抽樣方法的運用62a三種方法比較如下：

優(yōu)

點

缺

點

適

用隨機選樣

樣本客觀

效率低樣本量較少，總體隨機排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率高如果總體非隨機排列，容易發(fā)生較大偏差樣本數(shù)量多、總體隨機排列

隨意選樣

方便、靈活

可能有偏見樣本數(shù)量少、不重要項目返回任務二學會審計抽樣方法的運用63a四、控制測試時審計抽樣的九個步驟〔P86〕測試目標〔與認定相關的控制活動是否有效運行〕總體與抽樣單元；偏差構(gòu)成條件；信賴過度風險、可容忍偏差率和預計總體偏差率〔影響控制測試樣本量的三個關鍵因素，P86表5-6〕；樣本規(guī)?！睵86表5-6〕；6.選取樣本〔P85隨機選樣、P86系統(tǒng)選樣舉例〕；7.測試選取的樣本〔與抽樣無關，與審計程序有關〕〔實質(zhì)是評價與認定相關的控制活動是否有效運行Y=K/X〕；9.記錄抽樣程序。

制作：邵麗64a四.抽樣技術在控制測試中的應用86〔一〕確定測試目標1、控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持方案的X評估水平〔評估CR，評估X，根據(jù)X→Y→考慮對方案的實質(zhì)性程序的修訂〕。2、注冊會計師只有在初步評估控制運行有效性在中等或以上水平時，才會實施控制測試。制作：邵麗65a〔二〕定義總體與抽樣單元

制作：邵麗1、定義總體：〔1〕要測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行?！?〕測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行?？傮w？〔3〕測試應付賬款高估；測試應付賬款低估〔完整性〕定義總體？2、定義抽樣單元舉例控制測試中抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。66a〔三〕定義控制活動偏差構(gòu)成條件例如，設定的控制要求每筆支付都應附有發(fā)票、收據(jù)、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付〞戳記。注冊會計師認為蓋上“已付〞戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付〞戳記的發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付〔四〕確定樣本規(guī)模P86

制作：邵麗67aDepartmentOfInvestment〔四〕.確定樣本規(guī)?！睵87表5-6〕1、確定可接受的信賴過度風險，如10%2、確定可容忍偏差率〔P87表5-5〕；可容忍偏差率和方案評估的控制有效性之間的關系制作：邵麗68aDepartmentOfInvestment

制作：邵麗影響樣本規(guī)模的因素3、預計總體偏差率：69a4、確定樣本量P88表5-61〕公式法：樣本量n=可接受的信賴過渡風險系數(shù)R可容忍偏差率TR

制作：邵麗案例：注冊會計師確定可接受的信賴過渡風險為10%，可容忍的偏差率為7%，并預期至多發(fā)現(xiàn)一個偏差。查表5-7中查得風險系數(shù)R為3.9.n==56P87查表樣本量5570a五.選取樣本〔怎么抽P85隨機數(shù)表抽樣、系統(tǒng)選樣〕六.測試選取的樣本〔與抽樣無關與審計程序有關，〔P89做中學，很重要〕〔一〕公式法：做中學5-5如果測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差那么總體偏差率上限〔MDR〕====4.1％八.推斷總體九.記錄工作底稿

制作：邵麗71a注冊會計師可以得出以下結(jié)論：①總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%；②總體的實際偏差超過可容忍偏差率7%的風險很小，總體可以接受③證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當?shù)摹瞃=K/X〕。

制作：邵麗八、推斷總體72a

制作：邵麗2、如果測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，那么注冊會計師可以得出以下結(jié)論：①總體實際偏差率超過9.5%的風險為10%；②在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以做出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體；③樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平〔Y=K/X〕；73a④注冊會計師應擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果⑤提高重大錯報風險水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；⑥對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持方案的重大錯報風險評估水平。3.樣本結(jié)果評價表法P89【例4】在固定樣本量抽樣時，假定樣本是為56，注冊會計師對56個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數(shù)為2.3，那么總體偏差率上限為2.3/56=4.1%，以下對風險的描述不正確的選項是

制作：邵麗74a

制作：邵麗A．樣本偏差為0說明總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%B．樣本偏差為0說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差不超過4.1%C．如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，那么說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受D．如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，那么說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，那么說明總體不能接受【答案】D75a控制測試對細節(jié)測試樣本規(guī)模的影響

〔〔Y=K/X〕〕

制作：邵麗76a五、細節(jié)測試時審計抽樣的九個步驟〔P89〕〔確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確〕總體、抽樣單元(要滿足相關性和完整性〕；3.分層；錯報；樣本規(guī)?！泊_定樣本量，采用的公式計算P89〕〔P85隨機選樣、P86系統(tǒng)選樣舉例〕；7.測試選取的樣本〔與抽樣無關，與審計程序有關〕；8.評價樣本結(jié)果〔實質(zhì)是根據(jù)樣本錯報金額推斷總體錯報金額是否超過認定層的重要性水平，推斷總體的賬面金額是否重大，總體是否能夠被接受〕；9.記錄抽樣程序。

制作：邵麗77a五.審計技術在細節(jié)測試中的應用〔P89〕1.確定測試的目標：通過函證測試ABC公司2021年12月31日應收賬款余額的存在認定。2.總體：905個借方賬戶構(gòu)成的應收賬款明細賬戶：每個應收賬款明細賬戶。4．選取測試工程方法：抽樣總體

制作：邵麗78aDepartmentOfInvestment5、錯報〔1〕根據(jù)控制測試結(jié)果，將應收賬款“存在〞認定的X評估為高水平?！?〕將應收賬款貸方余額單獨測試；〔4〕對選取的所有賬戶余額進行函證〔5〕通過分析程序，在注冊會計師合理確信，應收賬款不存在重大低估〔6〕其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)X〔即檢查風險最高〕確定樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)

制作：邵麗79a表5-9 保證系數(shù)表

80a6．確定樣本規(guī)模注冊會計師根據(jù)以下公式估計樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=3750000÷125000×2.7=81〔P90〕7．分層樣本分層表

制作：邵麗81aDepartmentOfInvestment8．實施函證程序

制作：邵麗注：層錯報額=層樣本錯報額÷層樣本賬面總額×層賬面總額。注冊會計師向86個客戶寄發(fā)了詢證函，包括5個重大工程和81個選出的樣本。重大工程中存在的錯報為1000元。81個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如表。82a〔1〕CPA將錯報37300元與可容忍錯報125000元比較，認為應收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯報超過可容忍錯報的風險很小，因此總體可以接受?！?〕注冊會計師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應收賬款賬面余額。但是，注冊會計師還應將根據(jù)樣本結(jié)果推斷的錯報與其他和可能的錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報。

制作：邵麗9.推斷總體錯報，評價結(jié)果得出結(jié)論83a〔三〕評價樣本結(jié)果階段1.分析錯報的性質(zhì)與原因2.推斷總體錯報P90

推斷總體錯報的技術方法：〔1〕均值估計抽樣〔2〕差額估計抽樣〔3〕比率估