市場營銷第四章貸款業(yè)務的核算

第四章貸款業(yè)務的核算本章目的：

通過本章的學習，我們做到:1、了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務；2、了解劃分貸款種類的不同標準；3、對貸款的核算方法有一個全面的認識；4、掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5、掌握抵押貸款的處理方法；6、掌握貼現(xiàn)貸款的有關規(guī)定及處理方法;7、掌握貸款損失準備的管理規(guī)定和核算方法。貸款是金融企業(yè)對借款人提供的按約定利率和期限還本付息的貨幣資金?！?、1貸款業(yè)務概述§4.1.1貸款業(yè)務的意義1）支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構；3）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，加速資金周轉(zhuǎn)；4）增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的效益。必備知識提示

貸款業(yè)務是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務，也是銀行目前最主要的收入來源。銀行按照有借有還的原則貸出貨幣資金,并收取利息。我們可以按貸款發(fā)放的基礎把貸款分為信用貸款和擔保貸款(包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款)等,也可以按貸款的期限長短把貸款分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。根據(jù)貸款的內(nèi)在風險分類的五級分類法，則把貸款分為正常、關注、次級、可疑、損失五個等級。

按照不同標準，貸款可以分為以下種類：1）按照貸款資產(chǎn)的流動性可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款，是指銀行根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的、期限在一年以下（含一年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款和進出口押匯等。中期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以上五年以下（含五年）的各種貸款。長期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在五年（不含五年）以上的各種貸款?！?.1.2貸款的種類

2）按照貸款的風險程度可以分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款五類。3）按照貸款資金的來源可以分為自營貸款和委托貸款4）按照貸款本金是否計收利息可以分為應計貸款和非應計貸款非應計貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應將貸款從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款，貸款發(fā)生的應計利息停止計入當期利息收入，單獨核算，并將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。5）按貸款發(fā)放的基礎不同可分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。1.按貸款期限分類

短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。2.按貸款的方式分類

1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。2)擔保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。

3.按貸款的質(zhì)量（或風險程度）分類

“五級分類法”：正常貸款關注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款①正常貸款：

指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。

正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。②關注注貸貸款款：：指盡盡管管借借款款人人目目前前有有能能力力償償還還貸貸款款本本息息，，但但存存在在一一些些可可能能對對償償還還產(chǎn)產(chǎn)生生不不利利影影響響的的因因素素。關注注貸貸款款的的特特征征是是借借款款人人償償還還貸貸款款本本息息沒沒有有問問題題，，但但是是存存在在潛潛在在的的缺缺陷陷，，如如：：宏宏觀觀經(jīng)經(jīng)濟濟、、市市場場以以及及行行業(yè)業(yè)等等外外部部環(huán)環(huán)境境出出現(xiàn)現(xiàn)對對借借款款人人不不利利的的變變化化，，借借款款人人的的一一些些重重要要財財務務指指標標低低于于同同行行業(yè)業(yè)水水平平或或有有較較大大的的下下降降等等，，如如果果繼繼續(xù)續(xù)存存在在下下去去將將會會影影響響借借款款的的償償還還。。③次級級貸貸款款：：指借借款款人人的的還還款款能能力力出出現(xiàn)現(xiàn)明明顯顯問問題題，，其其正正常常營營業(yè)業(yè)收收入入無無法法足足額額償償還還貸貸款款本本息息。。次級級貸貸款款的的特特征征是是借借款款的的風風險險已已經(jīng)經(jīng)很很明明顯顯，，正正常常經(jīng)經(jīng)營營收收入入不不足足以以保保證證還還款款，，需需要要通通過過出出售售、、變變賣賣資資產(chǎn)產(chǎn)和和對對外外融融資資，，及及至至申申請請執(zhí)執(zhí)行行擔擔保保來來償償還還。。④可疑疑貸貸款款：：指借借款款人人無無法法足足額額償償還還貸貸款款本本息息，，即即使使執(zhí)執(zhí)行行擔擔保保，，也也肯肯定定要要造造成成較較大大損損失失。。可疑疑貸貸款款的的特特征征是是借借款款已已經(jīng)經(jīng)肯肯定定要要發(fā)發(fā)生生一一定定損損失失，，如如：：借借款款人人處處于于停停產(chǎn)產(chǎn)、、半半停停產(chǎn)產(chǎn)的的狀狀態(tài)態(tài)，，貸貸款款項項目目已已經(jīng)經(jīng)處處于于停停建建或或緩緩建建狀狀態(tài)態(tài)，，借借款款人人已已經(jīng)經(jīng)資資不不抵抵債債，，銀銀行行已已經(jīng)經(jīng)訴訴諸諸法法律律來來收收回回貸貸款款等等。。只只是是因因為為存存貸貸款款人人重重組組、、兼兼并并、、合合并并、、抵抵押押物物處處理理和和未未決決訴訴訟訟等等待待定定因因素素，，損損失失金金額額還還不不能能確確定定。。⑤損失失貸貸款款：：指在在采采取取所所有有可可能能的的措措施施或或一一切切必必要要的的法法律律程程序序之之后后，，本本息息仍仍然然無無法法收收回回，，或或只只能能收收回回極極少少部部分分。。損失失貸貸款款的的特特征征是是借借款款人人和和擔擔保保人人已已經(jīng)經(jīng)依依法法宣宣布布破破產(chǎn)產(chǎn)，，且且經(jīng)經(jīng)法法定定清清償償后后仍仍不不能能還還清清貸貸款款。。對對于于這這類類貸貸款款，，銀銀行行已已沒沒有有意意義義將將其其繼繼續(xù)續(xù)保保留留在在資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面上上，，應應當當在在履履行行必必要要的的內(nèi)內(nèi)部部程程序序之之后后，，立立即即沖沖銷銷。。4.按貸貸款款對對象象的的主主體體性性質(zhì)質(zhì)分分類類按照照貸貸款款對對象象的的主主體體性性質(zhì)質(zhì)分分類類，，銀銀行行貸貸款款可可以以分分為為單單位位貸貸款款和和個個人人貸貸款款。。單位位貸貸款款是是銀銀行行向向企企事事業(yè)業(yè)單單位位及及機機關關、、團團體體等等經(jīng)經(jīng)濟濟組組織織發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。個人人貸貸款款是是銀銀行行向向消消費費者者個個人人發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。這這是是近近年年來來商商業(yè)業(yè)銀銀行行大大力力推推行行的的貸貸款款品品種種。。個人貸款個人住房貸款國家助學貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人汽車消費貸款大額耐用消費品貸款教育學資貸款個人旅游貸款個人綜合消費貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款學費貸款生活費貸款個人人貸貸款款業(yè)業(yè)務務主主要要品品種種4.2貸貸款款業(yè)業(yè)務務的的核核算算信信用用貸貸款款的的核核算算信用用貸貸款款是是指指僅僅憑憑借借款款人人的的信信譽譽發(fā)發(fā)放放貸貸款款，，而而無無需需提提供供擔擔保保的的一一種種貸貸款款方方式式。。借款款人人向向銀銀行行申申請請信信用用貸貸款款時時，，銀銀行行采采取取逐筆筆核核貸貸方式式進進行行核核算算。。貸款款審審核核貸款款審審核核貸款款利利息息計計算算損失失準準備備金金貸款款到到期期收收回回貸款款逾逾期期處處理理貸款款業(yè)業(yè)務務操操作作流流程程圖圖貸款款發(fā)發(fā)放放轉(zhuǎn)非非應應計計貸貸款款1））貸貸款款發(fā)發(fā)放放的的核核算算信貸貸部部門門按按借借款款合合同同規(guī)規(guī)定定按按期期發(fā)發(fā)放放貸貸款款時時，，由由借借款款人人填填寫寫一一式式五五聯(lián)聯(lián)的的借款款憑憑證證。借借款款人人在在第第一一聯(lián)聯(lián)借借款款憑憑證證上上加加蓋蓋借借款款單單位位公公章章、、法法定定代代表表人人章章及及預預留留銀銀行行印印鑒鑒后后，，送送交交銀銀行行信信貸貸部部門門。。經(jīng)經(jīng)信信貸貸部部門門審審批批并并簽簽署署意意見見后后，，送送會會計計部部門門辦辦理理貸貸款款發(fā)發(fā)放放手手續(xù)續(xù)。。會計計部部門門收收到到五五聯(lián)聯(lián)借借款款憑憑證證后后，，應應認認真真審審查查有有關關內(nèi)內(nèi)容容。。審審查查無無誤誤后后，，為為該該筆筆貸貸款款編編列列賬賬號號，，辦辦理理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：××××貸貸款款－－借借款款人人貸貸款款戶戶貸:××××存存款款－－借借款款人人存存款款戶戶會計計部部門門對對保保存存的的借借款款憑憑證證要要定定期期與與貸貸款款分分戶戶賬賬核核對對，，保保證證賬賬據(jù)據(jù)相相符符。。逐筆核貸貸貸款發(fā)發(fā)放核算算的操作作程序和和方法圖圖解借款人1借款人向向開戶行行提交貸貸款申請請書和貸貸款憑證證貸款憑證證借款人開開戶行信信貸部門門2（1）按按有關規(guī)規(guī)定對貸貸款進行行審批，，同意發(fā)發(fā)放后，，在借款款第一聯(lián)聯(lián)加蓋信信貸員名名章貸款憑證證（3）將將四聯(lián)代代款憑證證交會計計部門會計部門門（1）審審核憑證證貸款憑證證（2）登登記分戶戶賬。以以貸款憑憑證第二二聯(lián)代替替轉(zhuǎn)賬借借方傳票票，第三三聯(lián)代替替轉(zhuǎn)賬貸貸方傳票票辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。借：XX貸款——借款人戶貸款憑證貸：活期存款——借款人戶貸款憑證（3）將將第一聯(lián)聯(lián)借據(jù)按按貸款到到期日先先后順序序排列，，專門保保存，第第四聯(lián)回回單加蓋蓋業(yè)務章章退借款款人。3（2）在在憑證上上注冊貸貸款金額額，發(fā)放放計劃款款日期。。例1：開戶單位位機械公公司3月月1日申申請短期期貸款300000元，期期限3個個月，利利率2.7‰，，經(jīng)信貸貸部門審審查同意意，于本本日發(fā)放放，轉(zhuǎn)入入該廠存存款賬戶戶。借：短期期貸款———機械械公司300000貸：活期期存款———機械械公司300000預提利息息會計分分錄:借:應收收利息———機械公司司貸:利息息收入———機械公司司2）按期期收回貸貸款的核核算借：活期期存款－－借款人存存款戶貸：×××貸款－－借款人貸貸款戶利息收入入－貸款利息息收入戶戶應收利息息例2：上例機械械公司于于6月1日歸還還貸款本本息。借：活期期存款———機機械公司司戶302430貸：短期期貸款———機機械公司司戶300000利息收入入——貸貸款利息息收入戶戶2430逾期貸款款是指貸款款本金到到期（含含展期后后到期））后應當當收回而而末能收收回的貸貸款。貸款逾期期時應將將該筆貸貸款的本本金從原原貸款科科目轉(zhuǎn)入入逾期貸貸款賬戶戶進行核核算，并并按規(guī)定定計提利利息。會計分錄錄如下：借：逾期期貸款－－借款人人逾期貸貸款戶貸：××貸款－借借款人貸貸款戶例3：：開戶單位位服裝公公司70萬元貸貸款到期期，因資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)困難不不能如期期歸還，，即日轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾期期貸款戶戶。借：逾期期貸款－－服裝公公司逾期期貸款戶戶貸：××貸款－服服裝公司司貸款戶戶如果貸款款的本金金或利息息逾期90天而尚末收收回時，，會計制制度規(guī)定定應停止計計提利息息收入，從應計貸貸款轉(zhuǎn)為為非應計計貸款單單獨核算算。此時，應應當編制制如下會計分錄錄：借:非應應計貸款款－借款款人貸款款戶貸：逾期期貸款－－借款人人逾期貸貸款戶此時，如果原已已入賬的的應收利利息尚未未收回，應將已已入賬的的利息收收入和應應收利息息予以沖沖銷，轉(zhuǎn)到表外外核算。。此時，應應當編制制如下會會計分錄錄（紅字/方方框）：借：應收收利息－－借款人人戶貸：利息息收入－－貸款利利息收入入戶同時登記記表外科科目：收入：未未收貸款款利息從應計貸貸款轉(zhuǎn)為為非應計計貸款后后，在收收到該筆筆貸款的的還款時時，首先先應沖減減本金；；本金全全部收回回后，再再收到的的還款則則確認為為當期利利息收入入。逐筆核貸貸貸款收收回核算算的操作作程序和和發(fā)放圖圖解貸款到期期前的準準備1（1）對對保管的的借據(jù)，，每月通通打余額額，并于于貸款分分戶賬戶戶余額核核對（2）對對將要到到期的貸貸款，提提前三天天通知信信貸部門門貸款憑證證貸款分戶戶賬余額合計計信貸部門門接到會會計通知知后，通通知借款款人還款款，借款款人填制制轉(zhuǎn)賬支支票交會會計部門門轉(zhuǎn)賬支票票借款人到期收回回貸款的的操作2（1）收收到借款款單位簽簽發(fā)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票票（2）審審核無誤誤后，處處理憑證證轉(zhuǎn)賬支票貸款憑證信貸部門（3）登記存存、貸款分戶戶賬貸：XX貸款——借款人戶貸款憑證借：活期存款——借款人戶貸款憑證逾期收回貸款款的操作3（1）貸款逾期時應應將該筆貸款款的本金從原原貸款科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾期貸款款賬戶進行核核算，并按規(guī)規(guī)定計提利息息。借：逾期貸款款——借款人人戶貸：XX貸款款——借款人人戶（3）如果貸款的本本金或利息逾逾期90天而而尚末收回時時，會計制度度規(guī)定應停止止計提利息收收入，從應計計貸款轉(zhuǎn)為非非應計貸款單單獨核算。借：非應計貸貸款——借款款人戶貸：逾期貸款款——借款人人戶（2）收回時時貸：逾期貸款款——借款人人戶借：活期存款款——借款人人戶收入：未收貸貸款利息核對核對核對(4)在收到到該筆貸款的的還款時，首首先應沖減本本金；本金全全部收回后，，再收到的還還款則確認為為當期利息收收入。練習習1.某銀行向向甲公司發(fā)放放一年期的信信用貸款100000元，試作出出貸款發(fā)放與與按期收回的的會計分錄。。2.假設該筆筆貸款到期，，甲公司無力力償還，該銀銀行又該如何何處理？3.假設該筆筆貸款逾期90天未還，，同時轉(zhuǎn)銷應應收利息5000元，，該銀行又該該如何處理？？答案1、貸款發(fā)放放：借：短期貸款款——甲公司司戶100000貸：活期存款款——甲公司司戶100000貸款收回（沒沒有考慮利息息）借：活期存款款——甲公司司戶100000貸：短期貸款款——甲公司司戶1000002、貸款逾期期借：逾期貸款款——甲公司司戶100000貸：短期貸款款——甲公司司戶1000003、貸款逾期期90天，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入非應計貸貸款：借：非應計貸貸款——甲公公司戶100000貸：逾期貸款款——甲公司司戶100000轉(zhuǎn)銷應收利息息（紅字同方方向/加方框框）：借：應收利息息——短期貸貸款利息收入入戶5000貸：利息收入入——短期貸貸款利息收入入戶5000抵抵押（質(zhì)質(zhì)押）貸款的的核算抵押是指債務人或或者第三人不不轉(zhuǎn)移抵押財財產(chǎn)的占有。。將財產(chǎn)作為為債權的擔保保。抵押貸款是指按《擔保保法》規(guī)定的的抵押方式，，以借款人的的財產(chǎn)作為抵抵押物而發(fā)放放的一種貸款款。抵押貸款的有有關規(guī)定抵押物是指借借款人或第三三人（以下稱稱抵押人）提提供作為擔保保的財產(chǎn)，抵抵押人一般不不將抵押物的的占有權轉(zhuǎn)移移給銀行?？梢宰鳛榈盅貉何锏呢敭a(chǎn)包包括：（1）所有的的房屋及其他他地上定著物物；（2）抵押人人所有的機器器、交通運輸輸工具和其他他財產(chǎn)；（3）有權利利處分的土地地使用權、房房屋及其他地地上定著物；；（4）有權利利處分的國有有的機器、交交通運輸工具具和其他財產(chǎn)產(chǎn)；（5）依法承承包并經(jīng)發(fā)包包方同意抵押押的一些使用用權；（6）依法可可以抵押的其其他財產(chǎn)。下列財產(chǎn)不得得作為抵押物物：土地所有權；；耕地、宅基基地、自留地地、自留山等等集體所有的的土地使用權權；學校、幼幼兒園、醫(yī)院院等以公益為為目的的事業(yè)業(yè)單位、社會會團體的教育育設施、醫(yī)療療衛(wèi)生設施和和其他社會設設施；所有權權、使用權不不明或者有爭爭議的財產(chǎn)；；依法被查封封、扣押、監(jiān)監(jiān)管的財產(chǎn)；；依法不得抵抵押的其他財財產(chǎn)。確定抵押貸款款的貸款額度度，以抵押物物評估確認的的現(xiàn)值為基數(shù)數(shù)，按雙方約約定的抵押率率計算。在一般情況下下，抵押率按按50％－70％幅度掌掌握。（1）發(fā)放抵抵押貸款借款人申請抵抵押貸款時，，應向銀行填填寫抵押貸款款申請書，經(jīng)經(jīng)信貸部門同同意后，簽訂訂抵押貸款合合同，借款人人將抵押物的的所有權證書書及有關單證證交給信貸部部門。同時，，銀行會計部門門應編制表外外科目收入傳傳票對抵押物物進行表外登登記。會計分錄是：：收入：待處理理抵押物會計部門審核核借款憑證和和單據(jù)無誤后后，辦理貸款款的發(fā)放。會計分錄如下下：借：抵押貸款款－借款人貸貸款戶貸：活期存款款－借款人存存款戶（或現(xiàn)現(xiàn)金）例4：百貨公司急需需一筆短期資資金70000元，以以設備一臺向向銀行申請抵抵押貸款，銀銀行經(jīng)審核批批準，發(fā)放貸貸款。借：抵押貸款款——百貨公公司戶70000貸：活期存款款——百貨公公司戶70000同時，銀行會會計部門應編編制表外科目目收入傳票對對抵押物進行行表外登記。。會計分錄是是：收入：待處理理抵押物（2）抵押貸貸款按期收回回抵押貸款到期期時，貸款銀銀行根據(jù)還款款憑證收回貸貸款本息。會會計分錄:借：活期存款款－借款人存存款戶（或現(xiàn)現(xiàn)金）貸：抵押貸款款－借款人貸貸款戶利息收入－抵抵押貸款利息息收入戶貸款本息收回回后，還應注注銷“待處理理抵押物”表表外科目記錄錄。會計分錄錄是：付出:待處理理抵押物（3）抵押貸貸款逾期，處處理抵押物抵押貸款到期期，借款人如如不能按期償償還貸款本息息，銀行應將將其轉(zhuǎn)入“逾逾期貸款”科科目，并按規(guī)規(guī)定計息。此此時，編制如如下會計分錄錄：借：逾期貸款款－借款人逾逾期貸款戶貸：抵押貸款款－借款人抵抵押貸款戶如果逾期一個月以上，借款人人仍無法歸還還貸款本息的的，銀行有權權將待處理抵抵押物轉(zhuǎn)作抵抵債資產(chǎn)。所所謂抵債資產(chǎn)，是指銀行在在貸款、拆出出資金等金融融債權無法實實現(xiàn)的情況下下，經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商或其他方方式，債權人人同意債務人人用非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵償金融融債權而取得得的資產(chǎn)。銀行取得抵債債資產(chǎn)時，按實際抵債部部分的貸款本本金和已確認認的利息作為為抵債資產(chǎn)的的入賬價值。。此時，編制的的會計分錄為為：借:待處理理抵債資產(chǎn)－－資產(chǎn)貸:逾期期貸款－借款款人逾期貸款款戶（抵債部部分貸款本金金）應收利息－應應收借款人戶戶（已確認的利利息）或利息收入（（未確認的利利息）會計制度規(guī)定定，銀行對取得得的抵債資產(chǎn)產(chǎn)處置時，如果取得的處處置收入大于于抵債資產(chǎn)賬賬面價值，其差額計入營營業(yè)外收入；如果取得的的處置收入小小于抵債資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值，，其差額計入營營業(yè)外支出；；保管過程中發(fā)發(fā)生的費用直直接計入營業(yè)業(yè)外支出。處置過程中發(fā)發(fā)生的費用，，從處置收入入中抵減。此時，編制的的會計分錄為為：借：活期存款款－購買抵債債資產(chǎn)單位存存款戶或存放中央銀銀行款項貸：待處理抵抵債資產(chǎn)－資資產(chǎn)營業(yè)外收入入－處置抵抵債資產(chǎn)凈凈收益如果取得的的處置收入入小于抵債債資產(chǎn)賬面面價值，其差額計入入營業(yè)外支支出；借：活期存存款－購買抵債債資產(chǎn)單位位存款戶或存放中央央銀行款項項營業(yè)外支出出－處置抵債債資產(chǎn)凈損損失貸：待處理理抵債資產(chǎn)產(chǎn)－資產(chǎn)例5：開戶單位建建筑公司3年期的抵抵押貸款本本金為20萬元到期期，借款人人賬戶內(nèi)無無款支付，，逾期1個個月后仍無無法歸還。。利息金額額為43200元元。其中，，已預提28800元。銀銀行按規(guī)定定對抵押物物進行了拍拍賣，扣除除相關費用用的凈額為為320000元元。抵押物物價值為50萬元。。借：活期存存款－購買抵債債資產(chǎn)單位位存款戶320000貸：待處理理抵債資產(chǎn)產(chǎn)－資產(chǎn)243200營業(yè)外收入入－處置抵債債資產(chǎn)凈收收益76800付出：待處處理抵押物物5000002）質(zhì)押貸貸款質(zhì)押貸款是指按《擔擔保法》規(guī)規(guī)定的質(zhì)押押方式，以以借款人或或第三人的的動產(chǎn)或權權利為質(zhì)物物發(fā)放的貸貸款。質(zhì)押押貸款按照照質(zhì)物的性性質(zhì)不同，，分為動產(chǎn)質(zhì)押和和權利質(zhì)押押兩種形式。。動產(chǎn)質(zhì)押和和權利質(zhì)押押：動產(chǎn)質(zhì)押：：債務人或或第三人將將其動產(chǎn)移移交債權人人占有，作作為債權的的擔保；權利質(zhì)押：：質(zhì)押物有有（1）匯票、、本票、支支票、債券券、存款單單、倉單、、提單；（2）依法法可以轉(zhuǎn)讓讓的股份、、股票；（3）依法法可以轉(zhuǎn)讓讓的商標權權、專利權權、著作權權中的財產(chǎn)產(chǎn)權；（4）依法法可以質(zhì)押押的其他權權利。質(zhì)押貸款發(fā)發(fā)放和收回回的核算與與抵押貸款款基本相同同。練習某公司以價價值2000萬元元的設備向向銀行申請請半年期抵抵押貸1400萬萬元，銀行行經(jīng)審核批批準；該筆筆貸款的利利率為5%。1.編制銀銀行發(fā)放該該筆貸款時時的會計分分錄。2.貸款到到期時，銀銀行如何進進行核算？？3.如果該該筆貸款到到期時，該該公司無款款償付，銀銀行將其設設備予以處處置，處置置價為1500萬萬元，銀行行應如何核核算？（不不考慮費用用）4.如果該該筆貸款到到期時，該該公司無款款償付，銀銀行將其設設備予以處處置，處置置價為1300萬萬元，銀行行應如何核核算？（（不考慮費費用）保保證貸款的的核算保證貸款是是指按照《《擔保法》》規(guī)定的保保證方式，，以保證人人的信用或或財產(chǎn)為基基礎而發(fā)放放的一種貸貸款。該種貸款發(fā)發(fā)放和收回回的核算均均與信用貸貸款相同，，因此不再詳詳述。但要要注意的是，當借借款人無力力償還貸款款本息時，，銀行根據(jù)據(jù)借款合同同規(guī)定向保保證人收取取貸款本息息和逾期利利息。貼貼現(xiàn)貸款的的核算（1）承兌兌與貼現(xiàn)承兌：是指指票據(jù)的債債務人表示示同意按照照票據(jù)所記記載的付款款要求，到到期承諾付付款的票據(jù)據(jù)行為。貼現(xiàn)：是一一種以票據(jù)據(jù)所有權的的有償轉(zhuǎn)讓讓為前提的的約期性資資金融通。。特點：以持票人作作為直接貸貸款對象以票據(jù)承兌兌作為還款款保證以票據(jù)剩余余期限為貸貸款期限實行預收利利息的辦法法（2）貼現(xiàn)利息與與實付貼現(xiàn)現(xiàn)額的計算算實付貼現(xiàn)額額=票據(jù)面面額-貼現(xiàn)現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額額×貼現(xiàn)期期限（天數(shù)數(shù)）×（（月貼現(xiàn)現(xiàn)率÷30）會計分錄：：借：貼現(xiàn)———商業(yè)/銀行承兌兌匯票貼現(xiàn)現(xiàn)戶貸：活期存存款——貼貼現(xiàn)申請人人戶利息收入———貼現(xiàn)利利息收入戶戶計算實例：：某企業(yè)持一一張于2月月18簽發(fā)發(fā)5月18日到期、、面值為300000元的的銀行承兌兌匯票申請請貼現(xiàn)，該該行年貼現(xiàn)現(xiàn)率為5.22%。。計算貼現(xiàn)現(xiàn)利息和實實付貼現(xiàn)額額。貼現(xiàn)息=300000元元×89××（5.22%÷360）=3871.5元實付貼現(xiàn)額額=票據(jù)面面額-貼現(xiàn)現(xiàn)利息=300000元-3871.5元=296128.5元元貼現(xiàn)票據(jù)到到期處理正常處理銀行承兌匯匯票：票據(jù)貼現(xiàn)到到期時，付付款人應事事先將票款款存開戶行行（承兌行行）賬戶，，開戶行等等到期日憑憑票將款項項從付款人人帳戶劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到貼現(xiàn)銀銀行帳戶。。承兌行會會計分錄：：借：應解匯匯款——承承兌申請人人戶貸：清算資資金往來———××清算算中心戶貼現(xiàn)行會計計分錄：借：清算資資金往來———××清算算中心戶貸：貼現(xiàn)———銀行承承兌匯票戶戶正常處理商業(yè)承兌匯匯票：承兌人開戶戶行收到貼貼行寄來的的委托收款款憑證和匯匯票后，檢檢查承兌人人存款帳戶戶，足額支支付時，于于到期日從從其帳戶劃劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行行。承兌人開戶戶行會計分分錄：借：活期存存款——承承兌人戶貸：清算資資金往來———××清算算中心戶貼現(xiàn)行會計計分錄：借：清算資資金往來———××清算算中心戶貸：貼現(xiàn)———商業(yè)承承兌匯票戶戶非正常處理理（1）以銀銀行承兌匯匯票貼現(xiàn)的的，承兌銀銀行付款，，并扣收承承兌申請人人的款項，，如果承兌兌申請人帳帳戶款項不不足，則轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其逾期期貸款戶。。（2）以商商業(yè)承兌匯匯票貼現(xiàn)的的，票據(jù)被被退還貼現(xiàn)現(xiàn)銀行，由由貼現(xiàn)行向向貼現(xiàn)申請請人收取。。如果貼現(xiàn)現(xiàn)申請人帳帳戶款項不不足，則不不足部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作逾期貸貸款：借：××存款款——貼現(xiàn)現(xiàn)申請人戶戶逾期貸款———貼現(xiàn)申申請人貸款款戶貸：貼現(xiàn)———商業(yè)承承兌匯票戶戶游戲：稱球球重條件：一架架天平，8個外觀一一樣的球，，其中一個稍重一一些，其他他7個重量量相同。要求：1、找到以以最少的步步驟稱出重重量不同的的那個球的的方法和步步驟；2、說明自自己的是怎怎么想和做做的。溝通無限………§4、3貸貸款損損失準備的的核算4.3.1貸款損損失準備的的具體規(guī)定定貸款損失準準備，是指指銀行為了了防范和減減少金融風風險，按照照《金融企企業(yè)會計制制度》的規(guī)規(guī)定提取的的，用來彌彌補可能發(fā)發(fā)生的貸款款損失的準準備金。貸款損失準準備包括一一般準備、、專項準備備和特種準準備。一般準備是根據(jù)全部部貸款余額額的一定比比例計提的的、用于彌彌補尚未識識別的可能能性損失的的準備。專項準備是指銀行根根據(jù)《貸款款風險分類類指導原則則》對貸款款進行風險險分類后，，按每筆貸貸款損失的的程度計提提的用于彌彌補專項損損失的準備備。特種種準準備備是指指銀銀行行為為了了預預防防國國家家、、地地區(qū)區(qū)或或行行業(yè)業(yè)風風險險，，針針對對某某一一國國家家、、地地區(qū)區(qū)、、行行業(yè)業(yè)或或某某一一類類貸貸款款風風險險計計提提的的準準備備。。需要要注注意意的的是是，對對于于委托托貸貸款款，由由于于銀銀行行不不承承擔擔相相應應的的貸貸款款風風險險和和還還款款責責任任，，因因此此不應應計計提提貸貸款款損損失失準準備備。。貸款款損損失失準準備備的的具具體體計計提提比比例例，，會計計制制度度規(guī)規(guī)定定應應由由銀銀行行根根據(jù)據(jù)借借款款人人的的還還款款能能力力、、貸貸款款本本息息的的償償還還情情況況、、抵抵押押品品的的市市價價、、擔擔保保的的支支持持力力度度和和銀銀行行內(nèi)內(nèi)部部信信貸貸管管理理等等因因素素，，分分析析其其風風險險程程度度和和回回收收的的可可能能性性后后自自行行確確定定。。中國國人人民民銀銀行行作作為為監(jiān)監(jiān)管管部部門門，，參參照照國國際際上上其其他他國國家家的的做做法法，，于于2001年年12月月發(fā)發(fā)布布了了《銀銀行行貸貸款款損損失失準準備備計計提提指指引引》》，，在該該指指引引中中提提出出了了計計提提貸貸款款損損失失準準備備的的參參考考比比例例：：①銀銀行行應應按季季計計提提一一般般準準備備，，一般般準準備備年年末末余余額額應應不不低低于于年年末末貸貸款款余余額額的的1％％。。②銀銀行行可可參照照以以下下比比例例按按季季計計提提專專項項準準備備：對對于于關關注注貸貸款款，，計計提提比比例例為為2％％；；對對于于次次級級貸貸款款，，計計提提比比例例為為20％％；；對對于于可可疑疑貸貸款款，，計計提提比比例例為為50％％；；對對于于損損失失貸貸款款，，計計提提比比例例為為100％％。。其其中中，，次次級級貸貸款款和和可可疑疑貸貸款款的的損損失失準準備備，，計計提提比比例例可可以以上上下下浮浮動動20%。。③銀銀行行根根據(jù)據(jù)不不同同類類別別（（如如國國別別、、行行業(yè)業(yè)））貸貸款款的的特特殊殊風風險險情情況況、、風風險險損損失失概概率率及及歷歷史史經(jīng)經(jīng)驗驗，，按按季季自自行行確確定定特特種種貸貸款款計計提提比比例例。。貸款款損損失失準準備備必必須須由由銀銀行行總總行行根根據(jù)據(jù)貸貸款款的的風風險險程程度度統(tǒng)統(tǒng)一一足足額額提提取取；；如如果果損損失失準準備備提提取取不不足足的的，，不不得得進進行行稅稅后后利利潤潤分分配配。。貸貸款款損損失失準準備備的的核核算算（1））提提取取貸貸款款損損失失準準備備金金的的處處理理提取取貸貸款款損損失失準準備備金金時時，，應應填填制制““貸貸款款損損失失準準備備金金計計算算表表””。。經(jīng)經(jīng)審審查查無無誤誤后后，，填填制制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬借借、、貸貸方方傳傳票票各各一一聯(lián)聯(lián)辦辦理理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬。。會會計計分分錄錄為為：：借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準準備備貸：：貸貸款款損損失失準準備備如果果貸貸款款損損失失準準備備金金的的賬賬面面余余額額低于于當期期應應提提取取的的損損失失準準備備金金，，應應按按其其差差額額補提提貸款款損損失失準準備備金金。。補提提貸貸款款呆呆賬賬準準備備金金的的會會計計分分錄錄同同上上。。如果果貸貸款款損損失失準準備備金金的的賬賬面面余余額額高于于當期期應應提提取取的的損損失失準準備備金金，，應應按按其其差差額額沖減減貸款款損損失失準準備備金金。。沖減減多多提提的的貸貸款款損損失失準準備備金金時時，，編編制制相相反反的的會會計計分分錄錄。。例6：：服裝裝公公司司為為建建廠廠房房向向銀銀行行申申請請50萬萬元元，，期期限限為為5年年，，利利率率為為10%的的貸貸款款。。銀銀行行經(jīng)經(jīng)審審查查批批準準同同意意。。2003年年4月月2日日貸貸款款到到期期，，該該公公司司無無力力償償還還；；銀銀行行經(jīng)經(jīng)審審查查發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該該公公司司已已發(fā)發(fā)生生經(jīng)經(jīng)營營困困難難，，無無法法償償還還借借款款。。該該筆筆貸貸款款損損失失準準備備金金提提取取比比例例為為30%。。計計算算并并作作貸貸款款損損失失準準備備金金提提取取。。準備備金金數(shù)數(shù)：：500000×30%=150000會計計分分錄錄：：借：：貸貸款款減減值值準準備備150000貸：：貸貸款款損損失失準準備備150000（2））核核銷銷貸貸款款損損失失的的處處理理計提提的的貸貸款款損損失失準準備備，，應應按按規(guī)規(guī)定定的的條條件件和和報報批批手手續(xù)續(xù)報報批批后后，，才才能能予予以以核核銷銷。。核銷銷條條件件是是：：①借款款人人和和擔擔保保人人依依法法被被宣宣告告破破產(chǎn)產(chǎn)、、關關閉閉、、解解散散，，并并終終止止法法人人資資格格，金金融融企企業(yè)業(yè)對對借借款款人人和和擔擔保保人人進進行行追追償償后后，，未未能能收收回回的的債債權權；；②借款款人人死死亡亡，，或或者者依依照照《《民民法法通通則則》》的的規(guī)規(guī)定定宣宣告告失失蹤蹤或或死死亡亡，，金融融企企業(yè)業(yè)依依法法對對其其財財產(chǎn)產(chǎn)或或遺遺產(chǎn)產(chǎn)進進行行清清償償，，并并對對擔擔保保人人進進行行追追償償后后，，未未能能收收回回的的債債權權；；③借款款人人遭遭受受重重大大自自然然災災害害或或意意外外事事故故，，損損失失巨巨大大且且不不能能獲獲得得保保險險賠賠償償，，或或已已保保險險賠賠償償后后，，確確實實無無力力償償還還的的部部分分或或全全部部債債務務，，金融融企企業(yè)業(yè)對對進進行行追追償償后后，，未未能能收收回回的的債債權權。。④借借款款人人和和擔擔保保人人雖雖未未依依法法宣宣告告破破產(chǎn)產(chǎn)、、關關閉閉、、解解散散，，但但已已停停止止經(jīng)經(jīng)營營活活動動，，被被縣縣以以上上工工商商行行政政管管理理部部門門依依法法注注銷銷、、吊吊銷銷營營業(yè)業(yè)執(zhí)執(zhí)照照，，終終止止法法人人資資格格，，金金融融企企業(yè)業(yè)對對其其進進行行追追償償后后，，未未能能收收回回的的債債權權；；⑤借款款人受受到刑刑事制制裁，，其財財產(chǎn)不不足歸歸還所所借債債務，，又無無其它它債務務承擔擔者，，金融融企業(yè)業(yè)經(jīng)追追償后后確實實無法法收回回的債債權；；⑥由于于借款款人和和擔保保人不不能償償還到到期債債務，，金融融企業(yè)業(yè)訴諸諸法律律，經(jīng)經(jīng)法院院對其其強制制執(zhí)行行，仍仍無法法收回回的債債權；；⑦開立立信用用證、、辦理理承兌兌匯票票、開開具保保函、、銀行行卡透透支等等發(fā)生生墊款款時，，凡開開證申申請人人和保保證人人由于于上述述原因因，無無法償償還墊墊款，，金融融企業(yè)業(yè)經(jīng)追追償后后仍無無法收收回的的債權權；⑧經(jīng)國國務院院專案案批準準后核核銷的的債權權。核銷損損失貸貸款時時，應應根據(jù)據(jù)有關關批準準的證證件填填制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬借借、貸貸方憑憑證辦辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。。會計分分錄如如下：：借：貸貸款損損失準準備貸：非非應計計貸款款－借借款人人戶轉(zhuǎn)賬后后，將將原借借據(jù)和和有關關批準準的證證件作作為憑憑證附附件或或另行行保管管。已沖銷銷的貸貸款損損失，，以后后又收收回的的，其其核銷銷的貸貸款損損失準準備應應予以以轉(zhuǎn)回回，此時時，應應作兩筆會計分分錄，，分別別是：：借：非非應計計貸款款－借借款人人戶貸：貸貸款損損失準準備借：活活期存存款－－借款款人存存款戶戶（或或現(xiàn)金金）貸：非非應計計貸款款－借借款人人戶例7：：（1））例例6中中服裝裝公司司貸款款經(jīng)報報批予予以核核銷。。借：貸貸款損損失準準備500000貸：非非應計計貸款款－服裝公公司戶戶500000（2））假設設該筆筆貸款款今又又收回回。借：非非應計計貸款款－服裝公公司戶戶500000貸：貸貸款損損失準準備500000借：活活期存存款－－服裝公公司存存款戶戶500000貸：非非應計計貸款款－服裝公公司戶戶500000練習習某銀行行本期期共發(fā)發(fā)放貸貸款1.3億元元，其其中，，正常常類貸貸款5000萬元元，關關注類類貸款款2000萬萬元，，次級級類貸貸款3000萬元元，可可疑類類貸款款2000萬萬元，，損失失類貸貸款1000萬元元。除除正常常類貸貸款外外，其其余四四類貸貸款計計提的的損失失準備備金比比例分分別為為：2%、、20%、、50%、、100%。計計算并并計提提貸款款損失失準備備?！?.4貸貸款款利息息的計計算貸款利利息的的計算算，有有定期結結息和利隨本本清兩種方方法定期結結息銀行定定期結結息，，一般般一季季度結結息一一次，，每季度度月末末月20日日為結結息日日；也可以以每月月結息息一次次(個人住住房貸貸款)。除除計息息利率率不同同外，，其結息息方法法與活活期存存款的的結息息方法法基本本相同同。會計分分錄是是：借：活活期存存款－－借款款人存存款戶戶（或或現(xiàn)金金）貸：利利息收收入－－貸款款利息息收入入戶利利隨隨本本清清利隨本本清，，又叫叫逐筆筆計息息，是指銀銀行按按規(guī)定定的貸貸款期期限，，于收收回貸貸款本本金時時計收收利息息的方方法。。其其計算公公式為：利息＝＝本金金ⅹ存存期ⅹⅹ利率率。存期按按實際際天數(shù)數(shù)計算算，算算頭不不算尾尾（即從從貸款款之日日起至至還款款日前一一天止的貸貸款天天數(shù)））。為了維維持銀銀行的的日常常開支支和平平衡各各季度度的利利潤水水平，，對于利利隨本本清的的貸款款，要要按權權責發(fā)發(fā)生制制的原原則計計算利利息，，即銀行行要根根據(jù)貸貸款的的本金金和利利率按季預預提利利息（一般般是每每季度度末月月20日）），年底收收取利利息。。按季預預提利利息的的會計計分錄錄：借：應應收利利息－－應收收×××賬戶戶利息息貸：利利息收收入－－×××貸款利利息收收入戶戶練習習9月16日日，銀銀行發(fā)發(fā)放流流動資資金貸貸款100000元，，利率率7.2‰‰，12月月16日到到期。。假設設：1.借借款單單位到到期簽簽發(fā)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支支票歸歸還。。2.借借款單單位在在11月9日提提前歸歸還。。3.借借款單單位在在12月16日日貸款款到期期，該該單位位賬戶戶上只只有40000元元，剩剩余款款在次次年1月7日歸歸還。。（逾逾期貸貸款利利率按按0.4‰‰加收收）要求：：計算算利息息并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。。9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，