財政學人大版第十章

第十章稅制改革的理論與實踐學習內(nèi)容一、稅收制度及其歷史演變二、稅制改革理論簡介三、世界各國稅制改革的實踐和趨勢四、我國稅制的歷史演進和稅制改革一、稅收制度及其歷史演變1、稅收制度概述稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱（以法律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅等）；稅收制度是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問題（具體的稅收活動）稅收制度的理論主張：單一稅制論vs復合稅制論一、稅收制度及其歷史演變2、稅收制度發(fā)展的歷史進程直接稅間接稅直接稅間接稅人課征：人頭稅、灶稅、戶稅物課稅：土地稅、房屋稅、車馬稅人課征：個人所得稅、企業(yè)所得稅物課稅：財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅物課稅：鹽稅、茶稅、漁稅物課稅：消費稅、增值稅一、稅收制度及其歷史演變2、稅收制度發(fā)展的歷史進程社會保障稅也稱“社會保險稅”，主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由雇員和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。中國情況：中國的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會保障，主要是以收取社會保險費的形式構成社?；?，大多是在省一級統(tǒng)籌。一、稅收制度及其歷史演變2、稅收制度發(fā)展的歷史進程中國是否開征社會保險稅？一、稅收制度及其歷史演變2、稅收制度發(fā)展的歷史進程主張開征社會保險稅的人認為開征有以下有利之處：開征社會保險稅，有利于增強籌資的強制性，強化社會保險基金的征收力度，為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源；采取稅收的征管形式，可以在全國范圍內(nèi)使用同一征稅率，為勞動力在全國范圍內(nèi)流動提供物質保障；開征社會保障稅，基金實行收支兩條線，有利于健全社會保障基金的監(jiān)督機制，保證基金的安全性，降低征繳成本；有利于與國際接軌。一、稅收制度及其歷史演變2、稅收制度發(fā)展的歷史進程反對開征社會保險稅的人認為：開征社會保險稅與稅收特性相沖突。稅收具有強制性、無償性和固定性三個特性，我國社會保險實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合，是社會保險與基金儲備兩種模式融合的部分積累模式，權利義務相對等的特征突出，尤其是個人賬戶具有私人所有性質，與稅收特性相沖突；開征社會保險稅與我國社會保障制度模式相沖突。收費還是征稅，關鍵取決于社會保障的制度模式，部分積累的社會保險制度適宜采取收費方式；我國現(xiàn)實的社會經(jīng)濟狀況決定社會保障制度安排的多樣性，改變征繳方式不適應我國的實際情況。而社會保險稅要求社會保險制度安排一體化；開征社會保險稅會使政府重新陷入沉重負擔的困境。改變籌資方式，就會使政府陷入對未來社會保險支出負無限責任的困境。一、稅收制度及其歷史演變2、稅收制度發(fā)展的歷史進程發(fā)展中國家稅制結構的明顯特點是以間接稅為主的原因：發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展水平較低，人均收入水平比較低，水源大量流失，難以保證國家財政需要；流轉稅在征收管理上簡單易行，且不受企業(yè)盈虧狀況的影響，更適合發(fā)展中國家目前的管理水平；流轉稅是從價計征，不直接做用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄影響小。二、稅制改革理論簡介1、公平課稅論公平課稅論源于亨利西蒙斯的研究成果；公平課稅論的基本思想：強調(diào)橫向公平目標，幾乎不涉及縱向公平；稅收問題與政府支出政策分開討論；稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導原則；納稅能力等于可計量的現(xiàn)金流量（應計所得）。公平課稅論的思想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念（毛所得：工資和薪金、經(jīng)營所得、資本所得、租金、特許權使用費、附加福利等）二、稅制改革理論簡介2、最適課稅論最適課稅理論是研究以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，對構建經(jīng)濟合理的稅制結構進行分析，即以怎樣的方式、方法對應稅行為和結果進行合理的征稅。最優(yōu)課稅理論的假設條件：政府對納稅人的信息（納稅能力和偏好結構）是無所不知；政府具有無限的征管能力。最優(yōu)課稅理論的研究問題：直接稅和間接稅的合理搭配問題；尋求一組特定效率和公平基礎上的最適商品稅；假定收入體系是以所得稅而非商品課稅為基礎的，如何確定最適程度，以便實現(xiàn)公平與效率兼顧。二、稅制改革理論簡介2、最適課稅論直接稅與間接稅搭配理論的主要內(nèi)容直接稅（所得稅）間接稅（商品稅）互補性公平效率閑暇類商品存在外部效應的經(jīng)濟活動二、稅制改革理論簡介2、最適課稅論最適商品課稅理論的主要內(nèi)容二、稅制改革理論簡介2、最適課稅論最適所得課稅理論的主要內(nèi)容所得稅的邊際稅率過高，經(jīng)濟損失效率就越大（收入與替代效應）最適所得稅率呈現(xiàn)“倒U形”，中等收入的邊際稅率適當高些，低收入和高收入者適當?shù)托┒?、稅制改革理論簡?、最適課稅論最適所得課稅理論的主要貢獻在信息不對稱的情況下，政府運用扭曲性稅收工具是不可避免的；稅制結構優(yōu)化狀態(tài)下稅制經(jīng)濟效率的衡量標準（最優(yōu)稅率）——倒U公平與效率的統(tǒng)一可行性二、稅制改革理論簡介3、財政交換論財政交換論的實質是國家付給個人的邊際效用等于個人因納稅而損失的財富的邊際效用；財政交換論的主要內(nèi)容圍繞“解決政府自私自利動機而設定的征稅能力限制”和“實現(xiàn)有效資源配置目標而設定的稅基選擇和稅率結構”兩個方面展開。三、世界各國稅制改革的實踐和趨勢1、所得稅所得稅的普遍做法：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次；降低稅率：最高邊際稅率的降低（OECD和瑞典等）；拓寬稅基：擴大征稅范圍（工薪之外的實物或現(xiàn)金和資本利得）和減少稅收優(yōu)惠措施（稅收扣除、豁免、抵免等）；減少稅率檔次：弱化所得稅對收入差別的調(diào)節(jié)作用。三、世界各國稅制改革的實踐和趨勢2、一般消費稅所得稅的普遍做法：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化；標準化增值稅的幾個問題：選擇性增收向普遍增收轉變；采用最合適稅率（標準的增值稅模式——消費稅、目的地征稅、扣稅法、三檔稅率）；增值稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一三、世界各國稅制改革的實踐和趨勢3、綠色稅收綠色稅收主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，提高以上應稅行為的成本，達到限制污染、保護環(huán)境的目的。二氧化硫稅（美國、德國、日本等）水污染稅（德國和荷蘭）碳稅（挪威、瑞典和美國等）四、我國稅制的歷史演進和稅制改革1978年之前1