第六章輔助生產成本與制造費用的核算

第六章輔助生產成本與制造費用的核算輔助生產成本的核算制造費用的核算第一節(jié)輔助生產費用的歸集與分配輔助生產費用概述輔助生產費用的歸集輔助生產費用的分配

一、輔助生產費用概述企業(yè)生產車間的類型

1、基本生產車間基本生產車間是指直接生產產品的車間。

2、輔助生產車間是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應的車間。

注意：輔助生產提供的產品和勞務，有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要任務3.輔助生產費用：是指輔助生產車間為提供勞務所發(fā)生的各種生產費用之和。二、輔助生產費用的歸集1、“輔助生產成本”賬戶

或“生產成本——輔助生產成本”賬戶2、“制造費用”賬戶（1）輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”賬戶，從而計入輔助生產產品或勞務的成本。（“輔助生產成本”明細賬按成本項目設專欄。）（2）輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”賬戶。（“輔助生產成本”明細賬按費用項目設專欄。）三、輔助生產費用的分配輔助生產費用分配的原則輔助生產費用分配結轉的特點輔助生產費用分配的方法

輔助生產費用分配的原則：1.待分配金額：歸集在“輔助生產成本”賬戶及其明細賬戶借方的輔助生產費用2.分配原則：“誰受益，誰負擔”3.分配依據(jù)（標準）：按提供的產品和勞務數(shù)量及其用途分配給受益單位負擔

輔助生產費用分配結轉的特點

提供勞務的輔助生產車間，如供水、供電、修理和運輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配。借：基本生產成本、制造費用、管理費用等貸：輔助生產成本

輔助生產車間提供產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，借：原材料”、“周轉材料”等貸：輔助生產成本

輔助生產費用分配的方法

輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法順序分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法案例：A企業(yè)有運輸和發(fā)電兩個輔助生產車間，本月供電車間直接發(fā)生的生產費用為8569.40元，運輸車間直接發(fā)生的生產費用為11827.50元。運輸和發(fā)電兩個輔助生產車間提供的勞務和產品情況如下表：

受益單位

勞務量運輸（公里）發(fā)電（度）第一車間142012800第二車間118018700運輸車間8500發(fā)電車間950行政管理部門11812847合計473142847（一）直接分配法1、概念直接分配法是在分配輔助生產費用時，不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況，而是將各輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位的一種分配方法.2、計算公式某輔助生產車間費用分配率

=該輔助生產車間應分配費用總額

÷輔助生產車間以外的各受益部門的受益量之和輔助生產車間以外的各基本受益部門的受益量之和

=該輔助生產車間提供的產品或勞務總量

-其他輔助生產車間的耗用量各受益對象分配額

=該受益對象耗用量×該輔助生產車間費用分配率3、適用范圍各輔助生產車間相互提供產品或勞務不多或差異不大的情況。4、優(yōu)缺點優(yōu)點：計算工作簡便缺點：在輔助生產車間相互受益程度差異較大時，分配結果的正確性差。運輸車間費用分配率

=11827.5÷（4731-950）=3.1281發(fā)電車間費用分配率

=8569.4÷

（42847-8500）=0.2495第一車間應負擔運輸費用=3.1281×1420=4441.902（元）第二車間應負擔運輸費用=3.1281×1180=3691.158（元）行政管理部門應負擔運輸費用

=11827.5-4441.902-3691.158=3694.44（元）第一車間應負擔電費

=0.2495×12800=3193.60（元）第二車間應負擔電費

=0.2495×18700=4665.65（元）行政管理部門應負擔電費

=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）注意：由于各費用分配率為約數(shù)，則行政管理部門應負擔的費用金額應為費用總額減去已分配的費用進行計算。賬務處理：借：制造費用——第一車間4441.902——第二車間3691.158

管理費用3694.44

貸：輔助生產成本——運輸車間11827.50借：制造費用——第一車間3193.60——第二車間4665.65

管理費用710.15

貸：輔助生產成本——發(fā)電車間8569.40或：借：制造費用——第一車間7635.502——第二車間8356.808

管理費用4404.59

貸：輔助生產成本——運輸車間11827.50——發(fā)電車間8569.40

輔助生產成本

——運輸車間11827.511827.5

輔助生產成本

——供電車間8569.48569.4（二）交互分配法1、概念交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產車間相互提供的產品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配。然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（交互分配前的成本費用加上交互分配轉入的生產費用，減去交互分配轉出的成本費用），再按提供產品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率）在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。

2、計算（分兩步分配）（1）第一步：對內分配（輔助生產車間之間）某輔助生產車間對內費用分配率

=該輔助生產車間發(fā)生的成本費用總額

÷該輔助生產車間本月提供的產品或勞務的總和某輔助生產車間交互分配轉入的費用

=其他輔助生產車間向該輔助生產車間提供的產品或勞務量

×該輔助生產車間對內費用分配率（2）對外分配（輔助生產車間以外的各受益部門）某輔助生產車間對外費用分配率

=該輔助生產車間交互分配后的實際費用

÷該輔助生產車間對基本受益單位提供的勞務量之和該輔助生產車間交互分配后的實際費用

=該輔助生產車間交互分配前費用總和

+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用各受益單位應分配的輔助生產費用

=輔助生產車間為該受益單位提供的勞務量

×該輔助生產車間對外費用分配率3、適用范圍適用于各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較多且無明顯順序的企業(yè)。4、優(yōu)缺點優(yōu)點：一方面能反映輔助生產車間之間相互提供勞務和產品的情況，另一方面計算較為簡易。缺點：由于交互分配的費用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費用計算的，不是各輔助生產的實際單位成本，分配結果的準確性較直接分配法有所提高，但仍不是很精確。

第一步：對內分配運輸車間對內費用分配率

=11827.5÷4731=2.5發(fā)電車間對內費用分配率

=8569.40÷42847=0.2運輸車間交互分配轉入的費用=8500×0.2=1700（元）運輸車間交互分配轉出的費用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉入的費用=950×2.5=2375（元）發(fā)電車間交互分配轉出的費用=8500×0.2=1700（元）賬務處理：借：輔助生產成本——運輸車間1700——發(fā)電車間2375

貸：輔助生產成本——發(fā)電車間1700——運輸車間2375

輔助生產成本

——運輸車間11827.51700237511152.5

輔助生產成本

——供電車間8569.4237517009244.4第二步：對外分配運輸車間對外費用分配率

=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）

=11152.5÷3781=2.9496發(fā)電車間對外費用分配率

=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）

=9244.4÷34347=0.2691第一車間應負擔運輸費用=2.9496×1420=4188.432（元）第二車間應負擔運輸費用=2.9496×1180=3480.528（元）行政管理部門應負擔運輸費用

=11152.5-4188.432-3480.528=3483.54（元）第一車間應負擔電費=0.2691×12800=3444.48（元）第二車間應負擔電費=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部門應負擔電費

=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）賬務處理：借：制造費用——第一車間4188.432——第二車間3480.528

管理費用3483.54

貸：輔助生產成本——運輸車間11152.5借：制造費用——第一車間3444.48——第二車間5032.17

管理費用767.75

貸：輔助生產成本——發(fā)電車間9244.4或：借：制造費用——第一車間7632.912——第二車間8512.698

管理費用4251.29貸：輔助生產成本——運輸車間11152.5——發(fā)電車間9244.4

輔助生產成本

——運輸車間11827.51700237511152.511152.5

輔助生產成本

——供電車間8569.4237517009244.49244.4（三）順序分配法1、概念順序分配法是將各輔助生產車間之間的費用分配，按照輔助生產車間收益多少的順序排列，受益少的排在前面，將費用先分配出去，受益多的排在后面，將費用后分配出去的一種分配方法。2、計算先采用一定的方法確定各受益對象受益的多少。如按照個輔助生產車間相互提供勞務或產品的數(shù)量占某輔助車間提供勞務或產品總量的比例確定。受益少的輔助生產車間費用分配率

=該輔助生產車間發(fā)生的費用總額

÷該輔助生產車間提供的產品或勞務總量受益多的輔助生產車間費用分配率

=（該輔助生產車間發(fā)生的費用總額

+從前面分配轉入的費用）

÷（該輔助生產車間提供的產品或勞務總量

-前面已分配過費用的輔助生產車間的受益量）

先確定分配順序運輸車間的受益量比例=8500/42847=19.84%發(fā)電車間的受益量比例=950/4731=20.08%因此，先對運輸車間的費用進行分配，在對發(fā)電車間的費用分配。

運輸車間費用分配率=11827.5/4731=2.5

第一車間應分配運輸費用=1420×2.5=3550（元）第二車間應分配運輸費用=1180×2.5=2950（元）行政管理部門應分配運輸費用=1181×2.5=2952.5（元）發(fā)電車間應分配運輸費用=950×2.5=2375（元）

賬務處理：借：制造費用——第一車間3550——第二車間2950

管理費用2952.5

輔助生產成本——發(fā)電車間2375

貸：輔助生產成本——運輸車間11827.5

輔助生產成本

——運輸車間11827.511827.5

輔助生產成本

——供電車間8569.4237510944.4發(fā)電車間費用分配率

=(8569.40+2375)÷(42847-8500)=0.3186第一車間應分配運輸費用

=12800×0.3186=4078.08（元）第二車間應分配運輸費

=18700×0.3186=5957.82（元）行政管理部門應分配運輸費用

=2847×0.3186=908.50（元）賬務處理：借：制造費用——第一車間4078.08——第二車間5957.82

管理費用908.50

貸：輔助生產成本——發(fā)電車間10944.40

輔助生產成本

——供電車間10944.410944.43、適用范圍適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序，并且排列在先的輔助生產車間耗用排列在后的輔助生產車間的費用較少的情況下使用。4、優(yōu)缺點優(yōu)點：計算方法較為簡單。缺點：因排列在前面的輔助生產車間不負擔排列在后的輔助生產費用，分配結果的正確性受到一定的影響（四）代數(shù)分配法1、概念代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計算出輔助生產產品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位所耗數(shù)量和單位成本來分配輔助生產費用的一種方法。2、適用范圍適用于已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。3、優(yōu)缺點優(yōu)點：分配結果最準確。缺點：若輔助生產車間較多，未知數(shù)較多，計算工作較復雜。假設運輸費用的單位成本為x元/小時；電的單位成本為y元/度，則：

11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y

解得：x=2.9780y=0.2660

故根據(jù)各受益單位的受益量和輔助生產車間提供的產品或勞務的單位成本就可以計算出各受益單位應當分配的輔助生產費用。

賬務處理：借：制造費用——第一車間4228.76——第二車間3514.04

管理費用3517.018

輔助生產成本——發(fā)電車間2829.1貸：輔助生產成本——運輸車間14088.918借：制造費用——第一車間3404.8——第二車間4974.2

管理費用757.302

輔助生產成本——運輸車間2261貸：輔助生產成本——發(fā)電車間11397.302

輔助生產成本

——運輸車間11827.5226114088.514088.5

輔助生產成本

——供電車間8569.42829.111398.511398.5（五）計劃成本分配法1、概念根據(jù)各輔助生產車間提供的計劃單位成本及各受益單位（包括受益的輔助車間）的勞務或產品的實際消耗量，將輔助生產費用計入各受益單位費用的方法。2、計算計劃成本分配法的具體做法包括以下三步：第一步：按計劃成本在各受益單位之間分配輔助生產費用某受益單位應分配的輔助生產費用

=該受益單位的勞務或產品的實際消耗量

×該勞務或產品的計劃單位成本第二步：比較各輔助生產車間的實際成本與按計劃成本分配的費用額之間的差額。

某輔助生產車間實際總成本

=該輔助生產車間直接發(fā)生的費用

+其他輔助生產車間按計劃成本轉入的費用某輔助生產車間按計劃成本分配的總費用

=該輔助生產車間提供的勞務或產品總量

×勞務或產品的單位計劃成本某輔助生產車間提供的勞務或產品的成本差額

=該輔助生產車間實際發(fā)生的總成本

-該輔助生產車間按計劃成本分配的總費用第三步：對輔助生產成本差異予以處理（1）將差額直接全部轉入“管理費用”賬戶而不進行分配實際費用>計劃費用用藍字增加“管理費用”實際費用<計劃費用用紅字沖減“管理費用”（2）差額通過求追加分配率追加給各受益部門。

追加分配率

=某輔助生產車間產生的差異數(shù)額

÷輔助生產車間以外的其它受益部門受益量之和

3、適用范圍適用于計劃單位成本比較準確的情況。4、優(yōu)缺點優(yōu)點：簡化并加速了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經濟責任，同時能反饋輔助生產車間實際成本脫離計劃成本的差異。缺點：要求企業(yè)輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本必須比較正確，與實際成本之間的差異越小越好。此要求不便于控制。第一步：按計劃成本分配對運輸車間的費用按計劃成本在各受益部門進行分配：第一車間應分配的運輸費用

=2.8×1420=3976（元）第二車間應分配的運輸費用

=2.8×1180=3304（元）行政管理部門應分配的運輸費用

=2.8×1181=3306.8（元）發(fā)電車間應分配的運輸費用

=2.8×950=2660（元）假設運輸車間計劃單位成本為2.8元/小時，發(fā)電車間單位計劃成本為0.18元/度。對發(fā)電車間的費用按計劃成本在各受益部門進行分配：第一車間應分配的電費

=0.18×12800=2304（元）第二車間應分配的電費

=0.18×18700=3366（元）行政管理部門應分配的電費=0.18×2847=512.46（元）運輸車間應分配的電費

=0.18×8500=1530（元）賬務處理：借：制造費用——第一車間3976——第二車間3304

管理費用3306.8

輔助生產成本——發(fā)電車間2660

貸：輔助生產成本——運輸車間13246.80借：制造費用——第一車間2304——第二車間3366

管理費用512.46

輔助生產成本——運輸車間1530貸：輔助生產成本——發(fā)電車間7712.46

輔助生產成本

——運輸車間11827.5153013246.80110.7

輔助生產成本

——供電車間8569.426607712.463516.94第二步：計算差異運輸車間實際總成本=11827.50+1530=13357.50運輸車間勞務或產品成本的差額

=13357.50-4731×2.8=110.7（超支差異）發(fā)電車間實際總成本=8569.4+2660=11229.4發(fā)電車間勞務或產品成本的差額

=11229.4-42847×0.18=3516.94（超支差異）第三步：對輔助生產成本差異予以處理借：管理費用3627.64

貸：輔助生產成本——運輸車間110.7——發(fā)電車間3516.94對發(fā)電車間產生的差異追加分配追加分配率

=3516.94÷（42847-8500）=0.1024第一車間應分配的電費

=0.1024×12800=1310.72（元）第二車間應分配的電費

=0.1024×18700=1914.88（元）行政管理部門應分配的電費

=3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）借：制造費用——第一車間1310.72——第二車間1914.88

管理費用291.34

貸：輔助生產成本——發(fā)電車間3516.94

輔助生產成本

——運輸車間110.7110.7

輔助生產成本

——供電車間3516.943516.94

第二節(jié)制造費用的核算制造費用核算的內容制造費用歸集的核算制造費用分配的核算一、制造費用核算的內容

直接用于產品生產，但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，為設置成本項目的費用。如：設備折舊費、租賃費等間接用于產品生產的費用。如：車間廠房等的折舊費、車間照明電費等各生產單位為組織和管理生產發(fā)生的費用。如：車間管理人員工資等二、制造費用的歸集在制造費用發(fā)生時，應根據(jù)有關的憑證、費用分配表等，借記“制造費用”賬戶。

三、制造費用分配的核算生產一種產品的車間中，制造費用是直接計入費用，應直接計入該種產品生產成本；生產多種產品的車間中，制造費用是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產品的生產成本。分配方法如下：

（一）制造費用分配方法的選擇1.生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標準：生產工時生產工人工資機器工時等

制造費用分配率＝制造費用總額

÷各種產品生產工時（生產工人工資、機器工時）總數(shù)某種產品應負擔的制造費用＝該種產品的生產工時（生產工人工資、機器工時）數(shù)×分配率例：某企業(yè)基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在“制造費用－基本生產”賬戶借方的制造費用合計為21670元。甲產品生產工時為3260小時，乙產品生產工時為2750小時，丙產品生產工時為2658小時。要求按生產工人工時比例分配制造費用。

答案：

制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產品應負擔的制造費用＝3260×2.5=8150（元）乙產品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6875（元）丙產品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）

會計分錄：借：基本生產成本——甲產品8150——乙產品6875——丙產品6645

貸：制造費用216702、計劃費用分配率分配法（1）概念這種方法是一種比較特殊的分配方法。其分配率不是根據(jù)各月實際數(shù)據(jù)計算得出，而是在年度開始前預先根據(jù)計劃數(shù)據(jù)確定出一個全年適用的計劃分配率，不管各月實際發(fā)生的制造費用為多少，都按照這個計劃分配率進行分配。（2）計算公式計劃費用分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)

÷年度各產品計劃產量的定額工時總數(shù)某月某產品應負擔的制造費用＝該月該種產品實際產量的定額工時數(shù)

×年度計劃分配率例：某基本生產車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品5小時。本月實際產量為：甲產品200件，乙產品80件