審計(jì)：第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與審計(jì)過(guò)程課件

第四章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與審計(jì)過(guò)程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程1/15/20231審計(jì)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性：第一，利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同。出于對(duì)自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見(jiàn)、不公正甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往向外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源，在有些情況下，還是唯一的信息來(lái)源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息十分翔實(shí)、豐富，并且期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1/15/20232審計(jì)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述第三，復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。第四，間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶(hù)，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是依賴(lài)第三者鑒證報(bào)表。1/15/20233審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定確定。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為:通用目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿(mǎn)足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。1/15/20235審計(jì)三、審計(jì)的固有限制：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過(guò)程中需要作出判斷。許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。

1/15/20236審計(jì)2.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無(wú)效的。(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)査是必要的。1/15/20237審計(jì)4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況。注意：由于審計(jì)的固有限制：(1)即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作：(3)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。1/15/20239審計(jì)四、審計(jì)工作前提：管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。1/15/202310審計(jì)在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！豆痉ā返谝话倨呤粭l規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。審計(jì)工作的前提，具體來(lái)說(shuō)就是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。1/15/202311審計(jì)五、管理層認(rèn)定：認(rèn)定：認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。1/15/202313審計(jì)審計(jì)主線(xiàn)：“被審計(jì)單位管理層認(rèn)定——注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂審計(jì)計(jì)劃——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序——注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿——注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告”。1/15/202314審計(jì)1、與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；ST黎明

高估（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；

（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；

（5）分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。1/15/202315審計(jì)3、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；

（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；

（3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。1/15/202317審計(jì)ST黎明(沈陽(yáng)新開(kāi))

公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽(yáng)黎明服裝廠(chǎng)，始建于1956年。1984年更名為沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠(chǎng)。1995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠(chǎng)(集團(tuán))。1996年斥資收購(gòu)了原沈陽(yáng)第二毛紡織廠(chǎng)的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會(huì)以遼證監(jiān)發(fā)[1998]42號(hào)文下達(dá)本公司股票發(fā)行計(jì)劃指標(biāo)7000萬(wàn)股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政[1998]94號(hào)文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行7000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，形成總股本19000萬(wàn)股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度財(cái)務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實(shí)行特別處理，股票簡(jiǎn)稱(chēng)變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過(guò)一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍變更，2002年3月29日，公司名稱(chēng)由“沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽(yáng)新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡(jiǎn)稱(chēng)變更為“ST沈新開(kāi)”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡(jiǎn)稱(chēng)恢復(fù)為“沈陽(yáng)新開(kāi)”。1/15/202318審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開(kāi)發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)；虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷(xiāo)售核算的范圍、虛增收入。1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：1/15/202319審計(jì)

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加……財(cái)務(wù)費(fèi)用四、利潤(rùn)總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)……減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤(rùn)409425599.07409425599.07824268.47–1094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67--1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.301/15/202321審計(jì)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程，也稱(chēng)審計(jì)流程、廣義的審計(jì)程序，是指審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。審計(jì)過(guò)程大致可分為以下幾個(gè)階段：一、接受業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。1/15/202322