所得稅會(huì)計(jì)講稿課件

所得稅會(huì)計(jì)

主講：

陳麗花

一、會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤的區(qū)別及原因（一）區(qū)別會(huì)計(jì)利潤是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所確認(rèn)的收入與費(fèi)用的差額，即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則及收入實(shí)現(xiàn)原則等確定的。應(yīng)稅利潤是根據(jù)稅法規(guī)定所確認(rèn)的收入總額與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之間的差額，即應(yīng)稅所得額。（二）原因

永久性差異––––由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的要求不一致引起的，一旦發(fā)生，便永遠(yuǎn)存在。具體有：1.可免稅收入，即有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為賬面收入，而稅法規(guī)定不應(yīng)作為應(yīng)稅所得額。

2、不可扣除的費(fèi)用和損失。有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定，從而使賬面利潤和應(yīng)稅利潤不一致。主要有：①范圍不同，即會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理。具體有：違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款（不包括逾期還貸的罰息）；各種非救濟(jì)、非公益性捐贈(zèng)和贊助支出。上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)上均列入“營業(yè)外支出”，但稅法規(guī)定不允許抵扣應(yīng)稅所得額。②標(biāo)準(zhǔn)不同，即有些費(fèi)用或損失項(xiàng)目，稅法雖允許扣除，但規(guī)定有一限額，超過部分仍不允許抵扣應(yīng)稅利潤。

具體有：利息支出會(huì)計(jì)上可在費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不準(zhǔn)扣減應(yīng)稅利潤。 會(huì)計(jì)上根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、而稅法規(guī)定分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除，超額部分不得扣減應(yīng)稅利潤?！叭?xiàng)經(jīng)費(fèi)”會(huì)計(jì)上全部列作“營業(yè)外支出”，但稅法規(guī)定在年度應(yīng)稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超額部分不得扣除。（公益性捐贈(zèng)是指通過中國國內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)）。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

會(huì)計(jì)上列為“管理費(fèi)用”，但稅法規(guī)定超過限額部分應(yīng)作為應(yīng)稅利潤。限額標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)3、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)在某一納稅年度發(fā)生虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。一是應(yīng)自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。所說虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)部門按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè)：4、非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以不合理的定價(jià)手段減少的應(yīng)稅所得額，稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對此進(jìn)行合理調(diào)整。（如用再出售法）時(shí)間性差異的形成可分為四種不同的類型：1、某些收入包括在稅前會(huì)計(jì)收益的期間早于它們包括在應(yīng)稅收益中的期間；2、某些費(fèi)用包括在稅前會(huì)計(jì)收益中的期間早于它們包括在應(yīng)稅收益中的期間，如預(yù)提費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用）；3、某些收入包括在稅前會(huì)計(jì)收益中的期間遲于它們包括在應(yīng)稅收益中的期間。如房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收帳款屬于收到期間的應(yīng)稅所得額，但收入要等到房子交付的時(shí)候才能確認(rèn)；4、某些費(fèi)用包括在稅前會(huì)計(jì)收益中的期間遲于它們包括在應(yīng)稅收益中的期間。例如，固定資產(chǎn)的折舊，在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)上采用直線法，在固定資產(chǎn)使用的前半期，報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用。三、時(shí)間性差異的核算一般采用“納稅影響會(huì)計(jì)法“，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一時(shí)期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比?？颇吭O(shè)置：“所得稅”、“遞延稅款“。例：

企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備按照稅法規(guī)定按10年提取折舊，會(huì)計(jì)規(guī)定按5年提取折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤2000萬元，第六年起由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊期限已滿，不再提取折舊。在其他因素不變的情況下，該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)為2400萬元，該企業(yè)所得稅率為33%。四、納稅影響會(huì)計(jì)法––––遞延法和債務(wù)法財(cái)政部《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》指出（1995年1月1日起執(zhí)行），企業(yè)在采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”處理稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間時(shí)間性差異所造成的納稅影響時(shí)，“一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行帳務(wù)處理”，“根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用債務(wù)法進(jìn)行處理”。

方法：本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異對所得稅的影響用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。特點(diǎn)：①本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對所得稅的影響在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為應(yīng)付稅款的債務(wù)，或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異對所得稅的影響金額以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)該按現(xiàn)行稅率確定。2、

債務(wù)法

某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)100萬元，不考慮凈殘值，稅法規(guī)定使用年限5年，年折舊20萬元；會(huì)計(jì)折舊年限10年，年折舊10萬元。該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤20萬元，所得稅率30%，第5年開始稅率為40%。例：4、遞延法、債務(wù)法評價(jià)①從理論上看，遞延法下遞延稅款余額不具有實(shí)際意義，不對稅率變動(dòng)或課征新稅作出調(diào)整；債務(wù)法將遞延稅款余額看成是一種特殊的資產(chǎn)或負(fù)債，并隨稅率變動(dòng)或新稅課征而相應(yīng)調(diào)整，因而在理論依據(jù)上比遞延法更準(zhǔn)確，也更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原