基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(2) 技術(shù)方法課件

GOODEVENING主要會(huì)計(jì)技術(shù)方法技術(shù)方法主要內(nèi)容：介紹常見的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量技術(shù)方法。學(xué)習(xí)目的：了解特定會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的技術(shù)方法；了解這些方法所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)理念；了解不同確認(rèn)、計(jì)量方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響發(fā)出存貨的計(jì)量先進(jìn)先出法：假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出，并據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。舉例：根據(jù)下面的資料確定6月18日和27日的發(fā)出存貨成本。ABC公司2007年6月份某商品存貨記錄如下

6月1日期初余額21000件

@2元

6日銷售15000件@5元16日購貨10000@2.20元18日銷售8000件

@5.5元23日購貨12000件

@2.4元27日銷售

14000件

@5.8元發(fā)出存貨的計(jì)量加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存數(shù)量，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的成本。月末一次加權(quán)平均法：以當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上期初存貨成本除以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的成本。存貨期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低可變現(xiàn)凈值的概念存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本；存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。思考：這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定體現(xiàn)什么會(huì)計(jì)原則的要求？應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量中的會(huì)計(jì)方法壞賬的處理直接轉(zhuǎn)銷法備抵法余額百分比法賬齡分析法壞帳定義：指企業(yè)無法收回或收回的可能極小的應(yīng)收帳款。由于壞帳而使企業(yè)遭受的損失，稱為壞帳損失/壞帳費(fèi)用。壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；或債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；或債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能極小。

備抵法要點(diǎn):按期運(yùn)用一定的方法估計(jì)壞帳損失，建立壞帳準(zhǔn)備當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減壞帳準(zhǔn)備，不再計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！皦膸?zhǔn)備”是“應(yīng)收帳款”的備抵帳戶壞帳的估計(jì)方法

壞帳的估計(jì)方法綜合比率法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法綜合比率法：壞帳準(zhǔn)備=應(yīng)收帳款期末余額×綜合的壞帳比率

帳齡分析法：按帳齡長(zhǎng)短對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行分類。不同帳齡的應(yīng)收帳款，估計(jì)不同的壞帳比率。壞帳準(zhǔn)備=∑每類應(yīng)收帳款金額×相應(yīng)的壞帳比率備抵法會(huì)計(jì)處理要設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，這是應(yīng)收賬款的備抵帳戶；計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí),作分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞帳損失時(shí),作分錄：借:壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款余額百分比法舉例如果發(fā)生壞賬60000萬元，則：借：壞賬準(zhǔn)備60000

貸：應(yīng)收賬款－李四60000帳齡分析法

按帳齡長(zhǎng)短對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行分類。不同帳齡的應(yīng)收帳款，估計(jì)不同的壞帳比率壞賬準(zhǔn)備

=∑每類應(yīng)收帳款金額×相應(yīng)的壞帳比率：例如，某公司應(yīng)收賬款的賬齡及預(yù)計(jì)的壞賬比例如下：6個(gè)月以內(nèi)：300001%6~12個(gè)月：200002%12~18個(gè)月：140004%18~24個(gè)月：100008%24~30個(gè)月：1000020%30個(gè)月以上：1500090%賬齡分析法壞賬準(zhǔn)備=30000×1%+20000×2%+15000×4%+10000×8%+10000×20%+15000×90%=17600若調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額300元，則需計(jì)提=17600—300=14600（元）分錄：借：資產(chǎn)減值損失14600

貸:壞賬準(zhǔn)備14600固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的方法固定資產(chǎn)折舊方法平均法

年限平均法（直線法）工作量法加速折舊法余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊影響折舊的因素：原價(jià)(成本)預(yù)計(jì)凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)折舊企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，做分錄：借：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的直線法固定資產(chǎn)折舊的直線法例：購入固定資產(chǎn)原值6600萬元，預(yù)計(jì)殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限5年。固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用1254萬元

貸：累計(jì)折舊1254萬元

固定資產(chǎn)的折舊方法---工作量法仍然以上例，如果預(yù)計(jì)該資產(chǎn)在某個(gè)會(huì)計(jì)期服務(wù)20000小時(shí)則

單位小時(shí)折舊率=（6600–330）÷20000=0.3135元每期折舊額的大小取決于工作小時(shí)量。固定資產(chǎn)折舊方法---年數(shù)總和法預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值–

預(yù)計(jì)殘值）×月折舊率固定資產(chǎn)的折舊方法---年數(shù)總和法仍然以上例資料：固定資產(chǎn)折舊方法——雙倍余額遞減法

月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

%1002′=預(yù)計(jì)使用年限年折舊率固定資產(chǎn)折舊方法——雙倍余額遞減法示例

雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表

有關(guān)折舊方法的討論平均法和加速折舊法對(duì)報(bào)告利潤(rùn)有怎樣的影響？上述兩種方法對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流有無影響？投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量?jī)煞N模式：成本模式公允價(jià)值模式（留意公允價(jià)值的三個(gè)層次）金融工具金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等金融負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等權(quán)益工具：發(fā)行的普通股、資本公積項(xiàng)下的認(rèn)股權(quán)證等。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)）長(zhǎng)期股權(quán)投資投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資按其性質(zhì)可分為：股權(quán)投資：為取得對(duì)方的股權(quán)所進(jìn)行的投資；債權(quán)投資：為取得對(duì)方的債權(quán)所進(jìn)行的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上，這個(gè)概念下的投資包括：對(duì)子公司投資（控制）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）對(duì)聯(lián)營(yíng)公司投資（重大影響）沒有控制、共同控制，也沒有重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法

成本法：適用于第一和第四種。（20％以下或50%以上）權(quán)益法，適用于對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的情況（20％或以上，50%以下）成本法要點(diǎn)：被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)超過被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利沖減投資的帳面價(jià)值。初始計(jì)量后，長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值不隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。成本法例題1：B企業(yè)2005年4月1日購入C公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購入c公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。成本法4月1日購入時(shí),計(jì)算投資成本成交價(jià)(50000×12.12)606000

加：稅費(fèi)3200

投資成本609200（2）購入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司609200

貸：銀行存款6092003）5月2日C公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10000(50000*0.2)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000成本法接前例，假設(shè)C公司2005年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。投資企業(yè)不必進(jìn)行帳務(wù)處理。假設(shè)2006年5月宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元，則作分錄：借：應(yīng)收股利120000

貸：投資收益120000EquityMethod權(quán)益法投資損益的確認(rèn)：應(yīng)以取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。EquityMethod權(quán)益法例：A企業(yè)2006年1月1日以1180萬元的成本取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，2006年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440萬元。2007年3月，聯(lián)營(yíng)企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。EquityMethod權(quán)益法計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資收益（不考慮所得稅影響）投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為440×30％＝132萬元EquityMethod權(quán)益法會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資132萬元

貸：投資收益132萬元借：應(yīng)收股利60萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60萬元遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債遞延所得稅負(fù)債，指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)，指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額：可抵扣暫時(shí)性差異；未利用的可抵扣虧損未利用的稅款抵免資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額；固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的不一致：折舊方法、折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，稅法一般規(guī)定除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上要求按照直線法計(jì)提折舊。另外稅法還就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定。因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。賬面價(jià)值＝1000－200＝800萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000萬元暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異可能是以下兩種之一：應(yīng)稅暫時(shí)性差異，指在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間，將導(dǎo)致應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加；可抵扣暫時(shí)性差異，是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間，將導(dǎo)致應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少；遞延所得稅負(fù)債應(yīng)稅暫性差異減少當(dāng)期、增加未來應(yīng)納稅所得額減少當(dāng)期、增加未來應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫性差異增加當(dāng)期、減少未來應(yīng)納稅所得額增加當(dāng)期、減少未來應(yīng)交所得稅資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣時(shí)間性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）示例企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資