0300-CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)課件

CAS33-合并財(cái)務(wù)報(bào)表江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP

2014.08江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP

目錄1234CONTENTS背景主要變化具體內(nèi)容銜接規(guī)定江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP一、背景關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的通知財(cái)會(huì)[2014]10號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2006年2月15日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)政部

2014年2月17日江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第21條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件1、合并報(bào)表編制范圍變化江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第二十二條當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。第二十三條母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：（一）擁有一個(gè)以上投資；（二）擁有一個(gè)以上投資者；（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。投資性主體的判斷投資性主體的特征江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容母公司作為投資性主體必須同時(shí)滿足上述三項(xiàng)條件，但是并不要求同時(shí)具備上述四項(xiàng)特征。當(dāng)母公司不具備上述四項(xiàng)特征中的某些特征時(shí)，在判斷是否為投資性主體時(shí)，需要運(yùn)用更多判斷。投資性主體的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的通?？梢酝ㄟ^(guò)以下證明：?描述企業(yè)投資目的的文件（例如，企業(yè)的募集說(shuō)明書、發(fā)放的刊物及其他公司文件和合伙文件）；?企業(yè)的投資計(jì)劃；?企業(yè)向其他方（潛在投資方或潛在被投資方）描述自己的經(jīng)營(yíng)模式。例如，一個(gè)投資性主體描述其業(yè)務(wù)為提供以資本增值為目的的中期投資。相反，如果一個(gè)投資方描述其與被投資方共同開發(fā)、生產(chǎn)和銷售商品，則其經(jīng)營(yíng)目的與投資性主體通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有獲得回報(bào)的經(jīng)營(yíng)目的不一致，因?yàn)槠淠軓拈_發(fā)、生產(chǎn)和銷售商品活動(dòng)中獲得回報(bào)。此外，在判斷是否滿足投資性主體關(guān)于經(jīng)營(yíng)目的條件時(shí)，考慮投資期限是至關(guān)重要的。投資性主體和其他主體的其中一個(gè)區(qū)別就是投資性主體不打算無(wú)期限地持有其投資，而只計(jì)劃持有一段有限期間。所以投資性主體針對(duì)其不同的投資組合應(yīng)當(dāng)具有不同的投資計(jì)劃（退出策略）。如果投資方享有除資本增值和/或投資收益以外的利益，則可能表明其未滿足投資性主體的經(jīng)營(yíng)目的條件，例如使用被投資方的資產(chǎn)或技術(shù)，存在與被投資方共同開發(fā)、生產(chǎn)和銷售商品的合營(yíng)安排，由被投資方對(duì)投資方的借款提供財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛸Y產(chǎn)抵押等。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第二十五條當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并，并參照本準(zhǔn)則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)為投資性主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理（視同權(quán)益性交易處理原則）按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)子公司的投資，并將公允價(jià)值與其按持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第四條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。第七條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等?？刂迫兀?、擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力（權(quán)利模式）2、通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)（風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬模式）3、并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額（回報(bào)模式）2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，享有可變回報(bào)和運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額是控制的三個(gè)要素。在分析這三個(gè)要素前，首先要識(shí)別相關(guān)活動(dòng)。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容控制的評(píng)估程序：第八條投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估。相關(guān)事實(shí)和情況主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容針對(duì)擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，準(zhǔn)則第九條至第十二條專門提出了權(quán)力的概念、實(shí)質(zhì)性權(quán)利、保護(hù)性權(quán)利等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)判斷是否擁有對(duì)被投資方權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。準(zhǔn)則第十三條至第十六條提供了擁有權(quán)利的判斷指引江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP二、變化具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十三條除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力:（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。通過(guò)持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)而擁有對(duì)被投資方權(quán)力一般有兩種情況：?由持有大多數(shù)表決權(quán)的持有人投票決定被投資方的相關(guān)活動(dòng)；或者?由持有大多數(shù)投票權(quán)的持有人投票決定主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的管理層（如董事會(huì)）大多數(shù)成員的任命。投資方與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議安排，可賦予投資方主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的表決權(quán)，即使投資方在沒有協(xié)議安排的情況下不具有足以主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的表決權(quán)。協(xié)議安排可能保證投資方可以通過(guò)指導(dǎo)其他表決權(quán)持有人投票，以獲得對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容在考慮投資方持有的表決權(quán)規(guī)模相對(duì)于其他表決權(quán)持有者的持有規(guī)模及分散程度時(shí)，投資方擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力的可能性隨以下因素增加：

投資方持有的表決權(quán)數(shù)量（即，所持表決權(quán)的絕對(duì)規(guī)模）；

投資方持有的表決權(quán)所占比例相對(duì)于其他表決權(quán)持有人的表決權(quán)所占比例（即，所持表決權(quán)的相對(duì)規(guī)模）

否決投資方需要聯(lián)合行動(dòng)的其他投資方數(shù)量（即，其他表決權(quán)持有人的分散程度）。如果考慮了投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度、投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)和其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利后，仍未能確定投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，則應(yīng)考慮被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況，例如，之前股東大會(huì)的投票情況是否顯示其他股東為消極股東。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容示例一：A投資方持有被投資方48%的表決權(quán)，數(shù)千位股東持有被投資方剩余表決權(quán)，但沒有一個(gè)股東單獨(dú)持有超過(guò)1%的表決權(quán)。沒有一個(gè)股東與其他股東達(dá)成了協(xié)議或作出共同決策安排。當(dāng)以其他表決權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ)評(píng)估所持有表決權(quán)的比例時(shí)，A投資方確定48%的表決權(quán)將足以使其擁有控制權(quán)。在這種情況下，A投資方無(wú)需考慮權(quán)力的任何其他證據(jù)，即可以其持有表決權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和與其他股東持有表決權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ)，斷定其擁有足夠的、具有決定性的表決權(quán)以達(dá)到權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容示例二：

A投資方持有被投資方40%的表決權(quán)，其他十二位投資方各持有被投資方5%的表決權(quán)。股東協(xié)議授予A投資方任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及設(shè)定其薪酬的權(quán)利，若要修改協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決同意。在這種情況下，A投資方認(rèn)為，單憑A投資方持有表決權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和與其他股東持有表決權(quán)的相對(duì)規(guī)模，無(wú)法對(duì)A投資方是否擁有足以賦予其權(quán)力的權(quán)利作出結(jié)論。但是，股東協(xié)議賦予其任免管理人員及設(shè)定其薪酬的權(quán)利，這足以說(shuō)明A投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。當(dāng)評(píng)估A投資方是否擁有權(quán)力時(shí)，不應(yīng)考慮A投資方尚未行使任免管理人員這一事實(shí)或行使這一權(quán)利的可能性。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP二、變化具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十五條當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評(píng)估這些合同安排，以評(píng)價(jià)其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。最常見的情形是根據(jù)合同安排成立的結(jié)構(gòu)性主體，合同安排對(duì)結(jié)構(gòu)性主體治理機(jī)構(gòu)涉及相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)力施加了嚴(yán)格限制。在此類情況下，投資方需要評(píng)估合同安排，以確定其是否具有足以賦予其對(duì)被投資方的權(quán)力的權(quán)利。如果被投資方的設(shè)計(jì)使表決權(quán)并非決定誰(shuí)控制被投資方的主導(dǎo)因素，在考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計(jì)時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項(xiàng)：被投資方被設(shè)計(jì)用來(lái)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；被投資方被設(shè)計(jì)用來(lái)轉(zhuǎn)移涉入被投資方的各利益方的風(fēng)險(xiǎn)；以及投資方是否承擔(dān)部分或全部風(fēng)險(xiǎn)。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容示例：A公司為一家小額貸款公司，發(fā)起設(shè)立主體C，A公司向主體C轉(zhuǎn)讓一個(gè)資產(chǎn)池，其中包含多筆A公司向不同的第三方發(fā)放的期限在12個(gè)月內(nèi)的小額貸款。主體C經(jīng)批準(zhǔn)以該資產(chǎn)池為基礎(chǔ)資產(chǎn)公開發(fā)行一項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃，計(jì)劃存續(xù)期為3年，存續(xù)期內(nèi)分期發(fā)行，每期期限為1年。第三方投資者共認(rèn)購(gòu)該計(jì)劃75%的份額（每個(gè)單一投資者認(rèn)購(gòu)的比例都小于0.5%），A公司認(rèn)購(gòu)剩余25%的份額。根據(jù)主體C設(shè)立時(shí)訂立的章程和協(xié)議安排，主體C唯一的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是按照既定的還款計(jì)劃向貸款人收取本金和利息，并在收到款項(xiàng)后，在既定時(shí)間內(nèi)扣除按與市場(chǎng)水平相當(dāng)?shù)馁M(fèi)率計(jì)算的固定比例收取的手續(xù)費(fèi)后，將款項(xiàng)按份額比例支付給資產(chǎn)管理計(jì)劃的投資方。主體C日?；顒?dòng)的事務(wù)，如人事、財(cái)務(wù)、行政等管理事務(wù)均由與A公司和主體C不存在關(guān)聯(lián)公司的第三方資產(chǎn)管理公司B負(fù)責(zé)管理并按市價(jià)收取管理費(fèi)。資產(chǎn)管理計(jì)劃存續(xù)期間的所有相關(guān)資金流均由獨(dú)立于各方的第三方銀行D托管并按市價(jià)收取資金托管費(fèi)。如果主體C在既定還款時(shí)間收取既定的款項(xiàng)，主體C則按照投資者的投資比例將收取的款項(xiàng)分配給投資者。如果主體C未能在既定的還款時(shí)間內(nèi)收取既定的款項(xiàng)，主體C則先將已收取的款項(xiàng)按等比例分配后支付給除A公司以外的投資者，剩余部分再支付給A公司。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)違約時(shí)，A公司有權(quán)根據(jù)違約時(shí)間、抵押品情況、違約方信用等級(jí)調(diào)整主體C下一步的收款計(jì)劃。當(dāng)已收取的款項(xiàng)已經(jīng)無(wú)法向除A公司以外的投資方進(jìn)行足額支付時(shí)，主體C按照某一事先約定的價(jià)格將應(yīng)收款項(xiàng)全部出售給A公司，由A公司開展進(jìn)一步的收款或者債務(wù)重組安排。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP二、變化具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十條兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十六條某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴于投資方、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十一條投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括：權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營(yíng)、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。一是強(qiáng)調(diào)了投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利二是強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。所以，實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常必須是現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容阻礙權(quán)利持有人行使其權(quán)利的障礙：（IFRS10第23段（1））可能阻礙權(quán)利持有人行使其權(quán)利的障礙的例子（從而導(dǎo)致得出權(quán)利不具有實(shí)質(zhì)性的結(jié)論）包括但不限于：阻止持有人行使權(quán)利的財(cái)務(wù)處罰和激勵(lì)；行權(quán)價(jià)格或轉(zhuǎn)換價(jià)格導(dǎo)致產(chǎn)生阻止權(quán)利持有人行使權(quán)利的財(cái)務(wù)障礙；使權(quán)利不太可能被行使的條款及條件（如，嚴(yán)格限制行權(quán)時(shí)間的條件）；被投資方的成立文件或適用的法律或規(guī)章缺乏明確、合理的允許持有人行使權(quán)利的機(jī)制；權(quán)利持有人無(wú)法獲取行使權(quán)利的必要信息；存在阻止權(quán)利持有人行使權(quán)利的經(jīng)營(yíng)壁壘或激勵(lì)（如，缺乏有意愿或能夠提供專門服務(wù)的其他管理人員）；存在阻止權(quán)利持有人行使權(quán)利的法律或規(guī)章要求（如，禁止外國(guó)投資方行使權(quán)利）。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容能否從行使權(quán)利中獲利：（IFRS10第23段（3））當(dāng)持有權(quán)利的一方或多方可從行使權(quán)利中獲益時(shí)，這些權(quán)利具有實(shí)質(zhì)性的可能性更高。當(dāng)一方持有被投資方的潛在表決權(quán)（如，股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換工具）時(shí)，在確定工具的執(zhí)行或轉(zhuǎn)換時(shí)能從工具的執(zhí)行或轉(zhuǎn)換中獲益時(shí)，潛在表決權(quán)的條款及條件具有實(shí)質(zhì)性的可能性較高。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十二條僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對(duì)被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。保護(hù)性權(quán)利的示例包括但不限于：

出借方限制借款人從事能夠顯著改變借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)以致于損害出借方權(quán)利的某些活動(dòng)的權(quán)利；

被投資方少數(shù)股東權(quán)益持有方有權(quán)批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)所需的資本支出，或發(fā)行權(quán)益工具或債務(wù)工具的權(quán)利；

當(dāng)借款人未能滿足特定的貸款償還條件時(shí)，出借方持有的可以得到借款人資產(chǎn)的權(quán)利。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十七條投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià)?？勺兓貓?bào)可以為正、也可以為負(fù)，需要關(guān)注實(shí)質(zhì)性回報(bào)2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容可變回報(bào)的內(nèi)涵：投資方的回報(bào)可以是正的，也可以是負(fù)的，或者兩者兼有。盡管只有一個(gè)投資方能控制被投資方，但可能存有多個(gè)投資方共享被投資方的回報(bào)（如，少數(shù)股東權(quán)益的持有人可以享有被投資方的利潤(rùn)或分配）?；貓?bào)的示例包括：股利、被投資方的其他經(jīng)濟(jì)利益的分配（如，被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息）以及投資方對(duì)被投資方的投資的價(jià)值變動(dòng)；因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而獲得的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持產(chǎn)生的的損失、被投資方清算時(shí)對(duì)被投資方資產(chǎn)和負(fù)債的剩余權(quán)益、稅收回報(bào)，以及投資方通過(guò)涉入被投資方而獲得的未來(lái)流動(dòng)性；以及其他權(quán)益持有者無(wú)法獲得的回報(bào)。例如，投資方可能將自身資產(chǎn)與被投資方的資產(chǎn)合并使用，例如，合并運(yùn)營(yíng)能力以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、節(jié)省成本、得到稀缺產(chǎn)品、獲取專業(yè)知識(shí)或限制某些經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)，以提高投資方其他資產(chǎn)的價(jià)值?？勺兓貓?bào)是可能隨被投資方的業(yè)績(jī)變動(dòng)的非固定回報(bào)。在評(píng)估源自被投資方的回報(bào)是否可變及此類回報(bào)的可變程度時(shí)，投資方應(yīng)考慮安排的實(shí)質(zhì)而不是回報(bào)的法律形式。可變回報(bào)的示例包括但不限于：投資方持有支付固定利率的債券。固定利息的支付是可變回報(bào)，因?yàn)槠渚哂羞`約風(fēng)險(xiǎn)，且使投資方承擔(dān)債券發(fā)行人的信用風(fēng)險(xiǎn)。變動(dòng)金額（即，這些回報(bào)的可變程度）將取決于債券的信用風(fēng)險(xiǎn)。投資方管理被投資方的資產(chǎn)而獲取的固定業(yè)績(jī)費(fèi)用。該固定績(jī)效費(fèi)用是可變回報(bào)，因?yàn)槠涫雇顿Y方承擔(dān)被投資方的業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)。變動(dòng)金額將取決于被投資方產(chǎn)生足以支付該費(fèi)用的收入的能力。這些示例說(shuō)明，不論回報(bào)的法律形式如何，均需要關(guān)注安排的實(shí)質(zhì)。在上述示例中，法律形式是固定回報(bào)，而回報(bào)的實(shí)質(zhì)是可變回報(bào)，因?yàn)槠涫艿奖煌顿Y方支付能力的影響。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第十八條控制定義不僅要求投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，而且要求投資方有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。因此，投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。2、重新定義“控制”的概念，并按照控制的三項(xiàng)要素判斷投資方是否存在控制江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第三十條合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制(一)…….(五)因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1號(hào)》的內(nèi)容寫進(jìn)了準(zhǔn)則3、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第三十七條子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4號(hào)》的內(nèi)容寫進(jìn)了準(zhǔn)則3、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第四十七條母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)》的內(nèi)容寫進(jìn)了準(zhǔn)則3、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第四十八條企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)》的內(nèi)容寫進(jìn)了準(zhǔn)則3、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第四十九條母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010版》P5833、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第五十條企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》3、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPublicAccountants,SGP三、具體內(nèi)容原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則變化第五十一條企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，如果處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合下列一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。（二）這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果。（三）一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生。（四）一項(xiàng)交易單獨(dú)考慮時(shí)是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》3、將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及講解的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）JiangsuGongZhengTianyeCertifiedPubli