內(nèi)部審計規(guī)范的解析

內(nèi)部審計標準的解析

與背景分析

張曉瑜廈門大學(xué)會計系博士中國內(nèi)部審計協(xié)會準那么與學(xué)術(shù)部1第一章：內(nèi)部審計的法律法規(guī)為了推進內(nèi)部審計：法制化制度化標準化2一、?審計法?

伴隨企業(yè)改革和證券市場開展，我國內(nèi)審工作的法律規(guī)范也日益健全。1994年，我國公布?中華人民共和國審計法?，對內(nèi)審工作給予了一定的法律地位。1995年國家審計署發(fā)布了?關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定?，對內(nèi)部審計機構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進一步具體規(guī)定。第十屆全國人大常務(wù)委員會第二十次會議2006年2月28日修訂通過了?中華人民共和國審計法?，自2006年6月1日施行。其中第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。〞3這就為完善內(nèi)部審計立法奠定了法律根底。修訂后的?審計法?再次明確要建立健全內(nèi)部審計制度，審計機關(guān)要對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)和監(jiān)督。這個規(guī)定不僅僅是從內(nèi)部審計作為國家審計的根底必須建立健全這個角度提出了要求，而且也明確了部門單位和企、事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。有這樣的立法精神，就為貫徹落實?審計法?建立健全內(nèi)部審計的配套制度奠定了法律根底。4對于修訂后的?審計法?第二十九條規(guī)定，很多從事內(nèi)部審計協(xié)會工作甚至審計機關(guān)的同志和內(nèi)部審計人員認為這一表述不解渴，沒有把應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位全部包含進去，甚至有的同志認為比原?審計法?第二十九條退步了等等。這些理解和認識，我認為是不夠準確和全面的。?審計法?的立法主體是審計機關(guān)，立法原那么是標準審計機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任等。第二十九條只能從審計機關(guān)監(jiān)督對象的角度對內(nèi)部審計做出規(guī)定，不屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，?審計法?不能做出規(guī)定。5實際上，新修訂?審計法?第二十九條，比原?審計法?第二十九條的“國務(wù)院各部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。〞的規(guī)定，擴大了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍。另外，從2000年起審計機關(guān)為有效履行對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督這項職責(zé)，積極探索了通過內(nèi)部審計協(xié)會為廣闊會員提供職業(yè)效勞的方式來推進內(nèi)部審計工作開展這樣一個路子。這個方式既堅持了對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督是審計機關(guān)法定職責(zé)這樣一個原那么，同時也借助內(nèi)部審計職業(yè)組織的力量，放大了審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的能力。實踐結(jié)果說明，這種方式不僅緩解了審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計的力量缺乏與內(nèi)部審計快速開展這樣一個矛盾，也為擴大內(nèi)部審計制度的社會覆蓋面開辟了有效途徑。6那么，在這次?審計法?修訂過程中，審計署最初提出的?審計法?修訂稿里，是有明確內(nèi)部審計行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定的，而全國人大常委會通過的修訂后的?審計法?卻沒有這一內(nèi)容。在此，我介紹一點情況。全國人大法工委對增加明確內(nèi)部審計行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定，是有不同意見的。協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)與全國人大法工委的有關(guān)負責(zé)同志進行了溝通，向他們介紹和解釋了在?審計法?中規(guī)定內(nèi)部審計行業(yè)組織的法律地位的必要性和重要性。但他們認為，內(nèi)部審計不是一個行業(yè)；在立法要求上，一般也不對行業(yè)類組織做出規(guī)定；規(guī)定審計機關(guān)對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，也能夠涵蓋通過內(nèi)部審計的自律組織對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督。7協(xié)會正積極爭取在?審計法實施條例?中明確內(nèi)部審計職業(yè)組織的法律地位。但這也要受?審計法?總體框架的約束，不能突破?審計法?的總原那么。為此，我們提出的具體表述是“審計機關(guān)對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計職業(yè)組織實施。〞審計署已根本同意這一表述，我們也正在和審計署法制司一道與國務(wù)院法制辦進行溝通和協(xié)調(diào)，爭取他們同意我們的意見。8二、?審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定?

審計署也出臺有?審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定?，對協(xié)會工作也有明確的表述，這些都是屬于內(nèi)部審計工作的法規(guī)體系?，F(xiàn)行的?審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定?〔2003年〕中規(guī)定：“內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人。全國設(shè)立中國內(nèi)部審計協(xié)會，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨立法人資格的地方內(nèi)部審計協(xié)會。〞“內(nèi)部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責(zé)，并接受審計機關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。〞

9三、內(nèi)部審計準那么為了推進內(nèi)部審計標準化建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2000年—2021年，先后制定了?內(nèi)部審計根本準那么?、?內(nèi)部審計人員職業(yè)道德標準?、27個具體準那么和2個實務(wù)指南，近期將發(fā)布2個具體準那么和1個指南。目前，已初步形成了以根本準那么為指導(dǎo)，以具體準那么為主線，兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國內(nèi)部審計開展進程，科學(xué)性、現(xiàn)實性和前瞻性相統(tǒng)一，能夠獨立實施和執(zhí)行的，與國際內(nèi)部審計準那么趨同的中國內(nèi)部審計準那么體系。我國內(nèi)部審計標準化建設(shè)取得了階段性成果。10今后，內(nèi)部審計準那么制訂工作，將按照協(xié)會2006至2021年工作規(guī)劃提出的“開展完善〞與“引導(dǎo)實施〞并重的原那么，加大推進“實務(wù)指南〞的起草和制訂工作力度。今年將著手制定內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等四個實務(wù)操作指南。內(nèi)部審計準那么體系的建立是內(nèi)部審計法制化、制度化、標準化建設(shè)的重要舉措，對標準內(nèi)部審計行為、提高內(nèi)部審計質(zhì)量、維護內(nèi)部審計人員的權(quán)益具有極其重要的意義。內(nèi)部審計機構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)提高對貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準那么的認識，在工作中認真貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準那么，這是貫徹?審計法?的具體表達。11四、其他相關(guān)法規(guī)綜上所述，我國內(nèi)部審計工作是由國家審計機關(guān)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，中國內(nèi)部審計協(xié)會具體實施。與此同時，?會計法?、?中國人民銀行法?、?商業(yè)銀行法?、?上市公司章程指引?、?上市公司治理準那么?、?信托投資公司管理方法?、?國有重點金融機構(gòu)監(jiān)事會暫行條例?、?國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的根本標準?、?企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例?等相關(guān)法律法規(guī)也都根據(jù)市場經(jīng)濟開展的需要陸續(xù)出臺，都對內(nèi)部審計工作做出了相應(yīng)的規(guī)定，有力推動了內(nèi)部審計工作的開展。122001年國內(nèi)銀廣夏、東方電子等公司會計舞弊案件爆發(fā)，國內(nèi)投資者損失沉重，國內(nèi)上市公司的治理和會計誠信成為社會關(guān)注的焦點。中國政府和有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)也加大了公司治理的力度。2003年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立更把推進國有企業(yè)的公司治理作為重要任務(wù)。2004年國資委召開中央企業(yè)負責(zé)人會議，特別強調(diào)要加強內(nèi)部審計，并建立風(fēng)險管控體系。國資委公布了?中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行方法?〔國資委令第8號〕，在管理方法中明確了國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)獨立的審計委員會。

132005年11月，國資委召開的中央企業(yè)內(nèi)部審計工作會議上，國資委主任李榮融作了重要講話，深刻闡述了加強審計監(jiān)督工作的重要意義。2006年2月，國資委發(fā)布?中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細那么?。國資委發(fā)出通知，要求切實采取有效措施，加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作。

142006年6月國資委出臺了?中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引?。第十條企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險管理的各項要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線：即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。

15

2021年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標準?〔以下簡稱根本標準〕。根本標準自2021年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。第五條企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下要素：〔一〕內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的根底，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。16第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。17第四十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本標準及其配套方法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)〔或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)〕和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，標準內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。182007年12月29日，北京市國資委發(fā)布?北京市國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行方法?19

第二章國內(nèi)外內(nèi)部審計準那么的開展歷程20一、國際內(nèi)部審計準那么〔一〕1978年發(fā)布世界上第一個內(nèi)部審計準那么－?內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準?〔IIA根本準那么〕。1、準那么的目的幫助向其他人傳達內(nèi)部審計的職能、范圍、功能和目標統(tǒng)一全球范圍的內(nèi)部審計促進內(nèi)部審計的持續(xù)改善建立對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)統(tǒng)一衡量的根底提供一種媒介，使得內(nèi)部審計可以被完全認可為一種職業(yè)212、準那么的精神內(nèi)部審計是一門藝術(shù)，五大類二十五個小類構(gòu)成的根本準那么是內(nèi)部審計這門藝術(shù)的根本規(guī)那么。根本準那么的貫徹受內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準那么的焦點不是聚焦在個人身上，而是聚集于一系列團體，包括設(shè)置內(nèi)審部門的組織、內(nèi)審部門本身、內(nèi)審部門主管以及個人執(zhí)業(yè)者。根本準那么是一個完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準那么〞。內(nèi)部審計為整個組織提供效勞，而不僅僅是為管理層提供效勞。223、?內(nèi)部審計準那么說明書?控制的概念與責(zé)任結(jié)果溝通舞弊的預(yù)防、檢查、調(diào)查和報告質(zhì)量保證內(nèi)外部審計師的關(guān)系審計工作底稿與董事會的溝通分析性復(fù)核程序風(fēng)險評估對營運及專項規(guī)劃實現(xiàn)既定目的和目標的評估23混合意見審計方案對已報告的審計發(fā)現(xiàn)的追蹤內(nèi)部審計詞匯表督導(dǎo)遵循政策、方案、程序、法規(guī)及合同的審計對外部審計質(zhì)量的評估利用外部專家的效勞24〔二〕2001年以后：建立國際內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準那么框架1、新準那么的目的及其重大修改為支持和推動增值型內(nèi)部審計活動提供一個靈活的架構(gòu)勾畫出通行全世界的內(nèi)部審計實務(wù)原那么促進優(yōu)化的組織流程和運營建立一個質(zhì)量保證機制以確保準那么的遵循以高質(zhì)量內(nèi)部審計效勞的全球性聲望為根底，在市場上贏得“首選的提供者〞的認可25本次是對1978年準那么的本質(zhì)性修改，明確引入咨詢職能，本次修改涵蓋了以下幾方面：信息技術(shù)風(fēng)險計算機輔助審計工具對治理程序的審計擴大的、與職業(yè)道德標準相關(guān)的職責(zé)與內(nèi)外部客戶更為緊密的溝通確保審計工作符合準那么的要求評估審計結(jié)果發(fā)布的意義識別在確認審計效勞中產(chǎn)生的咨詢效勞的時機262、實務(wù)準那么框架的構(gòu)成?根本準那么?和?職業(yè)道德標準?〔強制性標準〕?實務(wù)公告?〔IIA強力推薦〕?開展與實務(wù)幫助?〔IIA制定或認可的有用參考資料〕27內(nèi)部審計定義確認服務(wù)實施準則職業(yè)道德規(guī)范咨詢服務(wù)實施準則屬性準則工作準則實務(wù)公告發(fā)展與實務(wù)支持內(nèi)部審計定義28〔三〕從PPFIPPF〔專業(yè)實務(wù)框架〕〔國際專業(yè)實務(wù)框架〕IPPF于2021年1月發(fā)布29〔四〕屬性準那么的構(gòu)成內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)獨立性和客觀性專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)謹慎質(zhì)量評價與改進程序30〔五〕工作準那么的構(gòu)成內(nèi)部審計活動的管理內(nèi)部審計工作的性質(zhì)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)方案內(nèi)部審計的執(zhí)行方案報告內(nèi)部審計結(jié)果監(jiān)督進展管理層對風(fēng)險的接受31〔六〕實施準那么的構(gòu)成從確認和咨詢兩方面為特定工程提供明細的應(yīng)用指南，以滿足不同客戶的不同需要；同時參照其他適用的專業(yè)準那么，如政府審計準那么、獨立審計準那么、IT審計準那么等；未來有可能單列舞弊調(diào)查。32〔七〕確認效勞與咨詢效勞1、確認效勞的六條標準和三個類型確認工程包括客觀獲取和評價證據(jù)的系統(tǒng)過程。這些工程需要事先確定的標準。工程涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除效勞提供者或者被審查過程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個第三方就是確認效勞的客戶，它決定著這項效勞的價值。準那么要求審計人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來確定。準那么需要規(guī)定審計報告的形式和內(nèi)容的要求。準那么要提出對審計人員獨立性和客觀性的約束。33三個類型財務(wù)審計，包括像分部業(yè)績報告審計和盈利產(chǎn)品線審計那樣的傳統(tǒng)鑒證審計，包括對外部財務(wù)報表審計的合作，還包括業(yè)績指標審計〔特別是政府部門，推行平衡計分卡的公司〕業(yè)績審計或業(yè)務(wù)審計，包括評估風(fēng)險和對內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認。快速反響審計〔quickresponseauditing)，它通常來自于高級管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評價和審慎性調(diào)查〔Duediligence).342、咨詢效勞的三條標準和三個類型三條標準準那么無需規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍；準那么也無需規(guī)定具體的報告要求，如要求出具書面報告或要求對工程結(jié)果進行后續(xù)審計；咨詢效勞過程中，如果委托人〔業(yè)務(wù)管理者〕認為某個領(lǐng)域做更多的工作已無多大價值，就可以讓審計人員停止工作35三個類型：評估效勞〔assessmentservices)，指對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進行檢查和評價，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計對控制的評估、對特定的組織再造的評估、對外包流程節(jié)約程度的評估等。協(xié)調(diào)效勞〔facilitationservices)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢和改進的時機。如控制自我評估、標桿管理〔Benchmarking)、企業(yè)流程再造、協(xié)助制定業(yè)績指標、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補救效勞〔remediationservices)，用于防止或阻止可疑的組織問題。這是與確認效勞最不兼容的一類效勞，它實際上是在履行一項管理性職能。363、確認效勞的相關(guān)問題確認效勞的等級證據(jù)與確認類型和確認等級的關(guān)系向組織外部提供確認效勞確認效勞在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)374、咨詢效勞相關(guān)問題混合工程確認效勞和咨詢效勞的平衡內(nèi)部審計從事咨詢效勞的限制咨詢效勞的風(fēng)險和回報385、咨詢效勞的風(fēng)險內(nèi)審人員客觀性的喪失咨詢工程失敗對職業(yè)聲譽的影響未能有效履行確認職責(zé)負面的政治風(fēng)險本錢和時間的超支396、咨詢效勞的回報增加組織價值改善內(nèi)部審計與管理層的關(guān)系增加員工的表現(xiàn)時機，展現(xiàn)員工職業(yè)生涯的前景40〔八〕準那么體系中對內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)注長期的質(zhì)量保證和改善方案經(jīng)常評估方案的有效性外部評估內(nèi)部評估向董事會提出報告采用“依據(jù)內(nèi)部審計準那么執(zhí)行〞的報告披露不符合內(nèi)審準那么要求的事項41〔九〕內(nèi)部審計準那么中有待研究的問題1、研究不同的內(nèi)部審計需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計委員會、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計師進行有效的溝通；2、研究什么樣的內(nèi)部審計效勞可以滿足公司治理的要求；3、研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問題；4、研究認定關(guān)鍵風(fēng)險的指標并建立連續(xù)不斷地認定風(fēng)險并作出決策的信息系統(tǒng)；5、研究企業(yè)流程以認定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險的指標；6、研究實施咨詢活動時如何保持內(nèi)部審計人員的客觀性；7、研究如何確保審計信息及管理信息的平安；42

8、研究如何提高內(nèi)部審計參與企業(yè)的購并效果；9、研究如何評估內(nèi)部審計與外部審計相關(guān)聯(lián)確實認性效勞；10、研究內(nèi)部審計與企業(yè)再造的關(guān)系；11、研究內(nèi)部審計效勞價值的評估問題；12、研究如何評估企業(yè)行為標準的價值；13、研究隱私權(quán)的保護；14、研究重要設(shè)施的風(fēng)險及平安需求；15、研究內(nèi)部審計與組織整合的關(guān)系；16、研究提高審計效能的技術(shù)與方法43

〔十〕職業(yè)道德標準正直性客觀性保密性勝任性44

職業(yè)道德標準有待關(guān)注的問題：不同行業(yè)對職業(yè)道德標準的影響不同經(jīng)歷和經(jīng)驗的內(nèi)審人員對職業(yè)道德標準的影響不同性別的內(nèi)審人員對職業(yè)道德標準的影響不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德標準的影響45〔十一〕追求內(nèi)部審計的職業(yè)精神一個專門執(zhí)業(yè)者應(yīng)具備的根本特質(zhì)和根本標準是：一個專門職業(yè)者往往要提供特殊知識效勞，因此需要有一套熟練的專門知識領(lǐng)域，這些知識可以通過正規(guī)學(xué)歷教育和在職繼續(xù)進修教育而獲得，IIA在這方面已作了積極的努力。一個專門職業(yè)者所提供的特殊效勞，往往是一般社會公眾所不熟悉的，因而無法對其工作質(zhì)量進行評估。顯然，我們無法期望一般社會公眾能夠評估內(nèi)部審計的效勞質(zhì)量。一個專門職業(yè)者當(dāng)遵守根本的職業(yè)道德標準，并且應(yīng)該讓一般社會公眾對這些職業(yè)道德標準的要求有所了解，IIA在這方面的努力是有成效的。一個專門職業(yè)者當(dāng)積極參與其所屬的職業(yè)團體組織，該組織也應(yīng)為其會員提供各式各樣的效勞，就內(nèi)部審計職業(yè)界而言，這個組織就是IIA。46一個專門職業(yè)者應(yīng)當(dāng)自尊、自重、自愛，營造積極的良性競爭環(huán)境。一般職業(yè)的從業(yè)人員都受限于法律法規(guī)的保護，只準許法律法規(guī)認可的合格人士從事該行業(yè)，而內(nèi)部審計人員那么是受限于一個組織之內(nèi)，當(dāng)然他也要遵守法律法規(guī)的要求。一個專門職業(yè)者的效勞質(zhì)量，可以同業(yè)評鑒的方式來評估或鑒定，評鑒的指標也不僅限于財務(wù)指標。IIA1978年的“內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準那么〞和隨后發(fā)布的“內(nèi)部審計準那么說明書〞，就確定了根本的同業(yè)評鑒方法和同業(yè)評鑒標準。一個專門職業(yè)者都有特定的效勞對象，內(nèi)部審計人員的效勞對象是整個組織成員，他不會為一般社會公眾提供效勞。一個專門職業(yè)人員所提供的效勞應(yīng)該超越其最低標準，其職業(yè)境界應(yīng)該遠在物質(zhì)報酬之上。47上述八條根本特質(zhì)和根本標準，內(nèi)部審計人員能否到達，尚需實踐的檢驗。內(nèi)部審計職業(yè)是一個非常特殊的職業(yè)，內(nèi)部審計工作不是內(nèi)部審計人員自己做好就行了，而是還要要求別人做好，假設(shè)別人做不好，還要去糾正他，因而，內(nèi)部審計人員就需要有一種“富貴不能淫，威武不能屈〞的道德勇氣，有一種大公無私的效勞精神。48二、中國內(nèi)部審計準那么總論〔一〕制定準那么的必要性讓社會公眾深刻認識內(nèi)部審計推動內(nèi)部審計職業(yè)化和國際化推動內(nèi)部審計工作的標準化全面提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)49〔二〕制定準那么的程序選定工程擬訂初稿征求意見修改完稿50〔三〕準那么的根本體系根本準那么：總綱具體準那么：具體標準實務(wù)指南：可操作性指導(dǎo)意見51內(nèi)部審計標準體系內(nèi)部審計根本準那么內(nèi)部審計人員職業(yè)道德內(nèi)部審計具體準那么內(nèi)部審計實務(wù)指南強制性指導(dǎo)性建設(shè)工程審計、物質(zhì)采購審計審計方案、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、內(nèi)部控制審計、舞弊的預(yù)防、檢查和報告、審計報告、后續(xù)審計、內(nèi)部審計的督導(dǎo)、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質(zhì)量、分析性復(fù)核、風(fēng)險管理審計、重要性與審計風(fēng)險、審計抽樣、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、人際關(guān)系、客觀性與獨立性、控制自我評估、內(nèi)審機構(gòu)的管理、與董事會和高管層的關(guān)系、經(jīng)濟性、效果性、效率性。52內(nèi)部審計根本準那么內(nèi)部審計根本準那么總則一般準則作業(yè)準則報告準則內(nèi)部管理準則附則制定依據(jù)、定義和適用范圍內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的基本要求在內(nèi)部審計全過程中各主要環(huán)節(jié)應(yīng)注意問題審計報告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制機構(gòu)負責(zé)人提出內(nèi)部管理的要求解釋權(quán)和生效日53

〔四〕具體準那么和實務(wù)指南的根本結(jié)構(gòu)總那么：包括制定準那么的目的和依據(jù)、核心概念的定義、適用范圍一般原那么：包括管理層與內(nèi)審機構(gòu)及內(nèi)審人員的責(zé)任、本準那么涉及到的具有重要影響的總體原那么和總體要求具體原那么：標準內(nèi)部審計活動的根本內(nèi)容和方法。一般作統(tǒng)一列示，假設(shè)內(nèi)容、步驟較多也可分章列示附那么：包括準那么的發(fā)布權(quán)與解釋權(quán)、準那么的生效日54

〔五〕制定準那么遵循的根本原那么內(nèi)部控制與風(fēng)險是核心概念財務(wù)審計與管理審計相融合防弊、興利、增值相共存借鑒與包容政府審計、獨立審計準那么信息技術(shù)的進步國際化與國家化的統(tǒng)一551.內(nèi)部控制與風(fēng)險是核心概念內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的對象是與生俱來的內(nèi)部審計職業(yè)界為現(xiàn)時通行的COSO報告作出了重要的奉獻。1946年布林克的文章；1978年IIA的根本準那么；1986年IIA的研究報告“控制與內(nèi)部審計〞〔提出由四大要素構(gòu)成的評估內(nèi)部控制的概念框架〕56內(nèi)部控制的根本內(nèi)涵：五大要素和五大特征對審查內(nèi)部控制的標準包括：內(nèi)部控制審計準那么、遵循性審計準那么、風(fēng)險管理審計準那么、內(nèi)審人員參與內(nèi)控自我評估準那么風(fēng)險管理是現(xiàn)代內(nèi)部審計的對象。這里的風(fēng)險包括外部環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營過程和資產(chǎn)損失風(fēng)險、信息風(fēng)險5758風(fēng)險管理審計就是對風(fēng)險管理過程—風(fēng)險控制、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對的審計。風(fēng)險管理審計是整體內(nèi)控審計的組成局部。在充分關(guān)注風(fēng)險的時代，內(nèi)部審計的建設(shè)更加強調(diào)風(fēng)險躲避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制控制與風(fēng)險概念貫穿內(nèi)部審計準那么制定的全過程59

2.財務(wù)審計與管理審計相融合財務(wù)審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任，由于受托責(zé)任可細分為受托財務(wù)責(zé)任與受托管理責(zé)任，故有財務(wù)會計與管理會計之分，也有財務(wù)審計與管理審計之分依據(jù)內(nèi)部審計的目標，現(xiàn)代內(nèi)部審計更加關(guān)注管理審計。時間上的標志是1971年IIA的?內(nèi)部審計師責(zé)任說明書?60內(nèi)部審計的對象是“經(jīng)營活動和內(nèi)部控制〞，并不等于排除財政財務(wù)收支審計，只是更加強調(diào)業(yè)務(wù)活動和管理活動的審計內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是典型的將財務(wù)審計與管理審計融為一體的綜合審計內(nèi)部管理審計也可由政府審計機關(guān)、管理咨詢公司和會計師事務(wù)所來做，但內(nèi)部審計有較大的競爭優(yōu)勢吸取世通公司舞弊案的教訓(xùn)，正確處理財務(wù)審計與管理審計的關(guān)系613.防弊、興利與增值相共存消極防弊、積極興利和價值增值，既是內(nèi)審的三大目標，又表達了內(nèi)審的三個開展階段防弊是興利與增值的根底，只有做好了查錯糾弊，才能進一步實現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個重要原因就是過度使用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行抽查確認，而無視對舞弊線索的追查62興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計的重要目標，故內(nèi)部審計不宜與紀檢監(jiān)察共置于一個部門，特別是企業(yè)。強調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價。內(nèi)部審計應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)〞。634.借鑒與包容政府審計準那么和獨立審計準那么三類準那么只有相互借鑒與包容，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計和外部審計成果的相互利用;政府審計準那么的特點是簡化、概括和強制，獨立審計準那么的特點是復(fù)雜、細致、趨同，而內(nèi)部審計準那么就要借鑒這兩類準那么的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實性和前瞻性的特點;64內(nèi)部審計準那么內(nèi)容體系中最特別之處有：應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技巧。在獨立審計準那么中至多也是暗示CPA應(yīng)具有良好的人際，但“有效地與他人溝通〞那么是沒有的。外部審計人員多認為社會公眾有責(zé)任去學(xué)習(xí)、研究如何理解外部審計報告；內(nèi)部審計人員那么認為他們自己有責(zé)任讓報告的使用人恰當(dāng)?shù)乩斫鈱徲媹蟾?。這種認識上的差距同時也反映了他們在獨立性和客觀性程度上的差異應(yīng)適時地進行后續(xù)審計。政府審計準那么中只是有這樣的精神，但缺乏完整的準那么條款；獨立審計準那么那么是沒有這方面的要求內(nèi)部審計部門的組織和管理655.充分考慮信息技術(shù)的進步信息技術(shù)正在改變市場自身的結(jié)構(gòu)，改變市場產(chǎn)品的生命周期，變革根本的企業(yè)模式，從而引起組織結(jié)構(gòu)和人們工作方式的重大變革，適應(yīng)這個信息時代并保持競爭優(yōu)勢是我們面臨的唯一重要的管理挑戰(zhàn)。IT幾乎影響著內(nèi)部審計的每一個重要方面：它的組織地位和章程、工作范圍、方法和活動；IT似乎承擔(dān)了所有的事情，從戰(zhàn)略到管理信息系統(tǒng)、管理決策，到包括流程再造的經(jīng)營過程，直至整個監(jiān)督工作和治理領(lǐng)域;IT作為管理過程和企業(yè)戰(zhàn)略的一個驅(qū)動者(driver)和協(xié)進者(enabler)，并不能增加內(nèi)部審計的有效性，但對內(nèi)部審計職能的發(fā)揮產(chǎn)生“全面影響〞669－表367內(nèi)部審計必須以創(chuàng)新的方式創(chuàng)造性地利用IT，以為組織增加價值并改善組織的營運。內(nèi)部審計部門有三種配置方式：完全內(nèi)置、合作審計(co-sourced)、完全外包(outsourced)，IT對不同的配置方式會產(chǎn)生不同種類和不同程度的影響〔如內(nèi)審部門的規(guī)模和人員配置〕，通常以完全內(nèi)置為標桿，來討論IT對內(nèi)部審計的實質(zhì)性影響。IT審計的研究，多集中在外部審計領(lǐng)域，外部審計的IT研究成果推廣至內(nèi)部審計領(lǐng)域需格外地小心謹慎，人們可以去研究內(nèi)外部審計人員在何種特定環(huán)境下，合作出相似的〔或不同的〕反響。686.堅持國際化與國家化的統(tǒng)一借鑒國際內(nèi)部審計準那么和西方興旺國家內(nèi)部審計的先進經(jīng)驗，使中國內(nèi)部審計準那么與國際內(nèi)部審計準那么相趨同，是制定準那么的根本立場，也是準那么前瞻性的要求。我國的政治、經(jīng)濟、文化與西方國家有所不同，我國內(nèi)部審計的開展道路也與西方國家不盡一致，因此，必須考慮我國特有的環(huán)境對內(nèi)部審計準那么的影響，這是準那么現(xiàn)實性的要求。69準那么只是約束人們行為的最低標準，而基于特定文化氣氛產(chǎn)生的社會價值觀那么能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標準，因此，文化是一座冰山，而準那么是暴露在冰面上的冰尖。中國內(nèi)部審計準那么必須符合中國文化的“和〞“合〞精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計關(guān)系。堅持國際化與國家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計準那么必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)〞強調(diào)，準那么的水準既不是人人可及的“全體及格〞，也不是人人不可及的“全體不及格〞。如果說內(nèi)部審計準那么是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來醫(yī)今日之病，那會使人不求精進，落后于時代；也不可以明日之方來醫(yī)今日之病，那會使人努力無望，放棄進步。70三、根本準那么確定經(jīng)過及

內(nèi)容闡述〔一〕總那么目的和依據(jù)根本定義適用范圍71〔二〕一般準那么機構(gòu)設(shè)置與人員配備質(zhì)量控制專業(yè)勝任能力遵循職業(yè)道德標準獨立性和客觀性人際關(guān)系72〔三〕作業(yè)準那么重要性和審計風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨笇徲嬐ㄖ獣鴮徲嫓y試證據(jù)的充分、相關(guān)和可靠計算機系統(tǒng)下的審計審計工作底稿73〔四〕報告準那么報告的質(zhì)量要求報告的根本內(nèi)容遵循內(nèi)部審計準那么分級復(fù)核制度后續(xù)審計74〔五〕內(nèi)部管理準那么年度方案與預(yù)算內(nèi)部審計工作手冊內(nèi)部鼓勵約束機制內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)〔六〕附那么75四、職業(yè)道德標準遵守內(nèi)部審計準那么及協(xié)會的有關(guān)規(guī)定不得損害相關(guān)利益和職業(yè)榮譽獨立、客觀、正直和勤勉廉潔從審應(yīng)有的職業(yè)謹慎保持和提高專業(yè)勝任能力保持誠信原那么保守商業(yè)秘密客觀披露全部主要事項妥善處理各方關(guān)系持續(xù)提高效勞質(zhì)量76五、已出臺的具體準那么第1號審計方案第2號審計通知書第3號審計證據(jù)第4號審計工作底稿第5號內(nèi)部控制審計第6號舞弊的預(yù)防、檢查和報告77第7號審計報告第8號后續(xù)審計第9號內(nèi)部審計督導(dǎo)第10號內(nèi)外部審計的協(xié)調(diào)第11號結(jié)果溝通第12號遵循性審計第13號評估外部審計工作質(zhì)量第14號利用外部專家效勞78第15號分析性復(fù)核第16號風(fēng)險管理審計第17號重要性和審計風(fēng)險第18號抽樣審計第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制第20號人際關(guān)系第21號內(nèi)部審計的控制自我評估法第22號內(nèi)部審計的獨立性與客觀性第23號內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系第24號內(nèi)部審計機構(gòu)的管理第25號經(jīng)濟性第26號效率性第27號效果性79內(nèi)部審計具體準那么的總體結(jié)構(gòu)第1號：審計計劃第2號：審計通知書第12號：遵循性審計第3號：審計證據(jù)第10號：內(nèi)外審計協(xié)調(diào)第4號：審計工作底稿第5號：內(nèi)部控制審計第6號：舞弊審計第7號：審計報告第8號：后續(xù)審計第9號：內(nèi)部審計督導(dǎo)第19號：內(nèi)審質(zhì)量控制第14號：利用外部專家服務(wù)第17號：重要性和審計風(fēng)險第