企業(yè)內部控制制度案例分析課件

企業(yè)內部控制制度

——上海施貴寶案例研究內部控制是企業(yè)為保證財產的完整，會計信息的正確和可靠，經營目標的實現(xiàn)，防止弊端，避免失誤，提高效率和效益，而對其內部各職能部門和人員業(yè)務活動、管理活動所采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的規(guī)劃、控制、調節(jié)和考核工作。內部控制制度即是關于企業(yè)內部控制設計、規(guī)劃的規(guī)章制度和組織經營管理手段、程序、方法的總稱，也是現(xiàn)代企業(yè)加強經濟管理、提高經營效率、保護財產安全、實現(xiàn)經營方針和目標的有效工具和手段。案例背景百時美施貴寶在中國有三個法人單位，即：百時美施貴寶（中國）投資有限公司、中美上海施貴寶制藥有限公司和百時美施貴寶（上海）貿易有限公司。1982年，建立中美上海施貴寶制藥有限公司（SASS），1985年正式開業(yè),生產銷售醫(yī)藥產品。于1982年10月14日成立，并于1985年10月正式投產，是中國第一家中美合資的制藥企業(yè)。公司注冊資本從成立時的200萬，累計至今已達1,844萬美元。公司初期投資總額1,000萬美元，經過不斷擴資，目前總投資額已達4，628萬美元。公司員工人數(shù)已超過1000名。一、內部控制制度的目標

百時美施貴寶制定內部控制制度旨在幫助管理當局實現(xiàn)以下目標：1．保護資產的安全完善的內部控制措施，可以對財產物資各流通環(huán)節(jié)實施有效的控制，以便事前防止差錯和弊端的產生，事后查明案情和過失人，提高資產的使用效率，制止損失浪費、防止不法行為。2．準確反映企業(yè)財務狀況內部控制制度能夠提高會計記錄的真實性、正確性和可靠性，保證會計核算的質量，為決策者提供有用的信息。企業(yè)管理當局、投資和債權人等利害關系人，其決策所需信息主要來源于會計信息、。完善的內部控制措施能夠保證企業(yè)會計活動，理財活動和各項管理活動都在嚴格的相互監(jiān)督和制約下進行，以有效避免和糾正各種差錯和舞弊行為的產生，從而向有關信息使用者反映企業(yè)真實的財務狀況。3．保證政策規(guī)章和法規(guī)被遵守企業(yè)在其運轉過程中，必須自覺遵循國家相關法律和法規(guī)。同時，完善的內控制度可以使企業(yè)根據(jù)自身經營管理目標所制定的各項規(guī)章制度得以遵守。4．提高管理效率內部控制制度要求組織內部各個職能部門的工作能相互協(xié)調和制約。通過業(yè)務處理的授權，使組織內各職能部門明確工作范圍和職權、職責，使各個職能部門能各司其職、各盡其職。業(yè)務發(fā)生以后，各管理部門根據(jù)自己的職責范圍及時做出處理，減少不必要的請示和報告的環(huán)節(jié)，也可避免相互推接的情況。當業(yè)務出現(xiàn)不正常的跡象時，根據(jù)控制的要求及時處理，可大大提高經營管理效率。2．合理的授權制度授權制度指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時，經過授權批準進行控制，即規(guī)定每一類經濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。這項控制的目的在干對各類經濟業(yè)務在其發(fā)生時就加以控制，使企業(yè)各級人員按所批準的權限辦事，并強化信息反饋，實施事前、事中、事后控制。3．適當?shù)男畔⒂涗涍m當?shù)男畔⒂涗浭瞧髽I(yè)內部控制的重要方面，它既是其他控制有效性的保證，又是企業(yè)保持高效率經營和高質量信息的手段。信息記錄可分為管理文件和會計記錄。其中會計記錄控制的主要方式有：憑證編號、控制賬戶、分批控制等。4．可靠的資產安全指對實物資產的直接保護，其主要內容有：限制接近、定期盤點、記錄保護、財產保險、財產記錄監(jiān)控，控制目的在于保證財產物資的安全，檢查資產的使用是否經濟有效，有無損失浪費、盲目投資的問題。5．健全的內部審計內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。一言以蔽之，內部審計是在組織內部對各種經濟活動、管理制度是否合規(guī)、合理及有效所進行的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制，其內容有財務審計、經營審計與管理審計。三、內部控制流程設計基于以上原則，中美上海施貴寶制藥有限公司設計的內部控制制度涵蓋四個業(yè)務循環(huán)。1．收入循環(huán)（1）定單處理。中美上海施貴寶制藥有限公司在發(fā)展新客戶時，采取了非常嚴格的考核制度，如要求新客戶證照齊全，同時，還需要進行其他全面的考察。此外，定單必須順序編號，如有缺號，必須查明原因。（2）信用和退貨控制。中美上海施貴寶制藥有限公司根據(jù)自身實際經營狀況、市場競爭的激烈程度與客戶信譽情況等制定信用標準，并按規(guī)定向客戶授予一定的信用額度。此外，該公司還嚴格控制銷售質量，以減少退貨損失。（3）開票與發(fā)貨。開票與發(fā)貨職務相分離。開票以有關單據(jù)為依據(jù)，如客戶的購貨定單、發(fā)貨通知單等。發(fā)貨通知單編號以保證所有發(fā)出貨物均開單。發(fā)票和發(fā)貨單需經有關主管部門和人員審批。（4）應收賬款管理。定期檢查應收賬款明細賬余額并進行賬齡分析。定期與客戶對賬，及時催收回籠資金。確保收到的款項按時入賬，并按事件順序銷賬。3付款循環(huán)（1）采購。原材料的請購、采購、驗收、付款、記賬必須由不同的人員擔任。采購員只能在批準的采購計劃內按貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量進行采購，不得擅自改變采購價格與內容。（2）驗收。只有經過驗貨方可執(zhí)行付款的審批手續(xù)（預付款業(yè)務除外），此舉旨在保證貨物的價格、質量、規(guī)格等符合標準。驗收部門則嚴格按合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質量進行驗收。（3）付款。發(fā)票價格、運輸費、稅款等必須與合同復核無誤，憑證齊全后方可辦理結算、支付貨款，且貨款必須通過銀行辦理轉賬。定期核對應付賬款明細賬與總分類賬。4．信息管理中美上海施貴寶制藥有限公司采取了一系列措施，以保證會計信息的及時、可靠、準確，確保會計信息能夠滿足有關使用者的需要。（l）憑證連續(xù)編號。憑證的使用必須按編號次序依次使用，領用空白憑證必須經過登記備案。（2）建立定期復核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和編制報表的工作進行復核。（3）建立總分類賬和明細分類賬的核對、總分類賬和日記賬的核對制度。（4）業(yè)務經辦人員在處理有關業(yè)務后必須簽名、蓋章，以備日后追溯責任。（5）建立完善的憑證傳遞程序。（6）執(zhí)行定期的會計信息分析制度，以便及時發(fā)現(xiàn)信息失誤。四、內部控制的局限性良好的內部控制制度也有其局限性，這就是它不能絕對保證預防或察覺錯誤和不正?，F(xiàn)象。內部控制的局限性主要來自：1．成本效益原則成本效益原則要求一個內部控制制度的實施成本不得超過預期的效益。但是，實踐中許多控制的成本和效益是難以確定的，需要個人