《企業(yè)所得稅的稅務籌劃風險及防范【8000字論文】》

企業(yè)所得稅的稅務籌劃風險及防范7614摘要 摘要為進一步支持企業(yè)的發(fā)展，國家對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度不斷加大各國政府還不斷采取和修改多項稅收優(yōu)惠政策，支持和促進本國在優(yōu)惠政策條件下不斷進行科技創(chuàng)新，在這樣優(yōu)越的經(jīng)濟形勢下，創(chuàng)新企業(yè)與其他類型的企業(yè)相比具有明顯的優(yōu)勢，在這方面，越來越強調(diào)優(yōu)化利用國家優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔，提高創(chuàng)新企業(yè)在這方面的競爭力和競爭力。當然，公司稅收制度的一體化是為財務部門活動的一個重要方面。故而本文從相關研究背景出發(fā)，以云南白藥公司為實例，闡述其財務概況以及涉稅情況，結合當下政策、環(huán)境背景對其稅收籌劃進行合理分析，并制定了相應的稅收籌劃方案，最后指出了稅收籌劃后可能出現(xiàn)的風險，并針對其風險探討了相關防范措施，希望為我國制藥行業(yè)的持續(xù)高速發(fā)展獻計獻策。關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；風險防范1引言企業(yè)作為社會經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，是市場經(jīng)濟的利益主體，其發(fā)展目標是要實現(xiàn)利潤最大化和企業(yè)價值最大化。但是，我國企業(yè)經(jīng)營面臨自然風險、市場風險、社會風險、技術風險等多重風險，因此，作為納稅人，企業(yè)當然希望減少自身稅負從而減少成本。但是，減少稅負不是偷稅漏稅，要講究方法和策略，要在法律和政策的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，這就必然要求企業(yè)進行稅收籌劃。一方面，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，給予企業(yè)發(fā)展強大的支持，為稅收籌劃提供了空間。因為生產(chǎn)具有季節(jié)性強、生產(chǎn)周期長、經(jīng)營風險大等特點，為此，我國分別在增值稅、企業(yè)所得稅、等方面為企業(yè)發(fā)展，特別是對企業(yè)的發(fā)展，提供了有利的政策支持，這樣就大大的提升了企業(yè)的稅收籌劃空間。因此，對企業(yè)進行稅收籌劃研究，具有可行性，也有很重要的現(xiàn)實意義。另一方面，隨著我國稅法的不斷更新和完善，稅收征管的信息化、精細化程度越來越高，稅收法治化也越來越成熟，因此，納稅人企圖運用尋租的手段去獲得稅收減免的成本已然超出減免本身，這就迫使企業(yè)必須通過合法的手段進行納稅籌劃，從而減少支出，獲得更多利潤。2云南白藥集團股份有限公司簡介與涉稅概況2.1公司簡介云南白藥股份有限公司（以下簡稱云南白藥公司）成立于1971年6月，前身是云南白藥廠。經(jīng)過三十多年的發(fā)展，公司已從一個商品價值不足300萬元的制造企業(yè)發(fā)展成為商品價值超過七十六億三千萬，總營業(yè)額超過百億元的企業(yè)（截至2010年底）。陜西省西安交大附中，其經(jīng)營范圍包括化學原料藥、化學藥品、中成藥、中藥材、生物制品、保健食品、化妝品、飲料等的研究、生產(chǎn)和銷售。食糖、茶葉、建材、裝飾材料是云南省從事物資批發(fā)、貿(mào)易、代購代銷、科技、商務及技術咨詢、醫(yī)療器械（二級、聯(lián)體，公司產(chǎn)品主要有云南白藥系列，一般有70多種藥材形式，主要銷往國內(nèi)、港澳、東南亞等地區(qū)，并在日本歐美等市場。國家和地區(qū)。2002年2月，云南白藥品牌被全國工商聯(lián)授予“中國著名品牌”稱號。2.2公司財務情況分析云南白藥目前市值895億元，股價86.02元，2018年，云南白藥實現(xiàn)營業(yè)收入243.15億元，總收入267708元，較去年同期凈增2394元，大幅增長9.84%。2018年，云南白藥的總收入為38.26億元，比去年同期的36.22億元凈增2.04億元，凈增5.64%。年報顯示，云南白藥的高利潤業(yè)務包括醫(yī)藥和醫(yī)療產(chǎn)品。2018年醫(yī)藥產(chǎn)品銷售額45.3億元，比2017年增長2.98%；醫(yī)療產(chǎn)品銷售額44.66億元，比2017年增長4.54%。如果我們只看這兩個部門的相互比較，我們可以看到，銷售增長相當緩慢。醫(yī)藥板塊的銷售額為45.3億元，與2017年相比增長2.98%。醫(yī)療器械銷售收入為44.66億元，比2017年增長4.54%。中國醫(yī)療資源的收入為13.66億元，年增長20.03%。按行業(yè)劃分，云南白藥59.67%的收入來自商業(yè)銷售，40.16%來自工業(yè)銷售，而其他收入占收入的比例不到1%。從主要產(chǎn)品的構成來看，工業(yè)部門（國內(nèi)生產(chǎn)）的毛利率為63.79%，其營業(yè)收入占云南白藥總營業(yè)收入的40.16%，而批發(fā)和零售部門（醫(yī)藥產(chǎn)品）的營業(yè)收入占59.67%，但其毛利率僅為8.17%。2.3涉稅概況云南白藥股份有限公司的年度報告顯示，該公司目前需要繳納的稅款比例較高，如表2.1所示。云南白藥公司2018年納稅總額為4,209,334,416.39元，企業(yè)所得稅稅率為1.58%；2017年納稅總額為274,1100,59.55元，企業(yè)所得稅稅率為1.13%；云南白藥2018年企業(yè)所得稅和增值稅分別為237,407,674.79美元和155,640,674.24美元，分別占總額的56.4%和36.96%。顯然，這兩個稅種在云南白藥的稅基中占了相當大的比重。鑒于我國醫(yī)藥行業(yè)的地域差異，這對稅負的比較分析有影響。因此，對云南白藥的長期比較表明，在過去兩年中，總的稅負慢慢增加。因此，存在著稅收籌劃的空間。表2.1云南白藥涉稅概況項目20182017增值稅155，640，674.2454，744，682.90企業(yè)所得稅237，407，674.79200，554，973.90個人所得稅2，817，539.736，358，298.36城市維護建設稅11，276，113.993，839，150.94房產(chǎn)稅2，659，667.392，601，689.55土地使用稅1，625，446.741，625，446.68印花稅1，441，356.961，513，641.01消費稅2，750.3717，935.80營業(yè)稅70.00車船稅415.00480.00教育費附加4，836，380.391，631，203.50地方教育費附加3，224，731.081，222，486.91環(huán)境保護稅665.71合計420，933，416.39274，110，059.553云南白藥公司納稅籌劃分析與方案設計3.1云南白藥公司籌劃方案的總體規(guī)劃3.1.1設立總體稅收籌劃目標對于一個公司來說，以符合法律和其整體增長前景的方式減少其稅收負擔是很重要的。因此，云南白藥的主要規(guī)劃目標是減少稅收負擔，從而提高利潤率，最終實現(xiàn)價值最大化?？紤]到這一總體目標，云南白藥必須充分了解適用于該公司的稅收優(yōu)惠政策，確保云南白藥遵守申請條款，在需要稅收批準時及時尋求批準，在需要批準時及時尋求批準。同時，對潛在利潤的確認是為了獲得資本的真實價值，但如果云南白藥只關注稅后利潤，這還不夠，還應該結合研發(fā)成本、產(chǎn)業(yè)水平等一般發(fā)展情況，在稅收籌劃上考慮公司產(chǎn)品的競爭力、稅率、稅率等方面的因素，因此，從整體上看，要著眼長遠發(fā)展，在符合相關法律法規(guī)要求的基礎上實施稅收籌劃，在分析上述稅收情況后，云南白藥的稅負主要是增值稅和公司稅，因此本文主要對這兩種稅負進行了規(guī)劃。3.1.2增強稅收人才儲備稅收籌劃需要一個相對較高的財務人員水平。云南白藥目前有少量的財務人員，沒有稅務會計人員，這意味著稅務人員的水平明顯不足。在稅收籌劃中，財務人員不僅要做好日常記錄，還要了解相關的稅收法規(guī)，不斷更新稅收知識，了解公司的業(yè)務，提出建設性的意見，提高信息的效率；為了減少稅收負擔，不斷維護公司的業(yè)務，公司應加強培訓，為稅收籌劃儲備人員，不斷提高財務人員的知識意識。定期組織財務部門內(nèi)部調(diào)研，了解行業(yè)最新動態(tài)，討論學習，提高專業(yè)理論知識，完善財務管理制度，定期與稅務咨詢公司及其他稅務部門交流經(jīng)驗，邀請專家進行培訓和咨詢，加強公司的稅務專業(yè)資源。3.1.3設立專門稅收籌劃部門公司應注重監(jiān)督整體的財務責任水平，以建立和完善長期的財務制度，而不是對個別公司進行規(guī)劃。然而，通過與研發(fā)、制造和銷售部門的合作和溝通，可以開發(fā)出最佳的規(guī)劃機會。因此，云南白藥應在公司內(nèi)部建立一個獨立的預算咨詢委員會，以明確并不斷改進規(guī)劃過程。財政規(guī)劃部門應組織專家與各部門協(xié)調(diào)溝通，收集各方信息，為財政政策制定完善的發(fā)展計劃，制定符合公司目標的計劃，實現(xiàn)效益最大化，并與財務部門協(xié)商，確保計劃的可行性。在與各部門討論后，稅收籌劃過程被反饋到?jīng)Q策層，決策層根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標提出建議，并最終確定一個切實可行的計劃。3.2增值稅的稅收籌劃分析與方案3.2.1稅收籌劃分析云南白藥的增值稅率為36.96%，這是一個僅次于公司稅的高稅率，為增值稅規(guī)劃留下了更多空間。公司收取的增值稅既不是公司收入的一部分，也不是公司成本的一部分，所以增值稅的變化不會影響公司的利潤。增值稅規(guī)劃對企業(yè)非常重要，因為一方面采購決策對增值稅有非常大的影響。企業(yè)在生產(chǎn)活動中必須與兩類普通商品的供應商打交道。承擔一般稅收責任的供應商有明顯的優(yōu)勢，因為他們可以適用特殊的增值稅稅率，過去是17%（現(xiàn)在是16%），從2019年起將是13%。小規(guī)模納稅人的情況則不同。第二，關于購買農(nóng)產(chǎn)品的選擇。你的子公司每年都會購買大量的中國植物部分用于生產(chǎn)中藥。這些都是減免11%（目前為9%）稅率或免除增值稅的農(nóng)產(chǎn)品。第三，不同的會計方法也會起到一定的作用。不同的事件會影響收入確認的時間，這反過來又會影響收入的確認方式。3.2.2稅收籌劃方案從云南白藥的年報中，前五大供應商的采購表可以看出，2018年云南白藥前五大供應商的采購額為183,497,063.64元，占全年采購總額的9.94%。云南白藥有三種購買方式：1是小規(guī)模納稅人，2是小規(guī)模納稅人，但可以代為申請增值稅專用發(fā)票，3是一般納稅人。如果選擇1，進項稅額為1834970633.64×13%，即約2.3億元。而如果2：進項稅額為1834970633.64×3%，約為五千五百萬元。如果可能的話，公司最好選擇一般納稅人作為供應商。另外，我國現(xiàn)行規(guī)定中的優(yōu)惠政策，如增值稅一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品免稅或小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品前五名的銷售客戶，如表所示，云南白藥客戶的銷售額排名第一，那么以云南白藥為例，即2018年，云南白藥客戶和云南白藥客戶共達成銷售額126917888.67元。經(jīng)計算，云南白藥每個產(chǎn)品的加權平均毛利率為30.61%。因此，有兩種付款方式：第一種是直接收款方式，第二種是分兩期付款。直接收款法將導致在2018年支付660萬美元的增值稅。應付的增值稅總額和市政建設稅及額外的教育征稅總額將達到約790,000美元02108。后者被認為是兩筆相等的付款，即2018年的63,458,944.34美元和2019年的剩余款項。從2019年起，貨物供應的增值稅率為13%。該公司在2018年應繳納的增值稅約為330萬美元。應付的市政建筑稅和附加教育稅約為390,000美元。2019年應繳納的增值稅約為2,500美元。需要支付的市政建設稅和教育附加費約為30萬美元。兩年內(nèi)要支付的銷售稅和教育附加費的總額合計約為6500萬美元。與這兩種方法相比，分期付款方法導致少交了870,514.56美元的稅。通過這種方法，公司可以將當年的稅收成本推遲到未來時期，在改善現(xiàn)金流的同時降低稅收成本。3.3企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析與方案設計3.3.1企業(yè)所得稅稅收籌劃分析根據(jù)國家政策，根據(jù)西部云南省企業(yè)收入的發(fā)展情況，子公司享有西部發(fā)展稅收優(yōu)惠，占企業(yè)所得稅的15%。一些子公司從創(chuàng)新企業(yè)貸款中獲得稅收優(yōu)惠，這些企業(yè)的利潤按15%的費率征稅。此外，目前公司的主要業(yè)務包括各種藥品和醫(yī)療設備。根據(jù)國家政策，云南白藥有資格享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，提供15%的稅收優(yōu)惠，所有分支機構都有資格享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，提供15%的企業(yè)稅率。某些子公司也有資格享受創(chuàng)新商業(yè)貸款稅收抵免，并適用15%的公司稅率。此外，云南白藥現(xiàn)階段的主要業(yè)務是醫(yī)藥產(chǎn)品和醫(yī)療設備的零售和批發(fā)，其核心業(yè)務包括各種醫(yī)藥產(chǎn)品和醫(yī)療設備。3.3.2企業(yè)所得稅稅收籌劃方案首先，公司利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。云南白藥受益于西部大開發(fā)的優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅減少15%。其次，它通過種植中藥材從事稅收籌劃。它規(guī)定，種植中草藥的收入免征企業(yè)所得稅。云南白藥的一個子公司是一家制藥公司。公司一方面可以通過種植中草藥來滿足自己的需求，另一方面可以通過對中草藥的銷售征稅來幫助母公司分擔一些代理和廣告費用。第三，固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定，企業(yè)可以用這種方法來縮短折舊期或加速折舊。因此，不能采用這種方法，為了減輕稅負，另一種思路是對大修支出進行計劃，投資價值必須保持和更新，在這種情況下支出通常可以分為資本性支出和支出。本期支出，計提固定資產(chǎn)修理后的使用年限，經(jīng)過修理的固定資產(chǎn)壽命要延長二年以上。所以云南白藥在固定資產(chǎn)進行大修理時，可以選擇費用化，當期減少多應納稅所得額可以有抵稅效果;選擇資本化，就分期抵扣應納稅所得額。4云南白藥公司稅收籌劃風險及防范4.1進行稅收籌劃后可能存在的風險4.1.1稅收政策發(fā)生變化產(chǎn)生的風險因此，隨著適當措施的設計和實施，個別稅收政策是否會發(fā)生變化是不確定的。由于經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展和日益變化，中國目前的稅收監(jiān)管體系仍不完善：許多稅種尚未出臺，沒有足夠的支持系統(tǒng)和政策。隨著市場的發(fā)展和變化，稅收政策可以不斷調(diào)整和修改。無論企業(yè)如何規(guī)劃其銷售、生產(chǎn)或研發(fā)階段，都應關注相關的稅收政策或激勵措施。如果原稅收政策的規(guī)劃和現(xiàn)行稅收政策發(fā)生變化，這可能導致企業(yè)違反法律規(guī)劃原則，從而違反法律和規(guī)章制度。因此，企業(yè)應更加注意與稅務政策改革有關的風險。4.1.2稅收籌劃缺乏綜合性帶來的風險稅收籌劃不是針對某一特定稅收或交易的統(tǒng)一規(guī)劃，而是在許多方面為公司的所有稅務公司規(guī)劃一套完整的經(jīng)營計劃，為了在實踐中達到減輕稅負的目的，只對某一特定稅種或某一家公司進行籌劃，可以減輕該公司的稅負，但也有可能公司成本的增加，一旦成本的增加超過了稅收籌劃中實現(xiàn)的稅收減免，稅收籌劃就會失去作用，反而會降低公司的管理水平。要盡可能減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)獲得最大的效益，稅務規(guī)劃師因此必須立足大局，跳出單一項目或稅種的界限，發(fā)展整體思路，樹立整體性觀念。如果企業(yè)不能做到這一點，反而會增加公司的經(jīng)濟負擔，降低公司的整體利潤水平，拉低其總體的盈利水平。4.1.3財務人員缺乏籌劃意識和能力帶來的風險稅收籌劃是一種相對較高的財務管理，不僅在理論上很復雜，而且在實踐中也很困難，涉及許多不確定因素，因此，對于稅收籌劃，公司需要有高質(zhì)量的財務資源，有適當?shù)募寄芎退?。稅收籌劃涵蓋了商業(yè)活動的所有方面，涉及面廣，難以規(guī)劃。參與籌劃的人不僅要了解并設法了解企業(yè)的諸多活動，還要了解相關的財務、稅務、管理和財政技能，這就要求企業(yè)的相關人員具有較高的專業(yè)水平，這樣才能提前做好計劃，根據(jù)稅收籌劃調(diào)整流程和反饋，改進稅收籌劃，完善稅收籌劃過程。稅務部門對相關稅收活動知之甚少，不了解積極的稅收籌劃，認為15%的稅率很低，甚至認為稅收籌劃就是避稅。公司沒有利用相關的稅收優(yōu)惠，導致稅收支出增加，間接給公司造成一些財務損失。公司整體上沒有對規(guī)劃給予足夠的重視，財務人員沒有技能來規(guī)劃未來。4.1.4與稅務部門缺乏溝通帶來的風險在中國，各級稅收是稅務機關的專屬責任，稅務機關在稅收籌劃方面有比較大的自由裁量權。然而，中國的稅法有一個非常復雜的系統(tǒng)和相當數(shù)量的相關部委和地方法規(guī)。然而，許多創(chuàng)新型企業(yè)的資金、人才和規(guī)模都很有限，其管理層也不夠資深，無法及時有效地跟上最新的法律、法規(guī)和政策。因此，如果創(chuàng)新型企業(yè)要采取適當?shù)幕I劃方案，就需要加強與稅務機關的溝通和協(xié)作，主動獲取正確的知識，了解稅收的動態(tài)和政策的精神。完善現(xiàn)行的稅收法律政策，只有這樣才能使稅收征管雙方的關系協(xié)調(diào)好，才能盡量避免企業(yè)在稅收籌劃上的失誤，降低稅負風險。4.2稅收籌劃后的風險防范措施4.2.1準確把握稅收政策，嚴格遵守法律法規(guī)企業(yè)稅收籌劃的基本前提是要符合稅收政策法規(guī)的內(nèi)容，根據(jù)政策變化進行適當調(diào)整，同時加強與稅務機關工作人員的溝通和聯(lián)系。首先，企業(yè)在進行規(guī)劃時，必須以合法性為基本前提，在法律允許的條件下，開展有效的規(guī)劃工作，無論任何規(guī)劃的節(jié)稅效果如何，一旦觸犯法律，就會給創(chuàng)新型企業(yè)帶來巨大損失，因此，合法性成為規(guī)劃的關鍵因素，同時也要注意稅收。稅務處保持溝通，確保規(guī)劃不成為避稅行為；二是涉稅人員要認真考慮稅收優(yōu)惠政策的動態(tài)變化，對公司規(guī)劃方案進行適當調(diào)整和補充。企業(yè)必須加強內(nèi)部自我控制，以確保：企業(yè)的規(guī)劃方案屬于稅收優(yōu)惠政策的范圍，降低了稅務機關因不符合規(guī)劃而審查企業(yè)的風險；同時，企業(yè)應當：同時，稅務部門積極配合檢查工作。第四，稅務人員要加強稅法學習，提高軟實力，及時了解政策變化方向不斷補充和更新稅務知識儲備。4.2.2樹立全局觀念，注重加強籌劃綜合性稅收籌劃的目的是減輕整個公司的稅負，但是，稅收籌劃要反映公司的實際經(jīng)營情況，與公司的戰(zhàn)略目標相適應，不能為了減輕稅負而盲目地追求最小化。在選擇方案時，還應考慮成本、風險和除稅收以外的其他因素，以使公司利益最大化。例如，通過規(guī)劃降低了公司的稅收負擔，但與此同時，公司的成本也急劇上升，此外，公司必須在員工選拔和職業(yè)培訓方面進行投資，并支付適當?shù)馁M用，有鑒于此，規(guī)劃制度的選擇不僅可以從一個方面看，而且可以從總收入在薪酬中所占的份額看；而一個優(yōu)秀而實用的計劃可以給企業(yè)帶來好處，而且只有在得到好處的情況下才有可能，企業(yè)的稅收管理包括稅收成本管理和風險控制，二者相互依存、相輔相成，一方面，為控制稅務風險，企業(yè)必須遵守法律法規(guī)，避免過度的稅務風險。此外，我們必須謹慎控制我們的成本和費用，將風險控制在可接受的范圍內(nèi)，成本管理過程中始終存在風險防范的陰影，在成本控制方面。我們在這兩個方面找到了平衡點，并一直設法控制業(yè)務規(guī)劃過程，使公司在盈利的同時盡可能地避免稅收風險。公司的生產(chǎn)經(jīng)營必須從始至終都有計劃，而不僅僅是有特定的背景；規(guī)劃者還必須著眼長遠，提高經(jīng)營管理水平，做好財務會計工作，充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，注重眼前利益，不顧長遠發(fā)展，只做相應規(guī)劃。所有活動策劃者都能取得更明顯的成果。4.2.3提高籌劃意識，增強財務人員素質(zhì)事實上，自經(jīng)濟實體開始以來，納稅人的稅收籌劃一直遙遙領先，因此在此期間會出現(xiàn)許多不確定性，從而扭曲預期的最終結果，包括政策和市場條件的變化。公司以及自己公司的可能轉型等。那么如何給非專業(yè)的創(chuàng)新型企業(yè)一個比較好的策劃效果，企業(yè)應該積極提高策劃意識，著眼長遠策劃問題，落實員工資質(zhì)和培訓知識，時刻了解新的政策發(fā)展趨勢。第一階段的風險管理要求高素質(zhì)的企業(yè)稅務管理人員和CFO具有較高的素質(zhì)和專業(yè)知識，為業(yè)務規(guī)劃系統(tǒng)貢獻自己的智慧，鼓勵員工合作，貢獻自己的智慧，善于發(fā)現(xiàn)和培訓。人才、策劃困難、困難，公司應組織專業(yè)人員進行策劃工作，以提高效率，盡可能避免不必要的損失。4.2.4加強與稅務部門的風險信息交流企業(yè)在規(guī)劃時往往要認真研究相關法律，如果不認真，就會越境，同時，財務人員在一些稅收政策內(nèi)容的覆蓋面上也有一定的差異，而稅務機關的員工則有相對獨立的權利，積極主動，對一些政策法規(guī)有更深入、更直接的了解，容易導致企業(yè)與稅務機關在政治認識上的信息不對稱問題。與稅務當局的溝通可以消除稅務當局之間可能存在的分歧，使企