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投資銀行業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用國(guó)元證券●上海國(guó)會(huì)學(xué)院二00七年十一月考試大綱要求掌握的內(nèi)容掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)在投資銀行業(yè)務(wù)中的綜合運(yùn)用。發(fā)行業(yè)務(wù)審核中的相關(guān)要求:掌握發(fā)行業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求。掌握公開發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定個(gè)別事項(xiàng)的處理與披露要求掌握凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露要求,掌握非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露要求,以及新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制與披露審計(jì)與評(píng)估的相關(guān)要求掌握上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求,上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露要求。掌握非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理要求。掌握上市公司資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定??荚嚧缶V要求熟悉的內(nèi)容熟悉中高層管理人員激勵(lì)基金的提取及會(huì)計(jì)處理,金融類上市公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn),分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露。熟悉特殊行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特別規(guī)定??荚嚧缶V中已修訂的法規(guī)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)

---財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定(2007年修訂)》《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)

———凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露(2007年修訂)》《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)---非經(jīng)常性損益》(2007年修訂)

發(fā)行業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體要求對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的分部信息,應(yīng)獲取相關(guān)分部資料,進(jìn)行必要的核查。對(duì)納入合并范圍的重要控股子公司的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)同樣履行充分的審慎核查程序。對(duì)發(fā)行人披露的參股子公司,應(yīng)獲取最近一年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告(如有)。對(duì)發(fā)行人運(yùn)行不足三年的,應(yīng)核查發(fā)行人設(shè)立前利潤(rùn)表編制的會(huì)計(jì)主體及確定方法。財(cái)務(wù)報(bào)表存在剝離調(diào)整的,還應(yīng)核查剝離調(diào)整的原則、方法和具體剝離情況。如發(fā)行人最近一年及一期內(nèi)收購兼并其他企業(yè)資產(chǎn)(或股權(quán)),且被收購企業(yè)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)超過收購前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%(含20%)的,應(yīng)獲得被收購企業(yè)收購前一年的利潤(rùn)表,并核查其財(cái)務(wù)情況。《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方面的相關(guān)規(guī)定通過查閱發(fā)行人財(cái)務(wù)資料,并與相關(guān)財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)師溝通,核查發(fā)行人的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性和穩(wěn)健性。如發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更,重點(diǎn)核查變更內(nèi)容、理由及對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?!侗K]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)評(píng)估報(bào)告方面的相關(guān)規(guī)定通過詢問評(píng)估師,查閱評(píng)估報(bào)告和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料以及評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)材料等方法結(jié)合行業(yè)發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)等情況,核查評(píng)估機(jī)構(gòu)是否履行了必要的評(píng)估程序、評(píng)估假設(shè)是否合理、評(píng)估方法是否恰當(dāng)、評(píng)估依據(jù)是否充分、評(píng)估結(jié)果是否合理、評(píng)估值大幅增減變化原因是否合理關(guān)注評(píng)估中的特殊說明事項(xiàng)及評(píng)估資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否明確。

《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定通過詢問會(huì)計(jì)師,查閱銀行存款、應(yīng)收賬款、銷售收入等相關(guān)科目等方法,了解實(shí)際會(huì)計(jì)核算中該行業(yè)收入確認(rèn)的一般原則以及發(fā)行人確認(rèn)收入的具體標(biāo)準(zhǔn),判斷收入確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,是否存在提前或延遲確認(rèn)收入或虛計(jì)收入的情況。核查發(fā)行人在會(huì)計(jì)期末是否存在突擊確認(rèn)銷售的情況,期末收到銷售款項(xiàng)是否存在期后不正常流出的情況;分析發(fā)行人經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與發(fā)行人銷售收入變化情況相符,關(guān)注交易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否真正流入企業(yè)。取得發(fā)行人收入的產(chǎn)品構(gòu)成、地域構(gòu)成及其變動(dòng)情況的詳細(xì)資料,分析收入及其構(gòu)成變動(dòng)情況是否符合行業(yè)和市場(chǎng)同期的變化情況。如發(fā)行人收入存在季節(jié)性波動(dòng),應(yīng)分析季節(jié)性因素對(duì)各季度經(jīng)營(yíng)成果的影響參照同行業(yè)其他公司的情況,分析發(fā)行人收入的變動(dòng)情況及其與成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的配比關(guān)系是否合理?!侗K]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人主要產(chǎn)品報(bào)告期價(jià)格變動(dòng)的資料,了解報(bào)告期內(nèi)的價(jià)格變動(dòng)情況,分析發(fā)行人主要產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的基本規(guī)律及其對(duì)發(fā)行人收入變動(dòng)的影響;搜集市場(chǎng)上相同或相近產(chǎn)品的價(jià)格信息和近年的走勢(shì)情況,與發(fā)行人產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)情況進(jìn)行比較,分析是否存在異常;取得發(fā)行人報(bào)告期主要產(chǎn)品的銷量變化資料,了解報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化情況,分析發(fā)行人主要產(chǎn)品銷量變動(dòng)的基本規(guī)律及其對(duì)發(fā)行人收入變動(dòng)的影響。存在異常變動(dòng)或重大變動(dòng)的,應(yīng)分析并追查原因。關(guān)注發(fā)行人銷售模式對(duì)其收入核算的影響及是否存在異常,了解主要經(jīng)銷商的資金實(shí)力、銷售網(wǎng)絡(luò)、所經(jīng)銷產(chǎn)品對(duì)外銷售和回款等情況,核查發(fā)行人的產(chǎn)品銷售核算與經(jīng)銷商的核算是否存在重大不符。

《保薦人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)銷售售成本與銷銷售毛利方方面的相關(guān)關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人人的生產(chǎn)流流程,搜集集相應(yīng)的業(yè)業(yè)務(wù)管理文文件,了解解發(fā)行人生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各各環(huán)節(jié)成本本核算方法法和步驟,,確認(rèn)發(fā)行行人報(bào)告期期成本核算算的方法是是否保持一一致。獲取報(bào)告期期主要產(chǎn)品品的成本明明細(xì)表了解產(chǎn)品單單位成本及及構(gòu)成情況況,包括直直接材料、、直接人工工、燃料和和動(dòng)力、制制造費(fèi)用等等。報(bào)告期內(nèi)主主要產(chǎn)品單單位成本大大幅變動(dòng)的的,應(yīng)進(jìn)行行因素分析析并結(jié)合市市場(chǎng)和同行行業(yè)企業(yè)情情況判斷其其合理性。。對(duì)照發(fā)行人人的工藝流流程、生產(chǎn)產(chǎn)周期和在在產(chǎn)品歷史史數(shù)據(jù),分分析期末在在產(chǎn)品余額額的合理性性關(guān)注期末存存貨中在產(chǎn)產(chǎn)品是否存存在余額巨巨大等異常常情況,判判斷是否存存在應(yīng)轉(zhuǎn)未未轉(zhuǎn)成本的的情況。計(jì)算發(fā)行人人報(bào)告期的的利潤(rùn)率指指標(biāo),分析析其報(bào)告期期內(nèi)的變化化情況并判判斷其未來來變動(dòng)趨勢(shì)勢(shì),與同行行業(yè)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行比較分分析,判斷斷發(fā)行人產(chǎn)產(chǎn)品毛利率率、營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)率等是是否正常,,存在重大大異常的應(yīng)應(yīng)進(jìn)行多因因素分析并并進(jìn)行重點(diǎn)點(diǎn)核查?!侗K]人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)期間間費(fèi)用方面面的相關(guān)規(guī)規(guī)定取得營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表表,結(jié)合行行業(yè)銷售特特點(diǎn)、發(fā)行行人銷售方方式、銷售售操作流程程、銷售網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)、回款款要求、售售后承諾((如無條件件退貨)等等事項(xiàng),分分析發(fā)行人人營(yíng)業(yè)費(fèi)用用的完整性性、合理性性;對(duì)照各年?duì)I營(yíng)業(yè)收入的的環(huán)比分析析,核對(duì)與與營(yíng)業(yè)收入入直接相關(guān)關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用變動(dòng)趨趨勢(shì)是否與與前者一致致。兩者變變動(dòng)趨勢(shì)存存在重大不不一致的,,應(yīng)進(jìn)行重重點(diǎn)核查。。取得發(fā)行人人管理費(fèi)用用明細(xì)表,,分析是否否存在異常常的管理費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目,,如存在,,應(yīng)通過核核查相關(guān)憑憑證、對(duì)比比歷史數(shù)據(jù)據(jù)等方式予予以重點(diǎn)核核查。關(guān)注控股股股東、實(shí)際際控制人或或關(guān)聯(lián)方占占用資金的的相關(guān)費(fèi)用用情況。取得財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表表,對(duì)發(fā)行行人存在較較大銀行借借款或付息息債務(wù)的,,應(yīng)對(duì)其利利息支出情情況進(jìn)行測(cè)測(cè)算,結(jié)合合對(duì)固定資資產(chǎn)的調(diào)查查,確認(rèn)大大額利息資資本化的合合理性?!侗K]人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)非經(jīng)經(jīng)常性損益益的相關(guān)規(guī)規(guī)定取得經(jīng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)驗(yàn)證的發(fā)行行人報(bào)告期期加權(quán)平均均凈資產(chǎn)收收益率和非非經(jīng)常性損損益明細(xì)表表逐項(xiàng)核查是是否符合相相關(guān)規(guī)定調(diào)查非經(jīng)常常性損益的的來源、取取得依據(jù)和和相關(guān)憑證證以及相關(guān)關(guān)款項(xiàng)是否否真實(shí)收到到、會(huì)計(jì)處處理是否正正確分析其對(duì)發(fā)發(fā)行人財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的的影響;結(jié)合業(yè)務(wù)背背景和業(yè)務(wù)務(wù)資料,判判斷重大非非經(jīng)常性損損益項(xiàng)目發(fā)發(fā)生的合理理性和計(jì)價(jià)價(jià)的公允性性;計(jì)算非經(jīng)常常性損益占占當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)比重,分分析由此產(chǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)?!侗K]人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)貨幣幣資金方面面的相關(guān)規(guī)規(guī)定通過取得發(fā)發(fā)行人銀行行賬戶資料料、向銀行行函證等方方式,核查查定期存款款賬戶、保保證金賬戶戶、非銀行行金融機(jī)構(gòu)構(gòu)賬戶等非非日常結(jié)算算賬戶形成成原因及目目前狀況。。對(duì)于在證券券營(yíng)業(yè)部開開立的證券券投資賬戶戶,還應(yīng)核核查發(fā)行人人是否及時(shí)時(shí)完整地核核算了證券券投資及其其損益。抽查貨幣資資金明細(xì)賬賬,重點(diǎn)核核查大額貨貨幣資金的的流出和流流入,分析析是否存在在合理的業(yè)業(yè)務(wù)背景,,判斷其存存在的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn);核查大額銀銀行存款賬賬戶,判斷斷其真實(shí)性性;分析金額重重大的未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)形成成的原因及及其影響;;關(guān)注報(bào)告期期貨幣資金金的期初余余額、本期期發(fā)生額和和期末余額額?!侗K]人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)應(yīng)收收款項(xiàng)方面面的相關(guān)規(guī)規(guī)定取得應(yīng)收款款項(xiàng)明細(xì)表表和賬齡分分析表、主主要債務(wù)人人及主要逾逾期債務(wù)人人名單等資資料,并進(jìn)進(jìn)行分析核核查。了解大額應(yīng)應(yīng)收款形成成原因、債債務(wù)人狀況況、催款情情況和還款款計(jì)劃。抽查相應(yīng)的的單證和合合同,對(duì)賬賬齡較長(zhǎng)的的大額應(yīng)收收賬款,分分析其他應(yīng)應(yīng)收款發(fā)生生的業(yè)務(wù)背背景,核查查其核算依依據(jù)的充分分性,判斷斷其收回風(fēng)風(fēng)險(xiǎn);取得相關(guān)采采購合同,,核查大額額預(yù)付賬款款產(chǎn)生的原原因、時(shí)間間和相關(guān)采采購業(yè)務(wù)的的執(zhí)行情況況。調(diào)查應(yīng)收票票據(jù)取得、、背書、抵抵押和貼現(xiàn)現(xiàn)等情況,,關(guān)注由此此產(chǎn)生的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。判斷壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提是是否充分、、是否存在在操縱經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情情形。重點(diǎn)核查報(bào)報(bào)告期內(nèi)是是否存在資資金被控股股股東、實(shí)實(shí)際控制人人及其控制制的其他企企業(yè)占用情情況。結(jié)合發(fā)行人人收款政策策、應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)情情況、現(xiàn)金金流量情況況,對(duì)發(fā)行行人銷售收收入的回款款情況進(jìn)行行分析,關(guān)關(guān)注報(bào)告期期應(yīng)收賬款款增幅明顯顯高于主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入增幅的情情況,判斷斷由此引致致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能能力的影響響?!侗K]人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)存貨貨方面的相相關(guān)規(guī)定取得存貨明明細(xì)表,核核查存貨余余額較大、、周轉(zhuǎn)率較較低的情況況。結(jié)合生產(chǎn)情情況、存貨貨結(jié)構(gòu)及其其變動(dòng)情況況,核查存存貨報(bào)告期期內(nèi)大幅變變動(dòng)的原因因。結(jié)合原材料料及產(chǎn)品特特性、生產(chǎn)產(chǎn)需求、存存貨庫存時(shí)時(shí)間長(zhǎng)短,,實(shí)地抽盤盤大額存貨貨,確認(rèn)存存貨計(jì)價(jià)的的準(zhǔn)確性,,核查是否否存在大量量積壓或冷冷備情況,,分析提取取存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提方法是是否合理、、提取數(shù)額額是否充分分;測(cè)算發(fā)出存存貨成本的的計(jì)量方法法是否合理理。《保薦人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)對(duì)外外投資方面面的相關(guān)規(guī)規(guī)定查閱發(fā)行人人股權(quán)投資資的相關(guān)資資料,了解解其報(bào)告期期的變化情情況;取得被投資資公司的營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、、報(bào)告期的的財(cái)務(wù)報(bào)告告、投資協(xié)協(xié)議等文件件,了解被被投資公司司經(jīng)營(yíng)狀況況,判斷投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提方方法是否合合理、提取取數(shù)額是否否充分,投投資收益核核算是否準(zhǔn)準(zhǔn)確。對(duì)于依照法法定要求需需要進(jìn)行審審計(jì)的被投投資公司,,應(yīng)該取得得相應(yīng)的審審計(jì)報(bào)告。。取得報(bào)告期期發(fā)行人購購買或出售售被投資公公司股權(quán)時(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告、審計(jì)計(jì)報(bào)告及評(píng)評(píng)估報(bào)告((如有),,分析交易易的公允性性和會(huì)計(jì)處處理的合理理性。查閱發(fā)行人人交易性投投資相關(guān)資資料,了解解重大交易易性投資會(huì)會(huì)計(jì)處理的的合理性;;取得重大委委托理財(cái)?shù)牡南嚓P(guān)合同同及發(fā)行人人內(nèi)部的批批準(zhǔn)文件,,分析該委委托理財(cái)是是否存在違違法違規(guī)行行為。取得重大項(xiàng)項(xiàng)目的投資資合同及發(fā)發(fā)行人內(nèi)部部的批準(zhǔn)文文件,核查查其合法性性、有效性性,結(jié)合項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)度情情況,分析析其影響及及會(huì)計(jì)處理理的合理性性?!侗K]人盡盡職調(diào)查工工作準(zhǔn)則》》有關(guān)無形形資產(chǎn)方面面的相關(guān)規(guī)規(guī)定對(duì)照無形資資產(chǎn)的有關(guān)關(guān)協(xié)議、資資料,了解解重要無形形資產(chǎn)的取取得方式、、入賬依據(jù)據(jù)、初始金金額、攤銷銷年限及確確定依據(jù)、、攤余價(jià)值值及剩余攤攤銷年限。。無形資產(chǎn)的的原始價(jià)值值是以評(píng)估估值作為入入賬依據(jù)的的,應(yīng)該重重點(diǎn)關(guān)注評(píng)評(píng)估結(jié)果及及會(huì)計(jì)處理理是否合理理?!侗1K]薦人人盡盡職職調(diào)調(diào)查查工工作作準(zhǔn)準(zhǔn)則則》》有有關(guān)關(guān)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)方方面面的的相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定取得得固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的折折舊舊明明細(xì)細(xì)表表和和減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備明明細(xì)細(xì)表表通過過詢?cè)儐枂柹a(chǎn)產(chǎn)部部門門、、設(shè)設(shè)備備管管理理部部門門和和基基建建部部門門以以及及實(shí)實(shí)地地觀觀察察等等方方法法,,核核查查固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的使使用用狀狀況況、、在在建建工工程程的的施施工工進(jìn)進(jìn)度度,,確確認(rèn)認(rèn)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的使使用用狀狀態(tài)態(tài)是是否否良良好好,,在在建建工工程程是是否否達(dá)達(dá)到到結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的條條件件,,了了解解是是否否存存在在已已長(zhǎng)長(zhǎng)期期停停工工的的在在建建工工程程、、長(zhǎng)長(zhǎng)期期未未使使用用的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)等等情情況況。。分析析固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊政政策策的的穩(wěn)穩(wěn)健健性性以以及及在在建建工工程程和和固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備計(jì)計(jì)提提是是否否充充分分,,根根據(jù)據(jù)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政政策策對(duì)對(duì)報(bào)報(bào)告告期期內(nèi)內(nèi)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊計(jì)計(jì)提提進(jìn)進(jìn)行行測(cè)測(cè)算算。?!侗1K]薦人人盡盡職職調(diào)調(diào)查查工工作作準(zhǔn)準(zhǔn)則則》》有有關(guān)關(guān)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)方方面面的的相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定核查重要要投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)的種類類和計(jì)量量模式,,采用成成本模式式的,核核查其折折舊或攤攤銷方法法以及減減值準(zhǔn)備備計(jì)提依依據(jù);采用公允允價(jià)值模模式的,,核查其其公允價(jià)價(jià)值的確確定依據(jù)據(jù)和方法法。了解重要要投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)換換及處置置的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量方法,,判斷上上述會(huì)計(jì)計(jì)處理方方法是否否合理,,分析其其對(duì)發(fā)行行人的經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況況的影響響程度。?!侗K]人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則》》有關(guān)主主要債務(wù)務(wù)方面的的相關(guān)規(guī)規(guī)定查閱發(fā)行行人主要要銀行借借款資料料,了解解銀行借借款狀況況,發(fā)行行人在主主要借款款銀行的的資信評(píng)評(píng)級(jí)情況況,是否否存在逾逾期借款款,有逾逾期未償償還債項(xiàng)項(xiàng)的,應(yīng)應(yīng)了解其其未按期期償還的的原因、、預(yù)計(jì)還還款期等等;取得應(yīng)付付款項(xiàng)明明細(xì)表,,了解應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)是否真真實(shí)支付付、大額額應(yīng)付賬賬款的賬賬齡和逾逾期未付付款原因因、大額額其他應(yīng)應(yīng)付款及及長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款的的具體內(nèi)內(nèi)容和業(yè)業(yè)務(wù)背景景、大額額應(yīng)交稅稅金欠繳繳情況等等;了解對(duì)內(nèi)內(nèi)部人員員和關(guān)聯(lián)聯(lián)方的負(fù)負(fù)債,主主要合同同承諾的的債務(wù)金金額、期期限、成成本?!侗K]人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則》》有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金流量量方面的的相關(guān)規(guī)規(guī)定取得發(fā)行行人報(bào)告告期現(xiàn)金金流量的的財(cái)務(wù)資資料綜合考慮慮發(fā)行人人的行業(yè)業(yè)特點(diǎn)、、規(guī)模特特征、銷銷售模式式等,結(jié)結(jié)合資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表和損益益表相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)勾勾稽關(guān)系系,對(duì)發(fā)發(fā)行人經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)、投資資活動(dòng)和和籌資活活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量進(jìn)進(jìn)行全面面分析;;核查發(fā)行行人經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量量及其變變動(dòng)情況況,判斷斷發(fā)行人人資產(chǎn)流流動(dòng)性、、盈利能能力、償償債能力力及風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)等。如果發(fā)行行人經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量量?jī)纛~持持續(xù)為負(fù)負(fù)或遠(yuǎn)低低于同期期凈利潤(rùn)潤(rùn)的,應(yīng)應(yīng)進(jìn)行專專項(xiàng)核查查,并判判斷其真真實(shí)盈利利能力和和持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力力。對(duì)最近三三個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量?jī)纛~額的編制制進(jìn)行必必要的復(fù)復(fù)核和測(cè)測(cè)算。《保薦人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則》》有關(guān)或或有負(fù)債債方面的的相關(guān)規(guī)規(guī)定取得發(fā)行行人對(duì)外外擔(dān)保的的相關(guān)資資料計(jì)算擔(dān)保保金額占占發(fā)行人人凈資產(chǎn)產(chǎn)、總資資產(chǎn)的比比重調(diào)查擔(dān)保保決策過過程是否否符合有有關(guān)法律律法規(guī)和和公司章章程等的的規(guī)定分析一旦旦發(fā)生損損失,對(duì)對(duì)發(fā)行人人正常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)和盈利利狀況的的影響程程度調(diào)查被擔(dān)擔(dān)保方是是否具備備履行義義務(wù)的能能力、是是否提供供了必要要的反擔(dān)擔(dān)保。調(diào)查發(fā)行行人是否否存在重重大仲裁裁、訴訟訟和其他他重大或或有事項(xiàng)項(xiàng),并分分析該等等已決和和未決仲仲裁、訴訴訟與其其他重大大或有事事項(xiàng)對(duì)發(fā)發(fā)行人的的重大影影響。《保薦人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則》》有關(guān)合合并報(bào)表表范圍方方面的相相關(guān)規(guī)定定根據(jù)對(duì)發(fā)發(fā)行人組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)等情況況的盡職職調(diào)查,,分析合合并范圍圍是否合合規(guī)。對(duì)對(duì)于報(bào)告告期內(nèi)合合并報(bào)表表范圍發(fā)發(fā)生重大大變化的的,應(yīng)了了解其變變化原因因,分析析該變化化對(duì)發(fā)行行人經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況和和財(cái)務(wù)狀狀況的影影響?!侗K]人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則》》有關(guān)納納稅情況況方面的的相關(guān)規(guī)規(guī)定查閱發(fā)行行人報(bào)告告期的納納稅資料料調(diào)查發(fā)行行人及其其控股子子公司所所執(zhí)行的的稅種、、稅基、、稅率是是否符合合現(xiàn)行法法律、法法規(guī)的要要求及報(bào)報(bào)告期是是否依法法納稅。。取得發(fā)行行人稅收收優(yōu)惠或或財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼資料料核查發(fā)行行人享有有的稅收收優(yōu)惠或或財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼是否否符合財(cái)財(cái)政管理理部門和和稅收管管理部門門的有關(guān)關(guān)規(guī)定調(diào)查稅收收優(yōu)惠或或財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼的來來源、歸歸屬、用用途及會(huì)會(huì)計(jì)處理理等情況況關(guān)注稅收收優(yōu)惠期期或補(bǔ)貼貼期及其其未來影影響分析發(fā)行行人對(duì)稅稅收政策策的依賴賴程度和和對(duì)未來來經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)財(cái)務(wù)狀況況的影響響?!侗K]人人盡職調(diào)調(diào)查工作作準(zhǔn)則》》有關(guān)盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)方面的的相關(guān)規(guī)規(guī)定根據(jù)發(fā)行行人編制制盈利預(yù)預(yù)測(cè)所依依據(jù)的資資料和盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)假設(shè),,結(jié)合境境內(nèi)外經(jīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)勢(shì)、行業(yè)業(yè)發(fā)展趨趨勢(shì)、市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)狀況,,判斷發(fā)發(fā)行人盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)假設(shè)的的合理性性。對(duì)比以前前年度計(jì)計(jì)劃與實(shí)實(shí)際完成成情況,,參照發(fā)發(fā)行人發(fā)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)、市場(chǎng)場(chǎng)情況及及發(fā)行人人的促銷銷措施,,評(píng)價(jià)發(fā)發(fā)行人預(yù)預(yù)測(cè)期間間經(jīng)營(yíng)計(jì)計(jì)劃、投投資計(jì)劃劃和融資資計(jì)劃安安排是否否得當(dāng)。。根據(jù)了了解的發(fā)發(fā)行人生生產(chǎn)規(guī)模模和現(xiàn)有有的生產(chǎn)產(chǎn)能力,,分析評(píng)評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)測(cè)計(jì)劃執(zhí)執(zhí)行的可可行性。。發(fā)行人本本次募集集資金擬擬用于重重大資產(chǎn)產(chǎn)購買的的,核查查是否編編制了假假設(shè)按預(yù)預(yù)計(jì)購買買基準(zhǔn)日日完成購購買的盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)報(bào)告及及假設(shè)發(fā)發(fā)行當(dāng)年年1月1日完成成購買的的盈利預(yù)預(yù)測(cè)報(bào)告告。需要編制制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的,發(fā)發(fā)行人是是否分別別編制了了母公司司盈利預(yù)預(yù)測(cè)表和和合并盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)表,盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)報(bào)告的的編制是是否符合合相關(guān)要要求?!毒巿?bào)規(guī)規(guī)則第15號(hào)---公公開發(fā)行行證券公公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的一般規(guī)規(guī)定》《公開發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定公司年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告應(yīng)由由具有證證券期貨貨相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)資格格的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)計(jì),有關(guān)關(guān)審計(jì)報(bào)報(bào)告由上上述會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所蓋章章及由兩兩名或兩兩名以上上注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師簽簽名蓋章章。編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的公公司,納納入合并并范圍的的子公司司和特殊殊目的主主體的年年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告,,以及對(duì)對(duì)公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告有重大大影響的的聯(lián)營(yíng)公公司、合合營(yíng)公司司的年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告,也也應(yīng)由具具有證券券期貨相相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)資格的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所審計(jì)。。補(bǔ)充資料料原則上上應(yīng)由具具有證券券期貨相相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)資格的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所審計(jì),,證監(jiān)會(huì)會(huì)另有規(guī)規(guī)定的除除外。本規(guī)定要要求披露露的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表包包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、利潤(rùn)潤(rùn)表、現(xiàn)現(xiàn)金流量量表和所所有者權(quán)權(quán)益(或或股東權(quán)權(quán)益)變變動(dòng)表。。編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的公公司,除除提供合合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表外外,還應(yīng)應(yīng)提供母母公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表?!豆_發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定公司應(yīng)應(yīng)著重重說明明編制制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告所采采用的的重要要會(huì)計(jì)計(jì)政策策和會(huì)會(huì)計(jì)估估計(jì)變變更的的內(nèi)容容和原原因,,及其其對(duì)公公司財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況、、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果果和現(xiàn)現(xiàn)金流流量的的影響響。公司應(yīng)應(yīng)說明明前期期重大大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)的性性質(zhì)、、累計(jì)計(jì)影響響數(shù)和和財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表中各各個(gè)比比較期期間受受影響響的項(xiàng)項(xiàng)目名名稱和和更正正金額額,無無法進(jìn)進(jìn)行追追溯重重述的的,應(yīng)應(yīng)說明明該事事實(shí)和和原因因,及及對(duì)前前期差差錯(cuò)開開始進(jìn)進(jìn)行更更正的的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)和對(duì)對(duì)更正正時(shí)點(diǎn)點(diǎn)財(cái)務(wù)務(wù)狀況況或本本期經(jīng)經(jīng)營(yíng)成成果的的影響響?!豆_開發(fā)行行證券券公司司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的一一般規(guī)規(guī)定》》的相相關(guān)規(guī)規(guī)定對(duì)于通通過企企業(yè)合合并取取得的的子公公司,,應(yīng)分分別““通過過同一一控制制下的的企業(yè)業(yè)合并并取得得的子子公司司”和和“通通過非非同一一控制制下的的企業(yè)業(yè)合并并取得得的子子公司司”兩兩大類類別做做上述述披露露。說明屬屬于““同一一控制制下企企業(yè)合合并””的判判斷依依據(jù),,披露露同一一控制制的實(shí)實(shí)際控控制人人。本本期發(fā)發(fā)生同同一控控制下下企業(yè)業(yè)合并并的,,應(yīng)披披露被被合并并方自自合并并本期期期初初至合合并日日的收收入、、凈利利潤(rùn)、、現(xiàn)金金流量量等情情況。。披露非非同一一控制制下企企業(yè)合合并中中商譽(yù)譽(yù)(負(fù)負(fù)商譽(yù)譽(yù))的的金額額和確確定方方法。。若發(fā)發(fā)生非非同一一控制制下的的購買買、出出售股股權(quán)而而增加加或減減少子子公司司的,,應(yīng)說說明購購買日日或出出售日日的確確定方方法。。同時(shí)時(shí),還還應(yīng)說說明相相關(guān)交交易公公允價(jià)價(jià)值的的確定定方法法。報(bào)告期期內(nèi)發(fā)發(fā)生吸吸收合合并的的,應(yīng)應(yīng)披露露其主主要資資產(chǎn)、、負(fù)債債項(xiàng)目目的入入賬價(jià)價(jià)值確確定方方法。。對(duì)同同一子子公司司的股股權(quán)在在連續(xù)續(xù)兩個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度度買入入再賣賣出,,或賣賣出再再買入入時(shí),,應(yīng)披披露相相關(guān)的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理。對(duì)于通通過非非同一一控制制下企企業(yè)合合并形形成的的商譽(yù)譽(yù),應(yīng)應(yīng)列示示商譽(yù)譽(yù)的計(jì)計(jì)算過過程。?!豆_開發(fā)行行證券券公司司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的一一般規(guī)規(guī)定》》的相相關(guān)規(guī)規(guī)定對(duì)納入入合并并范圍圍但母母公司司擁有有其半半數(shù)或或半數(shù)數(shù)以下下表決決權(quán)的的子公公司,,應(yīng)說說明納納入合合并范范圍的的原因因。對(duì)對(duì)于母母公司司擁有有半數(shù)數(shù)以上上表決決權(quán),,但未未能對(duì)對(duì)其形形成控控制的的被投投資單單位,,應(yīng)說說明未未形成成控制制的原原因。。合并報(bào)報(bào)表中中包含含境外外經(jīng)營(yíng)營(yíng)實(shí)體體時(shí),,應(yīng)披披露各各主要要財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目目的折折算匯匯率以以及外外幣報(bào)報(bào)表折折算差差額的的處理理方法法。分別列列示各各個(gè)重重要子子公司司少數(shù)數(shù)股東東權(quán)益益、少少數(shù)股股東權(quán)權(quán)益中中用于于沖減減少數(shù)數(shù)股東東損益益的金金額,,以及及從母母公司司所有有者權(quán)權(quán)益沖沖減子子公司司少數(shù)數(shù)股東東分擔(dān)擔(dān)的本本期虧虧損超超過少少數(shù)股股東在在該子子公司司期初初所有有者權(quán)權(quán)益中中所享享有份份額后后的余余額。?!豆_開發(fā)行行證券券公司司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的一一般規(guī)規(guī)定》》的相相關(guān)規(guī)規(guī)定分別單單項(xiàng)金金額重重大的的應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)、單單項(xiàng)金金額不不重大大但按按信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)特征征組合合后該該組合合的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較較大的的應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)、其其他不不重大大應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng),列列示這這三類類應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)金額額、占占應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng)總額額的比比例、、壞賬賬準(zhǔn)備備計(jì)提提比例例和金金額。。單項(xiàng)金金額重重大的的應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng),應(yīng)應(yīng)單獨(dú)獨(dú)說明明其計(jì)計(jì)提的的比例例及其其理由由;單單項(xiàng)金金額不不重大大但按按信用用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)特征征組合合后該該組合合的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較較大的的應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng),應(yīng)應(yīng)說明明確定定該組組合的的依據(jù)據(jù);以前年年度已已全額額計(jì)提提壞賬賬準(zhǔn)備備,或或計(jì)提提壞賬賬準(zhǔn)備備的比比例較較大,,但在在本年年度又又全額額或部部分收收回的的,或或通過過重組組等其其他方方式收收回的的應(yīng)收收款項(xiàng)項(xiàng),應(yīng)應(yīng)說明明其原原因,,原估估計(jì)壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提比比例的的理由由,以以及原原估計(jì)計(jì)壞賬賬準(zhǔn)備備計(jì)提提比例例的合合理性性;本年度實(shí)實(shí)際核銷銷的應(yīng)收收款項(xiàng)性性質(zhì)、原原因及其其金額。。若實(shí)際際核銷的的款項(xiàng)是是因關(guān)聯(lián)聯(lián)交易產(chǎn)產(chǎn)生的,,應(yīng)單獨(dú)獨(dú)披露;;列示金金額(按按欠款方方合并后后的金額額)位列列前五名名的應(yīng)收收賬款和和其他應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)及其對(duì)對(duì)應(yīng)的欠欠款年限限、占應(yīng)應(yīng)收賬款款總額或或其他應(yīng)應(yīng)收款總總額的比比例。應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)中如有有持公司司5%((含5%)以上上表決權(quán)權(quán)股份的的股東單單位欠款款,應(yīng)予予以說明明,并單單獨(dú)列示示;如無無此類欠欠款,也也應(yīng)予以以說明;;《公開發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定應(yīng)按不同同賬齡列列示預(yù)付付賬款余余額及各各賬齡余余額占預(yù)預(yù)付賬款款總額的的比例。。賬齡超超過1年年的重要要預(yù)付賬賬款,應(yīng)應(yīng)逐項(xiàng)說說明未及及時(shí)結(jié)算算的原因因。預(yù)付賬款款中如有有預(yù)付持持公司5%(含含5%))以上表表決權(quán)股股份的股股東單位位的款項(xiàng)項(xiàng),應(yīng)單單獨(dú)列示示。金額額較大的的預(yù)付賬賬款(占占期末預(yù)預(yù)付賬款款總額的的30%及以上上),應(yīng)應(yīng)說明其其性質(zhì)和和內(nèi)容。。若各會(huì)計(jì)計(jì)期間的的期末預(yù)預(yù)付賬款款余額比比上期期期末預(yù)付付賬款余余額增加加或減少少超過30%或或預(yù)付賬賬款期末末余額超超過資產(chǎn)產(chǎn)總額的的10%的,應(yīng)應(yīng)說明其其原因。。《公開發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定公司對(duì)被被投資公公司持股股比例與與其在被被投資單單位表決決權(quán)比例例不一致致的,應(yīng)應(yīng)說明原原因。分別披露露按成本本法核算算和按權(quán)權(quán)益法核核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資,,并按被被投資單單位披露露長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的初始始金額、、期初余余額、期期末余額額、增減減變動(dòng)情情況等。。若股權(quán)權(quán)投資采采用權(quán)益益法核算算,還應(yīng)應(yīng)列示從從被投資資單位分分得的現(xiàn)現(xiàn)金紅利利?!豆_發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定分項(xiàng)列示示固定資資產(chǎn)的原原價(jià)、累累計(jì)折舊舊、減值值準(zhǔn)備累累計(jì)金額額以及賬賬面價(jià)值值的期初初額、本本期增加加額、本本期減少少額和期期末額。。公司應(yīng)披披露本期期在建工工程完工工轉(zhuǎn)入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的情況況。公司還應(yīng)應(yīng)披露暫暫時(shí)閑置置固定資資產(chǎn)的賬賬面原值值、累計(jì)計(jì)折舊、、減值準(zhǔn)準(zhǔn)備和賬賬面凈值值。若未對(duì)該該暫時(shí)閑閑置固定定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提減值值準(zhǔn)備,,應(yīng)披露露未計(jì)提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的原原因以及及預(yù)計(jì)何何時(shí)投入入正常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)。公司應(yīng)披披露未辦辦妥產(chǎn)權(quán)權(quán)證書的的固定資資產(chǎn)有關(guān)關(guān)情況。?!豆_發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定分項(xiàng)披露露無形資資產(chǎn)的累累計(jì)減值值準(zhǔn)備金金額、賬賬面價(jià)值值的期初初額、本本期增加加額、本本期減少少額、期期末額。。披露本期期發(fā)生的的內(nèi)部研研究開發(fā)發(fā)項(xiàng)目支支出總額額,以及及計(jì)入研研究階段段支出金金額和計(jì)計(jì)入開發(fā)發(fā)階段的的金額。。在報(bào)告期期內(nèi)發(fā)生生的單項(xiàng)項(xiàng)價(jià)值在在100萬元以以上的無無形資產(chǎn)產(chǎn),若該該資產(chǎn)原原始價(jià)值值是以評(píng)評(píng)估值作作為入賬賬依據(jù)的的,還應(yīng)應(yīng)披露評(píng)評(píng)估機(jī)構(gòu)構(gòu)名稱、、評(píng)估方方法?!豆_發(fā)發(fā)行證券券公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的一般般規(guī)定》》的相關(guān)關(guān)規(guī)定分別工資資、獎(jiǎng)金金、津貼貼和補(bǔ)貼貼、職工工福利、、社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)、、住房公公積金等等項(xiàng)目,,披露對(duì)對(duì)應(yīng)的期期初賬面面余額、、本期增增加額、、本期支支付額、、期末賬賬面余額額。披露露應(yīng)付職職工薪酬酬中屬于于拖欠性性質(zhì)或工工效掛鉤鉤的部分分。應(yīng)披露公司前前五名客戶的的銷售收入總總額,以及占占公司全部銷銷售收入的比比例。披露所得稅中中“本期所得得稅費(fèi)用”和和“遞延所得得稅費(fèi)用”的的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露露將凈利潤(rùn)調(diào)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)現(xiàn)金流量量的信息。按投資單位分分項(xiàng)列示投資資收益的有關(guān)關(guān)情況,包括括投資收益的的增減變動(dòng)及及其原因。同同時(shí),應(yīng)說明明投資收益匯匯回的重大限限制。若不存存在重大限制制,也應(yīng)做出出說明。政府補(bǔ)助有附附加性限制條條件的,應(yīng)同同時(shí)披露附加加性限制條件件。對(duì)政府補(bǔ)補(bǔ)助限定了用用途及會(huì)計(jì)處處理的,也應(yīng)應(yīng)做出說明。。《公開發(fā)行證證券公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的一般般規(guī)定》的相相關(guān)規(guī)定對(duì)于首次公開開發(fā)行證券的的公司,如果果發(fā)行前的滾滾存利潤(rùn)經(jīng)股股東大會(huì)決議議由新老股東東共同享有,,應(yīng)明確予以以說明;如果果發(fā)行前的滾滾存利潤(rùn)經(jīng)股股東大會(huì)決議議在發(fā)行前進(jìn)進(jìn)行分配并由由老股東享有有,公司應(yīng)明明確披露應(yīng)付付股利項(xiàng)目中中列示的老股股東享有的經(jīng)經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)?!豆_發(fā)行證證券公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的一般般規(guī)定》有關(guān)關(guān)股份支付的的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)披露本本期授予、行行權(quán)和失效的的各項(xiàng)權(quán)益工工具總額;期期末發(fā)行在外外的股份期權(quán)權(quán)或其他權(quán)益益工具行權(quán)價(jià)價(jià)格的范圍和和合同剩余期期限。以權(quán)益結(jié)算的的股份支付的的,應(yīng)披露授授予日權(quán)益工工具公允價(jià)值值的確定方法法;等待期內(nèi)內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日對(duì)可可行權(quán)權(quán)益工工具數(shù)量的最最佳估計(jì)的確確定方法。本本期估計(jì)與上上期估計(jì)有重重大差異的,,應(yīng)說明原因因。公司還應(yīng)應(yīng)披露資本公公積中以權(quán)益益結(jié)算的股份份支付的累計(jì)計(jì)金額。以現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付的的,應(yīng)披露公公司承擔(dān)的、、以股份或其其他權(quán)益工具具為基礎(chǔ)計(jì)算算確定的負(fù)債債的公允價(jià)值值確定方法。。公司應(yīng)披露露負(fù)債中因以以現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付產(chǎn)產(chǎn)生的累計(jì)負(fù)負(fù)債金額。公司應(yīng)披露本本期以權(quán)益結(jié)結(jié)算的股份支支付和以現(xiàn)金金結(jié)算的股份份支付而確認(rèn)認(rèn)的費(fèi)用總額額,以及以股股份支付換取取的職工服務(wù)務(wù)總額、其他他服務(wù)總額。。公司對(duì)股份支支付進(jìn)行修改改的,應(yīng)披露露修改原因、、主要修改條條款?!豆_發(fā)行證證券公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的一般般規(guī)定》有關(guān)關(guān)或有事項(xiàng)的的相關(guān)規(guī)定或有負(fù)債應(yīng)按按未決訴訟或或仲裁形成的的或有負(fù)債、、對(duì)外提供擔(dān)擔(dān)保形成的或或有負(fù)債、其其他或有負(fù)債債(不包括極極小可能導(dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益流流出公司的或或有負(fù)債)等等分項(xiàng)披露該該事項(xiàng)形成的的原因、預(yù)計(jì)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)務(wù)影響(如無無法預(yù)計(jì),應(yīng)應(yīng)說明理由))、獲得補(bǔ)償償?shù)目赡苄?。。說明預(yù)計(jì)負(fù)債債的期初余額額、期末余額額和本期變動(dòng)動(dòng)情況及本期期確認(rèn)的預(yù)期期補(bǔ)償金額。。必要時(shí),披披露可能導(dǎo)致致預(yù)計(jì)負(fù)債最最佳估計(jì)數(shù)發(fā)發(fā)生變化的各各種因素。如果公司沒有有需要在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附注中中說明的或有有事項(xiàng),也應(yīng)應(yīng)予以說明。?!豆_發(fā)行證證券公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的一般般規(guī)定》有關(guān)關(guān)承諾事項(xiàng)的的相關(guān)規(guī)定對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債債表日存在的的重大承諾事事項(xiàng),應(yīng)在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表附注注中按已簽訂訂的尚未履行行或尚未完全全履行的對(duì)外外投資合同及及有關(guān)財(cái)務(wù)支支出、已簽訂訂的正在或準(zhǔn)準(zhǔn)備履行的大大額發(fā)包合同同、已簽訂的的正在或準(zhǔn)備備履行的租賃賃合同及財(cái)務(wù)務(wù)影響、已簽簽訂的正在或或準(zhǔn)備履行的的并購協(xié)議、、已簽訂的正正在或準(zhǔn)備履履行的重組計(jì)計(jì)劃、其他重重大財(cái)務(wù)承諾諾等分項(xiàng)說明明其存在的原原因和金額。。公司應(yīng)說明前前期承諾的履履行情況。如如果公司沒有有需要說明的的承諾事項(xiàng),,也應(yīng)予以說說明?!豆_發(fā)行證證券公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的一般般規(guī)定》有關(guān)關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)的的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)按有關(guān)關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定,,說明資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后股股票和債券的的發(fā)行、對(duì)一一個(gè)公司的巨巨額投資、協(xié)協(xié)商中的并購購或重組計(jì)劃劃、一年內(nèi)實(shí)實(shí)施的重大經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整整、金額重大大的債務(wù)重組組、自然災(zāi)害害導(dǎo)致的資產(chǎn)產(chǎn)損失以及外外匯匯率發(fā)生生較大變動(dòng)等等非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)的內(nèi)容,估估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果的影響;;如無法做出出估計(jì),應(yīng)說說明其原因。?!毒巿?bào)規(guī)則第第9號(hào)----凈資產(chǎn)收收益率和每股股收益的計(jì)算算及披露要求求》(2007年修訂))全面攤薄凈資資產(chǎn)收益率全面攤薄凈資資產(chǎn)收益率=P÷E其中,P為歸歸屬于公司普普通股股東的的凈利潤(rùn)或扣扣除非經(jīng)常性性損益后歸屬屬于公司普通通股股東的凈凈利潤(rùn);E為歸屬于公公司普通股股股東的期末凈凈資產(chǎn)。公司編制和披披露合并報(bào)表表的,“歸屬屬于公司普通通股股東的凈凈利潤(rùn)”不包包括少數(shù)股東東損益金額;;“扣除非經(jīng)常常性損益后歸歸屬于公司普普通股股東的的凈利潤(rùn)”以以扣除少數(shù)股股東損益后的的合并凈利潤(rùn)潤(rùn)為基礎(chǔ),扣扣除母公司非非經(jīng)常性損益益(應(yīng)考慮所所得稅影響))、各子公司司非經(jīng)常性損損益(應(yīng)考慮慮所得稅影響響)中母公司司普通股股東東所占份額;;“歸屬于公司司普通股股東東的期末凈資資產(chǎn)”不包括括少數(shù)股東權(quán)權(quán)益金額。加權(quán)平均凈資資產(chǎn)收益率的的計(jì)算加權(quán)平均凈資資產(chǎn)收益率=P/E0++

NP÷÷2

+Ei×Mi÷÷M0

-Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷÷M0)其中:P分別別對(duì)應(yīng)于歸屬屬于公司普通通股股東的凈凈利潤(rùn)、扣除除非經(jīng)常性損損益后歸屬于于公司普通股股股東的凈利利潤(rùn);NP為歸屬于于公司普通股股股東的凈利利潤(rùn);E0為歸屬于于公司普通股股股東的期初初凈資產(chǎn);Ei為報(bào)告期期發(fā)行新股或或債轉(zhuǎn)股等新新增的、歸屬屬于公司普通通股股東的凈凈資產(chǎn);Ej為報(bào)告期期回購或現(xiàn)金金分紅等減少少的、歸屬于于公司普通股股股東的凈資資產(chǎn);M0為報(bào)告期期月份數(shù);Mi為新增凈凈資產(chǎn)下一月月份起至報(bào)告告期期末的月月份數(shù);Mj為減少凈資資產(chǎn)下一月份份起至報(bào)告期期期末的月份份數(shù);Ek為因其他他交易或事項(xiàng)項(xiàng)引起的凈資資產(chǎn)增減變動(dòng)動(dòng);Mk為發(fā)發(fā)生其他凈資資產(chǎn)增減變動(dòng)動(dòng)下一月份起起至報(bào)告期期期末的月份數(shù)數(shù)?;久抗墒帐找娴挠?jì)算算公司編制以以上報(bào)告時(shí)時(shí),應(yīng)以如如下利潤(rùn)表表附表形式式,分別列列示按全面面攤薄法和和加權(quán)平均均法計(jì)算的的凈資產(chǎn)收收益率,以以及基本每每股收益和和稀釋每股股收益。基本每股收收益=P÷÷SS=

S0

+S1

+Si×Mi÷M0

-Sj×Mj÷M0--Sk其中:P為為歸屬于公公司普通股股股東的凈凈利潤(rùn)或扣扣除非經(jīng)常常性損益后后歸屬于普普通股股東東的凈利潤(rùn)潤(rùn);S為發(fā)行在在外的普通通股加權(quán)平平均數(shù);S0為期初初股份總數(shù)數(shù);S1為為報(bào)告期因因公積金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本或或股票股利利分配等增增加股份數(shù)數(shù);Si為報(bào)告告期因發(fā)行行新股或債債轉(zhuǎn)股等增增加股份數(shù)數(shù);Sj為為報(bào)告期因因回購等減減少股份數(shù)數(shù);Sk為為報(bào)告期縮縮股數(shù);M0報(bào)告期期月份數(shù);;Mi為增增加股份下一月份起至報(bào)告期期期末的月月份數(shù);Mj為減少少股份下一月份起至報(bào)告期期期末的月月份數(shù)。稀釋每股收收益的計(jì)算算在發(fā)行可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債券、、股份期權(quán)權(quán)、認(rèn)股權(quán)權(quán)證等稀釋釋性潛在普普通股情況況下,稀釋釋每股收益益可參照如如下公式計(jì)計(jì)算:稀釋每股收收益=[P+(已確確認(rèn)為費(fèi)用用的稀釋性性潛在普通通股利息--轉(zhuǎn)換費(fèi)用用)×(1-所得稅稅率)]/S0++

S1++

Si×Mi÷÷M0--

Sj××Mj÷M0-Sk+認(rèn)股權(quán)權(quán)證、股份份期權(quán)、可可轉(zhuǎn)換債券券等增加的的普通股加加權(quán)平均數(shù)數(shù))其中,P為為歸屬于公公司普通股股股東的凈凈利潤(rùn)或扣扣除非經(jīng)常常性損益后后歸屬于公公司普通股股股東的凈凈利潤(rùn)。公司在計(jì)算算稀釋每股股收益時(shí),,應(yīng)考慮所所有稀釋性性潛在普通通股的影響響,直至稀稀釋每股收收益達(dá)到最最小。其他規(guī)定公司在編制制比較財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí),,上期凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率和和每股收益益應(yīng)按本規(guī)規(guī)則進(jìn)行計(jì)計(jì)算。公司招股說說明書、年年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告、中期期財(cái)務(wù)報(bào)告告等公開披披露文件正正文應(yīng)包括括這些指標(biāo)標(biāo)的計(jì)算過程,摘要可省省略計(jì)算過過程。公司公開列列示的凈資資產(chǎn)收益率率或每股收收益指標(biāo)若若引自經(jīng)審審計(jì)或?qū)徍撕?若規(guī)定定需要)的的財(cái)務(wù)報(bào)告告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)檢查這些些指標(biāo)計(jì)算算的真實(shí)性性、準(zhǔn)確性性和完整性性。非經(jīng)常性損損益的定義義、內(nèi)容及及披露要求求《公開發(fā)行行證券的公公司信息披披露規(guī)范問問答第1號(hào)號(hào)

————非經(jīng)常性性損益》20070209(新版)一一、非經(jīng)常常性損益是是指公司發(fā)發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和和其他經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系,,以及雖與與主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)和其他經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相相關(guān),但由由于該交易或事項(xiàng)項(xiàng)的性質(zhì)、金金額和發(fā)生生頻率,影影響了正常反映公司經(jīng)營(yíng)、、盈利能力力的各項(xiàng)交交易、事項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)生的損損益。(2004年版)非非經(jīng)常性損損益是指公公司發(fā)生的的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系系,以及雖雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān),,但由于其其性質(zhì)、金金額或發(fā)生生頻率,影影響了真實(shí)、公允允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、、支出。二、非經(jīng)常常性損益應(yīng)應(yīng)包括以下下項(xiàng)目:(新版)(一)非流流動(dòng)資產(chǎn)處處置損益;;(二)越權(quán)權(quán)審批或無無正式批準(zhǔn)準(zhǔn)文件的稅稅收返還、、減免;(三)計(jì)入入當(dāng)期損益益的政府補(bǔ)補(bǔ)助,但與公司司業(yè)務(wù)密切切相關(guān),按按照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定定額或定量量享受的政政府補(bǔ)助除除外;(四)計(jì)入入當(dāng)期損益益的對(duì)非金金融企業(yè)收收取的資金金占用費(fèi),,但經(jīng)國(guó)家有有關(guān)部門批批準(zhǔn)設(shè)立的的有經(jīng)營(yíng)資資格的金融融機(jī)構(gòu)對(duì)非非金融企業(yè)業(yè)收取的資資金占用費(fèi)費(fèi)除外;(五)企業(yè)業(yè)合并的合合并成本小小于合并時(shí)時(shí)應(yīng)享有被被合并單位位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允允價(jià)值產(chǎn)生生的損益;;(六)非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換損益益;(七)委托托投資損益益;(八)因不不可抗力因因素,如遭遭受自然災(zāi)災(zāi)害而計(jì)提提的各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備;(九)債務(wù)務(wù)重組損益益;(十)企業(yè)重重組費(fèi)用,,如安置職職工的支出出、整合費(fèi)費(fèi)用等;(十一)交交易價(jià)格顯顯失公允的的交易產(chǎn)生生的超過公公允價(jià)值部部分的損益益;(十二)同同一控制下下企業(yè)合并并產(chǎn)生的子子公司期初初至合并日日的當(dāng)期凈凈損益;(十三)與與公司主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債產(chǎn)生的的損益;(十四)除除上述各項(xiàng)項(xiàng)之外的其其他營(yíng)業(yè)外外收支凈額額;(十五)中中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)認(rèn)定的其其他非經(jīng)常常性損益項(xiàng)項(xiàng)目。二、非經(jīng)常常性損益應(yīng)應(yīng)包括以下下項(xiàng)目(2004年版)(一)處置置長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、固固定資產(chǎn)、、在建工程程、無形資資產(chǎn)、其他他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的損損益;(二)越權(quán)權(quán)審批或無無正式批準(zhǔn)準(zhǔn)文件的稅稅收返還、、減免;(三)各種種形式的政政府補(bǔ)貼;;(四)計(jì)入入當(dāng)期損益益的對(duì)非金金融企業(yè)收收取的資金金占用費(fèi);;(五)短期期投資損益益,但經(jīng)國(guó)國(guó)家有關(guān)部部門批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的有經(jīng)經(jīng)營(yíng)資格的的金融機(jī)構(gòu)構(gòu)獲得的短短期投資損損益除外;;(六)委托托投資損益益;(七)扣除除公司日常常根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定計(jì)提提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備后后的其他各各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外外收入、支支出;(八)因不不可抗力因因素,如遭遭受自然災(zāi)災(zāi)害而計(jì)提提的各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備;(九)以前前年度已經(jīng)經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)項(xiàng)減值準(zhǔn)備備的轉(zhuǎn)回;;(十)債務(wù)務(wù)重組損益益;(十一)資資產(chǎn)置換損損益;(十二)交交易價(jià)格顯顯失公允的的交易產(chǎn)生生的超過公公允價(jià)值部部分的損益益;(十三)比較財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中會(huì)計(jì)計(jì)政策變更更對(duì)以前期期間凈利潤(rùn)潤(rùn)的追溯調(diào)調(diào)整數(shù);(十四)中中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)認(rèn)定的符符合定義規(guī)規(guī)定的其他他非經(jīng)常性性損益項(xiàng)目目?!豆_發(fā)行行證券的公公司信息披披露規(guī)范問問答第3號(hào)號(hào)----彌補(bǔ)累計(jì)計(jì)虧損的來來源、程序序及信息披披露》(2006年年修訂)《彌補(bǔ)累計(jì)計(jì)虧損的來來源、程序序及信息披披露》問題:上市市公司當(dāng)年年可用以彌彌補(bǔ)累計(jì)虧虧損的來源源包括哪些些?彌補(bǔ)時(shí)時(shí)應(yīng)履行什什么程序??在這一過過程中應(yīng)如如何履行信信息披露義義務(wù)?根據(jù)《公司司法》等法法律法規(guī),,上市公司司彌補(bǔ)累計(jì)計(jì)虧損的來來源、履行行的程序以以及相關(guān)的的信息披露露除遵循法法律法規(guī)的的相關(guān)規(guī)定定外,應(yīng)遵遵循如下規(guī)規(guī)定:一、上市公公司彌補(bǔ)累累計(jì)虧損的的來源:(一)公司司當(dāng)年對(duì)累累計(jì)虧損的的彌補(bǔ),應(yīng)應(yīng)按照任意意盈余公積積、法定盈盈余公積的的順序依次彌補(bǔ)。法定公益金金不得用于于彌補(bǔ)虧損損。(二)公司司應(yīng)根據(jù)經(jīng)經(jīng)審計(jì)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告擬擬定累計(jì)虧虧損彌補(bǔ)方方案?!稄浹a(bǔ)累計(jì)計(jì)虧損的來來源、程序序及信息披披露》二、公司以以任意盈余余公積、法法定盈余公公積彌補(bǔ)累累計(jì)虧損的的,應(yīng)履行行以下程序序及信息披披露義務(wù)::(一)董事事會(huì)制定彌彌補(bǔ)虧損的的方案,說說明彌補(bǔ)虧虧損的原因因、方式和和金額等,,并形成董董事會(huì)決議議,提交股股東大會(huì)表表決。(二)董事事會(huì)發(fā)布董董事會(huì)決議議公告和召召開股東大大會(huì)公告。。(三)召開開股東大會(huì)會(huì),討論彌彌補(bǔ)虧損的的方案,形形成決議,,并予公告告。(四)依據(jù)據(jù)股東大會(huì)會(huì)決議進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理,并公告股東權(quán)權(quán)益變動(dòng)表表。三、公司累計(jì)虧虧損未經(jīng)全全額彌補(bǔ)之之前,不得得向股東派派發(fā)股利。四、公司以以資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)履行的的程序及有有關(guān)信息披披露義務(wù),,參照公司司以任意盈盈余公積、、法定盈余余公積彌補(bǔ)補(bǔ)累計(jì)虧損損的程序和和信息披露露義務(wù)執(zhí)行行。中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則相關(guān)信信息披露要要求關(guān)于做好與與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則相關(guān)信信息披露工工作的通知知上市公司應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格按照照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱稱“現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則””)編制2006年年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告,經(jīng)具具有證券期期貨相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)資格的的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所審計(jì)計(jì)后進(jìn)行披披露。在此基礎(chǔ)上上,為反映映執(zhí)行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的影響,上上市公司應(yīng)應(yīng)結(jié)合新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定及自自身業(yè)務(wù)特特點(diǎn),在2006年年年度報(bào)告告的“管理層討討論與分析析”部分,詳細(xì)分析析并披露執(zhí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估估計(jì)變更及及其對(duì)公司司的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果的影影響。同時(shí)時(shí),還應(yīng)按按照《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第38號(hào)號(hào)———首首次執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則》及本本通知附件件要求,在在年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的“補(bǔ)充資料料”部分以列表形式式披露重大大差異的調(diào)調(diào)節(jié)過程。。差異調(diào)節(jié)表表應(yīng)當(dāng)經(jīng)具具有證券期期貨相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)資格的的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所審閱閱并發(fā)表審審閱意見。上市公司司應(yīng)在差異異調(diào)節(jié)表前前披露上述述審閱意見見。XX股份有有限公司新新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則股東權(quán)權(quán)益差異調(diào)調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

注釋項(xiàng)目名稱金額2006年12月31日股東權(quán)益(現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額其中:同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額2、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等4、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償5、股份支付6、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)7、企業(yè)合并其中:同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值8、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)10、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債11、金融工具分拆增加的權(quán)益12、衍生金融工具13、所得稅14、其他2007年1月1日股東權(quán)益(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過渡期期間比較財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信信息的編制制和披露《公開發(fā)行行證券的公公司信息披披露規(guī)范問問答第7號(hào)號(hào)

——新新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過渡期期間比較財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信信息的編制制和披露》》問題:新舊舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則過渡期間間,上市公公司如何編編制和披露露比較財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信息息?解答:按照照有關(guān)規(guī)定定,上市公公司2007年各定定期報(bào)告需需要披露比比較財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照證證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)號(hào)文規(guī)定的的原則確定定2007年年1月1日日的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表期初初數(shù),并以此為為基礎(chǔ),分分析《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第38號(hào)號(hào)———首首次執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則》第五條至第第十九條對(duì)上年同期期利潤(rùn)表和和可比期初初資產(chǎn)負(fù)債債表的影響響,按照追溯調(diào)整的的原則,編制調(diào)整整后的利潤(rùn)潤(rùn)表和可比比期初的資資產(chǎn)負(fù)債表表,并將調(diào)整后的利利潤(rùn)表作為為可比期間間的利潤(rùn)表表進(jìn)行列報(bào)報(bào)。2007年年各定期報(bào)報(bào)告中需披披露會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注的的,上市公公司應(yīng)在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中披露露利潤(rùn)差異異調(diào)節(jié)表,,分項(xiàng)列示示對(duì)上年同同期利潤(rùn)表表的追溯調(diào)調(diào)整情況。。同時(shí),為為了進(jìn)一步步提高財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信息息的可比性性,給投資資者提供更更多的參考考信息,上上市公司還應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)假假定定比比較較期期初初開開始始執(zhí)執(zhí)行行新新會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第1號(hào)號(hào)至至第第37號(hào)號(hào),以上上述述可可比比期期初初資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表為為起起點(diǎn)點(diǎn),對(duì)對(duì)《《企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第38號(hào)號(hào)——————首首次次執(zhí)執(zhí)行行企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則》》第第五五條條至至第第十十九九條條之之外外的的不不需需要要追追溯溯調(diào)調(diào)整整的的事事項(xiàng)項(xiàng),,分析析模模擬擬執(zhí)行行新新會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則的的凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)與與原原準(zhǔn)準(zhǔn)則則下下凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)是是否否存存在在重重大大差差異異,,如如存存在在重重大大差差異異的的,,應(yīng)應(yīng)在在調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)表表中中分分項(xiàng)項(xiàng)列列示示。。上市市公公司司在在披披露露調(diào)調(diào)整整前前的的相相關(guān)關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)指指標(biāo)標(biāo)的的同同時(shí)時(shí),,應(yīng)應(yīng)按按照照調(diào)整整后后的的比比較較財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表列列報(bào)報(bào)的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)重重新新計(jì)計(jì)算算并并披披露露相相關(guān)關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)指指標(biāo)標(biāo);擬擬上上市市公公司司應(yīng)應(yīng)按按照照申申報(bào)報(bào)報(bào)報(bào)表表列列報(bào)報(bào)的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)計(jì)計(jì)算算并并披披露露相相關(guān)關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)指指標(biāo)標(biāo)。。舉例例上市市公公司司甲甲公公司司2006年年度度凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)為為1000萬萬元元,,2006年年12月月31日日所所有有者者權(quán)權(quán)益益為為10000萬萬元元。。2005年年12月月31日日甲甲公公司司合合并并乙乙公公司司,,甲甲、、乙乙公公司司同同受受丙丙企企業(yè)業(yè)控控制制。。合合并并后后,,甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司80%%股股權(quán)權(quán),,甲甲公公司司合合并并成成本本為為1800萬萬元元,,乙乙公公司司賬賬面面凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)為為2000萬萬元元,,甲甲公公司司對(duì)對(duì)該該股股權(quán)權(quán)投投資資差差額額分分10年年期期攤攤銷銷。。2006年年初初甲甲公公司司收收購購丁丁公公司司60%%股股權(quán)權(quán),,收收購購成成本本為為1000萬萬元元,,丁丁公公司司凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價(jià)價(jià)值值和和公公允允價(jià)價(jià)值值均均為為1500萬萬元元,,甲甲公公司司對(duì)對(duì)該該股權(quán)投資差額額分10年攤銷銷,甲公司和和丁公司不屬屬于同一控制制下的公司。。甲公司于8月月購得一處房房產(chǎn),擬用于于持有增值,,收購成本為為1000萬萬元,計(jì)提折折舊后12月月31日賬面面余額為960萬元,12月31日日、2007年1月1日日該處房產(chǎn)公公允價(jià)值為1400萬元元。2006年1-8月甲公公司投入研究究費(fèi)用3000萬元,研研究一項(xiàng)軟件件,并形成研研究報(bào)告;9-12月投投入1000萬元用于軟軟件開發(fā),12月底開發(fā)發(fā)成功,產(chǎn)品品開始投入市市場(chǎng),甲公司司9月份投入入開發(fā)費(fèi)用時(shí)符合資本化化確認(rèn)條件。。2006年7月發(fā)生一項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)重組,甲公司欠A公司5000萬元貨款款,此項(xiàng)欠款款系2004年欠付的款款項(xiàng),A公司司同意豁免500萬元,,余款4500萬元必須須一次付清,,2006年年8月甲公司司付清了這筆筆欠款。本例中,不考考慮企業(yè)所得得稅的影響,,也不考慮少少數(shù)股東權(quán)益益、少數(shù)股東東應(yīng)享損益對(duì)對(duì)股東權(quán)益、、凈利潤(rùn)的影影響。第一步:甲公公司應(yīng)在2006年年報(bào)報(bào)的補(bǔ)充資料料部分披露新新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則股東權(quán)益差差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

注釋項(xiàng)目名稱金額2006年12月31日股東權(quán)益(現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

100001、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額-180其中:同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額-180其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額2、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)4403、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等4、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償5、股份支付6、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)7、企業(yè)合并其中:同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值8、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)10、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債11、金融工具分拆增加的權(quán)益12、衍生金融工具13、所得稅14、其他2007年1月1日股東權(quán)益(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

10260第二步:甲公公司應(yīng)在2007年年報(bào)報(bào)的比較財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中披露露調(diào)整后的比比較利潤(rùn)表,,比較利潤(rùn)表表的調(diào)整過程程如下:利潤(rùn)表調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后營(yíng)業(yè)成本XX-40公允價(jià)值變動(dòng)收益0400投資收益YY+20凈利潤(rùn)10001460注1:營(yíng)業(yè)成成本調(diào)整數(shù)為為2006年年購入房產(chǎn)當(dāng)當(dāng)年計(jì)提的折折舊。注2:公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)收益益為擬采用公公允價(jià)值模式式核算的投資資性房地產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)。注3:投資收收益為同一控控制下企業(yè)合合并形成的甲甲公司對(duì)乙公公司股權(quán)投資資差額直接沖沖銷而非按期期攤銷數(shù)。第三步:甲公公司應(yīng)在2007年年報(bào)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中披露2006年模模擬執(zhí)行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈凈利潤(rùn)和2006年年報(bào)報(bào)披露的凈利利潤(rùn)的差異調(diào)調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額2006年度凈利潤(rùn)(原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)1000追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)460其中:營(yíng)業(yè)成本+40公允價(jià)值變動(dòng)收益+400投資收益+202006年度凈利潤(rùn)(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)1460假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)1510其中:開發(fā)費(fèi)用

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