自學(xué)基礎(chǔ)教程之會(huì)計(jì)

第一章總論第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶第三章復(fù)式記賬第四章企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算第五章賬戶的分類第六章會(huì)計(jì)憑證

第七章會(huì)計(jì)賬簿第八章財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第十章賬務(wù)處理程序

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》目錄學(xué)習(xí)目的和要求

本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題。要求懂得會(huì)計(jì)的概念、職能、任務(wù)以及會(huì)計(jì)的對(duì)象。了解會(huì)計(jì)核算的原則、方法和程序。

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象第三節(jié)會(huì)計(jì)要素第四節(jié)會(huì)計(jì)方法與程序第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提與基礎(chǔ)第一章總論案例導(dǎo)入：佤族人對(duì)債權(quán)債務(wù)的處理

中國(guó)古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來(lái)記數(shù)或記事的繩索分為三個(gè)區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時(shí)間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個(gè)大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。資料來(lái)源：康均“中國(guó)古代記賬方法的發(fā)展”《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2007.2.

討論：從會(huì)計(jì)的起源探討會(huì)計(jì)的本質(zhì)第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的。1、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動(dòng)和對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行記錄的需要。據(jù)考古資料，會(huì)計(jì)（記錄）活動(dòng)的歷史可以追溯致四五千年以前。

2、最初，會(huì)計(jì)只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理工作要求日益提高，會(huì)計(jì)才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來(lái)，成為特殊的、由專人從事的獨(dú)立職能。（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展：經(jīng)歷了三個(gè)階段古代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)又稱為預(yù)測(cè)、決策會(huì)計(jì)，其標(biāo)志是二十世紀(jì)二十年代以來(lái)在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上形成管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和體系古代會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)為官?gòu)d會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員多為各級(jí)官?gòu)d、衙門服務(wù)近代會(huì)計(jì)又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)，其標(biāo)志是十四、十五世紀(jì)復(fù)式記賬體系的形成（1）古代會(huì)計(jì)階段(1494年以前)（從會(huì)計(jì)產(chǎn)生～復(fù)式簿記方法的產(chǎn)生）產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻竹作書(shū)”等記錄和計(jì)算方法。這是會(huì)計(jì)的萌芽。會(huì)計(jì)的發(fā)展

中國(guó)：會(huì)計(jì)名詞出現(xiàn)（西周時(shí)就有“司會(huì)”一詞賬簿（唐朝）四柱清冊(cè)結(jié)賬法（宋朝）龍門賬

（明清時(shí)期）西方：復(fù)式記賬

結(jié)繩記事壘石計(jì)數(shù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的萌芽對(duì)“會(huì)計(jì)”一詞的含義

“會(huì)計(jì)”一詞最早出自《周禮》清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書(shū)中解釋：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。

即：會(huì)計(jì)既要進(jìn)行個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以集合，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。

“四柱清冊(cè)”四柱是指：舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在，其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。四柱之間的平衡關(guān)系：舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在期初余額＋本期收入＝本期支出＋期末余額?！褒堥T賬明清兩代以貨幣為會(huì)計(jì)記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計(jì)了“龍門賬”。它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類，“進(jìn)”指收入，“繳”指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負(fù)債。關(guān)系為：

進(jìn)－繳=存－該。（2）近代會(huì)計(jì)階段（從15世紀(jì)中葉復(fù)式簿記產(chǎn)生～20世紀(jì)50年代）

●標(biāo)志：1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的出版。意義：使復(fù)式簿記廣為傳播，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)成為一門獨(dú)立的科學(xué)。（3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段（從20世紀(jì)50年代～）●標(biāo)志：管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)分解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)●分工：○管理會(huì)計(jì)：對(duì)內(nèi)○財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外●背景：○管理理論的突破○計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生○兩權(quán)分離我國(guó)：1985年頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)工作進(jìn)入法治階段。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2007年1月1日先在上市公司中推行的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。二、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能監(jiān)督職能核算職能會(huì)計(jì)的基本職能核算職能提供會(huì)計(jì)信息

記錄

計(jì)量特點(diǎn)

以貨幣為主要計(jì)量單位反映過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性

報(bào)告

輸出確認(rèn)輸入轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)監(jiān)督職能特點(diǎn)貨幣監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息?！饡?huì)計(jì)信息使用者：

企業(yè)內(nèi)部使用者企業(yè)外部使用者四、會(huì)計(jì)的概念包括四層含義1.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)本質(zhì)：一種管理活動(dòng)2.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象：企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（資金活動(dòng)）3.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)：貨幣為主要計(jì)量單位4.體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職能：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)的涵義可理解為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列核算、分析、檢查和監(jiān)督的專門方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象

指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象的靜態(tài)形式是資金，動(dòng)態(tài)形式是資金運(yùn)動(dòng)。

資金運(yùn)動(dòng)：資金的投入、資金的運(yùn)用、資金的退出。

其具體運(yùn)動(dòng)過(guò)程是：供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程

（二）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷售儲(chǔ)備資金第三節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容會(huì)計(jì)要素靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

動(dòng)態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果三、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（二）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）第四節(jié)會(huì)計(jì)方法與程序一、會(huì)計(jì)方法

1、會(huì)計(jì)核算方法

2、會(huì)計(jì)分析方法

比較法、比率分析法、因素分析法等。

3、會(huì)計(jì)檢查方法

核對(duì)法、審閱法等。二、會(huì)計(jì)核算方法1.設(shè)置賬戶2.復(fù)式記賬3.填制和審核憑證4.登記賬簿5.成本計(jì)算6.財(cái)產(chǎn)清查7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)主體（1）（2）（3）（4）第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則（一）會(huì)計(jì)主體1、定義會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織2、要點(diǎn)

（1）實(shí)質(zhì)上是規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；（2）不同于法律主體，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；（3）可分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會(huì)計(jì)主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)1、定義：是指某一會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，能夠根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)面臨破產(chǎn)清算的情況。2、要點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念是許多常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，其界定了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性。（三）會(huì)計(jì)分期1、定義：又稱為會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)告。2、要點(diǎn)：（1）利于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)；（2）我國(guó)會(huì)計(jì)期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。（四）貨幣計(jì)量1、定義指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、要點(diǎn)（1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報(bào)表必須采用人民幣；（2）要求幣值穩(wěn)定。二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收入和費(fèi)用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理方法。

權(quán)責(zé)發(fā)生制其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例1甲公司07年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，款未收。例2甲公司07年3月5日收到上月應(yīng)收丙公司貨款2000元。例3甲公司07年3月5日預(yù)收丁公司購(gòu)貨款5000元。分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)甲公司3月5日的收入練一練三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

可比性實(shí)質(zhì)重于形式明晰性相關(guān)性（P16）謹(jǐn)慎性重要性客觀性及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

客觀性原則也稱為真實(shí)性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

相關(guān)性原則也稱為有用性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。可比性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

明晰性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，就是要使得會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證和賬簿依據(jù)合法、對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，編制會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

重要性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性原則體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的成本效益原則。

實(shí)質(zhì)重于形式原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)的外在法律形式有時(shí)候并不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映。謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性原則新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)的涵義:會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，以貨幣為主要的計(jì)量手段；基本職能是核算和監(jiān)督；會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)核算的前提:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求:客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性本章小結(jié)練習(xí)題目的：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別資料：東方公司2005年4月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月5日，收到瑞達(dá)公司訂貨的預(yù)付款10000元，本公司根據(jù)合同將在6月份向其供貨。（2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價(jià)值30000元，收到蘇華公司的貨款15000元，其余的款項(xiàng)暫欠。（3）4月30日，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息500元，將在本季度末支付。要求：根據(jù)以上資料，分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算東方公司4月份的收入和費(fèi)用。/law/law_view.asp?id=136691/new/429/430/431/2006/7/wm80012443111317600223100-0.htm/caikuai/history/history_16.html《注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材系列之會(huì)計(jì)》《中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試之會(huì)計(jì)》參考資料

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握會(huì)計(jì)要素及其具體內(nèi)容；重點(diǎn)掌握各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系及會(huì)計(jì)等式的含義及其內(nèi)容；掌握會(huì)計(jì)科目、賬戶的涵義和分類。學(xué)習(xí)目標(biāo)第二章會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶前次內(nèi)容回顧

1、會(huì)計(jì)核算對(duì)象

2、會(huì)計(jì)要素

3、會(huì)計(jì)核算前提與會(huì)計(jì)核算原則

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實(shí)現(xiàn)制原則的區(qū)別第二章會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)賬戶第四節(jié)實(shí)踐教學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)要素１、資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）２、利潤(rùn)表要素（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）二、會(huì)計(jì)恒等式（一）靜態(tài)恒等式資產(chǎn)＝權(quán)益（負(fù)債＋所有者權(quán)益）（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

對(duì)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加資產(chǎn)類

資產(chǎn)類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類（3）有增有減（1）同增（2）同減（4）有增有減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型

（1）同增資產(chǎn)類

資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類（3）有增有減（2）同減（4）有增有減有增有減負(fù)債類所有者權(quán)益類舉例說(shuō)明:假設(shè)甲公司2006年12月31日的各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)是250000元，負(fù)債金額合計(jì)90000元，所有者權(quán)益合計(jì)是160000元。例1、07年1月2日，甲公司開(kāi)出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。例3、07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。例4、07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤(rùn)4000元，暫時(shí)尚未發(fā)放。例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份14000元。例6、07年1月19日，從乙公司購(gòu)進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值200000元。例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值120000元，作為減少對(duì)甲公司的投資。例1.07年1月2日，甲公司開(kāi)出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。分析:庫(kù)存現(xiàn)金增加1500，同時(shí)銀行存款減少1500。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=90000+160000=250000250000+(1500-1500)=90000+160000250000=250000會(huì)計(jì)等式平衡例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。分析：負(fù)債銀行借款增加4500元，同時(shí)令一項(xiàng)負(fù)債前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少4500元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000會(huì)計(jì)等式平衡

例3、07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)使A投資者的權(quán)益減少50000元，同時(shí)使B投資者的權(quán)益增加50000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=90000+（50000-50000）+160000250000=250000會(huì)計(jì)等式平衡

例4、07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤(rùn)4000元，暫時(shí)尚未發(fā)放。分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤(rùn)尚未發(fā)放，形成了一項(xiàng)負(fù)債——應(yīng)付利潤(rùn)4500元，同時(shí)減少了所有者權(quán)益——未分配利潤(rùn)4500元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000會(huì)計(jì)等式平衡

例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份14000元。分析：丙的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙對(duì)甲投資的股權(quán)，使甲公司負(fù)債減少14000元，同時(shí)增加所有者權(quán)益14000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000

例6、07年1月19日，從乙公司購(gòu)進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。分析：購(gòu)入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加10000元，同時(shí)，企業(yè)的負(fù)債欠乙公司的錢增加10000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000會(huì)計(jì)等式平衡

例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值200000元。分析：A投入機(jī)器設(shè)備使得甲公司資產(chǎn)增加200000元，同時(shí)使得A投資者的權(quán)益增加200000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000

例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少20000元，同時(shí)，減少公司的銀行存款20000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000會(huì)計(jì)等式平衡

例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值120000元，作為減少對(duì)甲公司的投資。分析：設(shè)備撤走會(huì)減少甲公司的資產(chǎn)120000元，同時(shí)減少了B投資者的權(quán)益120000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000會(huì)計(jì)等式平衡

例1甲公司07年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，款未收。例2甲公司07年3月5日收到上月應(yīng)收丙公司貨款2000元。例3甲公司07年3月5日預(yù)收丁公司購(gòu)貨款5000元。分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)甲公司3月5日的收入資產(chǎn)包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和非實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資等。貨幣資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等。實(shí)物資產(chǎn)包括材料、機(jī)器設(shè)備、廠房場(chǎng)地等。非實(shí)物資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。負(fù)債如銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付購(gòu)貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等所有者權(quán)益如投資者投入的資本。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：（１）投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。（２）對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利不同。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，所有者權(quán)益是所有這對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（３）作用時(shí)間不同。負(fù)債必須償還，所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)期間無(wú)須償還。（４）與企業(yè)的關(guān)系不同。債權(quán)人無(wú)參與企業(yè)管理的權(quán)利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)去向有分配投資者、上交稅費(fèi)給國(guó)家、留存企業(yè)等。

一、會(huì)計(jì)科目的概念

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱.

（二）會(huì)計(jì)科目的意義

1、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)核算的重要工具 2、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

（一）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)，適應(yīng)管理的需要（二）以國(guó)家法令和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一 （三）按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào)（四）名稱力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)容確切，具備可操作性三、會(huì)計(jì)科目的分類

（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類科目2、負(fù)債類科目3、共同類科目4、所有者權(quán)益類科目5、成本類科目6、損益類科目

（二）按提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

1、總分類科目2、明細(xì)分類科目“庫(kù)存商品”可按照商品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目。如設(shè)置“電視機(jī)”“電腦”等。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類資產(chǎn)類負(fù)債類

所有者權(quán)益類成本類損益類

流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

收入類

費(fèi)用類

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

勞務(wù)成本

留存收益噢！這樣共同類

清算資金往來(lái)四、會(huì)計(jì)科目表內(nèi)容和級(jí)次（一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容１、2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了各行各業(yè)共162個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱。２、新增共同類賬戶：清算資金往來(lái)、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1、一級(jí)科目（總賬科目），由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。2、二級(jí)科目（明細(xì)分類科目或子目），可根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，也可自行設(shè)置。3、三級(jí)科目（細(xì)目）例，如下表會(huì)計(jì)科目的級(jí)次按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類由國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)根據(jù)需要靈活設(shè)置設(shè)置要求（三）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)四位數(shù)制（1）千表示會(huì)計(jì)要素的類別“l(fā)”為資產(chǎn)類、“2”為負(fù)債類、“3”為共同類、“4”為所有者權(quán)益類、“5”為成本類、“6”為損益類；（2）百表示每大類會(huì)計(jì)科目下較詳細(xì)的類別（3）十和個(gè)代表會(huì)計(jì)科目的順序號(hào)

第三節(jié)賬戶一、賬戶的概念和作用二、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）賬戶結(jié)構(gòu)概念賬戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少和余額情況等。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（左右兩方，分別登記增加和減少數(shù)）

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括：（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；（3）摘要；（4）憑證號(hào)數(shù)；（5）金額借方會(huì)計(jì)科目貸方（四）各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系1、發(fā)生額：在一定時(shí)期登記在各個(gè)賬戶的增加方和減少方的金額合計(jì)數(shù)2、余額：一定時(shí)期結(jié)束后，各個(gè)賬戶的增加方登記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－（五）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系

賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系聯(lián)系：1、會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，兩者相互依存。2、會(huì)計(jì)科目與所對(duì)應(yīng)的賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致區(qū)別：會(huì)計(jì)科目是名稱，賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。第四節(jié)實(shí)踐教學(xué)一、準(zhǔn)備憑證、賬簿及報(bào)表（以前班級(jí)的手工實(shí)習(xí)資料）二、準(zhǔn)備銀行存款日記賬賬頁(yè)實(shí)踐教學(xué)準(zhǔn)備一、使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算的流程有初步的感性認(rèn)識(shí)，為以后的教學(xué)做準(zhǔn)備。二、使學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)等式的平衡，以及銀行存款日記賬的簡(jiǎn)單登記。三、使學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)要素的分類，以及會(huì)計(jì)科目的名稱。實(shí)踐教學(xué)目的參考資料/edu110/hcssw/kjsw/200322163231.htm/proedu/kjkz/kjsw/ddbbhtml/bb04.htm/《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》顧全根主編實(shí)訓(xùn)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)核算的流程二、實(shí)訓(xùn)一銀行存款日記賬的登記三、實(shí)訓(xùn)二會(huì)計(jì)要素的歸類原始憑證原始憑證匯總表交易或事項(xiàng)填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿會(huì)計(jì)核算工作程序圖編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算會(huì)計(jì)資料分析利用會(huì)計(jì)憑證的作用表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)會(huì)計(jì)憑證是界定責(zé)任的依據(jù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證外來(lái)原始憑證一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置幾冊(cè)賬簿？至少應(yīng)設(shè)置的賬簿:現(xiàn)金日記賬；銀行存款日記賬；總分類賬；活頁(yè)明細(xì)賬。

現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁(yè)摘要DESCRIPION對(duì)應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁(yè)摘要DESCRIPION對(duì)應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開(kāi)戶銀行賬號(hào)日記賬一般格式三欄式總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁(yè)摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁(yè)摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目明細(xì)科目借或貸明細(xì)賬一般格式三欄式明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁(yè)摘要DESCRIPION收入（借方）余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE單位規(guī)格庫(kù)存商品品名數(shù)量QUANTITY單價(jià)UNIPRICE金額AMT數(shù)量QUANTITY單價(jià)金額AMTUNIPRICE數(shù)量QUANTITY單價(jià)金額AMTUNIPRICE明細(xì)賬一般格式數(shù)量金額式“數(shù)量金額式賬頁(yè)”在借方、貸方和余額三欄內(nèi)，再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”等欄目，以分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額。明細(xì)賬一般格式多欄式制造費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)科目第頁(yè)“多欄式明細(xì)賬頁(yè)”在一張賬頁(yè)上，按明細(xì)科目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)訓(xùn)一銀行存款日記賬的登記(一)實(shí)訓(xùn)資料 2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計(jì)50000元，其中銀行存款10000元，負(fù)債總計(jì)30000元。發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）7月1日，甲公司用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。（2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。（3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。（4）7月1日，投資者投入銀行存款5000元。(二)實(shí)訓(xùn)要求 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析會(huì)計(jì)等式平衡，并試著登記到銀行存款日記賬。

2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計(jì)50000元，其中銀行存款10000元，負(fù)債總計(jì)30000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

50000=30000+20000（1）7月1日，甲公司用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。50000-1000+1000=30000+20000，會(huì)計(jì)等式保持平衡銀行存款－1000，原材料＋1000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

50000=30000+20000（2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。50000-8000=30000－8000+2000042000=42000會(huì)計(jì)等式保持平衡銀行存款－8000，應(yīng)付賬款－8000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

42000=22000+20000（3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。42000-500＋500=22000+2000042000=42000會(huì)計(jì)等式保持平衡

銀行存款－500，現(xiàn)金＋500

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

42000=22000+20000（4）7月1日投資者投入銀行存款5000元。42000＋5000=22000+20000＋500047000=47000會(huì)計(jì)等式保持平衡

銀行存款＋5000，實(shí)收資本＋5000會(huì)計(jì)恒等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款日記賬實(shí)訓(xùn)二會(huì)計(jì)要素的歸類

（一）實(shí)訓(xùn)目的：通過(guò)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生熟悉、掌握資產(chǎn)和權(quán)益要素的判別及其會(huì)計(jì)科目名稱的熟悉。（二）實(shí)訓(xùn)資料：下表是南京機(jī)電股份公司2004年末各項(xiàng)資源的來(lái)源及運(yùn)用，請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行歸類。實(shí)訓(xùn)二會(huì)計(jì)要素的歸類（三）實(shí)訓(xùn)要求:根據(jù)上表具體項(xiàng)目，區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，并將金額分別填入表中各欄，再計(jì)算出合計(jì)數(shù)測(cè)算是否平衡，并指出所涉及會(huì)計(jì)科目名稱。

實(shí)訓(xùn)二會(huì)計(jì)要素的歸類答案

實(shí)訓(xùn)二會(huì)計(jì)要素的歸類答案實(shí)訓(xùn)小結(jié)理解會(huì)計(jì)核算的基本流程熟練掌握會(huì)計(jì)等式的平衡熟練掌握會(huì)計(jì)要素的分類及會(huì)計(jì)科目的名稱學(xué)習(xí)目的和要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握單式記賬法和復(fù)式記賬法的區(qū)別；掌握復(fù)式記賬法的種類、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡等。第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理

第二節(jié)借貸記賬法第三章復(fù)式記賬

第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法三、單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較

1、概念

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。(通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù),以及應(yīng)收和應(yīng)付的結(jié)算業(yè)務(wù),其它不做記錄。)

2、優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單。

（2）缺點(diǎn)：無(wú)法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法1、概念

復(fù)式記賬法是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。2、發(fā)展歷程佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段（1211—1340年）熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年）威尼斯式——復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）3、種類4、特點(diǎn)

復(fù)式記賬法的種類（1）借貸記賬法：目前唯一正在使用的復(fù)式記賬法。（2）收付記賬法：在我國(guó)傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的復(fù)式記賬法。我國(guó)從1966年開(kāi)始在全國(guó)預(yù)算單位長(zhǎng)期使用的會(huì)計(jì)記賬方法。/show_class.asp?DBType=5&ID=59（3）增減記賬法：上世紀(jì)60年代我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)改革發(fā)明的復(fù)式記賬法。我國(guó)20世紀(jì)六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。/new/403/409/416/2006/1/ad2941635171600287.htm借貸記賬法的產(chǎn)生收進(jìn)來(lái)的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務(wù)，即欠人的增加；“貸”

債務(wù)付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權(quán)，即人欠的增加“借”債權(quán)

復(fù)式記賬法的特點(diǎn)理論依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中作記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記錄，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

復(fù)式記賬法

出售產(chǎn)品收入現(xiàn)金2000元

銀行存款9600元購(gòu)入材料

收到A公司前欠的購(gòu)貨款900元銷售產(chǎn)品給C公司800元，款未收.現(xiàn)金賬記+2000(果)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記

+

2000(因)銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)現(xiàn)金賬記+900(果)應(yīng)收賬款記–900(因)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記+800(因)應(yīng)收賬款記+800(果)庫(kù)存現(xiàn)金賬記+2000銀行存款賬記-9600應(yīng)收賬款－900現(xiàn)金賬記+900（各記各的）應(yīng)收賬款＋800單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較（生產(chǎn)企業(yè)）

單式記賬法只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記復(fù)式記賬法要同時(shí)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

記賬符號(hào)

理論基礎(chǔ)

記賬規(guī)則

會(huì)計(jì)分錄

試算平衡

借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)：會(huì)計(jì)核算中所采用的表示對(duì)象增減變化的記賬標(biāo)記。以“借”（Debit)和“貸”(Credit)作為記賬符號(hào)借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來(lái)反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）類賬戶中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶中，則剛好相反。“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，已失去了原來(lái)的字面涵義，不再表示信用關(guān)系。1、資產(chǎn)及費(fèi)用成本賬戶

借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額（增加方）發(fā)生額（減少方）本期發(fā)生額（增加合計(jì)）本期發(fā)生額（減少合計(jì))期末余額2、負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額（減少方）發(fā)生額（增加方）本期發(fā)生額（減少合計(jì)）本期發(fā)生額（增加合計(jì))期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額--本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額--本期借方發(fā)生額靜態(tài)方程式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)方程式:利潤(rùn)=收入—費(fèi)用動(dòng)靜結(jié)合的綜合方程式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借貸記賬法的理論基礎(chǔ)借貸記賬法的記賬規(guī)則以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則（1）對(duì)每一筆業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，而且其中一個(gè)記入借方，另一個(gè)則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。（2）登記時(shí)，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。

以下列四種業(yè)務(wù)登記為例例1向供貨單位購(gòu)入原材料50000元，貨款暫欠。例2以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)應(yīng)付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000例3收到購(gòu)買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元。借(+)應(yīng)收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000借(－)實(shí)收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸(－)1000010000賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶（二）會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種方法。會(huì)計(jì)分錄三要素：

賬戶名稱記賬方向（借、貸）記賬金額

2、如何編制會(huì)計(jì)分錄程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化（變化的項(xiàng)目/金額/增或減）②根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方3、會(huì)計(jì)分錄的編制方法（一般格式）例1向供貨單位購(gòu)入原材料50000元，貨款暫欠。

借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000

借(－)應(yīng)付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000例2以銀行存款歸還短期借款200000元。

借：短期借款200000貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000

例3收到購(gòu)買單位所欠賬款30000元，存入銀行。

借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000

借(+)應(yīng)收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000例4投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元。

借：固定資產(chǎn)10000貸：實(shí)收資本10000

借(－)實(shí)收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸(－)1000010000

4、編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

上借下貸；賬戶名稱書(shū)寫(xiě)齊全；貸方金額較借方金額縮后兩位

5、會(huì)計(jì)分錄的分類

簡(jiǎn)單分錄復(fù)雜分錄：一“借”一“貸”：一“借”多“貸”多“借”一“貸”一般不編制多“借”多“貸”借：銀行存款5,000貸：短期借款5,000借：固定資產(chǎn)10,000貸：現(xiàn)金500銀行存款9,500

借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：

○發(fā)生額平衡法○余額平衡法

借貸記賬法試算平衡∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額

∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額

賬戶●發(fā)生額及余額試算表結(jié)構(gòu)與平衡原理：A=AC=C依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式B=B依據(jù)：借貸法的記賬規(guī)則●結(jié)論：編制發(fā)生額及余額試算表的步驟A.在發(fā)生額及余額試算表中登記各賬戶期初余額B.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄C.根據(jù)會(huì)計(jì)分錄編制試算底稿（登T賬）D.在T字賬中結(jié)計(jì)各賬戶發(fā)生額和期末余額E.將發(fā)生額和期末余額登入余額試算表F.匯總，并驗(yàn)證A、B、C三欄是否相等。舉例如下：會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò)一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過(guò)入賬戶的一方金額過(guò)錯(cuò)、一方方向過(guò)錯(cuò)賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯(cuò)賬戶

試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤借貸記賬法1、借貸記賬法的概念、特點(diǎn)2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)3、會(huì)計(jì)分錄及試算平衡本章小結(jié)//proedu/kjkz/kjzgks/kjsw/html/sw05.htm/kj/《注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材系列之會(huì)計(jì)》《中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試之會(huì)計(jì)》參考資料

第四章

企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1．資金籌集業(yè)務(wù)；2．供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；3．生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；4．銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；5．財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第一節(jié)資金籌集的核算

一、資金籌集的渠道

1、投資者投入資本(所有者權(quán)益)2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）

二、投入資金的核算（一）概述

1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提2、投資主體

國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人、外商

3、投入資本形式

貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等

4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

（二）投入資本會(huì)計(jì)核算

1、設(shè)置賬戶實(shí)收資本股本資本公積（1）“實(shí)收資本”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng)

結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。實(shí)收資本借方（－）貸方（＋）投入資本的減少期末余額：資本實(shí)有額投入資本的增加（2）“股本”賬戶

目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類股本借方（－）貸方（+）股本的減少額期末余額：股本實(shí)有額股本的增加額（3）“資本公積”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額

結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類資本公積借方（－）貸方（＋）資本公積的減少期末余額：資本公積實(shí)存額資本公積的增加2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1000000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備，價(jià)值500000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn)＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：固定資產(chǎn)500000貸：實(shí)收資本500000

3、業(yè)務(wù)舉例例1、華景公司在設(shè)立過(guò)程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬(wàn)元，其中甲公司投入資本100萬(wàn)元，乙公司投入資本100萬(wàn)元，丙公司投入資本200萬(wàn)元。全部存入本企業(yè)的開(kāi)戶銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬(wàn)元，所占注冊(cè)資本的比例為20％。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬(wàn)元。資金收存銀行。

借：銀行存款4000000貸：實(shí)收資本－甲公司1000000－乙公司1000000－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150萬(wàn)元中，有500萬(wàn)×20％＝100萬(wàn)元形成了注冊(cè)資本，另外50萬(wàn)元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000貸：實(shí)收資本－丁公司1000000資本公積500000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000000，溢價(jià)100000×（10－1）＝900000，應(yīng)記入“資本公積”

借：銀行存款1000000貸：股本100000資本公積900000二、借入資金的核算

（一）借入資金的種類

1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款

2、長(zhǎng)期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不大，則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。

2、設(shè)置賬戶

（1）“短期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在１年以下（含１年）資金結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

借方（－）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費(fèi)用類）賬戶

借方（＋）貸方（－）財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出等

利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶

3、賬務(wù)處理（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款

（2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息）

該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶核算。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（未付利息）

注：如果按照會(huì)計(jì)制度則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（3）實(shí)際付息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

（4）到期

借：短期借款貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上（3）07年3月31日

借：銀行存款100000貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000貸：銀行存款100000借：應(yīng)付利息1500貸：銀行存款1500（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金

結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（－）貸方（+）長(zhǎng)期借款歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款2、賬務(wù)處理

（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款

（2）利息

長(zhǎng)期借款付息的方式有

到期一次還本付息分期付息到期還本計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債）賬戶。一般長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）貸：應(yīng)付利息（3）還本借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200000元存入銀行，借款年利率6％。按年計(jì)息，到期時(shí)一次還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按年計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000（2）07年12月31日利息＝200000×6％＝12000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000貸：應(yīng)付利息1200008年12月31日，09年12月31日，計(jì)息分錄同上（3）09年12月31日

借：長(zhǎng)期借款200000應(yīng)付利息36000貸：銀行存款236000

練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程核算

一、供應(yīng)過(guò)程核算的意義

（一）供應(yīng)過(guò)程的意義供應(yīng)過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備。供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)和原材料的購(gòu)入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。

（二）供應(yīng)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝2、購(gòu)買材料（1）貨款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購(gòu)貨款；（4）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶

固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理

1、“固定資產(chǎn)”賬戶目的：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)借方（＋）貸方（－）固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的減少2、“在建工程”賬戶目的：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值

。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在建工程借方（＋）貸方（－）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。1、不需要安裝

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（款付）或應(yīng)付賬款（款未付）

例題2006年1月20日，企業(yè)外購(gòu)不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)50000元，增值稅8500,包裝費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)1000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝50000＋8500+1000＝59500（元）

借：固定資產(chǎn)59500貸：銀行存款59500

2、需要安裝

安裝時(shí)借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例1：光明有限責(zé)任公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，其買價(jià)350000元，增值稅59500元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入安裝。工程成本＝350000＋59500＋800＋1000＝411300則會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程411300貸：銀行存款411300

例2為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2000元。借：在建工程5000貸：原材料3000應(yīng)付職工薪酬2000例3交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)416300貸：在建工程416300物資采購(gòu)成本的主要內(nèi)容買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際采購(gòu)成本＝實(shí)際買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用材料買價(jià)＝購(gòu)買數(shù)量×單價(jià)采購(gòu)費(fèi)用＝運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）＋途中合理?yè)p耗＋＋入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用＋稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）＋其他費(fèi)用（如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等

2、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:3、設(shè)置賬戶4、賬務(wù)處理2、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型1、現(xiàn)款交易

一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→

材料)2、欠款交易

先收料,后付款(負(fù)債→

材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款→

材料)2)開(kāi)出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→材料)3、預(yù)付貨款

先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→預(yù)付賬款→材料)2、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

“在途物資”賬戶目的：用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（＋）貸方（－）買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶。

“原材料”賬戶目的：用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫(kù)材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶。

“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶目的：用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

預(yù)付賬款借方（－）貸方（＋）預(yù)付的購(gòu)貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票結(jié)余額貸方（＋）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加借