第四章 會計憑證

第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管第四章會計憑證本章闡述了

會計憑證的概念、作用和種類原始憑證記賬憑證會計憑證的傳遞和保管填制和審核會計憑證，是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。各單位進行會計核算時，應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，是會計核算應遵循的基本準則。一、會計憑證的概念和種類（一）會計憑證的概念

會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。【通過填制或取得會計憑證，可以明確經濟責任。】第一節(jié)會計憑證概述（二）會計憑證的種類會計憑證根據填制的程序和用途的不同可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據。

原始憑證又稱單據，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經濟責任的原始憑據。１、原始憑證

2、記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是由會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。性質：原始憑證：記錄的內容是經濟信息，它是編制記賬憑證的依據，是會計核算的基礎。記賬憑證：記錄的是會計信息，它是會計核算的起點。區(qū)別原始憑證記賬憑證(1)填制人員不同大多是由經辦人員填制一律由本單位的會計人員填制(2)填制依據不同根據已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制根據審核后的原始憑證填制(3)填制方式不同只是經濟業(yè)務發(fā)生時的原始證明依據會計科目對已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行歸類(4)發(fā)揮作用不同是填制記賬憑證的依據是登記會計賬簿的依據主要差別：對原始憑證和記賬憑證，又可以根據不同的標志劃分為以下若干類，如圖所示：原始憑證記賬憑證按來源分按填制方法分按格式不同分按反映業(yè)務內容按反映業(yè)務的方式會計憑證外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證通用憑證專用憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證復式憑證單式憑證二、會計憑證的作用（一）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據

會計憑證是記賬的依據，通過會計憑證的填制審核，按照一定方法對會計憑證的及時傳遞，對經濟業(yè)務適時地記錄。（二）明確經濟責任，強化內部控制

經濟業(yè)務后，需取得或填制適當的會計憑證，證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成；同時要由有關的經辦人員，在憑證上簽字、蓋章、明確業(yè)務責任人。通過會計憑證的填制和審核，使有關責任人在其職權范圍內各負其責，并利用憑證填制、審核的手續(xù)制度進一步完善經濟責任制。（三）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行通過會計憑證的審核，可以檢查經濟業(yè)務的發(fā)生是否符合有關的法律、制度，是否符合業(yè)務經營、帳務收支的方針和計劃及預算的規(guī)定，以確保經濟業(yè)務的合理、合法和有效性。第二節(jié)原始憑證（1）原始憑證按其來源的不同外來原始憑證自制原始憑證一、原始憑證的種類自制原始憑證是指由本單位內部經辦經濟業(yè)務的部門或個人，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時自行填制、僅供本單位內部使用的原始憑證。例如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。自制原始憑證領料單領料部門領料用途年月日領料編號發(fā)料倉庫材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數量單價金額請領實領備注合計發(fā)料人：審批人：領料人：記賬：表4-1限額領料單領料部門：生產車間領料用途：B產品生產20xx年2月領料編號：008發(fā)料倉庫:2號材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領用限額實際領用單價金額備注型鋼0348圓鋼10mm公斤5004804.402112供應部門負責人：生產計劃部門負責人：日期領用退料限額結余請領數量實發(fā)數量發(fā)料人簽章領料人簽章退料數量退料人簽章收料人簽章2.3200200姜同王立3002.12100100姜同王立2002.20180180姜同王立20合計48048020表4-2供應部門負責人：李薇生產計劃部門負責人：佟偉倉庫負責人簽章：劉俊固定資產名稱使用部門上月集體的折舊額上月增加的固定資產應計提折舊額本月減少的固定資產應計提折舊額本月應計提折舊額機器設備一車間二車間輔助車間房屋一車間二車間輔助部門管理部門汽車一車間二車間管理部門合計固定資產折舊計算表年月日金額單位：元主管：制單：表4-3外來原始憑證外來原始憑證是指經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如：購買材料時取得的增值稅發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)NO開票日期：年月日購貨單位名稱納稅人登記號地址、電話開戶銀行及賬號商品或勞務名稱計量單位數量單價金額稅率（%）稅額合計價稅合計（大寫）佰拾萬仟佰拾元角分￥_______銷貨單位名稱納稅人登記號地址、電話開戶銀行及賬號表4-4今收到交來人民幣（大寫）￥收款單位收款人（公章）（簽章）年月日XX統(tǒng)一銀線收據No表4-5通用記賬憑證專用記賬憑證（2）原始憑證按其格式的不同通用憑證（可以在某一地區(qū)、某一行業(yè)、也可全國通用）通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。專用憑證專用憑證是指由單位自行印刷、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表。二、原始憑證的基本內容1）原始憑證的名稱；

2）憑證的編號；

3）填制憑證的日期；

4）接受憑證單位名稱（抬頭人）與填制單位名稱5）經濟業(yè)務簡要內容；6）金額（單價、數量）；7）有關人員（部門負責人、經辦人員）的簽名蓋章。8）填制憑證單位名稱或者填制人的姓名9）憑證附件

三、原始憑證的填制要求（1）記錄要真實

原始憑證中應填寫的項目和內容必須真實、正確地反映經濟業(yè)務的原貌。無論日期、內容、數量和金額都必須如實填寫，不能以估算和匡算的數字填列，更不能弄虛作假，改變事實的真相。（2）內容要完整

原始憑證中規(guī)定的項目都必須填寫齊全，不能缺漏。文字說明和數字要填寫清楚、整齊和規(guī)范，憑證填寫的手續(xù)必須完備。（3）手續(xù)要完備

單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫格式要清楚、規(guī)范原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號‘￥’與阿拉伯數字之間不得留有空白，金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號‘一’，有角無分的，分位寫‘0’不得用符號‘一’；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬，不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）等字樣代替，不得任意自造簡化字。一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有‘人民幣’字樣的，應加寫‘人民幣’三個字，‘人民幣’字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫‘整’或‘正’字，有分的，不寫‘整’或‘正’字。阿位伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥100.50，漢字大寫金額應寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如￥1004.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數字元位是“0”或數字中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字，如￥1320.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。（5）編號要連續(xù)各種憑證要連續(xù)編號，以便查考。如果憑證已預先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時各種原始憑證一定啊喲及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。（二）自制原始憑證的填制要求

一次憑證是指在一項或若干項同類經濟業(yè)務發(fā)生或完成時一次填制完畢的會計憑證。其特點是一張憑證一次填制完成，已填制的憑證不能再重復使用。如“現(xiàn)金收據”、“發(fā)貨票”等。外來的原始憑證一般均屬于一次憑證。

累計憑證是指在一定時期內，連續(xù)地在一張憑證上記載若干項同類經濟業(yè)務，定期根據其累計數作為記賬依據的憑證。其特點是一張憑證在一定時期內隨著經濟業(yè)務發(fā)生而進行分次、重復填制。如限額領料單等。

匯總憑證也稱原始憑證匯總表是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干份記錄同類經濟業(yè)務的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業(yè)務總括發(fā)生情況的會計憑證，如工資匯總表、收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表等。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經濟業(yè)務時，由外單位的經辦人員填制的。外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印刷，或經稅務部門批準由經濟單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓?。四、原始憑證的審核（一）審核原始憑證的真實性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時性（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（2）對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開，再辦理正式的會計系統(tǒng)。（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）專用記賬憑證按其反映經濟業(yè)務的內容的不同a.收款憑證b.付款憑證c.轉賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是由會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。收款憑證借方科目年月日收字第號摘要貸方科目金額記帳符號一級科目二級或明細科目千百十萬千百十元角分合計金額會計主管記賬審核出納制單附憑證張a.收款憑證：用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。它是根據有關現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員收訖款項的依據。付款憑證貸方科目：年月日付字第號

摘要

借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分

合計金額會計主管記賬審核出納制證附憑證張b.付款憑證：用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。它是根據有關現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員付訖款項的依據。注：付款憑證是只有貸方發(fā)生額為現(xiàn)金或銀行存款的情況下才填寫的，如果借方和貸方為現(xiàn)金或銀行存款，只填寫付款憑證；例如：從銀行提現(xiàn)金分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款那么只填寫一張付款憑證。如果發(fā)票是從外面獲取而來的，作為原始憑證，應該粘貼在粘貼單上，附在記賬憑證（付款憑證）后面。

轉賬憑證

年月日摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分會計主管記帳審核制證附憑證張付字第號c.轉賬憑證：用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。它是根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制。轉賬憑證是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據。

(2)記賬憑證按其填制方式的不同單式記賬憑證復式記賬憑證

單式憑證，又稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。1.單式憑證摘要總賬科目明細科目賬頁金額對應總賬科目合計

會計主管：記賬：審核：制單：借項憑證XX年XX月X日憑證編號字號貸項記賬憑證XX年XX月X日憑證編號字號摘要總賬科目明細科目賬頁金額對應總賬科目合計

會計主管：記賬：審核：制單：采用單式記賬憑證，便于匯總每一會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，便于于分工記賬；但不能在一張憑證上反映一項經濟業(yè)務的全貌，不便于查賬，而且記賬憑證的數量和填制工作都很大。注：在借項記賬憑證和貸項記賬憑證中所列示的對應總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據。2、復式記賬憑證復式憑證是指將第一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。復式記賬憑證可以在一張憑證上集中反映一項經濟業(yè)務會計科目的對應關系，便于了解有關經濟業(yè)務會計科目的對應關系，便于了解有關經濟業(yè)務的全貌，便于檢查會計分錄的正確性，但不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額。例如：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證、通用記賬憑證都屬于復式憑證。1、記賬憑證的名稱2、記賬憑證的日期3、記賬憑證編號4、經濟業(yè)務的內容摘要5、經濟業(yè)務應借應貸的科目和記賬方向6、經濟業(yè)務事項的金額7、記賬標記（會計憑證記賬標記是打一個勾，即：“∨”登記總分類賬的時候是根據記賬憑證登記的，一張記賬憑證登記完后，在記賬憑證上邊有一欄記賬，在那上邊挑√，每個科目后邊都有的8、所附原始憑證的張數9、有關責任人員的簽名或蓋章二、記賬憑證的基本內容三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1、記賬憑證各項內容必須要完整2、記賬憑證應連續(xù)編號、一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證，可以采用分數編號法編號。3、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。4、記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應當重新填制。（1）已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某年某日某號憑證’字樣。（2）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整記賬憑證（調增用藍字，調減用紅字）（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。7、記賬憑證填制完經濟業(yè)務后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。（二）收款憑證的編制要求1、收款憑證左上角的“借方科目”按照收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或銀行存款。2、日期填寫的是編制本憑證的日期3、右上角填寫編制收款憑證的順序號4、“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明5、“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目6、“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，紡織經濟業(yè)務事項重記或漏記。7、“金額”是指該項經濟業(yè)務事項的發(fā)生額。8、該憑證右邊‘附件張’是指本記賬憑證所附原始憑證的張數9、最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。1、收款憑證的填制

例112月29日，收到索尼公司上月所欠銷貨款11700元，存入銀行收款憑證借方科目：2012

年12

月29日銀收字第1號摘要貸方科目金額記賬總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分√合計金額會計主管記帳審核出納制證附憑證1張XXX銀行存款收回欠款應收賬款索尼公司

11700001170000￥￥收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金2012年12月29日銀收字第2號摘要貸方科目金額記賬總帳科目明細科目千百十萬千百十元角分√合計金額會計主管記帳審核出納制證附憑證張XXX1接受投資實收資本聯(lián)營單位

2000000例212月29日接受某聯(lián)營單位現(xiàn)金投資20000元2000000￥￥2、付款憑證的填制

付款憑證編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”例3、2012年12月29日，采購員張山出差預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。付款憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金2012年12月29日現(xiàn)付第1號摘要借方科目金額記帳總帳科目明細科目千百十萬千百十元角分預支差旅費其他應收款張山合計金額會計主管記帳審核出納制證附憑證張XXXX

￥50000

￥50000付款憑證貸方科目：銀行存款2012年12月29日銀付第1號摘要借方科目金額記帳符號總帳科目明細科目千百十萬千百十元角分償付欠款應付賬款濱河工廠合計金額會計主管記帳審核出納制證XXX附憑證1張￥1500000例4、12月29日，開出付款憑證，以銀行存款15000元償還前欠濱河工廠材料款￥1500000例5

2012年12月30日，將收到的現(xiàn)金20000元存入銀行存款戶。

付款憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金2012年12月30日現(xiàn)付字第號摘要借方科目金額記帳總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分將現(xiàn)金存入銀行銀行存款合計金額會計主管記帳審核出納制證附憑證1張XXX

￥

2000000

￥

20000003、轉賬憑證的填制例6：6月28日倉庫發(fā)出甲材料10000千克，單價5元，計50000元；乙材料3000千克，單價10元，計30000元。上述材料直接用于制造產品。轉賬憑證2012年12月30

日轉字第1號

摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分生產成本乙材料合計附憑證張會計主管記帳審核制證銷售產品

￥80000001原材料

甲材料

￥5000000

￥3000000

XXX銷售產品

￥8000000￥8000000例7：將本月發(fā)生的制造費用6700元，轉入生產成本帳戶。答案注意：一筆業(yè)務需作兩張或兩張以上記帳時，其憑證的總號用分數表示。例8：12月30日，采購員張山報銷差旅費350元，余款退回（原借款500元）。收款憑證借方科目：年月日總號

分號

摘要貸方科目金額記帳符號總帳科目明細科目千百十萬千百十元角分合計金額會計主管記帳審核出納制證附憑證張2811230XXX現(xiàn)金X報銷差旅費，交回多余現(xiàn)金其他應收款張帳憑證

年月日總號

分號

摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合計附憑證張會計主管記帳審核制證管理費用報銷差旅費35000

3500035000XXXX31230張山其他應收款35000228總記：記帳憑證的填制程序審核原始憑證根據業(yè)務情況和會計制度的規(guī)定確定會計分錄按照記帳憑證的內容、格式、及填制方法填制記帳憑證記帳憑證經填制、審核后，交記帳人員記帳三、記帳憑證的審核審核的內容是：1、審核記帳憑證所附的原始憑證正確性，及與記帳憑證的對應關系。2、憑證中所列的應借、應貸的會計科目和金額是否正確；對應關系是否清楚3、記帳憑證的項目是否填寫完整，有關人員的簽章是否齊全復習鞏固記帳憑證的填制與審核（一）記帳憑證的基本內容（二）記帳憑證的填制（三）記帳憑證的審核

轉帳憑證

年月日總號

分號

摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合計附憑證張會計主管記帳審核制證生產成本結轉制造費用670000XXXX721228制造費用670000670000670000小結原始憑證記帳憑證按來源分按填制的手續(xù)按填制經濟業(yè)務數量按反映業(yè)務內容按反映業(yè)務的方式一、憑證的分類二、原始憑證的審核

1、真實性、合法性的審核

2、準確性、完整性的審核作業(yè)：練習記賬憑證的填制1、1月2日接銀行收款通知，收到投資單位投入現(xiàn)金8萬元存