期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)課件

第五章期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)

第一節(jié)期末存貨計(jì)價(jià)

一、存貨的盤存制度：

（一）永續(xù)盤存制：

永續(xù)盤存制

是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少都記帳，并隨時(shí)在明細(xì)帳上結(jié)出結(jié)存數(shù)的方法。結(jié)存數(shù)額的計(jì)算方法如下：

發(fā)出存貨價(jià)值=發(fā)出數(shù)量×存貨單價(jià)

期末結(jié)存金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額—發(fā)出存貨金額

在這種制度下，期末也需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的目的是檢查帳實(shí)是否相符。

（二）實(shí)地盤存制：

實(shí)地盤存制

是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只在明細(xì)帳中登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)。計(jì)算公式如下：

期末結(jié)存金額=期末盤點(diǎn)數(shù)量×存貨單價(jià)

本期減少金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額—期末結(jié)存金額

在這種制度下，期末盤點(diǎn)的目的，是為了計(jì)算本期減少數(shù)。

二、存貨的計(jì)價(jià)方法：

（一）先進(jìn)先出法：

先進(jìn)先出法

是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定條件，按照先購(gòu)進(jìn)的存貨的單價(jià)，計(jì)算發(fā)出存貨的成本。

發(fā)出存貨的成本=發(fā)出數(shù)量×先購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià)

庫(kù)存存貨的價(jià)值=庫(kù)存數(shù)量×后購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià)

【例】

（三）加權(quán)平均法：

加權(quán)平均法

是以數(shù)量為權(quán)數(shù)來計(jì)算每種存貨的平均單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本的法。

期初結(jié)存金額+本期增加金額

加權(quán)平均單價(jià)=———————————————

期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量

期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

本期發(fā)出金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額—期末結(jié)存金額

【例】

（四）移動(dòng)加權(quán)平均法：

收進(jìn)前結(jié)存金額+本次收進(jìn)金額

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=——————————————

收進(jìn)前結(jié)存數(shù)量+本次收進(jìn)金額數(shù)量

發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)

結(jié)存金額=收進(jìn)前結(jié)存金額—發(fā)出存貨金額

【例】

（五）分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法：

分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法

是指按照每批存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。它適用于整批購(gòu)進(jìn)整批發(fā)出，或整批購(gòu)進(jìn)分批發(fā)出,并能分清批次的存貨。

發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量×該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)

結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量×各該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)

第二節(jié)期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)

一、期末帳項(xiàng)調(diào)整：

（一）應(yīng)計(jì)收入：

應(yīng)計(jì)收入

是指應(yīng)作為本期收入，但本期尚未收到的款項(xiàng)。如尚未收到的應(yīng)收租金等。期末應(yīng)將其調(diào)整入帳：

借：應(yīng)收帳款——××單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（二）預(yù)收收入：

預(yù)收收入

是指前期已經(jīng)收款，而應(yīng)由后期作收入的款項(xiàng)。如季初預(yù)收的全季的租金，應(yīng)在每月末轉(zhuǎn)作收入。月末轉(zhuǎn)帳時(shí)：

借：預(yù)收帳款——××單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：

應(yīng)計(jì)費(fèi)用

即預(yù)提費(fèi)用，是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提借款利息、預(yù)提大修理費(fèi)、預(yù)提租金等。

1.預(yù)提短期借款利息：

（1）每季一、二月預(yù)提借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提利息

（2）季末支付全季利息時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：銀行存款

3.預(yù)提租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用：

（1）每月末預(yù)提時(shí)：

借：制造費(fèi)用——××車間

借：管理費(fèi)用——××費(fèi)等

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提××費(fèi)

（2）支付租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提××費(fèi)

貸：銀行存款

（四）預(yù)付費(fèi)用：

預(yù)付費(fèi)用

即待攤費(fèi)用，是指本期已經(jīng)支付，

但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)，或應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如待攤報(bào)刊費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、待攤財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。

1.待攤費(fèi)用支付時(shí)：

借：待攤費(fèi)用——待攤××費(fèi)

貸：銀行存款

2.各月末分?jǐn)倳r(shí)：

借：制造費(fèi)用——××車間

借：管理費(fèi)用——××費(fèi)等

貸：待攤費(fèi)用——待攤××費(fèi)

二、期末帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)：（復(fù)習(xí)）

1.

月末，將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方；

2.

月末，將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方；

3.

年末，將“本年利潤(rùn)”帳戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”；

4.

年末，將“利潤(rùn)分配”帳戶所屬的其他各明細(xì)帳戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳戶。

2.帳帳核對(duì)：

帳帳核對(duì)

是指各種帳簿之間有關(guān)指標(biāo)的核對(duì)。主要包括：

（1）總帳各帳戶期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)核對(duì)相符；

（2）總帳各帳戶期末余額與各明細(xì)帳戶期末余額之和核對(duì)相符；

（3）總帳現(xiàn)金、銀行存款帳戶期末余額與現(xiàn)金、銀行存款日記帳余額核對(duì)相符；

（4）會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳余額與保管和使用部門的明細(xì)帳核對(duì)相符。

3.帳實(shí)核對(duì)：

帳實(shí)核對(duì)

是指各種財(cái)產(chǎn)物資的帳面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。主要包括：

（1）現(xiàn)金日記帳余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金相核對(duì)；

（2）銀行存款日記帳余額與開戶銀行帳目相核對(duì)；

（3）各種材料、物資明細(xì)帳余額與實(shí)存數(shù)相核對(duì)；

（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的帳目相核對(duì)。

二、結(jié)帳：

結(jié)帳是指按照規(guī)定把一定期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳，并將各種帳簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)帳簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

結(jié)帳過程的內(nèi)容和程序主要包括：

（一）首先查明本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入帳。

不能為趕編報(bào)表提前結(jié)帳，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登帳。也不能先編會(huì)計(jì)報(bào)表而后結(jié)帳。

2.結(jié)清本期收入和費(fèi)用帳戶。

（1）將共同性的制造費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配，由“制造費(fèi)用”帳戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶；

（2）計(jì)算確定本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由“生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”帳戶；

（3）計(jì)算確定本期產(chǎn)品銷售成本，由“庫(kù)存商品”帳戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶；

（4）將本期的各項(xiàng)收入和支出分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的貸方和借方，以確定本期經(jīng)營(yíng)成果。

（三）結(jié)算本期總帳和明細(xì)帳中各資產(chǎn)、負(fù)債等帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，并在帳簿中劃線作出標(biāo)記。

1.月結(jié)：

月份終了，應(yīng)在本月最后一筆記錄的下方劃通欄單紅線，在紅線下結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，并在“摘要”欄注明“本月合計(jì)”字樣，然后在下方再劃一條通欄紅線。

2.年結(jié)：

年度終了，應(yīng)在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個(gè)月月結(jié)數(shù)字的合計(jì)數(shù)，并在“摘要”欄注明“本年合計(jì)”字樣，然后在下方劃通欄雙紅線，表示封帳。

需要更換新帳的，應(yīng)將年末余額抄入次年新帳的第一行，并在“摘要”欄內(nèi)注明“年初余額”字樣。新舊帳之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記帳憑證。

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義：

財(cái)產(chǎn)清查

是指通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核對(duì)，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并查明實(shí)際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

實(shí)際工作中會(huì)有許多原因使得帳實(shí)不相符，

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用：

1.

保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠；

2.

保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

3.

健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度；

4.

促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效利用。

三、財(cái)產(chǎn)清查的種類：

（一）按清查的對(duì)象和范圍分：

1.全面清查：是對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清查、盤點(diǎn)和核對(duì)。

全面清查一般在下列情況下進(jìn)行：（1）年終決算前；（2）單位撤銷、合并、改變?cè)瓉黼`屬關(guān)系，或采取新的經(jīng)營(yíng)方式之前；（3）開展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。

2.局部清查：

是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。其清查的對(duì)象主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。

局部清查的對(duì)象主要是：（1）流動(dòng)性較大的物資，一般在年度內(nèi)輪流或抽查盤點(diǎn)；（2）貴重物資，每月都要進(jìn)行清查；（3）庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納員每天清查一次，銀行存款和銀行借款，每月同銀行核對(duì)一次；（4）其他債權(quán)、債務(wù)每年也應(yīng)與有關(guān)單位核對(duì)一至兩次。

四、財(cái)產(chǎn)清查的程序：

五、財(cái)產(chǎn)清查的方法：

（一）

實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：

1.

實(shí)地盤點(diǎn)法：

2.

抽樣盤存法：

3.

技術(shù)推算法：

4.

外調(diào)核對(duì)法：

（二）

貨幣資金的清查方法：

1.

現(xiàn)金的清查:（P.223）

2.

銀行存款的清查：（P.224）

未達(dá)帳項(xiàng)

是指企業(yè)和銀行之間由于憑證傳遞、接收時(shí)間上的不一致，造成的一方已經(jīng)入帳，而另一方由于憑證未達(dá)而尚未入帳的事項(xiàng)。

未達(dá)帳項(xiàng)有兩類：一類是企業(yè)已經(jīng)入帳而銀行尚未入帳的帳項(xiàng)，另一類是銀行已經(jīng)入帳而企業(yè)尚未入帳的帳項(xiàng)。具體分為四個(gè)方面：

1.企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已作為銀行存

款的增加入帳，而銀行尚未入帳；

2.企業(yè)開出付款憑證后，已經(jīng)作為銀行存款的減少入帳，而銀行尚未收到憑證，尚未入帳；

3.銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已入帳，而企業(yè)由于尚未收到收帳通知而沒有入帳；

4.銀行代企業(yè)付出的款項(xiàng)，銀行已入帳，而企業(yè)由于尚未收到付款通知而沒有入帳。

以上任何一種情況存在，都會(huì)使企業(yè)的銀行存款日記帳余額和銀行對(duì)帳單余額不相符。

對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表，以檢驗(yàn)調(diào)節(jié)后余額是否相符。如果仍不相符，則可能存在記帳錯(cuò)誤。

對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表，以檢驗(yàn)調(diào)節(jié)后余額是否相符。如果仍不相符，則可能存在記帳錯(cuò)誤。

編制余額調(diào)節(jié)表，可以采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，也可以采用剔除式余額調(diào)節(jié)法。以前者為例編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，格式如下：

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)日記帳余額銀行對(duì)帳單余額加：銀行已收企業(yè)未收數(shù)減：銀行已付企業(yè)未付數(shù)加：企業(yè)已收銀行未收數(shù)減：企業(yè)已付銀行未付數(shù)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額

（三）往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法：

各種往來款項(xiàng)的清查，也是通過與對(duì)方單位核對(duì)帳目的方法進(jìn)行的。由清查單位編制“往來款項(xiàng)對(duì)帳單”一式兩聯(lián)送交對(duì)方，其中一聯(lián)作為回單。對(duì)方若核對(duì)相符，應(yīng)簽章退回對(duì)帳單；若不相符，應(yīng)在對(duì)帳單上注明不相符的情況，或另抄對(duì)帳單，交本單位進(jìn)一步核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制“余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。

另外，還應(yīng)檢查欠帳時(shí)間，以減少壞帳損失。

六、財(cái)產(chǎn)清查的核算：

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。盤盈時(shí)記貸方，盤虧時(shí)記借方，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)記入反方向。期末前應(yīng)處理完，期末無余額。該帳戶下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)帳戶。

（一）固定資產(chǎn)盤盈：

1.盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——××類（市價(jià)）

貸：累計(jì)折舊（估計(jì)折舊）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（差）

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)帳：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈

（二）流動(dòng)資產(chǎn)盤盈：