現(xiàn)行稅制主要稅金的構(gòu)成及計(jì)算課件

第四節(jié)現(xiàn)行稅制主要稅金的構(gòu)成及計(jì)算稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣鲄⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。

稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。稅收的分類

稅收分類是以一定的目的和要求出發(fā)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各不同稅種隸屬稅類所做的一種劃分。我國(guó)的稅種分類主要有：1、流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。2、所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。

3、財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅等4、行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。5、資源稅。資源稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。(一）增值稅valueaddedtax（VAT）增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。中國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75％為中央財(cái)政收入，25％為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入?；竟綉?yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額比如：你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。沿用上例，你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購(gòu)買甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過(guò)了），所以這850元是b公司在向你公司購(gòu)乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過(guò)程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。

下列各項(xiàng)的增值稅免征：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8.銷售的自己使用過(guò)的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。（二）營(yíng)業(yè)稅(Businesstax)

是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項(xiàng)目。七、服務(wù)業(yè)5%包括組織旅游，提供場(chǎng)所等，八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%（三）消費(fèi)稅（Consumertax）是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，消費(fèi)稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率）=不含增值稅銷售額2、從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)（四）關(guān)稅（tariff）

是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國(guó)所征收的稅收。關(guān)稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。是指一國(guó)海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。主要有財(cái)政作用、保護(hù)作用、調(diào)節(jié)作用和涉外作用等二、資源稅類（resourcestax）開(kāi)發(fā)利用國(guó)有資源的單位和個(gè)人為納稅人，以重要資源品為課稅對(duì)象，旨在消除資源條件優(yōu)劣對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。三、特定目的的稅類特定目的稅類包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）、筳席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。筳席稅，為引導(dǎo)合理消費(fèi)，提倡勤儉節(jié)約社會(huì)風(fēng)尚，制定本條例。1、凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，為筵席稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納筵席稅。2、筵席稅按次從價(jià)計(jì)征，稅率為15%-20%。（一）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（urbanmaintenanceandconstructiontax）,簡(jiǎn)稱：城建稅,是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。公式：應(yīng)納稅額=（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%；縣城和鎮(zhèn)5%；鄉(xiāng)村1%；大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。（二）土地增值稅（landappreciationtax）土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%部分，稅率為30%；（2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；速算扣除系數(shù)為5%；（3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；速算扣除系數(shù)為15%；（4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%；速算扣除系數(shù)為35%。(5)房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)普通住宅出售的，增值額未超過(guò)扣除金額20%的，免征土地增值稅。例：某房地產(chǎn)公司建成一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，扣除項(xiàng)目金額為800萬(wàn)元，當(dāng)?shù)赝愖≌氖袌?chǎng)售價(jià)約l000萬(wàn)元，問(wèn)定價(jià)為多少時(shí)，可獲較高利潤(rùn)？假如定價(jià)1000萬(wàn)元，增值率為25%，應(yīng)納土地增值稅為60萬(wàn)元。假如不考慮其他因素，獲利為1000-800-60=140（萬(wàn)元）。但如果定價(jià)960萬(wàn)元（960一800／800=20%），增值率為20%.由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的，所以就可以免征土地增值稅，則獲利為960-800=160（萬(wàn)元），二者相比稅后利潤(rùn)增加20萬(wàn)元。通過(guò)這個(gè)例子可以看出，企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，通過(guò)合理定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃，完全可以使自己保持較低價(jià)格并獲得較高的利潤(rùn)。

例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2010年1月將其開(kāi)發(fā)的寫字樓一幢出售，共取得收入3800萬(wàn)元。企業(yè)為開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目支付土地出讓金600萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本為1400萬(wàn)元，專門為開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目支付的貸款利息120萬(wàn)元。為轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及印花稅共計(jì)210.9萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費(fèi)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5％計(jì)算扣除其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費(fèi)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的20％加計(jì)扣除。則其應(yīng)納稅額為多少？

四、所得稅類所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的所得稅稅類稅收主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3個(gè)稅種。（一）企業(yè)所得說(shuō)enterpriseincometax

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得利潤(rùn)后，先向國(guó)家繳納所得說(shuō)，即凡在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的各類企業(yè)或者組織者，來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得說(shuō)。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、收入總額的確定指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)收入股息收入其他收入2、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，指納稅人每一納稅年發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額五、財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。房產(chǎn)稅房產(chǎn)