經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)2課件

第三章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第三章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和確定原則一．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的涵義經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，根據(jù)什么對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀事實(shí)進(jìn)行調(diào)查取證，根據(jù)什么對(duì)所掌握的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計(jì)結(jié)論，這在客觀上要求有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。二．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多維性（全面性）。需要一系列的標(biāo)準(zhǔn)和相互聯(lián)系的指標(biāo)體系，有宏觀，有微觀，有財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可控性。對(duì)可以控制的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，如評(píng)價(jià)原材料利用效益，應(yīng)以材料單耗、利用率等指標(biāo)。而不將材料成本列為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性、有效性隨時(shí)間、環(huán)境條件以及被審單位經(jīng)營管理水平的變化而變化，例如成本。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)性（非強(qiáng)制性）。分析時(shí)必須綜合各種因素，靈活掌握標(biāo)準(zhǔn)分寸和水準(zhǔn)，并根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境，在實(shí)際審計(jì)操作中予以補(bǔ)充和完善。確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和嚴(yán)密性原則。內(nèi)容科學(xué)、形式簡明、易操作，評(píng)價(jià)時(shí)能正確反映真實(shí)情況不致導(dǎo)出錯(cuò)誤結(jié)論。確定標(biāo)準(zhǔn)水平的先進(jìn)合理性原則。先進(jìn)是指標(biāo)準(zhǔn)水平不易定的太低，使之喪失考核的意義。合理是指標(biāo)準(zhǔn)水平不宜定得太高。脫離實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可即，將使被審對(duì)象喪失了完成標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。注意：正確處理好宏觀效益與微觀效益關(guān)系，處理好直接效益與間接效益關(guān)系，處理好目前效益與長遠(yuǎn)效益關(guān)系。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容

一．按范圍層次劃分，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為總體標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)行為效益性的基本制約，也是對(duì)被審單位處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方方面面關(guān)系的原則標(biāo)準(zhǔn)和一般要求。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)衡量評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)的方面，審查其經(jīng)營思想、服務(wù)質(zhì)量、職工培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)等。（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具體標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具體標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）：是全面、具體、詳盡的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益有無、效益高低的尺度。由以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的指標(biāo)體系構(gòu)成的。經(jīng)濟(jì)效益的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)效益量方面的要求和限定，是被審單位在正常情形下必須達(dá)到的效益水平，是被審單位經(jīng)濟(jì)效益高低的衡量尺度。第三節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本單位和具體形式，運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)可對(duì)被審單位某一方面的效益水平進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，但是一個(gè)指標(biāo)很難對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)效益做出全面評(píng)價(jià)，而必須由若干指標(biāo)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系才行。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個(gè)衡量評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體。一．投入—產(chǎn)出—效益體系1．上述經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系按投入、產(chǎn)出和效益三部分分類并列舉了各類中的一部分指標(biāo)，所列指標(biāo)也不可能完全適用于所有被審對(duì)象。審計(jì)人員必須依據(jù)被審項(xiàng)目、被審單位、被審時(shí)期的具體情況，進(jìn)行修正、補(bǔ)充和完善，使之符合審計(jì)目的的基本要求。2．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)根據(jù)綜合程度分為不同層次，這些指標(biāo)在審計(jì)過程中發(fā)揮不同的作用，與審計(jì)結(jié)論的緊密關(guān)系亦不相同，審計(jì)人員應(yīng)注意。二．綜合—局部—因素體系1.綜合指標(biāo)：指能反映經(jīng)濟(jì)效益主體整體的投入、產(chǎn)出之比的指標(biāo)。如資金利稅率。2.局部指標(biāo)：能反映某一方面局部投入、產(chǎn)出之比的指標(biāo)。如全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。3.周轉(zhuǎn)指標(biāo)：能反映綜合和局部指標(biāo)變動(dòng)的影響因素的指標(biāo)，往往是提出計(jì)建議的出發(fā)點(diǎn)。如綜合指標(biāo)總資產(chǎn)報(bào)酬率受以下兩個(gè)指標(biāo)影響：銷售利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。自有資金利潤率受以下三指標(biāo)影響：銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)。權(quán)益乘數(shù)＝平均資產(chǎn)總額/平均所有者權(quán)益三．企業(yè)國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)多元化是企業(yè)的特點(diǎn)，效益審計(jì)既能滿足內(nèi)向服務(wù)又能提供外向服務(wù)。（二）我國有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的規(guī)定（三）企業(yè)國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系（2）凈資產(chǎn)（資本）收益率凈資產(chǎn)（資本）收益率=凈利潤/所有者權(quán)益（實(shí)收資本）×100%該指標(biāo)用來衡量企業(yè)運(yùn)用投資者投入的資本獲得收益的能力，綜合性不強(qiáng)，是小口徑指標(biāo)。該指標(biāo)在上市公司中又表現(xiàn)為每股收益率，可用于評(píng)價(jià)投資決策方案每股收益率=凈利潤/股票發(fā)行數(shù)＝（稅后凈利－優(yōu)先股股利）/年末普通股股份總數(shù)反映每一普通股的獲利水平，該指標(biāo)值越高，表示每一普通股可得的利潤越多，股東投資效益越好。（3）資本保值增值率資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益×100%該指標(biāo)反映投資者投入企業(yè)的資本的完整性和保全性局限性：容易混淆主、客觀因素，不便區(qū)分責(zé)任和正確考核經(jīng)營者的業(yè)績。為剔除客觀因素影響，進(jìn)行如下修正。修正指標(biāo)：資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益±客觀因素）/期初所有者權(quán)益×100%客觀因素：追加投資，嚴(yán)重自然災(zāi)害，接受捐贈(zèng)。（4）銷售利潤率銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售收入×100%2．企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)營運(yùn)，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為是一種產(chǎn)品生產(chǎn)（經(jīng)營）觀念，即只有資金有周轉(zhuǎn)增值能力?，F(xiàn)代觀念則認(rèn)為是一種資本營運(yùn)觀念，即企業(yè)的全部資產(chǎn)都能周轉(zhuǎn)、增值。（1）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購、產(chǎn)、銷等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率=存貨平均余額×360/銷貨成本一般，在正常情況下存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)期越短，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，利用效率越好。但存貨周轉(zhuǎn)率過高，有可能是存貨太少或庫存經(jīng)常不足或采購次數(shù)頻繁。注意：對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法在一個(gè)年度內(nèi)，必須保持一致;計(jì)算時(shí)分子、分母注意時(shí)間上的對(duì)應(yīng)性。修正指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨平均余額次數(shù)3．企業(yè)償債能力狀況指標(biāo)（1）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額這個(gè)指標(biāo)反映了在企業(yè)總資產(chǎn)中債權(quán)人所提供的比重。國際標(biāo)準(zhǔn)為50%，我國一般正常在60%—70%間，這個(gè)比率太高，表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，太低也不好，表明企業(yè)經(jīng)營狀況差，經(jīng)營規(guī)模不夠。資產(chǎn)負(fù)債率的高低對(duì)債權(quán)人、投資者和經(jīng)營者都有影響:（1）從債權(quán)人角度，越低越好，保障程度越高。（2）從投資者角度,當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率大于長期負(fù)債的利息率時(shí)，希望擴(kuò)大負(fù)債，反之則縮小負(fù)債規(guī)模。（3）從經(jīng)營者角度，終級(jí)目標(biāo)是年薪最大化，而年薪和業(yè)績聯(lián)系，要求資產(chǎn)負(fù)債率必須適度。（2）流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%流動(dòng)比率過低，企業(yè)可能面臨清償?shù)狡趥鶆?wù)的困難；流動(dòng)比率過高，表示雖然企業(yè)有足夠的變現(xiàn)資產(chǎn)來償債，但也可能持有不能盈利的閑置的流動(dòng)資產(chǎn)。要結(jié)合資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，周轉(zhuǎn)及現(xiàn)金流量。一般標(biāo)準(zhǔn)為2:1速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債×100%一般評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是1:1有時(shí)分析者需要從最保守的角度對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性進(jìn)行分析。例如，在企業(yè)已將存貨和應(yīng)收賬款作為抵押品的情況下，或者分析者懷疑企業(yè)存貨和應(yīng)收賬款的流動(dòng)性時(shí)，評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的最佳指標(biāo)就是現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率（舊指標(biāo)）=（現(xiàn)金+短期有價(jià)證券）/流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率（新）=全年現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率以適度為好，即既保證短期債務(wù)償還的現(xiàn)金需要，又盡可能降低過多持有現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本。（3）長期資產(chǎn)適合率長期資產(chǎn)適合率=（所有者權(quán)益+長期負(fù)債）/（固定資產(chǎn)+長期投資）×100%該公式反映不同的資金來源用于不同的資金運(yùn)用上，反映了企業(yè)的長期負(fù)債資本化的情況，分子表明企業(yè)資產(chǎn)來源，分母表明企業(yè)資產(chǎn)占用。該指標(biāo)大于100%表示來源多于占用，意味著企業(yè)流動(dòng)負(fù)債少于流動(dòng)資產(chǎn)的占用，表明企業(yè)流動(dòng)比率上升，短期償債能力強(qiáng)。根據(jù)東方公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,用國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)該公司作總體評(píng)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)存貨

其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)8001000120040400060710040012000500900500130070520080805040014000550流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債所有者權(quán)益：實(shí)收資本盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)20001000300100340020001200016001000146002300120040010040002500120001600290016500資產(chǎn)總計(jì)2000023000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)2000023000利潤表項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅（稅率40%）1800010100