稅法 第四章 營業(yè)稅法課件

第四章營業(yè)稅法本章考情分析在最近3年的考試中，營業(yè)稅一章的平均分值約為9分，在CPA稅法考試中處于重要的地位。營業(yè)稅易出單選題、多選題、計算題、綜合題型，也容易成為與其他稅種（如增值稅、城建稅、所得稅等）混合的綜合題型中的一部分。該稅種與增值稅之間征稅范圍上的板塊結(jié)構(gòu)與具體政策上的犬牙交錯關(guān)系，成為CPA考試經(jīng)常出現(xiàn)的考點。年度題型2008年2009年2010年題量分值題量分值題量分值單項選擇題111111多項選擇題1111.511判斷題11計算題35.526.526綜合題11合計79.54948第一節(jié)營業(yè)稅基本原理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。營業(yè)稅與其他稅種的關(guān)系：1.營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系營業(yè)稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局增值稅營業(yè)稅征稅對象差異以貨物為主以勞務為主與價格的關(guān)系上價外稅價內(nèi)稅征收管理和收入歸屬的差異上由國稅局征收，進口增值稅由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享大銀行總行、保險公司匯總繳納的營業(yè)稅由國稅局征收，銀行、保險、鐵道部匯總繳納的營業(yè)稅收入歸中央，其他營業(yè)稅由地方稅務局征收，收入歸地方第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人【例題·多選題】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。（2009年）A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設備提供保險B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD2.行為范圍——提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。營業(yè)稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務（以下稱非應稅勞務）?！纠}·單選題】下列經(jīng)營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是（）。A.從事貨物制造的行為B.從事貨物批發(fā)的行為C.從事貨物修理修配的行為D.從事貨物保管的行為【答案】D（二）納稅義務人的特殊規(guī)定（P124）1～2運輸3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（與增值稅一章表述不同）4.政策已經(jīng)取消。二、扣繳義務人（三）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（七）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。第三節(jié)稅目與稅率稅目稅率注意問題交通運輸業(yè)3%包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運凡與運營業(yè)務有關(guān)的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍遠洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務屬于此稅目自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅（屬于服務業(yè)）建筑業(yè)3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)注意營業(yè)稅修繕（不動產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅（P126）；但燃氣公司在售氣或提供應稅勞務時代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費要作為增值稅的價外收費繳納增值稅（P136）金融保險業(yè)5%金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務，應在我國繳納營業(yè)稅郵電通信業(yè)3%注意郵政業(yè)務中報刊發(fā)行、郵務物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別注意電信業(yè)務里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分文化體育業(yè)3%文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應按“服務業(yè)——租賃”項目征稅娛樂業(yè)5%-20%包括夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%-20%幅度內(nèi)確定服務業(yè)5%包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)遠洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務屬于此稅目旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按照“服務業(yè)——旅游業(yè)”征稅交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，應按“服務業(yè)——租賃”項目征收營業(yè)稅無船承運業(yè)務按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅【例題·多選題】下列各項業(yè)務所取得的收入中，應按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅的有（）。（2010年）A.搬家公司從事的搬家業(yè)務B.航空公司從事的干租業(yè)務C.遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務D.遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務【答案】BC【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.汽車修理應繳納營業(yè)稅B.房屋修繕應繳納營業(yè)稅C.服裝縫補應繳納營業(yè)稅D.機器修理應繳納營業(yè)稅【答案】B【例題·多選題】下列各項中，應按“服務業(yè)”稅目及適用稅率計算繳納營業(yè)稅的有（）。（2009年原制度）A.在旅游景點經(jīng)營索道取得收入B.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得收入C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務取得收入D.將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運取得收入【答案】AB第四節(jié)計稅依據(jù)（掌握，能力等級3）營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其營業(yè)額。計稅依據(jù)基本規(guī)定收入全額（1）包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)③所收款項全額上繳財政（2）關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除計稅依據(jù)基本規(guī)定核定營業(yè)額納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并無正當理由，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.計稅營業(yè)額包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用、政府性基金B(yǎng).計稅營業(yè)額包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用、行政事業(yè)性收費C.納稅人如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除D.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后發(fā)生退款的，應直接減除當期營業(yè)額【答案】C第五節(jié)應納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理（掌握，能力等級3）一、稅額計算的基本規(guī)定具體情況計稅公式應用舉例（1）以收入全額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率【案例】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動咨詢費收入50000元，其應納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）（2）以收入差額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【案例】某旅行社組團旅游共收取旅費20000元，代旅客支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元。其應納營業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計稅價格為營業(yè)額應納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）【案例】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價400萬元，其應納營業(yè)稅為：①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算最常見的業(yè)務）②銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）二、營業(yè)稅稅額抵免1.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！纠}·單選題】某運輸公司2010年2月運輸收入200000元，當月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，當月應納營業(yè)稅（）。A.5887.68B.5251C.5456D.6000【答案】C【解析】應納營業(yè)稅=200000×3%-3744÷（1+17）×17%=6000-544=5456（元）。三、各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定（一）交通運輸業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用（2）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額（3）新增：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境②在境外載運旅客或者貨物入境③在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為稅率3%【例題·單選題】2010年3月，某運輸企業(yè)取得客運收人84萬元、補票收入6萬元、補收旅客攜帶品超重運費收入5萬元；取得貨運收入82萬元、裝卸費6萬元、理貨收入l2萬元；本月發(fā)生營運費用56萬元。3月該企業(yè)應納營業(yè)稅（）萬元。A.4.17B.5.52C.5.70D.5.85【答案】D【解析】該企業(yè)應納營業(yè)稅=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（萬元）?！纠}·單選題】國內(nèi)某海運公司2011年1月在境內(nèi)取得貨運收入900萬元，轉(zhuǎn)付給境內(nèi)其他承運企業(yè)200萬元；從境外某港口向境內(nèi)某港口運輸貨物取得營業(yè)收入1000萬元，由境內(nèi)某港口向境外某港口運輸貨物共取得營業(yè)收入600萬元，該海運公司應納營業(yè)稅為（）萬元。A.21B.27C.32D.39【答案】A【解析】對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。熟悉營業(yè)稅中“運輸業(yè)”稅目的計稅依據(jù)的確定。應納營業(yè)稅=（900-200）×3%=21（萬元）。（二）建筑業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）稅率3%【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應納營業(yè)稅為（）萬元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【答案】B【解析】應納營業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬元）?！纠}·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應納營業(yè)稅（）萬元。A.120B.174C.175.67D.192【答案】C【解析】自建自用行為不征營業(yè)稅；自建銷售的則按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)行為各征一道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2400×5%=120（萬元）應納營業(yè)稅合計=55.67+120=175.67（萬元）。（三）金融保險業(yè)（P130）稅率:5%計稅依據(jù):（1）貸款業(yè)務指金融機構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅（2）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應收的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分營業(yè)額=賣出價-買入價（P131）（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額（5）保險業(yè)初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算（6）外幣折算成人民幣金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應折算成人民幣后計算營業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收到外匯的當天或當季末央行基準匯價折合；保險企業(yè)采用收到外匯的當天或當月末央行基準匯價折合（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結(jié)息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅【例題·單選題】2010年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元。2010年第三季度該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅（）萬元。A.24.85B.24.95C.63.7D.63.95【答案】B【解析】該銀行應納營業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬元）?！纠}·單選題】某銀行2010年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元（未扣除稅費），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（）萬元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】該銀行第四季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=［690-（564-0.7）］-55］×5%=3.59（萬元）。（四）郵電通信業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某郵局2008年1月份取得報刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務收入60000元，該郵局當月應繳納營業(yè)稅（）。（2009年原制度）A.168000元B.18000元C.25000元D.30000元【答案】B【解析】該郵局當月應繳納營業(yè)稅=（200000+300000+40000+60000）×3%=18000（元）。（五）文化體育業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元，該電視臺當月應納營業(yè)稅為（）。A.0.54萬元B.0.64萬元C.0.66萬元D.0.90萬元【答案】B【解析】應納營業(yè)稅=（12+1）×3%+5×5%=0.64（萬元）（六）娛樂業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費稅率娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定【例題·單選題】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務如下：高爾夫球場票價收入860000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設備維修費4800元，其他費用5800元。該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅為（）元。（當?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%稅率）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D【解析】該高爾夫球場應納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。（七）服務業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬（2）從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）（3）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額（4）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費用的代理手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅（7）從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關(guān)、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額稅率5%【例題·單選題】某服務公司從事無船承運業(yè)務，2月向托運人收取運雜費150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運費100000元，報關(guān)、港雜費30000元，其當月應納營業(yè)稅為（）元。A.600B.1000C.2500D.3600【答案】B【解析】應納營業(yè)稅=（150000-100000-30000）×5%=1000（元）?！纠}·單選題】某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應納營業(yè)稅（）萬元。（假定當?shù)嘏_球娛樂業(yè)稅率5%,其他娛樂業(yè)采用20%稅率）A.2.10B.4.20C.5.30D.5.40【答案】B【解析】本題考核營業(yè)稅稅率的運用。納稅人經(jīng)營不同營業(yè)項目，能夠分別核算的，分別按照各項目營業(yè)額和適用的稅率計算繳納營業(yè)稅。該賓館當月應納營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬元）。【例題·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為（）。（2001年）A.0.8萬元B.0.55萬元C.0.7萬元D.0.95萬元【答案】A【解析】應納營業(yè)稅=（18+1-3）×5%=0.8（萬元）?！纠}·計算題】某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。（2）提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。（3）提供會議服務取得收入30萬元。（4）在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導（境外企業(yè)未派人來華），支付費用20萬元。（5）借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。（6）轉(zhuǎn)讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。（2）計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅。（3）計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅。（4）計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅。（5）計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅。（6）計算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅。（2009年）【答案及解析】（1）計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）×5%=0.4（萬元）營業(yè)額中需扣除代轉(zhuǎn)付的蛇報廢和住房公積金。（2）計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅=40×5%=2（萬元）（3）計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）（4）計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）不論是否派人來華，接受勞務的單位在境內(nèi)，提供勞務的企業(yè)也應在我國繳納營業(yè)稅。（5）計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）（6）計算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）。（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)【特別提示】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計稅。【例題·單選題】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅（）萬元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5【答案】C【解析】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應該全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計稅。應納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）。要點應注意問題計稅依據(jù)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額起，普通標準住宅在5年以內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業(yè)稅，非普通住宅5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，全額征收營業(yè)稅稅率5%（九）銷售不動產(chǎn)【例題·單選題】王先生因工作調(diào)動原因，2010年3月將在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為豪華別墅，這兩套房子均在2007年購入，原價分別為30萬元和150萬元，轉(zhuǎn)讓價為50萬元和270萬元，則王先生應納的營業(yè)稅是（）萬元。A.1B.13C.14.5D.14【答案】C【解析】（1）轉(zhuǎn)讓普通住房不足5年的差額征收營業(yè)稅=（50-30）×5%=1（萬元）；（2）轉(zhuǎn)讓豪華別墅不足5年的全額征收營業(yè)稅=270×5%=13.5（萬元）；（3）王先生共應納營業(yè)稅=1+13.5=14.5（萬元）?！咎貏e提示】以下幾個方面特別應引起注意：（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。這兩道營業(yè)稅的計稅依據(jù)不同，建筑勞務的價格不等于建筑物的銷售價格。其中自建建筑業(yè)的營業(yè)稅一般在考試中使用組價的方法確定營業(yè)額；銷售不動產(chǎn)按照建筑物的銷售額計稅。（2）轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓購置或抵債得來的不動產(chǎn)，差額計稅。（3）個人轉(zhuǎn)讓住房在不同時間、不同住房性質(zhì)的不同計稅依據(jù)?！纠}·單選題】某單位2006年1月購買一座建筑物，原價200萬元，2010年2月將其售出，全部收入250萬元，該不動產(chǎn)已提折舊20萬元，則該單位應納營業(yè)稅（）。A.12.5萬元B.3.5萬元C.2.5萬元D.2萬元【答案】C【解析】單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。應納營業(yè)稅=（250-200）×5%=2.5（萬元）?！纠}·單選題】2010年某建筑公司銷售已使用過的自建廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（）萬元。A.20B.30C.32.50D.70【答案】D【解析】本題陷阱在于考核考生是否能辨析把握不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額與差額的計價規(guī)定。銷售已使用過的自建廠房，應該按照收入全額計算營業(yè)稅。只有購入或抵債得來的不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓才能差額計稅。該公司轉(zhuǎn)讓廠房應納營業(yè)稅=1400×5%=70（萬元）?！纠}·計算題】2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務：（1）對年初銷售并已經(jīng)交付使用的某軟件產(chǎn)品進行維護，取得技術(shù)服務費5萬元。（2）經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。（3）以某項專利技術(shù)投資入股，該專利技術(shù)的賬面原值為50萬元，評估價值為80萬元，雙方同意以75萬元的價值作價入股，參與利潤分配，承擔投資風險。（4）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時取得，抵債時該宗土地作價500萬元，2008年11月其賬面余值為490萬元。（5）本月1日起將承租后空置的一層辦公樓轉(zhuǎn)租給丁公司，收取轉(zhuǎn)租租金12萬元。甲公司承租此層辦公樓的月租金為10萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算甲公司提供軟件維護服務應繳納的營業(yè)稅。（2）計算甲公司被許可使用商標應代扣代繳的營業(yè)稅。（3）計算甲公司以專利技術(shù)投資入股應繳納的營業(yè)稅。（4）計算甲公司轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)應繳納的營業(yè)稅。（5）計算甲公司轉(zhuǎn)租辦公樓本月應繳納的營業(yè)稅。（2009年原制度）【答案及解析】（1）軟件維護服務應繳納的營業(yè)稅=5×5%=0.25（萬元）（2）應代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）（3）投資入股應繳納的營業(yè)稅=0（萬元）將無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股,參與投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為不征營業(yè)稅。（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應繳納的營業(yè)稅=（600-500）×5%=5（萬元）（5）轉(zhuǎn)租收入應繳納的營業(yè)稅=12×5%=0.6（萬元）。四、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（掌握,能力等級2）（一）兼營的行為特點和稅務處理原則【歸納】兼營行為的稅務處理原則：兼營同稅種不同稅目的應稅行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。兼營應稅勞務與（不同稅種）貨物或非應稅勞務行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅。（二）混合銷售行為特點和稅務處理原則一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應稅勞務之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系?；旌箱N售行為的一般處理規(guī)則（一般）——主營業(yè)務的稅種性質(zhì)確定適用的稅種?；旌箱N售行為的特殊處理規(guī)則（列舉）——按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理（與兼營原則相同）。如：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為?！纠}·多選題】以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務處理方法正確的是（）。A.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算各項銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅B.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅C.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅D.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額【答案】AD（三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級2）1.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。2.郵政電信業(yè)務營業(yè)稅與增值稅的劃分3.其他規(guī)定（P136）4.納稅人自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題核心規(guī)則——符合規(guī)定的混合銷售按照兼營處理。具體規(guī)定——納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，要按如下規(guī)定執(zhí)行：納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：①具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合上述條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（此規(guī)定與營業(yè)稅條例、細則存在矛盾，稅法條例和細則明確規(guī)定在這種情況下由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額）（2）自產(chǎn)貨物的范圍包括：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、防水材料、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。【例題·計算題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：（1）總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一分包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關(guān)認證，相關(guān)的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。（說明：上述業(yè)務全部完成，相關(guān)款項全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計算征收），則：①建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅=(9000-4000-3000)×3%=60(萬元)②分包工程的安裝公司應繳納的營業(yè)稅=1000×3%=30(萬元)③建筑工程公司應繳納的增值稅應納增值稅=（6000-2000）÷（1+17%）×17%-（236+30×7%）=581.2-238.1=343.1（萬元）。5．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題以與銷售額、銷售量是否掛鉤、是否提供了勞務活動為主要判別標準來判定是否繳納營業(yè)稅。第六節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級2）一、起征點營業(yè)稅細則將起征點的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。【例題·多選題】以下關(guān)于營業(yè)稅起征點的表述錯誤的是（）。A.營業(yè)稅對單位和個人規(guī)定了其征點B.營業(yè)稅法只對個人規(guī)定了起征點C.沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點，就超過部分計稅D.沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點，全部營業(yè)額計稅【答案】BD二、營業(yè)稅暫行條例和國家政策性文件所規(guī)定的免稅項目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。（2）殘疾人員個人為社會提供的勞務。（3）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。（4）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（5）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。三、其他規(guī)定的減免稅項目（P138——P143）這一部分規(guī)定非常散亂，考生在復習時一要注意減免稅的層次；二要注意與企業(yè)有關(guān)、與其他稅種有關(guān)的減免項目?！纠}·單選題】按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅的有（）。（1995年）A.科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓業(yè)務B.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害