aan-重要性與審計風險

重要性與審計風險1/17/20231本章主要內(nèi)容重要性的確定重要性在審計過程中的運用審計風險的含義及構(gòu)成審計風險的評估和控制1/17/20232

第一節(jié)重要性重要性的含義重要性的確定重要性在審計過程中的運用1/17/20233一、重要性的含義－－重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。1/17/20234二、重要性的確定（1）金額和性質(zhì)的考慮1、涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報3、影響收益趨勢的錯報或漏報4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報1/17/20235二、重要性的確定（2）重要性水平的確定

1、兩個層次重要性水平的考慮－－會計報表層次、賬戶或交易層次2、會計報表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計算方法～判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤～計算方法有固定比率法和變動比率法（2）會計報表層次重要性水平的選?。瓕徲嬋藛T應(yīng)選取最低者作為會計報表層次的重要性水平（3）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定～根據(jù)期中會計報表推算或根據(jù)上年度會計報表修正3、賬戶或交易層次重要性水平的確定（注）1/17/20236三、重要性在審計過程中的運用對重要性作出初步判斷將重要性的初步判斷數(shù)分配于各賬戶估計錯誤并作比較報告階段的重要性考慮1/17/202371、對重要性作出初步判斷重要性的初步判斷，是指審計人員認為會計報表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大的錯報數(shù)額。目的：為檢查數(shù)量上重要的錯報確定一個可接受的重要性水平。在隨后的審計過程中，審計人員往往需要對重要性的初步判斷數(shù)進行修正。1/17/202382、將重要性的初步判斷分配于各賬戶分配的原因：證據(jù)是針對賬戶收集的，而不是針對整個報表。分配的方式：一般將初步判斷數(shù)分配于資產(chǎn)負債表。因為在復式記賬法下，利潤表中的錯誤大都對資產(chǎn)負債表有相同的影響?？扇萑体e誤：每個賬戶所分配的重要性初步判斷數(shù)?？紤]因素：(1)特定賬戶發(fā)生錯報的可能性；(2)驗證賬戶可能需要花費的成本。(舉例)1/17/202393、估計錯誤并作比較(1)從賬戶中抽取樣本審查，記錄發(fā)現(xiàn)的錯誤，估計總體錯誤。(2)將各賬戶的估計總體錯誤數(shù)加總，得出聯(lián)合錯誤的估計總數(shù)。(3)將聯(lián)合錯誤的估計數(shù)與初步判斷數(shù)進行比較，如高于初步判斷數(shù)，則報表不能接受，應(yīng)進一步確認，或提出保留或否定意見。(舉例)1/17/2023104、報告階階段重要性性的考慮審計人員在在完成外勤勤審計工作作后，應(yīng)匯匯總所有在在審計過程程中發(fā)現(xiàn)的的審計差異異得出尚未未更正錯誤誤的累計數(shù)數(shù)，并將其其與初步判判斷數(shù)進行行比較。(1)如果果尚未更正正錯誤的累累計數(shù)大于于重要性水水平初步判判斷數(shù)措施：考慮慮追加審計計程序或提提請管理當當局調(diào)整會會計報表。。如無效，，則提保留留或否定意意見。(2)如如果尚未更更正錯誤的的累計數(shù)接接近重要性性水平初步步判斷數(shù)措施：考慮慮執(zhí)行追加加審計程序序或要求管管理當局就就已確定的的錯報調(diào)整整會計報表表，以降低低審計風險險。1/1/202311第二節(jié)審審計風險審計風險的的含義及其其構(gòu)成審計風險的的評估與控控制重要性、審審計風險及及審計證據(jù)據(jù)三者之間間的關(guān)系1/1/202312一、審計風風險的含義義及其構(gòu)成成（一）審計計風險的含含義審計風險是是指當會計計報表存在在重大錯報報時審計人人員發(fā)表不不恰當審計計意見的可可能性。(二)審計計風險的構(gòu)構(gòu)成審計風險由由固有風險險、控制風風險和檢查查風險構(gòu)成成，他們之之間的關(guān)系系是：審計風險＝＝固有風險險*控制風風險*檢查查風險（作定性和和定量分析析）1/1/202313二、審計風險險的評估與控控制（1）（一）評估固固有風險應(yīng)考考慮的因素1、評估與會會計報表層次次有關(guān)的固有有風險時應(yīng)著著重考慮的因因素（1）管理人人員的品行和和能力（2）管理人人員，特別是是財務(wù)人員的的變動情況（3）管理人人員遭受的異異常壓力（4）業(yè)務(wù)性性質(zhì)（5）影響被被審計單位所所在行業(yè)的環(huán)環(huán)境因素1/1/202314二、審計風險險的評估與控控制（2）（一）評估固固有風險應(yīng)考考慮的因素2、評估與賬賬戶余額或交交易類別有關(guān)關(guān)的固有風險險時應(yīng)著重考考慮的因素（1）容易產(chǎn)產(chǎn)生錯報的會會計報表項目目（2）需要利利用專家工作作結(jié)果予以佐佐證的重要交交易或事項的的復雜程度（3）確定賬賬戶金額時，，需要運用估估計和判斷的的程度（4）容易遭遭受損失或別別挪用的資產(chǎn)產(chǎn)（5）會計期期間，尤其是是臨近會計期期末發(fā)生的異異?；驈碗s交交易（6）在正常常的會計處理理程序中容易易被漏記的交交易或事項1/1/202315二、審計風險險的評估與控控制（3）（二）控制風風險的初步評評估1、評估原則則：穩(wěn)健性原原則2、將控制風風險評估為高高水平的條件件：（1）被審計計單位內(nèi)部控控制失效（2）審計人人員難以對內(nèi)內(nèi)部控制有效效性做出評估估（3）審計人人員不擬進行行符合性測試試3、將控制風風險評估為中中、低水平的的條件：（1）相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制可能能防止、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)或糾正重大大錯報或漏報報（2）審計人人員擬進行符符合性測試1/1/202316二、審計風險險的評估與控控制（4）（三）符合性性測試與控制制風險的進一一步評估審審計人員如如擬信賴內(nèi)部部控制，應(yīng)當當實施符合性性測試程序，，以評估控制制風險。1、符合性測測試程序（1）檢查交交易或事項的的憑證（2）詢問并并實地觀察未未留下審計軌軌跡的內(nèi)部控控制的運行情情況（3）重新實實施相關(guān)內(nèi)部部控制程序1/1/202317二、審計計風險的的評估與與控制（（5）（三）符符合性測測試與控控制風險險的進一一步評估估2、不必必進行符符合性測測試的情情形（1）相相關(guān)內(nèi)部部控制不不存在（2）相相關(guān)內(nèi)部部控制雖雖然存在在，但審審計人員員通過了了解發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其并未未有效運運行（3）符符合性測測試的工工作量可可能大于于進行符符合性測測試所減減少的實實質(zhì)性測測試的工工作量3、符合合性測試試結(jié)果的的應(yīng)用將根據(jù)符符合性測測試結(jié)果果與控制制風險的的初步評評估結(jié)論論進行比比較，如如果存在在偏差，，應(yīng)當修修正對控控制風險險的評估估，并據(jù)據(jù)以修改改實質(zhì)性性測試程程序的性性質(zhì)、時時間和范范圍。1/1/202318二、審計計風險的的評估與與控制（（6）（四）實實質(zhì)性測測試與控控制風險險的最終終評估審計人員員在終結(jié)結(jié)審計之之前，應(yīng)應(yīng)當根據(jù)據(jù)實質(zhì)性性測試的的結(jié)果和和其他審審計證據(jù)據(jù)，對控控制風險險進行最最終評估估，并檢檢查其是是否與控控制風險險的初步步評估結(jié)結(jié)論相一一致。（五）檢檢查風險險的評估估基礎(chǔ)固有風險險與控制制風險的的綜合水水平，決決定審計計人員可可接受的的檢查風風險水平平。（六）檢檢查風險險對實質(zhì)質(zhì)性測試試性質(zhì)、、時間和和范圍的的影響見教材第第頁（（表5－－5）（七）檢檢查風險險與審計計意見的的類型1/1/202319三、重要要性、審審計風險險及審計計證據(jù)數(shù)數(shù)量三者者之間的的關(guān)系重要性與與審計風風險：反反向關(guān)系系，即重重要性水水平越高高，審計計風險越越低；反反之亦然然。重要性與與審計證證據(jù)數(shù)量量：反向向關(guān)系，，即重要要性水平平越高，，要求的的審計證證據(jù)越少少；反之之亦然。。審計風險險與審計計證據(jù)數(shù)數(shù)量：反反向關(guān)系系，即審審計風險險越高，，要求的的審計證證據(jù)就越越少；反反之亦然然注意：在在討論三三者之間間的關(guān)系系時，是是討論其其中兩者者之間的的關(guān)系，，并假定定另一因因素保持持不變，，只有這這樣，兩兩者之間間才存在在反向關(guān)關(guān)系。1/1/202320本章復復習思思考題題—11．什么是是重要要性？？為什什么審審計人人員在在審計計過程程中要要考慮慮重要要性概概念？？2．重要性性水平平應(yīng)如如何確確定？？3．在審計計過程程中應(yīng)應(yīng)如何何運用用重要要性？？4．試述審審計風風險的的含義義及組組成要要素。。1/1/202321本