LG科技集團(tuán)成本管理報告書

成本管理報告LG科技集團(tuán)

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營性信息是對我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性性外部低低固定短期高高效性性內(nèi)部高高成本的的變動動性對決策策的影影響決策的的頻率率對業(yè)績績的影影響專注性性準(zhǔn)確性性所需的的成本本戰(zhàn)略性性策略性性經(jīng)營性性不同層層面的的成本本管理理的特特性歸歸納典型的的成本本管理理方法法戰(zhàn)略性性基于作作業(yè)的預(yù)算算持續(xù)改改進(jìn)業(yè)績評評估產(chǎn)品周周期成成本價值鏈鏈分析析成本對對象盈虧平平衡點(diǎn)點(diǎn)分析析策略性性經(jīng)營性性成本動動因分分析復(fù)雜性性常用的的成本本管理理框架架目標(biāo)成成本價值鏈鏈分析析－為了了了解成成本的的特性性和導(dǎo)導(dǎo)致差差異的的根源源，將將價值值鏈從從原材材了到到最終終客戶戶分解解為與與戰(zhàn)略略相關(guān)關(guān)聯(lián)的的各種種經(jīng)營營活動動的方方法。。目標(biāo)成成本－在在設(shè)計計和開開發(fā)新新產(chǎn)品品/服務(wù)首首先要要采用用的流流程。。目的的是保保證產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)在成成本上上的競競爭力力，在在其生生命周周期中中達(dá)到到預(yù)期期的利利潤。。該方方法有有時也也指現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)的成成本降降低目目標(biāo)。。產(chǎn)品周周期成成本－確定一一項產(chǎn)產(chǎn)品、、品牌牌或服服務(wù)從從新產(chǎn)產(chǎn)品開開發(fā)到到退出出市場場的整整個期期間那那的總總成本本和盈盈利能能力。。成本動動因分分析－確定影影響作作業(yè)成成本的的因素素并將將進(jìn)行行排序序的系系統(tǒng)方方法。。該方方法可可以變變化運(yùn)運(yùn)用于于各種種層面面的成成本管管理中中。成本復(fù)雜性－一組隨著著公司的產(chǎn)品品和客戶的設(shè)設(shè)計、組合和和范圍的改變變而變化的作作業(yè)成本對象成本－根據(jù)作業(yè)業(yè)清單（或流流程清單）計計算各“成本本對象”（如如品牌、產(chǎn)品品、客戶）的的技術(shù)基于作業(yè)的管管理……成本管理方法法簡介卓越的作業(yè)管管理有以下一一些原則：1234567管理作業(yè)而非非資源讓客戶決定作作業(yè)在流程內(nèi)整合合作業(yè)程序消除無價值的的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)業(yè)保持作業(yè)的一一貫性確定產(chǎn)能而改改變作業(yè)時間間客戶計劃并改進(jìn)作作業(yè)管理尚未利用用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作作的不一致性性面向變化的管管理作業(yè)管理的幾幾大原則決策的性質(zhì)決決定了對流程程分析的深度度企業(yè)業(yè)務(wù)流程子流程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)控（業(yè)績評估，能能力分析）產(chǎn)品成本/盈利能力針對改進(jìn)得一一次性診斷關(guān)鍵績效指標(biāo)標(biāo)提供服務(wù)引進(jìn)新產(chǎn)品贏得新業(yè)務(wù)設(shè)計新產(chǎn)品采購原材料定義產(chǎn)品規(guī)范范編制銷售計劃劃流程/作業(yè)的層次舉舉例輸入數(shù)據(jù)記錄錄客戶來電公司層面管理決策的層層次經(jīng)營性的成本本管理建議2具體方法：產(chǎn)產(chǎn)品成本核算算評價和選擇擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了了不同完備程程度的可選的的方案，其用用途在于：介紹先進(jìn)實(shí)踐踐；可以評價企業(yè)業(yè)現(xiàn)在采用的的成本核算方方法；顯示差距；挑選更適合及及更先進(jìn)的方方法我們將運(yùn)用該該模板在以下下幾個方面進(jìn)行行探討：成本報告和責(zé)責(zé)任；成本對象的范范圍和核算方方法；成本中心的范范圍；主要成本組成成（成本主文文件）及其核核算方法－材料－輔助生產(chǎn)部部門－設(shè)備利用率率及折舊分析：產(chǎn)品成成本在各責(zé)任任中心的分布布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計算假設(shè)如圖顯示的是是芯片產(chǎn)品成成本構(gòu)成的示示意圖。在各各部門的分布布不完全準(zhǔn)確確，我們基于于公司單位成成本的預(yù)算在在分?jǐn)傔^程中中做了一定的的假設(shè)：大部分機(jī)器設(shè)設(shè)備的折舊都都集中在生產(chǎn)產(chǎn)部門（未考考慮物控部可可能有的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備）；燃料動力、廠廠房折舊、土土地攤銷乃根根據(jù)某一廠房房布局設(shè)計方方案中各部門門的面積分?jǐn)倲傆嬎愕贸?；；期間費(fèi)用包括括銷售費(fèi)用（（全部未營銷銷部負(fù)責(zé)）、、財務(wù)費(fèi)用（（歸由輔助管管理部門負(fù)責(zé)責(zé)）以及管理理費(fèi)用（根據(jù)據(jù)“定崗定員”各管理部門人人數(shù)分?jǐn)?，不不完全?zhǔn)確））；對籌建期間費(fèi)費(fèi)用，由于非非經(jīng)營期可以以控制，而且且數(shù)字并不重重要，在此未未考慮。產(chǎn)品總成本的的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各各部門的分布布成本報告和責(zé)責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)產(chǎn)品的增值的的主要環(huán)節(jié)，，其無疑成為為成本管理的的首要對象，，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，對于可變變成本，其控控制重點(diǎn)在于于“用量”，對于固定成成本，其控制制點(diǎn)為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，，物控部發(fā)生生的成本在產(chǎn)產(chǎn)品成本中占占的比重最小小，然而物控控部是生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)原材料的的內(nèi)部供應(yīng)者者，所有的原原材料的采購購成本和費(fèi)用用幾乎都由控控制者；加之之原材料的比比重占產(chǎn)品總總成本的大部部分，所以物物控部是對“價格”負(fù)主要要責(zé)任任的部部門；；雖然我我們在在分析析產(chǎn)品品成本本時同同時包包含了了期間間費(fèi)用用，但但是其其中的的大部部分是是無法法直接接同產(chǎn)產(chǎn)品掛掛鉤，，即使使是變變動銷銷售費(fèi)費(fèi)用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客戶的的因素素驅(qū)動動），，因此此，對對于期期間費(fèi)費(fèi)用，，考慮慮的是是在一一定的的范圍圍內(nèi)（（成本本中心心內(nèi)））控制制“總量”（金額額）；；建議綜上所所述，，我們們建議議對價價值鏈鏈的各各個大大環(huán)節(jié)節(jié)（部部門））設(shè)定定成本本目標(biāo)標(biāo)，并并據(jù)此此來進(jìn)進(jìn)行與與業(yè)績績評估估相掛掛鉤的的差異異分析析和指指標(biāo)評評估。。分析：：由公公司業(yè)業(yè)務(wù)特特點(diǎn)決決定的的多維維的收收入和和利潤潤組合合從該圖圖可以以看出出：LG芯片的的各個個產(chǎn)品品系列列在不不同的的渠道道和客客戶都都有較較廣的的分布布，因因此渠渠道和和客戶戶的性性質(zhì)是是導(dǎo)致致產(chǎn)品品附加加值差差異、、同時時也是是決定定利潤潤差異異的不不可忽忽視的的因素素。因此，，我們們的建建議是是在銷銷售費(fèi)費(fèi)用和和直接接銷售售人員員工資資的核核算上上，同同時以以渠道道和客客戶為為成本本中心心以支支持全全方位位的盈盈利能能力分分析。。白片散散片品牌散散片品牌盒盒片品牌散散片品牌盒盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理理區(qū)域代代理經(jīng)銷商商分析：：產(chǎn)品品的種種類及及其與與生產(chǎn)產(chǎn)過程程的關(guān)關(guān)系對于產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)過過程和和產(chǎn)品品品種種的對對應(yīng)關(guān)關(guān)系可可以看看出，，從成本核核算的的角度度，我們們的產(chǎn)產(chǎn)品可可以根根據(jù)成成型工工藝的的不同同，分分兩大大產(chǎn)品系系列。以下下的不不同種種類的的產(chǎn)品品在生產(chǎn)過過程上的差差異主主要在在于印印刷和和包裝裝工序序。在在同一一產(chǎn)品品系列列中，，發(fā)生生的間間接的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本，包包括制制造費(fèi)費(fèi)用可可以統(tǒng)統(tǒng)一歸歸集后后按一一定比比例分分?jǐn)偂?。從各生生產(chǎn)過過程成成本的的發(fā)生生來看看，成成型車車間發(fā)發(fā)生了了主要要的成成本和和費(fèi)用用，應(yīng)應(yīng)刷和和包裝裝成本本較少少，而而人工工占的的比例例相對對大一一些。。但無無論如如何，，對于于LG芯片這這樣靠靠需以以成本本優(yōu)勢勢作為為競爭爭主要要砝碼碼的企企業(yè)，，該三三個車車間仍仍然要要作為為獨(dú)立立的成成本中中心。。在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中還還有一一些輔輔助的的車間間/成本，其費(fèi)用用需要要在基基本的的生產(chǎn)產(chǎn)車間間和其其他部部門之之間進(jìn)進(jìn)行分分?jǐn)?，，如設(shè)設(shè)備維維修。。分?jǐn)倲偟谋缺壤煽梢允鞘翘峁┕┚S修修服務(wù)務(wù)的次次數(shù)或或人工工數(shù)，，工場場面積積等。。注：*在在此品品牌片片是“LG”自有品品牌產(chǎn)產(chǎn)品和和OEM客戶品品牌產(chǎn)產(chǎn)品的的通稱稱不同顏顏色代代表不不同的的生產(chǎn)產(chǎn)流程程包裝裝印刷刷成型型＃＃白片片散散片片品牌牌*散片片品牌牌盒盒片片普通通片品牌牌*散片片品牌牌盒盒片片異型型片車間間成本本中中心心建議議在生生產(chǎn)產(chǎn)部部，，建建立立成成型型車車間間、、印印刷刷車車間間、、包包裝裝車車間間和和設(shè)設(shè)備備維維護(hù)護(hù)車車間間四四個個成成本本中中心心；；在營營銷銷部部按按客客戶戶/渠道道建建立立成成本本中中心心。。設(shè)備備維維護(hù)護(hù)屬屬于于輔輔助助部部門門，，其其成成本本按按需需要要（（由由管管理理層成本本對對象象的的范范圍圍及及其其核核算算方方法法建議議對產(chǎn)產(chǎn)品品/客戶戶/渠道道進(jìn)進(jìn)行行核核算算成成本本。。在成成型型車車間間就就兩兩大大產(chǎn)產(chǎn)品品系系列列進(jìn)進(jìn)行行成成本本歸歸集集：：普普片片？？？和異異型型片片；；印印刷刷車車間間僅僅品品牌牌片片一一個個系系列列；；包包裝裝車車間間分分散散片片和和盒盒片片兩兩個個系系列列。。在同同一一產(chǎn)產(chǎn)品品系系列列中中，，采采用用單單一一的的人人工工和和設(shè)設(shè)備備折折舊舊分分?jǐn)倲偮事?。。主要要成成本本組組成成及及其其核核算算方方法法建議議綜合合上上述述對對于于產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程和和產(chǎn)產(chǎn)品品盈盈利利能能力力差差異異來來源源的的分分析析，，建建議議產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算中中的的主主要要內(nèi)內(nèi)容容包包括括材材料料、、人人工工、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用等等生生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)的的各各項項成成本本、、采采購購的的成成本本、、以以及及渠渠道道和和客客戶戶成成本本。。以上上這這些些成成本本的的組組成成需需要要根根據(jù)據(jù)一一定定的的驅(qū)驅(qū)動動因因素素分分?jǐn)倲偟降匠沙杀颈竞撕怂闼銓ο笙笾兄腥ト?，，產(chǎn)產(chǎn)品品主主文文件件正正是是定定義義和和匯匯總總這這些些成成本本驅(qū)驅(qū)動動因因素素的的文文件件。。對對于于可可以以直直接接歸歸集集到到產(chǎn)產(chǎn)品品的的材材料料成成本本，，匯匯總總列列示示在在材材料料清清單單（（BOM）中；而生產(chǎn)產(chǎn)工藝則定義義了各關(guān)鍵成成本驅(qū)動因素素（機(jī)器時間間，人工工時時等），用來來計算分?jǐn)偟牡闹苯雍烷g接接生產(chǎn)成本。。下頁顯示了了產(chǎn)品主文件件對于成本組組成核算的作作用。舉例：產(chǎn)品成成本模型－標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)構(gòu)成直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r格材料成本核算算方法建議作為產(chǎn)品成本本的大頭，材材料的采購成成本理應(yīng)成為為成本管理的的重點(diǎn)；材料的采購成成本的差異應(yīng)應(yīng)與生產(chǎn)過程程中的耗用差差異、產(chǎn)量差差異嚴(yán)格區(qū)分分，分別由相相關(guān)的責(zé)任中中心負(fù)責(zé)；材料的采購成成本應(yīng)包括：：－采購價格－運(yùn)費(fèi)－關(guān)稅考慮到公司的的進(jìn)出口模式式的特殊性，，由于在生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)料時，保保稅的材料和和已報關(guān)的材材料不能區(qū)分分，關(guān)稅可能能不能直接計計入材料成本本。如果實(shí)踐踐情況如此，，則材料成本本將不包括關(guān)關(guān)稅， 而應(yīng)應(yīng)該先將其總總額計入存貨貨，根據(jù)內(nèi)外外銷的銷售比比例直接分?jǐn)倲傊龄N售成本本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品品需用的最少少時間設(shè)備可被工人人操作的時間間損壞維護(hù)工人可以用來來操作機(jī)器的的時間節(jié)假日設(shè)備存在的時時間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)總時間設(shè)備真正生產(chǎn)產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間設(shè)備真正使用用時間無任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的的含義將在分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用中被用用到分析：兩種分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用的方法法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢弱點(diǎn)將發(fā)生的固定定制造費(fèi)用按按實(shí)際的產(chǎn)量量完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本中中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能能為計算分?jǐn)倲偮实幕A(chǔ)；；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的的成本計入產(chǎn)產(chǎn)品成本，未未實(shí)現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成本本。固定制造費(fèi)用用隨著產(chǎn)量的的變化而波動動，產(chǎn)品單位位成本缺乏比比較性。符合法定報告告的要求使管理層直觀觀地了解產(chǎn)能利用用率對最終利利潤地直接影影響，特別是是在生產(chǎn)不穩(wěn)穩(wěn)定期間顯得得尤為重要。。法定報告和管管理報告有差差異，可能需需要定期的調(diào)調(diào)整。設(shè)備利用率及及折舊建議由于公司的產(chǎn)產(chǎn)能在公司營營運(yùn)的前期可可能有較大的的波動，我們們建議公司采采用剩余產(chǎn)能能法分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M(fèi)用。。按公司預(yù)算算的產(chǎn)量計算算固定的分?jǐn)倲偮剩瑢?shí)際際產(chǎn)量對應(yīng)的的部分計入產(chǎn)產(chǎn)品成本，由由于未充分利利用產(chǎn)能（未未達(dá)到生產(chǎn)計計劃）而未分分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)費(fèi)用，直接計計入銷售成本本。總結(jié)：選定的產(chǎn)品品成本核算方方案在模板上上的位置總結(jié)：各成本本中心核算內(nèi)內(nèi)容和方法人力資源部物控管理部生產(chǎn)管理部營銷部財務(wù)部行政部質(zhì)量管理部責(zé)任中心下屬成本中心心成型車間印刷車間包裝車間設(shè)備維護(hù)動力車間通用成本中心心（市場）項目目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范圍圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢ο笙蟊境杀局行捻椖靠蛻舯境杀局行漠a(chǎn)品本成本中心部門部門部門客戶->渠道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本本制造費(fèi)用期間費(fèi)用材料差異采購價格差異異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差異異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材料成本本差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料成本差差異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本差異異總額=VV+TCV生產(chǎn)成本差異異分?jǐn)偮什町?RV)=(Ra-Rb)xAa效率差異(EV)= (Aa-Ab)xRb制造費(fèi)用分?jǐn)倲偛町愔圃熨M(fèi)用差異異(OV)= (ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用差異異(不計入單位產(chǎn)產(chǎn)品成本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單位位產(chǎn)成品的原原材料用量)V:銷量(產(chǎn)成成品銷量)R:分?jǐn)偮剩棵宽椬鳂I(yè)的分分?jǐn)偮剩〢:作業(yè)（成本本驅(qū)動因素））OR:費(fèi)用分?jǐn)偮剩宽椬鳂I(yè)的的分