MBA會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)對(duì)外投資課件

MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》第六講資產(chǎn)—對(duì)外投資6、1短期投資6、2長期債權(quán)投資6、3長期股權(quán)投資MBA會(huì)計(jì)學(xué)第六講資產(chǎn)—對(duì)外投資6、1短期投資MBA會(huì)計(jì)學(xué)第六講資產(chǎn)—對(duì)外投資

短期投資能隨時(shí)變現(xiàn)而持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。投資計(jì)劃投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：

會(huì)計(jì)記錄發(fā)生減值一短期投資的特點(diǎn):

（非常有必要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）①很容易變現(xiàn),能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)②持有期限短;③投資對(duì)象主要是有價(jià)證券。④是剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性⑤有發(fā)生潛在損失的可能性。二短期投資內(nèi)容：股票外匯古玩字畫債券基金……三.短期投資的計(jì)價(jià)1如何確定短期投資的成本?2如何確定短期投資的收益?3如何確定短期投資的期末價(jià)值?（一）如何確定短期投資的實(shí)際成本?短期投資成本的確定:購入的全部價(jià)款+稅金+手續(xù)費(fèi)投資轉(zhuǎn)入的投資各方確認(rèn)的價(jià)值接受抵債取得應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。

短期投資的實(shí)際成本是指為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。具體指①短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。②短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。以現(xiàn)金購入的短期投資：例題：①企業(yè)1997年2月月2日，，購入下下列股票票作為短短期投資資：項(xiàng)目股股數(shù)（股股）每每股單價(jià)價(jià)稅稅費(fèi)投投資成成本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投投資資成本：：成交價(jià)（（25000××8.7）217500加：稅費(fèi)1100減：已宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金金股利（（25000××0.2）5000投資成本本213600②1997年5月月15日日，購入入某公司司（股票票D）已宣告但但尚未分分派現(xiàn)金股股利的股股票25000股，作作為短期期投資。。成交價(jià)價(jià)8.7元，其中，0.2元元為已宣宣告但尚尚未分派派的現(xiàn)金金股利，，股權(quán)截截止日為5月20日，，另支付付相關(guān)稅稅費(fèi)1100元元。（二））短期投投資收益益如何確確認(rèn)？獲得的現(xiàn)金股利已記入應(yīng)收項(xiàng)目的，作為債權(quán)的回收沒有記人應(yīng)收項(xiàng)目的，作為投資成本的收回，沖減短期投資的帳面價(jià)值處置時(shí)投資收益==處置收入—短期投資帳面價(jià)值（三）期期末如何何計(jì)價(jià)？？期末,短短期投投資在資資產(chǎn)負(fù)債債表上反反映的價(jià)價(jià)值。短期投資項(xiàng)目價(jià)值情況賬面價(jià)值(歷史成本)市價(jià)A股票200萬250萬B股票100萬60萬孰低孰高200萬250萬60萬100萬期末計(jì)價(jià)價(jià)的幾種種方法1成本法2市價(jià)法3成本與市價(jià)孰低法4成本與市價(jià)孰高法成本本法法①投資入帳后，直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整投資帳面價(jià)值②使會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)損益計(jì)量比較客觀、公正，但在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面則有所欠缺。③實(shí)務(wù)操作也較簡(jiǎn)便。④可避免由于期末計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的對(duì)投資未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理。優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：①市價(jià)本身是經(jīng)常變動(dòng)的、不穩(wěn)定的。②必然會(huì)出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的收益入帳的情況，產(chǎn)生了難以解決的會(huì)計(jì)難題核算麻煩。在市價(jià)上漲時(shí)確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益，不符合謹(jǐn)慎性原則；③在損益計(jì)量方面則有所欠缺④該方法，實(shí)務(wù)操作比較復(fù)雜①市價(jià)法更符合實(shí)際情況，資產(chǎn)計(jì)價(jià)較為客觀、明確②可反映由市價(jià)變動(dòng)帶來的損益。市價(jià)法成本與市市價(jià)孰低低法③只考慮慮未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的損失失而不考考慮未實(shí)實(shí)現(xiàn)的收收益，符符合穩(wěn)健健原則④國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則提提倡使用用該方法法。《股份有有限公司司會(huì)計(jì)制制度有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處處理問題題補(bǔ)充規(guī)規(guī)定》1999年規(guī)定采用用“成本本與市價(jià)價(jià)孰低法法”。釋義：①當(dāng)成本本低于市市價(jià)時(shí)，，以成本本計(jì)價(jià)；；

②當(dāng)當(dāng)市價(jià)低低于成本本時(shí)，以以市價(jià)計(jì)計(jì)價(jià)。“持有的的短期投投資，在在期末時(shí)時(shí)應(yīng)以成成本與市市價(jià)孰低低計(jì)價(jià)，，并將市市價(jià)低于于成本的的金額額確認(rèn)為為當(dāng)期投投資損失失?！薄镀髽I(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則——投投資》1998.6.24成本與市市價(jià)孰低低法的基基本原理理②設(shè)置““短期投投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備””科目，，作為資資產(chǎn)的備備抵。①在編中中報(bào)或年年報(bào)時(shí)，，以較較低者作作為短期期投資的的帳面價(jià)價(jià)值。③當(dāng)期應(yīng)應(yīng)提的跌跌價(jià)損失失，計(jì)入入當(dāng)期損損益。成本與市市價(jià)孰低低法的基基本原理理例如：短期投資取得時(shí)：50000報(bào)表日，該項(xiàng)項(xiàng)投資市價(jià)為為43000元。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益70007000凈額43000（市價(jià)）資產(chǎn)負(fù)債表：：43000注：短短期投投資原價(jià)50000減：短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備7000短期投資市價(jià)價(jià)43000四涉及的科科目“短期投資””““投資收益益”+———+銀行存款短期投資固定資產(chǎn)原材料××××短期投資銀行存款投資收益購入有價(jià)證券持有的出售收回投資取得收益銀行存款短期投資投資收益9000050000①投資5000050000500002收回投資資投資的核算（（沒有盈虧））銀行存款短期投資投資收益500005000080000300002拋售股票票2盈利投資收益的核核算借：銀行存款款80000貸：短期投資資50000貸：投資收益益30000拋售股票，獲獲得現(xiàn)金80000元銀行存款短期投資投資收益50000500002拋售股票票30000200002投資損失失投資損失的核核算借：銀行存款款30000借：投資收益益20000貸：短期投資資50000拋售股票，獲獲得現(xiàn)金30000元1“持有的的短期投資，，在期末時(shí)應(yīng)應(yīng)以成本與市市價(jià)孰低計(jì)價(jià)價(jià)，并將市價(jià)價(jià)低于成本的的金額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期投資資損失2“已確認(rèn)認(rèn)跌價(jià)損失的的短期投資的的價(jià)值又得以以恢復(fù)，應(yīng)在在原已確認(rèn)的的投資損失的的金額內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回”六關(guān)于計(jì)提提短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則——投資資》借：投資收益益300000貸：短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備300000短期投資100萬投資收益30萬短期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備30萬資產(chǎn)負(fù)債表：：700000注：短短期投資原價(jià)價(jià)1000000減：短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備300000短期投資市價(jià)價(jià)700000股票成本100萬，市價(jià)價(jià)70萬實(shí)例：1997年6月30日，對(duì)短短期投資進(jìn)行行計(jì)價(jià)。項(xiàng)目成成本市市價(jià)價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)跌價(jià)（（損）益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合計(jì)10708501055000-158506月30日期期末、計(jì)提跌跌價(jià)損失（按按單項(xiàng)計(jì)提））：借：投資收益益17400貸：短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備———股票A3200——股票C14200如何看待短期期投資跌價(jià)損損失準(zhǔn)備計(jì)提提？1短期投資”項(xiàng)項(xiàng)目反映的是是成本與市價(jià)價(jià)中低的價(jià)值值，更為穩(wěn)健健。2符合“謹(jǐn)慎慎性原則”和和“配比原則則”3促進(jìn)企業(yè)重重視公司資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量管理4使已存在的的問題暴露出出來。5對(duì)哪些企企業(yè)的影響比比較的大？實(shí)業(yè)投資公司司、信托公司司、證券公司司………短期投資跌價(jià)價(jià)損失準(zhǔn)備是是一項(xiàng)資產(chǎn)減值七短期投資資在報(bào)表中如如何披露?①當(dāng)期發(fā)生的的投資凈損益益，重大的投投資凈損失.②損益項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)單獨(dú)披露。。③當(dāng)期投資的的期末余額。。④當(dāng)年計(jì)提的的投資損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。⑤投資的計(jì)價(jià)價(jià)方法。⑥投資的期末末市價(jià)。目前，一些市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較較發(fā)達(dá)的國家家已逐步轉(zhuǎn)向向以交易為目目的，還是以以長期持有為為目的來劃分分投資，從而而決定投資的的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。。如為交易所所持有應(yīng)以市市價(jià)反映。以以市價(jià)反映或或計(jì)量，就不不必單獨(dú)考慮慮減值問題了了，因?yàn)槎唐谄谕顿Y的市價(jià)價(jià)綜合反映了了包括減值因因素在內(nèi)的各各項(xiàng)因素。由于短期投資資的期末計(jì)價(jià)價(jià)采用“成本本與市價(jià)孰低低法”，在報(bào)報(bào)表中，“短短期投資”項(xiàng)項(xiàng)目反映的是是成本與市價(jià)價(jià)中低的價(jià)值值，更為穩(wěn)健健。

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日121期初余額

3000011購買“長江”股票80000110000512購買“ST花園”股票70000180000921買出“華聯(lián)”300001500001025買出“長江”800007000031本月發(fā)生額及余額15000011000070000短期投資

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日121期初余額貸200009…賣出“華聯(lián)”,盈利3萬30000貸5000010…賣出“長江”虧損6萬60000借1000015…收到‘華聯(lián)“投資分紅20000貸1000029…“發(fā)展”宣布分紅50000貸60000投資收益短期投資原價(jià)價(jià)70000減：短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備23000短期投資市價(jià)價(jià)47000短期投資短期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備7000023000流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金869248797.63

短期投資0

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)416922641.19

應(yīng)收股利0

應(yīng)收利息6890.83

應(yīng)收帳款596516221.02

其它應(yīng)收款143170876.26

減：壞帳準(zhǔn)備

46951266.13

應(yīng)收款項(xiàng)凈額

預(yù)付帳款152757662.6

存貨4047898509.4

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

85281163.12

存貨凈額3962617346.32

待攤費(fèi)用

105881563.72

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

其它流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

6200170733.44

康佳資產(chǎn)負(fù)債債表流動(dòng)資產(chǎn)：2002.12.312002.3.31貨幣資金10.05億

12.71億短期投資11.36億

10.55億應(yīng)收票據(jù)11.81億16.56億

應(yīng)收股利0

應(yīng)收利息0

應(yīng)收帳款42.2億25.43億其它應(yīng)收款3.77億

12.29億減：壞帳準(zhǔn)備0

應(yīng)收款項(xiàng)凈額37.72億

預(yù)付帳款1.26億

1.35億

存貨

60.77億

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0存貨凈額71.93億

60.77億

待攤費(fèi)用

0.01億0.046億其它流動(dòng)資產(chǎn)

0

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

152.59億139.70億

長虹資產(chǎn)負(fù)債債表項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)2002.12.31投資金額跌價(jià)準(zhǔn)備投資金額跌價(jià)準(zhǔn)備股票投資2.23億0.22億2.30億債券投資1.88億1.82億其他投資6.84億7.24億合計(jì)10.95億11.36億短期投資賬面價(jià)值10.73億11.36億長虹短期投資資項(xiàng)目：股票名稱股票數(shù)量賬面成本年末市價(jià)跌價(jià)準(zhǔn)備賬面價(jià)值北亞集團(tuán)1299.364萬1.11億6.202.304億中國石華3000萬1.10億3.01中國聯(lián)通85.68萬0.0197億2.69膜塑科技7.46萬0.0104億11.35八一鋼鐵75.01萬0.064億6.66中信證券0.8萬3.6萬未流通合計(jì)2.304億2.304億長虹股票投資資項(xiàng)目：投資類型受托方受托金額投入時(shí)間所得收益委托理財(cái)長城證券1.5億2002.4.260.225億委托理財(cái)華寶信托2億2002.5.15委托理財(cái)申銀萬國2億2002.6.130.176億委托理財(cái)南方證券2億2002.5.270.16億小計(jì)7.5億0.561億委托理財(cái)期末日投資成本6.939億基金投資南方穩(wěn)健成長基金基金數(shù)量基金成本基金凈值跌價(jià)準(zhǔn)備南方寶元成長基金0.152億0.1477億0.137億融通新藍(lán)籌基金0.0997億0.1億0.1億基金投資余額0.05億0.05億0.05億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計(jì)7.2367億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計(jì)7.2367億長虹其他短期期投資項(xiàng)目：：02.12.316、2長期債權(quán)投資資MBA會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)第六講講資產(chǎn)—對(duì)對(duì)外投資長期債權(quán)投資指在1年內(nèi)不能變現(xiàn)或雖然能變現(xiàn)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性投資。長期股權(quán)投資通過投資取得被投資單位股份，。其他長期投資其他屬于長期性質(zhì)的投資，長期投資分為為：長期債權(quán)投資資國家債券政府根據(jù)信用用原則，以發(fā)發(fā)行債券的形形式舉借的發(fā)發(fā)展債券，包包括公債、國國庫券等。企企業(yè)債券是企業(yè)為了籌籌集資金而向向投資者出具具的在一定時(shí)時(shí)期還本付息息的債券憑證證。金金融債券是以銀行或其其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)作為債務(wù)人人，向投資者者發(fā)行的借款款憑證，目的的在于籌集中中長期貸款的的資金。（一）長期債債券投資成本本的確定購入的購買價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)接受抵債取得的：按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。涉及補(bǔ)價(jià)，按規(guī)定處理。非貨幣性交易換入的按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。涉及補(bǔ)價(jià)，按規(guī)定處理。……設(shè)置的主要科目：“長期債權(quán)投資——債券投資”、“投資收益”、“應(yīng)收利息”長期債權(quán)投資——債券投資取得時(shí)初始成本債券的溢價(jià)溢價(jià)攤銷債券費(fèi)用債券費(fèi)用攤銷債券的應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷債券的折價(jià)債券的帳面價(jià)值明細(xì)科目：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）——債券投資（債券費(fèi)用）——債券投資（溢價(jià)）——債券投資（折價(jià)）——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）按面值購入長長期債券的帳帳務(wù)處理購入時(shí)：借：：長期債權(quán)投投資——債券券投資貸：銀行存款款計(jì)息時(shí)：借借：長期債權(quán)權(quán)投資——債債券投資貸：投資收益益到期收回本息息時(shí)：借：銀行存款款貸：長期債權(quán)權(quán)投資——債債券投資6、2長期股權(quán)投資資MBA會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)第六講講資產(chǎn)—對(duì)對(duì)外投資長期股權(quán)投資資企業(yè)對(duì)其他單單位的股權(quán)投投資，通常是是長期持有，，以期通過股股權(quán)投資達(dá)到到控制被投資資單位，或?qū)?duì)被投資單位位施加重大影影響，或?yàn)榱肆伺c被投資建建立密切關(guān)系系，以分散經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)是：：投資大、投資期限長、、風(fēng)險(xiǎn)大、能為企業(yè)帶來來較大利益。。（一）長期股股權(quán)投資初始始成本的確定定

1.以支付現(xiàn)金取得的

4.非貨幣性交易換入的

2.債務(wù)重組取得的

3.行政劃撥取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定:支付現(xiàn)金取得的全部價(jià)款+稅金+手續(xù)費(fèi)行政劃撥取得的劃出單位的賬面價(jià)值債務(wù)重組取得的應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易易？非貨幣性交易易：交易雙方方以非貨幣性性資產(chǎn)所進(jìn)行行的交換，這這種交換不涉涉及或只涉及及少量的貨幣幣性資產(chǎn)（即即補(bǔ)價(jià)）。如如以物易物、、易貨貿(mào)易。。非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易易換入長期股股權(quán)投資：①確定初始成成本時(shí)，還應(yīng)應(yīng)考慮“補(bǔ)價(jià)”。投資的初始成成本==換出資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價(jià)值值+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)—補(bǔ)價(jià)的成成本==換出資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價(jià)值值+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)+確認(rèn)的收收益--補(bǔ)補(bǔ)價(jià)投資的初始成成本=換出資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值+相關(guān)稅稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)

④確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值×換出資產(chǎn)帳面價(jià)值非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)②支付補(bǔ)價(jià)：③收到補(bǔ)價(jià)：④確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值×換出資產(chǎn)帳面價(jià)值=補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)帳面價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)的成本=補(bǔ)價(jià)中實(shí)現(xiàn)的利潤例如：用一批批產(chǎn)品換取一一筆準(zhǔn)備長期期持有的股票票。換入股票10000股，每股股市價(jià)17元元。換出的產(chǎn)產(chǎn)品的成本為為130000元，不含稅的的市場(chǎng)價(jià)格為為160000元。發(fā)發(fā)生股票過過戶等費(fèi)用1000元。。收到對(duì)方支支付的補(bǔ)價(jià)10000元元。應(yīng)確認(rèn)收益：：10000-（10000／160000）××130000=10000-6.25%×130000=10000-8125=1875元長期股權(quán)投資資的初始成本本=換出資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值+相關(guān)稅稅費(fèi)+確認(rèn)的的收益--補(bǔ)價(jià)=換出資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值+相關(guān)稅稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)的的成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=130000+160000×17%+1000-8125=150075元。。補(bǔ)價(jià)的成本應(yīng)確認(rèn)收益：10000-（10000／160000）×130000=1875元例如：用一批產(chǎn)品換取一筆準(zhǔn)備長期持有的股票。換入股票10000股，每股市價(jià)17元。換出的產(chǎn)品的成本為130000元，不含稅的市場(chǎng)價(jià)格為160000元。發(fā)生股票過戶等費(fèi)用1000元。收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)10000元。長期股權(quán)投資的初始成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=150075元。借:長期股權(quán)權(quán)投資150075借:銀行存款款10000貸;庫存商品品130000貸:應(yīng)交稅金金—應(yīng)交增值值稅27200貸;銀行存款款1000貸:營業(yè)外收收入1875（二）長期股權(quán)投資的核算方法：

成本法權(quán)益法按投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，分是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)帳面金額，并且在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資帳面余額的方法。1.成本法成本法核算要點(diǎn)：①初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本增加“長期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。①初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本增加“長期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值。長期股權(quán)投資資100萬1，90年投投資100萬萬，占10%的股份2，91年宣宣布盈利40萬，分紅3，92年宣宣布虧損100萬，不分分配4，93年宣宣布虧損500萬，不分分配5，94年繼繼續(xù)追加投資資50萬50萬成本法:①初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本增加“長期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值。但投資企業(yè)確確認(rèn)的投資收收益，僅限于于所獲得的被投資單位在在接受投資后后產(chǎn)生的累計(jì)計(jì)凈利潤的分分配額，所獲得的的被投資單位位的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利超過過被投資單位在接接受投資后產(chǎn)產(chǎn)生的累計(jì)凈凈利潤的部分分，作為初始投資資成本的收回回，沖減長期期股權(quán)投資的的帳面價(jià)值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。例題：某企業(yè)1996年4月2日購入A公司股份50000股，，每股12.12元元，支付相關(guān)關(guān)稅費(fèi)3200元，占占表決權(quán)資本本3%，并準(zhǔn)備長期持持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股股利，每股0.2元。該現(xiàn)金股利作作為投資成本本的沖減。4月2日，購購入時(shí)：借借：長期股權(quán)權(quán)投資609200貸：銀行存款款6092005月2日，A公司宣告分派派股利：借：應(yīng)收股利利10000貸：長期股權(quán)權(quán)投資10000長期股權(quán)投資銀行存款①購入609200應(yīng)收股利10000股利②10000①91年4月2日609200元購入股票②91年5月2日宣告分分配股利1000元③次年5月2日日宣告分配配91年的股股利2000元。599200投資收益20002000③股利③股利權(quán)益法-------是指投資企業(yè)業(yè)的“長期股股權(quán)投資”帳帳戶帳面價(jià)值值，反映該公公司在被投資資單位權(quán)益中中所占有的實(shí)實(shí)際份額。2.權(quán)益法權(quán)益法核算要點(diǎn)：①初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)（包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)），投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。③投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。長期投資銀行存款投資收益取得投資分享凈利潤帳面價(jià)值在被投資單位位凈資產(chǎn)中，，占有的實(shí)際份份額。長期股權(quán)投資資1，91年初初年投資100萬，占10%的股份份2，91年末末宣布盈利40萬3,92年初,宣宣布分紅4萬萬（我應(yīng)有1萬）3，92年宣宣布虧損100萬，不分分配4，93年宣宣布虧損500萬，不分分配5，94年繼繼續(xù)追加投資資20萬權(quán)益法:借方貸方余額100萬91年初投資100萬4萬91年盈利40萬104萬1萬91年宣布分紅103萬10萬92年虧損100萬93萬50萬93年虧損500萬43萬94年追投資20萬63萬20萬權(quán)益法優(yōu)點(diǎn)1.賬面充分反映兩個(gè)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系2.避免通過控制分配利潤政策來調(diào)節(jié)投資企業(yè)的利潤3.保證會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀反映缺點(diǎn)1.與法律現(xiàn)實(shí)相違背2.計(jì)算煩瑣成本法與權(quán)益益法的評(píng)價(jià)：：成本法優(yōu)點(diǎn)1.會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單2.兩個(gè)主體是獨(dú)立的，符合法律規(guī)范缺點(diǎn)1.不能反映在被投資企業(yè)所享受的權(quán)益2.會(huì)導(dǎo)致不合理的結(jié)果3.不能反映控制或影響關(guān)系什么時(shí)候用成成本法?什么時(shí)候用權(quán)權(quán)益法?3成本法和權(quán)益益法的選擇定性判斷定量判斷控制關(guān)系是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本。共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以上表決權(quán)資本。無重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本。通常：20%以上，用“權(quán)益法”

20%以下，用“成本法”該比例不是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。研究投資企業(yè)業(yè)與被投資單單位的關(guān)系：：三長期投資減值準(zhǔn)備《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》1998.6.24借：投資收益益300000貸：長期投資資減值準(zhǔn)備300000長期投資100萬投資收益30萬長期投資減值值準(zhǔn)備30萬資產(chǎn)負(fù)債表：：700000注：長期投投資原價(jià)1000000減：長期投資資減值準(zhǔn)備300000長期投資市價(jià)價(jià)700000長期股權(quán)投資資成本100萬，市價(jià)70萬如何看待長期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備？1更為穩(wěn)健健。2符合“謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則””和“配比原原則”3促進(jìn)企業(yè)業(yè)重視公司資資產(chǎn)質(zhì)量管理理4使已存在在的問題暴露露出來。長期投資減值值準(zhǔn)備是一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減值①長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中，是合并為一項(xiàng)，綜合反映的。②長期投資中的“長期債券投資”反映的是攤余成本。③長期投資中的“長期股權(quán)投資”，在成本法下，反映的是投資的實(shí)際成本，在權(quán)益法下，反映的是實(shí)際權(quán)益數(shù)。④由于計(jì)提減值，長期投資反映的是可望收回的凈額。四長期投資在報(bào)表中如何披露？四川全興資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表:2002/03/31

2001/12/31

資產(chǎn)長期投資：長期股權(quán)投資

90102930.43

56793568.7

長期債權(quán)投資

1000000

1000000

長期投資合計(jì)

91102930.43

57793568.7長期投資減值準(zhǔn)備

00長期投資凈額

91102930.43

57793568.7……02.12.3102.3.312001.12.312000.12.31……….

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

139.70億

長期投資:

長期股權(quán)投資1.39億

1.52億

1.54億1.53億

長期債權(quán)投資

0

00

長期投資合計(jì)

1.52億1.54億1.53億