個(gè)人所得稅2011-10-17課件

第十五章個(gè)人所得稅

(IndividualIncomeTax)

第十五章個(gè)人所得稅

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第十五章個(gè)人所得稅

(IndividualIncomeTax)2008：3722.19億2009:3944億一、個(gè)人所得稅的概念根據(jù)國稅局官方網(wǎng)站發(fā)布消息，2010年全國稅收收入完成77390億元(扣除出口退稅后為70062億元，不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅)，相比2009年增收14286億元，增幅約達(dá)22.64％。占稅收最大比例的國內(nèi)增值稅來看，2010年實(shí)現(xiàn)增值稅稅收21091.95億元，較上年同期增長14.1％，占年度稅收總額達(dá)29％，企業(yè)所得稅稅收為12842.79億元，同比上漲11.2％，占到稅收總額的17.5％，同比漲幅達(dá)到23.8％的營業(yè)稅收入(11157.64億元，占稅收總額15.2％)，2010年，個(gè)人所得稅收人為4837.07億元，同比增長22.5％，占稅收總額的6.6％。一、個(gè)人所得稅的概念是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。2008年，中國個(gè)人所得稅完成3722億元人民幣，個(gè)稅收入占稅收總收入的比重達(dá)到6.4%，已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。2009年，中國個(gè)人所得稅完成3944億元人民幣，個(gè)人所得稅僅占總稅收比重的6.25%，

根據(jù)美國財(cái)政部的報(bào)告，2009年美國總稅收為24016.87億美元，其中個(gè)人所得稅為20365.57億美元（含社保），占聯(lián)邦總稅收的84.8%?？梢?，個(gè)稅是美國的搖錢樹，

一、個(gè)人所得稅的概念財(cái)政部個(gè)人所得稅課題研究組撰寫的報(bào)告透露，2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人，約占全國個(gè)人所得稅納稅人數(shù)3%；繳納的稅額為1294億元，占全國個(gè)人所得稅總收入的35%；自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。現(xiàn)行稅制工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月，"三險(xiǎn)一金"(一般應(yīng)占職工月工薪收入的20%左右)均可在稅前扣除，個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、離退休工資等免征個(gè)人所得稅。按此計(jì)算，每月工薪收入在2500元以下者無須繳納個(gè)人所得稅，

一、個(gè)人所得稅的概念美國憲法第一條第八款把稅收權(quán)賦予國會(huì)。1913年2月3日，美國通過了憲法第十六條修正案，該修正案就一句話：“國會(huì)有權(quán)對任何來源的收入規(guī)定并征收所得稅，所得稅收入不按比例分配于各州，也不必考慮任何人口普查或統(tǒng)計(jì)這就是美國今天征收個(gè)人所得稅的法律依據(jù)。美國憲法第十六條修正案通過后不久，爆發(fā)了第一次世界大戰(zhàn)，美國1917年參戰(zhàn)，為籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)，美國把個(gè)稅最高邊際稅率由15%驟然提高到77%，增幅高達(dá)413%。戰(zhàn)爭結(jié)束后，個(gè)稅稅率緩慢下調(diào)，到1925年，最高邊際稅率降到25%。一、個(gè)人所得稅的概念大蕭條時(shí)期，羅斯?？偨y(tǒng)為實(shí)施他“復(fù)興經(jīng)濟(jì)、救濟(jì)窮人、改革體制”的新政，個(gè)稅最高邊際稅率由25%提高到81%，增幅為224%。珍珠港事件后，美國直接參與第二次世界大戰(zhàn)，戰(zhàn)爭機(jī)器全負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，個(gè)稅稅率急劇上升，1944—1945兩個(gè)財(cái)稅年度最低和最高邊際稅率分別達(dá)到了23%和94%。二戰(zhàn)后，為了重建正常的國民經(jīng)濟(jì)，在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，美國個(gè)稅一直在高稅率上運(yùn)行，在1946—1963年的18年間，美國個(gè)稅的最低和最高邊際稅率分別保持在20%和90%上下。從1964年開始，美國實(shí)行減稅政策，到1981年的18年間，最低邊際稅率在14-16%之間波動(dòng)，最高邊際稅率在70-77%之間波動(dòng)。一、個(gè)人所得稅的概念里根總統(tǒng)執(zhí)政期間，大規(guī)模壓縮政府開支。里根認(rèn)為，膨大的政府是個(gè)惡魔，必須通過減稅把這個(gè)惡魔餓死。于是，在他8年任期內(nèi)，個(gè)人所得稅的最低和最高邊際稅率分別降到15%和28%。老布什總統(tǒng)執(zhí)政4年，個(gè)稅基本上沒作調(diào)整。但克林頓總統(tǒng)上臺后，立即執(zhí)行收支平衡財(cái)政計(jì)劃，在壓縮政府開支的同時(shí)，提高個(gè)稅稅率。在1993—2000年的8年間，個(gè)人所得稅的最低和最高邊際稅率分別提高到15%和39.6%。這期間，美國的財(cái)政赤字從2900多億美元的歷史最高紀(jì)錄逐年下降，并從1998年開始出現(xiàn)盈余，到2000年，美國財(cái)政盈余創(chuàng)下2370億美元的歷史記錄，并創(chuàng)造了2100萬個(gè)就業(yè)崗位。這是克林頓執(zhí)政期間的最大政績，在創(chuàng)造就業(yè)崗位、為低收入家庭增加收入的同時(shí)，使美國財(cái)政由歷史上的最大赤字變?yōu)闅v史上的最大贏余，為此，克林頓得到了美國人民乃至世界政要的廣泛贊譽(yù)。正因?yàn)槿绱耍?dāng)他因“拉鏈門”受彈劾審判時(shí)，一些議員對他懷有同情之心，認(rèn)為可以將功補(bǔ)過，沒有投彈劾票，使克林頓免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。一、個(gè)人所得稅的概念?yuàn)W巴馬總統(tǒng)對待個(gè)稅態(tài)度是該減的減，該增的增。他說：“如果我們?yōu)槟切┎蝗卞X甚至沒要求減稅的人減稅3000億美元，可我們根本不考慮美國所有人都迫切需要的醫(yī)療保險(xiǎn)，那么，我認(rèn)為，我們就作了一個(gè)壞決定，我們要確保不為急功近利而自欺欺人?！保ㄒ姟睹绹鴼v屆總統(tǒng)競選辯論精選》第三版第22頁）奧巴馬在他的就職演講中提出要開創(chuàng)“負(fù)責(zé)任的新時(shí)代”，其中包括財(cái)政收支平衡，不給子孫后代留下債務(wù)負(fù)擔(dān)。要想做到收支平衡，只能從政府開支和稅收上做文章。截止到2010年3月25日，美國國內(nèi)公債到達(dá)82005億美元，向外國政府借貸44871億美元，債務(wù)總額高達(dá)126876億美元，加上國會(huì)2010年3月21日通過的旨在讓醫(yī)保覆蓋所有美國公民的醫(yī)保方案也需要5000億美元的財(cái)政支持，奧巴馬政府只有開源節(jié)流，凍結(jié)一些公務(wù)員的工資，提高個(gè)人所得稅稅率，采取“劫富濟(jì)貧”的財(cái)政政策。一、個(gè)人所得稅的概念除了美國聯(lián)邦政府對個(gè)人收入征收所得稅外，絕大多數(shù)州、縣和市鎮(zhèn)政府也征收個(gè)人所得稅。所以，美國個(gè)人所得稅是各級政府重復(fù)計(jì)征。美國共有43個(gè)州征收個(gè)人所得稅，其中7個(gè)州采用比例稅（2010年稅率）：科羅拉多州4.63%，伊利諾斯州3%，印地安那州3.4%，馬薩諸塞州5.3%，馬薩諸塞州4.35%，賓夕法尼亞州3.07%，猶他州5%；34個(gè)州采用累進(jìn)稅率，最高邊際稅率超過10%的州是：夏威夷州11%，新澤西州10.75%,俄勒岡州11%；新罕布什爾州和田納西州只對個(gè)人紅利和利息收入征稅。一般來說，州和地方政府確定各自的稅率后，委托聯(lián)邦政府的國稅局代征，然后再轉(zhuǎn)移給各級地方政府。2010年，美國聯(lián)邦個(gè)稅實(shí)行六級累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為零，也就是說，課稅扣除后有一美元的收入都要納稅。這六級稅率為10%、15%、25%、28%、33%和35%。一、個(gè)人所得稅的概念中國把個(gè)稅的起征點(diǎn)定在2000元上，這是交納“四金”后的工資余額，工資總額應(yīng)為2581元。據(jù)財(cái)政部稅收研究室的數(shù)據(jù)，全國個(gè)稅交納人數(shù)占總?cè)丝诒壤坏?%。而美國這一數(shù)值是45%（2008年數(shù)值，由于2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美國損失了25%的就業(yè)崗位，平時(shí)美國的納稅人口是總?cè)丝诘?0%左右），一、個(gè)人所得稅的概念美國個(gè)稅制度的特點(diǎn)及啟示

1.以家庭戶為單位計(jì)征，體現(xiàn)公正2．按年報(bào)稅，更能正確計(jì)算收入舉中國的例子說明這個(gè)問題。如大學(xué)生暑假打工一個(gè)月的收入也就是他/她一年的收入，如果打工一個(gè)月收入2880元，分?jǐn)偟揭荒晔敲吭?40元，按現(xiàn)行的個(gè)稅制度，就相當(dāng)于月收入240元就要納稅！稿酬稅也存在同樣的問題，作者用兩年時(shí)間寫一本書得到稿酬19200元，分?jǐn)偟矫吭碌母宄隇?00元，按現(xiàn)行的個(gè)稅制度，就相當(dāng)于每月收入800元就要納稅，而且用20%的比例稅，稅率與公務(wù)員6452元到22242元月工資的稅率相同！從事建筑、裝潢、家政等的個(gè)體勞動(dòng)者也是如此，他們并非每月都能得到勞務(wù)報(bào)酬，可能幾個(gè)月才收到一次勞務(wù)報(bào)酬。把非固定收入的一次勞務(wù)報(bào)酬按一個(gè)月所得計(jì)稅，這種稅制設(shè)計(jì)顯然是極不科學(xué)的。一、個(gè)人所得稅的概念3．有收入就納稅，寬稅基既增進(jìn)公民意識，又便于“削峰填谷”：美國“領(lǐng)薪就納稅”制度，4．自由申報(bào)，偷稅重罰，減少稅收成本美國納稅人根據(jù)自己的社會(huì)保險(xiǎn)號碼，在網(wǎng)上自由申報(bào)自己的年收入和納稅額，政府就根據(jù)個(gè)人申報(bào)繳稅，充分信任納稅人。但是，美國稅務(wù)部門可以方便地利用電腦網(wǎng)絡(luò)對納稅人的各種信息進(jìn)行稽核、監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)異常，立即從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中調(diào)出來單獨(dú)審核，對有瞞報(bào)和欺騙行為的人給予非常嚴(yán)厲的處罰，甚至投入監(jiān)獄。所以，納稅人對自己的偷稅行為的成本要充分估量，一般不會(huì)輕易冒險(xiǎn)。一、個(gè)人所得稅的概念5．納稅公示，有利于防腐反腐根據(jù)法律，美國政府官員都要定期公布自己的收入和納稅證明，總統(tǒng)也不例外，以讓公眾監(jiān)督，這對防止公務(wù)員腐敗極具效果。由于收入和納稅同時(shí)公示，當(dāng)公眾發(fā)現(xiàn)公務(wù)員的收入、納稅與其消費(fèi)不相符時(shí)，即可舉報(bào)，有關(guān)部門立即調(diào)查，偷稅、收入來源不明都是犯法?！肮尽钡木渥饔镁拖瘛熬o箍咒”一樣，時(shí)刻提醒公務(wù)員做任何事都有人民在監(jiān)督著，要為自己的不規(guī)行為付出巨大成本、高昂代價(jià)。還有，除了享有外交豁免權(quán)的人和短期出境者外，任何人離開美國都要向稅務(wù)部門申請出境完稅證明，通過審查證明不欠稅后方可離鏡，這就堵塞了貪官外逃的路子。與美國相比，中國個(gè)稅制度缺乏監(jiān)督機(jī)制，把公民的許多收入置于“放羊”狀態(tài)，除了工資、稿酬由發(fā)放單位代扣無法逃稅外，其他個(gè)人收入幾乎都可逃稅，這也是中國官員容易腐敗的原因之一，腐敗官員可隨時(shí)攜帶巨額贓款外逃。個(gè)人所得稅2.非居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，無住所且居住不滿一年的個(gè)人。負(fù)有限納稅義務(wù)3.扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得的支付方（個(gè)人或企業(yè)）

三、征稅對象：分類所得稅制1．工薪所得：工資、獎(jiǎng)金2．個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得3．對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得4．勞務(wù)報(bào)酬所得—設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、安裝、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等5．稿酬所得6．特許權(quán)使用費(fèi)所得—專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)三、征稅對象：分類所得稅制7．利息、股息、紅利所得8．財(cái)產(chǎn)的租賃所得9．財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得10．偶然所得11．其他：國務(wù)院規(guī)定四：所得來源地的確定５．提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地；６．利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人的所得地為所在來源地；７．得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)，中彩所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來源地。

史上最牛納稅人四：所得來源地的確定根據(jù)上述原則，下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國繳納個(gè)人所得稅：１．在中國境內(nèi)任職受雇而取得的工資、薪金所得；２．在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；３．在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；４．將財(cái)產(chǎn)出租給承租人，由其在中國境內(nèi)使用取得的所得；

四：所得來源地的確定５．轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；６．提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；７．因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織的及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；８．在中國境內(nèi)參加各種競賽活動(dòng)得到名次之所得，參加中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)取得的中獎(jiǎng)所得，以及購買中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

五、稅率（一）.工薪所得稅率：9級超額累進(jìn)稅率(附表)每月應(yīng)納稅額=（月工資-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)4800

2000元低不低？以1600元扣除額計(jì)算，2006年扣除額占全國職工平均工資的92.06%。其中，低于100%的省份有11個(gè)，最低的北京為48.38%；高于100%的省份有20個(gè)，最高的江西為124.92%。如果個(gè)人所得稅免征額提高到3000元，按2007年城鎮(zhèn)家庭月平均收入3320元計(jì)算，中國“個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”相當(dāng)于家庭收入的90%。經(jīng)合組織國家年基本免減額占人均收入比重的平均水平，1986年為22.6%，2002年為36.0%。美國國內(nèi)收入署宣布2009年的個(gè)稅起征點(diǎn)將提高到“夫婦合計(jì)申報(bào)11400美元，單身或夫婦分別申報(bào)5700美元，以家庭為單位申報(bào)8350美元”，計(jì)算出的美國“個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”大致相當(dāng)于其家庭年收入的1/4~1/5。個(gè)稅是否“劫貧濟(jì)富”工薪族是繳納個(gè)稅的主力軍？

52.57%的個(gè)人所得稅收入來自工資薪金。工薪族≠低收入者國外工薪收入占個(gè)稅收入的比重為70-80%，如美國個(gè)人所得稅收入的75.5%來自工薪。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包、承租所得稅率表全年收入—成本費(fèi)用稅金損失（）×適用稅率—速算扣除范圍1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)

2.承包承租經(jīng)營所得稅率工商登記變更個(gè)體工商戶不征企業(yè)所得稅1、未變更仍為企業(yè)工資薪金9級2、對經(jīng)營成果無所有權(quán)承包承租5級對經(jīng)營成果有所有權(quán)3.承包承租經(jīng)營所得計(jì)算每年的收入總額—必要費(fèi)用（）×適用稅率—速算扣除分得的經(jīng)營利潤和工資每月減3500共42000（三）勞務(wù)報(bào)酬所得稅率級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分4070003.勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率20%；對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算每次收入—費(fèi)用（）×適用稅率—速算扣除減800減收入的20%4000（四）稿酬所得計(jì)算每次收入—費(fèi)用（）×20%×70%減800減收入的20%4000（五）特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算每次收入—費(fèi)用（）×20%減800減收入的20%4000（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算每次收入—費(fèi)用（）×20%減800減收入的20%4000（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入—合理費(fèi)用（）×20%財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)（七）利息、股息、紅利、偶然所得每次收入×20%2008年10月9日起暫停征收存款利息所得稅。五、稅率4.稿酬稅率：名義稅率20%，減征30%。5．其他所得稅率：20%。（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃（10%）、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）六、應(yīng)納稅額的計(jì)算所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除1．工薪所得=月收入-（生計(jì)費(fèi)+必要費(fèi)用）注：2011.9.1年生計(jì)費(fèi)由2000—3500元。附加減除必要費(fèi)用2800—1300元。附加減除必要費(fèi)用在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作取得工資的外籍人員。應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位工作取得工資的外籍專家。在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得財(cái)政部規(guī)定的其他人員。舉例例1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為4200元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)稅所得額=5700-3500=2200元1法：（1）1500×3%=45（2）700×10%=70共計(jì)115元（3）200×15%=302法：應(yīng)納稅額=（5700-3500）×10%-105=115（元）

全年一次性獎(jiǎng)金是據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。特殊問題1全年一次性獎(jiǎng)金

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下方法計(jì)稅,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。1確定適用稅率2稅額的計(jì)算特殊問題1全年一次性獎(jiǎng)金

1.適用稅率的計(jì)算

第一，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

第二，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。特殊問題1全年一次性獎(jiǎng)金

2.

稅額的計(jì)算

第一，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

特殊問題1全年一次性獎(jiǎng)金

3.征收管理在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。特殊問題1全年一次性獎(jiǎng)金某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元、年終獎(jiǎng)12000元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！蚬べY應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：12000÷12＝1000稅率10％；速算扣除數(shù)25元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝12000×10％－25=1175（元）◎12月份共納稅額＝35＋1175＝1210（元）【案例1】某人為中國公民，2011年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元、年終獎(jiǎng)12000元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！蚬べY應(yīng)納稅額=（4100－3500）×3％=18（元）◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：12000÷12＝1000稅率3％；速算扣除數(shù)0元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝12000×3％=36（元）◎12月份共納稅額＝18＋36＝54（元）【案例1】

【案例2】接上例，如果工資為3200元，該個(gè)人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！蚬べY應(yīng)納稅額=0◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：（12000－300）÷12＝975稅率3％；速算扣除數(shù)0元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝(12000－300)×3％=351（元）◎12月份共納稅額＝0＋351＝351（元）

某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元、如年終獎(jiǎng)12000元分解到每月發(fā)放。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。◎工資應(yīng)納稅額=（2600＋12000÷12－2000）×10％－25=135（元）◎全年共納稅額＝135×12＝1620（元）【案例3】

【案例4】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元，如年終獎(jiǎng)12000元到年底發(fā)放。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。工資應(yīng)納稅額=[(2600-2000)×10%-25]×12=420年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=12000×10％－25=1175◎全年共納稅額＝420＋1175＝1595（元）案例3：1620

【案例5】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入2600元、年終獎(jiǎng)24000元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！蚬べY應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：24000÷12＝2000稅率10％；速算扣除數(shù)25元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24000×10％－25=2375元

【案例6】某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元，年終獎(jiǎng)24001元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！蚬べY應(yīng)納稅額=（2600－2000）10％－25=35（元）◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：24001÷12＝2000.08稅率15％；速算扣除數(shù)125元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24001×15％－125=3475.15（元）

案例6（3475.15元）比案例5（2375元），年終獎(jiǎng)多1元，個(gè)稅多繳1100.05元每月應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）（教材P403例）特殊問題2：不滿一個(gè)月的工資薪金應(yīng)納稅

由雇傭單位支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。特殊問題3：雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金某人2009由一中方企業(yè)派往一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付該人工資1000元和8400元，按派遣單位與個(gè)人簽訂的協(xié)議，個(gè)人從外方取得的工資收入每月向派出單位交款3000元。雇傭單位代扣代繳＝（8400－3000－2000）×15％－125＝385（元）派遣單位代扣代繳＝1000×10％－25＝75（元）個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅＝（8400＋1000－3000－2000）×15％－125－（385＋75）=75（元）【案例】

特殊問題4：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)應(yīng)納稅額=[（全年工資薪金收入÷12-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12（教材P405例）

于2008年3月1日起執(zhí)行的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》最大的變化就是將第十條修改為：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”這一修改，可以說給個(gè)人所得規(guī)定了一個(gè)兜底條款，將個(gè)人所得的形式從現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券擴(kuò)大到其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，并明確對其他形式的經(jīng)濟(jì)利益參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

從上述規(guī)定可以看出，個(gè)人取得公司年底發(fā)放的色拉油、手機(jī)等實(shí)物福利，也應(yīng)作為個(gè)人收入的一部分，并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅

特殊問題5：個(gè)人從企業(yè)取得實(shí)物福利所得

個(gè)人取得的實(shí)物福利應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅呢？個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得計(jì)稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有的，考慮上述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得，可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限（高于5年的按5年計(jì)算），平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)稅。

特殊問題5：個(gè)人從企業(yè)取得實(shí)物福利所得

企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅；對于其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。

特殊問題5：個(gè)人從企業(yè)取得實(shí)物福利所得按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局測算。特殊問題6：公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入

對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收人，應(yīng)在減除3500元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。用公式表示為：

應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入÷12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）

×稅率—速算扣除數(shù)］×12（教材P407例）特殊問題7:年薪制企業(yè)經(jīng)營者收入

行按年計(jì)算、一次征收的辦法。計(jì)算方法是：應(yīng)納稅所得額為全年境外某國所得的工資、薪金總額（折合人民幣）除以在境外某國的月份數(shù)減去月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再依適用稅率計(jì)算月份應(yīng)納稅額，乘以在境外某國的月份數(shù)，就為全部應(yīng)納稅額。在境外已納稅款準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：年應(yīng)納稅額＝〔（年度境外某國工資、薪金收入總額÷在境外某國的月份－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除〕×在境外某國的月份數(shù)

特殊問題8：中國公民從境外取得工資薪金何謂退職費(fèi)？退職費(fèi)指被雇主辭退或自行辭職人員(簡稱退職人員)取得的收入；何謂一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償？指個(gè)人因勞動(dòng)人事制度改革，與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；何謂內(nèi)退補(bǔ)償？指企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得的一次性收入。退職費(fèi)、一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、內(nèi)退補(bǔ)償?shù)仁杖胪ㄟ^分析發(fā)現(xiàn)以上三種收入具有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即都是對于個(gè)人工作階段性結(jié)束的一種補(bǔ)償，而并非退休，所以不屬于免稅的范疇，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但以上收入又有明顯的區(qū)別，就是取得的原因和條件不同，這是辨別這三種收入的關(guān)鍵。在確定了收入的性質(zhì)后，接下來是如何計(jì)算的問題。

退職費(fèi)、一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、內(nèi)退補(bǔ)償?shù)仁杖雽τ谕寺氋M(fèi)的計(jì)算，首先要澄清一個(gè)概念，《個(gè)人所得稅法》第四條第七款說退職費(fèi)屬于免稅收入，為什么又要征稅呢？國稅發(fā)[1996]203號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅通知》第一條指出，上述退職費(fèi)是指個(gè)人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國發(fā)[1978]104號)規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入應(yīng)征收個(gè)人所得稅。上述辦法列舉的退職情況是，“不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職”。退職后，按月發(fā)給相當(dāng)于本人標(biāo)準(zhǔn)工資百分之四十的生活費(fèi)。特殊問題9：個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入個(gè)人由于工傷、疾病等原因喪失工作能力，又沒有達(dá)到退休條件，按照規(guī)定離開工作崗位的退職人員領(lǐng)取的退職費(fèi)，不超過原工資、薪金40％的部分，可以免征個(gè)人所得稅；超過上述標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)按照正常工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。特殊問題9：個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。特殊問題9：個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入（1）按原每月工資、薪金收入總額劃分的月份在6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)納稅額＝〔（原每月工資、薪金收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)〕×（退職費(fèi)收入額/原每月工資薪金總額）（2）按原每月工資、薪金收入總額劃分的月份超過了6個(gè)月的應(yīng)納稅額＝[（退職費(fèi)收入/6-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6特殊問題9：個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入例如，在某外資公司擔(dān)任部門主管的陳小姐最近獲準(zhǔn)移民加拿大，遂向公司提出辭職。公司按照合同約定給陳小姐一次性支付9萬元提前解約補(bǔ)償，即退職費(fèi)。計(jì)算方法為，陳小姐取得退職費(fèi)9萬元，去年在公司的月平均工資薪金收入為5000元，那么她的月份數(shù)就是90000÷5000＝18個(gè)月，超過規(guī)定的6個(gè)月，只能按6個(gè)月平均劃分，即每月平均退職費(fèi)收入90000÷6＝15000（元）。按照“工資薪金所得”項(xiàng)目對應(yīng)的稅率，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為(15000-2000)*20%-375=2225元，6個(gè)月合計(jì)是13350元。

特殊問題9：個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳。個(gè)人退職后6個(gè)月又再次任職、受雇的，對于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

特殊問題9：個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入對于解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入征稅問題，國家先后下發(fā)過三個(gè)文件，分別是國稅發(fā)[1999]178號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》、國稅發(fā)[2000]77號《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》、財(cái)稅[2001]157號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》。三個(gè)文件都明確了一次性補(bǔ)償收入是征稅范圍，其中1999年文件規(guī)定了個(gè)人所得稅計(jì)算方法，現(xiàn)在仍有效，

特殊問題10：與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題，2000年文件強(qiáng)調(diào)的是，一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅，超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅，該規(guī)定的后一部分已失效，取而代之的是2001年的規(guī)定，超過上述標(biāo)準(zhǔn)的部分才計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算方法為：對個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，用超標(biāo)部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

特殊問題10：與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；特殊問題10：與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題超過的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅?！爱?dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY”是指各設(shè)區(qū)市統(tǒng)計(jì)部門公布的全市（含縣、區(qū)）上年職工平均工資數(shù)額。某單位為推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，與部分職工解除了勞動(dòng)合同，老劉在該單位工作了20年，取得一次性補(bǔ)償收入90000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為18000元。個(gè)人所得稅計(jì)算方法為，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍為54000元，超過標(biāo)準(zhǔn)36000元，只就36000元部分征稅，老劉工作超過了12年，以12年為工作年限分?jǐn)?6000元，36000÷12=3000元，以3000元作為一個(gè)月工資計(jì)算個(gè)人所得稅為（3000-1600）*10%-25=115元，老劉合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅115*12=1388元。需要指出的是，并不是所有解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入都要交稅，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

【案例】

張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣于2006年被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金16萬元，同時(shí)，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“三險(xiǎn)一金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元?！景咐?/p>

免稅的部分＝18000×3+10000=64000

應(yīng)納個(gè)稅部分=160000－64000=96000將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12－1600=6400元，對應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（6400×20%－375）×12=10860（元）

對內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償?shù)恼鞫悊栴}，國稅發(fā)[1999]58號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》中規(guī)定，內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入應(yīng)與工資合并計(jì)稅。特殊問題11：內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入具體辦法：個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。特殊問題11：內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。張某于2008年提前5年（60個(gè)月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位一次取得收入3萬元，內(nèi)部退養(yǎng)后張某月工資為1700元。則張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

確定稅率：（30000÷60＋1700－2000）＝2005％

應(yīng)納稅額：（30000＋1700－2000）×5％＝1485【案例1】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資1700元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。（1700＋1200－2000）×10％－25＝65【案例2】某縣電信公司于為了“減員增效”，對距法定離退休年齡在5年以內(nèi)的在職職工實(shí)行自愿申請內(nèi)部退養(yǎng)并給予一次性補(bǔ)償?shù)拇胧┮越鉀Q公司富余人員。老李距退休還有5年，一次性取得補(bǔ)償60000元，另每月從公司領(lǐng)取2200元。計(jì)算方法為，先按5年平均分?jǐn)?0000÷5÷12=1000元，然后確定稅率（1000+2200）-2000=1200元，稅率為10%，最后合并當(dāng)月工資和補(bǔ)償金計(jì)算，應(yīng)交個(gè)人所得稅為（60000+2200-2000）*10%-25=5995元。

【案例3】由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。特殊問題12：生活補(bǔ)助費(fèi)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。特殊問題13：為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)金個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。特殊問題14：個(gè)人兼職和退休人員再任職

特殊問題15：個(gè)人取得的“雙薪”的納稅國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。

如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除3500元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。特殊問題15：個(gè)人取得的“雙薪”的納稅某人為中國公民，2008年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元，雙薪為850元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）雙薪應(yīng)納稅額的計(jì)算：850×10％－25=60（元）12月份共納稅額＝35＋60=95（元）【案例1】

接上例，如果工資為1700元，該個(gè)人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納稅額=0雙薪應(yīng)納稅額的計(jì)算：（850－300）×10％－25=30（元）【案例2】

所謂“雙薪”是指單位按照規(guī)定程序向個(gè)人多發(fā)放一個(gè)月工資,俗稱“第13個(gè)月工資”,也稱“年終加薪”，實(shí)際上就是單位對員工全年獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式。隨著我國收入分配制度改革的不斷深化，單位對員工支付薪酬的名目不斷增加，為減輕個(gè)人稅負(fù)，1996年稅務(wù)總局曾明確年終加薪或全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的收入計(jì)征個(gè)人所得稅，以收入全額直接按照適用稅率計(jì)征稅款（以下簡稱“雙薪制”計(jì)稅方法）。2005年，對包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整，明確規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資，并以上述收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額（以下簡稱分?jǐn)傆?jì)稅方法）。應(yīng)該說，這種分?jǐn)傆?jì)稅方法與原“雙薪制”計(jì)稅方法相比，是一種更為優(yōu)惠的計(jì)稅方法。調(diào)整后的全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅的政策實(shí)際上已經(jīng)包括了年終加薪(雙薪)。據(jù)我們了解，該政策調(diào)整后，企事業(yè)單位一般都是將年終加薪(雙薪)并入全年一次性獎(jiǎng)金中統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【案例2】

1.假設(shè)王某月工資4000元，當(dāng)月取得年終加薪3000元，沒有全年獎(jiǎng)金。（為便于比較稅負(fù)，不考慮當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額。）

（1）2005年以前，年終加薪按原“雙薪制”計(jì)稅方法計(jì)算：

王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為325元。公式如下：3000×15%-125=325（元）；

（2）2005年以后，年終加薪應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅方法計(jì)算：

王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為150元。計(jì)算過程如下：先以3000除以12的商數(shù)（3000÷12＝250元）查找適用稅率，250對應(yīng)的稅率為5%，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3000×5%=150（元）。

（3）對比兩種計(jì)算方法，分?jǐn)傆?jì)稅方法比原“雙薪制”計(jì)稅方法少繳稅款175元。

舉例

2.假設(shè)張某月工資4000元，當(dāng)月取得年終加薪3000元、全年獎(jiǎng)金15000元。（為便于比較稅負(fù)，不考慮當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額。）

（1）2005年以前，年終加薪應(yīng)納稅額=3000×15%－125=325（元），全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=15000×20%－375=2625（元），以上合計(jì)應(yīng)納稅額為2950元。

（2）2005年以后，可以將張某年終加薪和全年獎(jiǎng)金合并按照全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅方法計(jì)算，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款1775元。計(jì)算過程：先以18000除以12的商數(shù)（18000÷12＝1500）查找適用稅率，1500對應(yīng)的稅率是10%，則18000×10%-25=1775（元）。

（3）對比2005年以前，張某少繳稅款1175元。

2005年規(guī)定的將全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傊?2個(gè)月確定適用稅率的計(jì)稅方法，已經(jīng)將年終加薪視為全年一次性獎(jiǎng)金的一種形式來計(jì)算納稅，所以,2009取消原“雙薪制”計(jì)稅方法，只是對過去的老政策進(jìn)行清理，個(gè)人取得年終加薪仍應(yīng)按2005年出臺的分?jǐn)傆?jì)稅方法計(jì)算納稅，具體來講，對于只有年終加薪(雙薪)、沒有全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人而言，年終加薪(雙薪)按照2005年全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法執(zhí)行；對于既有年終加薪(雙薪)又有全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人而言，應(yīng)將兩項(xiàng)收入合并，適用全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法，稅負(fù)與2005年以來的負(fù)擔(dān)相同，沒有變化。近來有一些高收入企業(yè)把年終加薪(雙薪)與全年一次性獎(jiǎng)金分別分?jǐn)傆?jì)算扣繳個(gè)人所得稅，違反了2005年全年一次性獎(jiǎng)金的政策規(guī)定。此次明確取消原“雙薪制”計(jì)稅方法，是定期清理過時(shí)或者作廢文件的要求，也是針對上述違反規(guī)定的行為從規(guī)范稅制、公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)高收入的角度考慮的，不會(huì)增加普通工薪收入者的負(fù)擔(dān)。

先后出臺了:1《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）、2《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號）和3《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）等文件。國稅函[2009]285號文件明確規(guī)定個(gè)人股東在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)，應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并規(guī)定了配套的管理、服務(wù)措施；財(cái)稅[2009]5號文件明確規(guī)定個(gè)人取得股票增值權(quán)和限制性股票的所得屬于個(gè)人因任職和受雇而取得的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；國稅函[2009]461號文件則對股票增值權(quán)和限制性股票計(jì)征個(gè)人所得稅的具體計(jì)算方法和征管措施作了明確規(guī)定。2009稅務(wù)總局出臺的針對高收入者的個(gè)人所得稅政策和征管規(guī)定一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2009國家稅務(wù)總局

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

2009國家稅務(wù)總局

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

2009國家稅務(wù)總局

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。

2009國家稅務(wù)總局

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

一、對于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2006]902號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2009]5號)

三、本通知所稱限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

四、實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權(quán)計(jì)劃、限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

五、實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在做好個(gè)人所得稅扣繳工作的同時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其員工行權(quán)等涉稅信息。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2009]5號)一、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號文件等規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)?！蛾P(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號）

三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）四、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；（二）限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。六、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定（一）實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。（二）實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。（三）扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、其他有關(guān)問題的規(guī)定（一）財(cái)稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號和財(cái)稅〔2009〕5號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。（二）具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：1.除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。（三）被激勵(lì)對象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。按工薪比照全年獎(jiǎng)金(P409)以李小姐為例，她在３月１日之后以每平方米２０００元的價(jià)格購買了一套１００平方米的單位自建房，而單位成本價(jià)應(yīng)為２５００元／平方米，林小姐應(yīng)該為這５萬元的差價(jià)補(bǔ)交個(gè)人所得稅。參照年終獎(jiǎng)算法，５萬元平攤到１２個(gè)月，每個(gè)月約為４１６６元，參照九級稅率２０００元至５０００元的部分適用稅率為１５％，其速算扣除數(shù)為１２５，她應(yīng)該交納的個(gè)稅為５００００×１５％－１２５＝７３７５元。特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工

例2.劉東是某電信公司職工，2007年1月，公司發(fā)放2006年年終獎(jiǎng)48000元，月工資5000元；2月，取得工資薪金所得5000元，公司以70萬元的價(jià)格向劉東出售一套138平方米的住房，房屋的市場價(jià)格為125萬元，公司是2004年購買的該套住房，當(dāng)時(shí)的購置成本是89.7萬元。劉東該如何計(jì)算其2月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工首先，劉東2月份的工資薪金收入5000元不需與低價(jià)購房的差價(jià)部分所得合并計(jì)稅。劉東2月份工資薪金部分應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5000-1600）×15%（稅率）-125（速算扣除數(shù)）=385（元）其次，雖然1月份劉東的年終獎(jiǎng)已按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，根據(jù)13號文規(guī)定，2月份低價(jià)購房取得的差價(jià)部分所得仍比照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工劉東低價(jià)購房的差價(jià)部分所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（897000-700000）×20%（稅率）-375（速算扣除數(shù)）=39025（元）則劉東2月份共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=39025+385=39410（元)特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工

如果劉東的同事吳儀也以同樣價(jià)格70萬元低價(jià)購買了市場售價(jià)同為125萬元的公司住房一套，但由于該住房是公司在2003年購置的，歷史成本是81.3萬元，則吳儀差價(jià)部分所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（813000-700000）×20%（稅率）-375（速算扣除數(shù)）=22225（元）。

特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工比較劉東與吳儀差價(jià)部分所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，吳儀比劉東少繳個(gè)人所得稅16800（39025-22225）元?？梢钥闯?，因?yàn)闅v史成本的差異，劉東與吳儀以相同的價(jià)格（70萬元）低價(jià)購買相同市場售價(jià)（125萬元）的住房，但繳納的個(gè)人所得稅卻是不同的。特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工例3.楊超是某企業(yè)工人，2007年2月份取得工資1500元，當(dāng)月還以41萬元的價(jià)格購買公司一套住房，公司當(dāng)年購買此套住房的成本是45萬元，則2月份楊超該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工分兩塊去計(jì)算楊超的個(gè)人所得稅：第一步：2月份楊超工資薪金所得只有1500元，不需繳納個(gè)人所得稅；

特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工第二步：在計(jì)算楊超低價(jià)購房差價(jià)部分所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，不需從差價(jià)部分所得40000元中減除100元去補(bǔ)足其當(dāng)月工資薪金所得（1500元）與稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1600元）的差額部分。楊超2月份低價(jià)購房差價(jià)部分所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（450000-410000）×15%（稅率）-125（速算扣除數(shù)）=5875（元）則楊超2月份共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5875+0=5875（元）特殊問題16：單位低價(jià)出售住房給職工舉例2．個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅=（年收入總額–成本費(fèi)用-合理損失）×適用稅率查帳、核定征收例2：某個(gè)體餐館本年度取得營業(yè)收入18萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納所得額=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）舉例3．勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅的計(jì)算：（1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%（1）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（3）對于跨地域取得勞務(wù)報(bào)酬的，以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬的總和為一次。（4）當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬“次”的規(guī)定舉例例3：某星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（1）應(yīng)納稅所得額=55000×（1-20%）=44000元（2）應(yīng)納稅額=44000×30%-2000=11200（元）

個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于董事費(fèi)原則：“先分、后扣、再稅”【案例】張某和李某共同承擔(dān)一項(xiàng)裝修工程，共獲得裝修費(fèi)5000元，根據(jù)協(xié)議，張某分得4200元，李某分得800元。則：◎張某應(yīng)繳納個(gè)稅=4200×(1－20％)×20％＝672（元）◎李某應(yīng)繳納個(gè)稅=0兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；

勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題

由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收?！纠坷钕壬?008年12月份從A公司獲得工資類收入1300元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職工作，收入為每月3300元。工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化的稅收籌劃

如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算征收。則：工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)稅＝0勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納個(gè)稅＝（3300－800）×20％＝500（元）李先生5月份共繳納個(gè)稅＝500（元）方案一：如果李先生與B公司建立起固定的雇傭關(guān)系，與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系。來源于原單位的1300元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬，因未超過4000元免征額，應(yīng)繳納個(gè)稅＝100B公司支付的3300元作為工資薪金收入，應(yīng)繳納個(gè)稅＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）方案二：

如果李先生與A、B公司均建立固定的雇傭關(guān)系。李先生應(yīng)繳納個(gè)稅＝（1300＋3300－2000）×15％－125＝265（元）方案三：

在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省個(gè)稅?！景咐考{稅人朱先生系一高級軟件開發(fā)工程師，2008年3月獲得某公司的工資類收入52000元?！醴桨敢唬喝绻煜壬驮摴敬嬖诜€(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。則應(yīng)繳納個(gè)稅＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。則應(yīng)繳納個(gè)稅＝52000×（1－20％）×30％－2000＝10480（元）比較：方案二比方案一節(jié)省個(gè)稅1145元。方案二：個(gè)人所得稅4.財(cái)產(chǎn)租賃所得稅的計(jì)算：次：月（按順序：營業(yè)稅費(fèi);修繕費(fèi)；定額扣，定率扣）（1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除-修繕800為限-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=[每次收入額-準(zhǔn)予扣除-修繕(800為限)]×（1-20%）×20%。個(gè)人所得稅5．稿酬所得稅計(jì)算：（1）每次稿酬收入在4000元以下應(yīng)納稅額=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上應(yīng)納稅額=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）

◎任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！虺鲜鰧I(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！虺霭嫔绲膶I(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稿酬

◎個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。

◎在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！騻€(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得。舉例例：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）個(gè)人所得稅

5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-原值-費(fèi)用）×20%（P419住房投資問題）例5：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬元，支付中間人費(fèi)用0.4萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬元.該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=(30-18-1.6-0.4)×20%=2萬元個(gè)人所得稅6．利息、股息、紅利所得、偶然所得（1萬元；800元起征點(diǎn)）和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不準(zhǔn)扣除費(fèi)用。應(yīng)納稅額=每次收入額×20%7．特殊規(guī)定：對公益事業(yè)捐贈(zèng)，不超過所得額的30%部分可以扣除。(4項(xiàng)全額扣)舉例例7：某人購獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金5000元，領(lǐng)獎(jiǎng)后當(dāng)即向希望工程捐款1000元，計(jì)算應(yīng)納稅額及稅后收入。1）捐贈(zèng)限額=5000×30%=1500元，可全部扣除。2）應(yīng)納稅額=（5000-1000）×20%=800元3）稅后收入=5000-1000-800=3200元

六、繳納方式代扣代繳：支付應(yīng)稅所得的企業(yè)和個(gè)人。自行申報(bào)：如果未代扣代繳或支付人不在境內(nèi)或多處取得薪金等征收方式按月征收按年征收按次征收工資薪金所得個(gè)體工商戶承包承租經(jīng)營其他各項(xiàng)所得

七、納稅期限1．每月應(yīng)納稅款應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國庫，并報(bào)送所得稅申報(bào)表。2．個(gè)體工商戶按年計(jì)算，分月預(yù)繳，次月7日申報(bào)繳納，年度終了后3個(gè)月匯算清繳。3．年終一次取得承租、承包所得，按年計(jì)算，在年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅。年收入12萬自行申報(bào)：3個(gè)月內(nèi)

九、減免稅省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

九、減免稅保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；儲蓄機(jī)構(gòu)代收代繳工作的辦稅人員，取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

十、境外所得已納稅款的扣除問題分國限額法

【案例】2007年王先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元。下面我們對獎(jiǎng)金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式進(jìn)行比較分析。

方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則王先生每月應(yīng)納稅所得額為4500+3000－1600=5900（元），5900元適用的最高稅率為20%，于是，每月應(yīng)納稅額為5900×20%－375=805（元）。

年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝8