論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文

論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文摘要：作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，構(gòu)成企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比擬，指出其進(jìn)行整合的必要性，并提出了基于價(jià)值鏈進(jìn)行整合的思路。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈作業(yè)成本管理是把管理重心深化到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深化到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，進(jìn)而到達(dá)降低成本，提高效率的目的。因而，作業(yè)成本核算是施行作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理睬計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理睬計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，進(jìn)而構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的目光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。1作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比擬1.1兩者側(cè)重點(diǎn)不同作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深化到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段〔即開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、投入階段和后期的售后服務(wù)階段〕主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深化到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供給，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全經(jīng)過(guò)。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改良增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長(zhǎng)期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢(shì)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤(rùn)，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、構(gòu)造變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。1.2兩者分析方法一樣兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)能夠改良的環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)企業(yè)施行戰(zhàn)略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。由于每個(gè)企業(yè)內(nèi)部都存在著很多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈上又存在著若干作業(yè)，根據(jù)作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供應(yīng)顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部?jī)r(jià)值的集合。因而，能夠講，作業(yè)鏈的構(gòu)成經(jīng)過(guò)，也就是價(jià)值鏈的構(gòu)成經(jīng)過(guò)。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成較為理想的“作業(yè)鏈〞，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。兩者都施行動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是施行作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執(zhí)行成本動(dòng)因的分析。戰(zhàn)略成本管理是施行構(gòu)造成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因而，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部時(shí)機(jī)的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，十分是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來(lái)自于對(duì)成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改良；技術(shù)裝備水平、工藝經(jīng)過(guò)的改良，產(chǎn)品構(gòu)造與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。2作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性，又存在一樣性，因而二者有整合的可行性。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成，相互促進(jìn)。2.1從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性首先從戰(zhàn)略的角度具體考慮成本管理的人是邁克爾波特，在（競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)）一書(shū)中提出了三種基本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì):成本領(lǐng)先〔低成本〕戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目的集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀(jì)的發(fā)展方向，由于假如在成本管理中沒(méi)有考慮戰(zhàn)略，則整個(gè)公司的整合會(huì)缺少目的，其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長(zhǎng)期和整體。戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)經(jīng)過(guò)，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來(lái)最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運(yùn)用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息，以實(shí)現(xiàn)投資收益的.最大化。2.2從成本管理的范圍看兩者整合的必要性作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對(duì)象，間接費(fèi)用的分配愈加科學(xué)，因而能夠提供愈加準(zhǔn)確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供給商成本以及消費(fèi)者成本，而戰(zhàn)略成本管理注重開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對(duì)上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對(duì)象的擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理這一缺陷，由于假如企業(yè)的成本降低了，而顧客或供給商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。例如企業(yè)為了降低本身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫(kù)存成本等的增加，單獨(dú)降低某項(xiàng)成本，不顧及其他成本的反響，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體如今利潤(rùn)中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部時(shí)機(jī)的最大限度地結(jié)合利用，轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)。3作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈上所有相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)成整個(gè)公司的戰(zhàn)略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，進(jìn)而使產(chǎn)品的利潤(rùn)在整個(gè)生命周期最大化。戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)合。但在實(shí)際操作中運(yùn)用價(jià)值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析提供了一個(gè)有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，以為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)〞。將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)絡(luò)起來(lái)，進(jìn)而能夠更準(zhǔn)確地識(shí)別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)絡(luò)起來(lái)，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，進(jìn)而避免了傳統(tǒng)成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。作業(yè)成本管理能消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰(zhàn)略成本管理可從根本上降低成本，同時(shí)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的浸透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成、相互促進(jìn)、互為依托；兩者的融合可到達(dá)事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。參考文獻(xiàn)［1］@何歡，蔣麗.淺析基于作業(yè)成本法的戰(zhàn)略成本管理［j］.財(cái)會(huì)通訊，2007，〔4〕.［2］@朱蕾，張燁.基于“作業(yè)〞