外賬工作管理剖析

所在國(guó)外賬工作是指涉外企業(yè)按照駐外機(jī)構(gòu)（子、分公司）所在國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度、稅收法律以及財(cái)經(jīng)法規(guī)等法律法規(guī)，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)納稅申報(bào)、接受稅務(wù)審計(jì)并取得稅審報(bào)告等一系列財(cái)務(wù)管理工作的簡(jiǎn)稱。之所以稱為“外賬"，是相對(duì)于按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制并上報(bào)國(guó)內(nèi)總部后在國(guó)內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)等一系列財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程（即"內(nèi)賬"）而言?，F(xiàn)結(jié)合海外工作的切身體會(huì)，對(duì)"一帶一路"沿線國(guó)家外賬工作管理進(jìn)行分析。收集相關(guān)法律法規(guī)首先，應(yīng)該收集所在國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、稅收法律、財(cái)經(jīng)法律、外匯管理制度以及其他相關(guān)法律法規(guī)，編制《外賬工作國(guó)別法律法規(guī)匯編》?！锻赓~工作國(guó)別法律法規(guī)匯編》是外賬工作遵循的法律依據(jù)，熟悉并掌握國(guó)別匯編是開(kāi)展外賬工作的基本前提，匯編工作也是外賬工作的起始。匯編可分"財(cái)稅與經(jīng)濟(jì)""商務(wù)和生產(chǎn)""海關(guān)和采購(gòu)""勞工和簽證""其他相關(guān)法規(guī)"五個(gè)局部。預(yù)交完成后及時(shí)取得完稅憑證。對(duì)于在工程實(shí)施過(guò)程中業(yè)主代扣的預(yù)交所得稅，應(yīng)及時(shí)催要相關(guān)完稅憑證。建立預(yù)交所得稅臺(tái)帳管理。2.年度匯算清繳申報(bào)外賬人員須充分了解并熟悉掌握企業(yè)所得稅申報(bào)表每一細(xì)項(xiàng)和填制方法。根據(jù)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表，外賬人員會(huì)同會(huì)計(jì)師編制企業(yè)所得稅申報(bào)表，經(jīng)中方代表和會(huì)計(jì)師共同簽字后，連同審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表一并提交稅務(wù)部門(mén)。同時(shí)按照申報(bào)表列示金額及時(shí)繳納企業(yè)所得稅。所得稅申報(bào)應(yīng)嚴(yán)格遵循法律規(guī)定的截止期限，假設(shè)因特殊情況無(wú)法按時(shí)申報(bào)的，應(yīng)提前與稅務(wù)部門(mén)溝通申請(qǐng)延期并取得稅務(wù)部門(mén)的書(shū)面認(rèn)可，防止超期申報(bào)帶來(lái)的罰款及其他負(fù)面影響。二、稅務(wù)審計(jì)按照通行國(guó)際慣例，各國(guó)或地區(qū)均會(huì)開(kāi)展企業(yè)所得稅審計(jì)和關(guān)稅、增值稅、個(gè)人所得稅等其他專項(xiàng)審計(jì)。為履行法定義務(wù)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)高度重視配合完成各種稅務(wù)審計(jì)。.建立與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)絡(luò)機(jī)制向稅務(wù)部門(mén)報(bào)備所在國(guó)通訊聯(lián)絡(luò)地址、電子郵箱、聯(lián)絡(luò)、固定的聯(lián)絡(luò)人，發(fā)生變更時(shí)應(yīng)第一時(shí)間重新報(bào)備。防止因聯(lián)絡(luò)中斷造成信息、信函無(wú)法接收帶來(lái)的影響甚至嚴(yán)重后果。保持與稅務(wù)人員尤其是稅務(wù)專管員的聯(lián)絡(luò)，確保及時(shí)取得與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。.及時(shí)處理各種稅務(wù)函件收到稅務(wù)函件后，外賬人員應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)師做好相關(guān)準(zhǔn)備工作并及時(shí)回函，做到有問(wèn)必有答。建立稅務(wù)收發(fā)函臺(tái)帳管理，防止疏漏。3酒己合做好企業(yè)所得稅等各種審計(jì)按照稅務(wù)局的通知要求，外賬人員應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)師充分做好相關(guān)稅審資料的準(zhǔn)備工作，做好稅務(wù)審計(jì)預(yù)案。預(yù)案應(yīng)包括：必要的審計(jì)場(chǎng)所和辦公條件、人員分工、提交資料的審核、溝通交流機(jī)制等。對(duì)于有缺陷或異議事項(xiàng)，盡可能在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行充分溝通并解決。個(gè)別稅務(wù)監(jiān)管及管理不夠健全的國(guó)家出現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)自身審計(jì)資料缺失甚至審計(jì)報(bào)告未最終錄入管理系統(tǒng)等情況，導(dǎo)致后期審計(jì)不認(rèn)可前期審計(jì)結(jié)論、甚至出現(xiàn)異議糾紛等特殊情況。審計(jì)過(guò)程須嚴(yán)格做好相關(guān)審計(jì)資料的歸集備份，取得合法的審計(jì)報(bào)告，有條件的可爭(zhēng)取與稅務(wù)部門(mén)管理系統(tǒng)核對(duì)一致。4.做好稅務(wù)審計(jì)總結(jié)稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后，進(jìn)行全面總結(jié)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的異議事項(xiàng)及處理結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)記錄。對(duì)于需改進(jìn)的薄弱環(huán)節(jié)擬定整改措施，以便在后期外賬工作中改進(jìn)。做好外賬工作總結(jié)做好年度外賬工作分析總結(jié)，包括：外賬工作重大事項(xiàng)、進(jìn)展情況、問(wèn)題及解決措施、與內(nèi)帳比照分析、各種稅務(wù)檢查審計(jì)情況、需改進(jìn)的薄弱環(huán)節(jié)和整改措施。綜上，確保合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，降低稅務(wù)審計(jì)及其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)擔(dān)當(dāng)起涉外企業(yè)全球化戰(zhàn)略落地保駕護(hù)航的應(yīng)盡職責(zé)，是全力做好外賬工作的內(nèi)驅(qū)力和剛性要求。"財(cái)稅與經(jīng)濟(jì)”主要包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、稅收法律、外匯管理及相關(guān)金融法規(guī)，由財(cái)務(wù)部門(mén)收集「商務(wù)和生產(chǎn)"主要包括企業(yè)注冊(cè)法規(guī)、招投標(biāo)法律法規(guī)、工程或產(chǎn)品實(shí)施法規(guī)、技術(shù)規(guī)范以及生產(chǎn)過(guò)程中涉及的環(huán)保法規(guī)等，由商務(wù)開(kāi)發(fā)（或生產(chǎn)管理）部門(mén)收集了海關(guān)和采購(gòu)"主要包括海關(guān)法和所在國(guó)境內(nèi)外物資采購(gòu)過(guò)程涉及的各種稅費(fèi)法律法規(guī)，由機(jī)料管理等采購(gòu)部門(mén)收集了勞工和簽證”主要包括勞工法、各種社保法規(guī)、簽證辦理涉及的相關(guān)法律法規(guī)，由人力資源管理部門(mén)收集「其他相關(guān)法規(guī)"主要包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的其他法律法規(guī)，由綜合管理部收集。上述法律法規(guī)可借助所在國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介或相關(guān)政府部門(mén)幫助收集整編。各職能部門(mén)研究并熟悉掌握自身提供的法律法規(guī)，對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行必要地宣貫。不定期根據(jù)所在國(guó)的法律法規(guī)變化情況對(duì)匯編進(jìn)行梳理、更新、補(bǔ)充。公司注冊(cè)管理涉外企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)是開(kāi)展合法經(jīng)營(yíng)的組織前提，也是外賬工作的法律主體。注冊(cè)模式?jīng)Q定經(jīng)營(yíng)范圍和應(yīng)遵循的法律規(guī)范以及相關(guān)的優(yōu)惠政策。一、駐外機(jī)構(gòu)注冊(cè)根據(jù)所在國(guó)法律法規(guī)，結(jié)合擬開(kāi)展的市場(chǎng)及經(jīng)營(yíng)范圍，合理選擇注冊(cè)模式。不同國(guó)家對(duì)外資企業(yè)注冊(cè)要求及優(yōu)惠政策各不相同，如有的國(guó)家需要外國(guó)公司在當(dāng)?shù)刈?cè)成立獨(dú)資公司或合資公司方能開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，并享受居民企業(yè)待遇，假設(shè)不成立公司那么按照非居民企業(yè)進(jìn)行管理，稅負(fù)差異較大；有的國(guó)家那么并不要求外國(guó)公司在當(dāng)?shù)刈?cè)成立公司，而是以外國(guó)公司的名義在當(dāng)?shù)刈?cè)一個(gè)稅號(hào)，實(shí)行分公司或辦事處（OFFICE）模式管理，企業(yè)在此稅號(hào)下進(jìn)行外賬核算和納稅申報(bào)，目前大局部非洲國(guó)家實(shí)行該種模式。充分研究稅費(fèi)優(yōu)惠政策，盡可能在注冊(cè)環(huán)節(jié)取得稅費(fèi)優(yōu)惠的相關(guān)法律文件或書(shū)面資料，如稅務(wù)局等相關(guān)部門(mén)出具的企業(yè)所得稅、關(guān)稅、增值稅等減免文件。二、注冊(cè)資料管理設(shè)置專人妥善保管注冊(cè)資料，及時(shí)完成后續(xù)年檢工作。規(guī)避注冊(cè)資料缺失或年檢不及時(shí)不連續(xù)所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)所在國(guó)法律法規(guī)變更情況，不斷完善注冊(cè)資料，并盡可能申辦相關(guān)優(yōu)惠政策。外賬模式確立以注冊(cè)成立的機(jī)構(gòu)（子、分公司或辦事處）為外賬法律主體，結(jié)合外部要求和內(nèi)部實(shí)際情況確立外賬模式。目前主要采取以下兩種模式。一、獨(dú)立模式完全按照所在國(guó)會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)，使用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)軟件、建立外賬會(huì)計(jì)核算體系，內(nèi)帳按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度以外賬資料為依據(jù)實(shí)行獨(dú)立核算，內(nèi)外帳完全各自獨(dú)立，無(wú)任何中間過(guò)渡調(diào)整環(huán)節(jié)。該方式外賬工作屬地化程度高、能最大程度規(guī)范經(jīng)營(yíng)減少風(fēng)險(xiǎn)，適宜所在國(guó)法律法規(guī)健全、監(jiān)管體系完整、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)服務(wù)完善、中方會(huì)計(jì)人員外賬掌控能力強(qiáng)的情況下實(shí)行。其缺點(diǎn)是原始資料共享索引要求高。二、過(guò)渡型調(diào)整模式以內(nèi)帳為基礎(chǔ)，按照所在國(guó)會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)，對(duì)有差異局部進(jìn)行調(diào)整編制外賬，原始資料均保存在內(nèi)賬中，外賬使用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)軟件。內(nèi)外賬獨(dú)立并行，核心環(huán)節(jié)是資料共享、會(huì)計(jì)政策轉(zhuǎn)換調(diào)整和語(yǔ)言轉(zhuǎn)換確保合規(guī)合法。內(nèi)帳由中方財(cái)務(wù)人員完成，外賬由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或語(yǔ)言綜合能力強(qiáng)的中方財(cái)務(wù)人員完成。該方式缺點(diǎn)是人員投入及工作量增加。比照上述兩種方式，第二種方式是一種過(guò)渡型模式，第一種方式是最終常態(tài)化的模式，涉外企業(yè)可結(jié)合所在國(guó)要求及自身人員配備情況酌情選擇。稅務(wù)籌劃研究所在國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、相關(guān)法律法規(guī)以及與中國(guó)的稅收或商貿(mào)協(xié)定，做好相關(guān)稅務(wù)籌劃。一、合理籌劃企業(yè)所得稅申報(bào)繳納做好優(yōu)惠稅率或優(yōu)惠事項(xiàng)的申請(qǐng)，合理安排分期預(yù)交，及時(shí)取得合法的完稅憑證用于境內(nèi)抵扣。二,合理籌劃中方員工在所在國(guó)繳納的個(gè)人所得稅，防止多繳或漏繳各國(guó)針對(duì)外國(guó)人在其境內(nèi)工作期限、工作性質(zhì)等不同，其適用的個(gè)人所得稅稅率及抵免標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，應(yīng)做好事先籌劃，防止多繳或漏繳。三,合理籌劃固定資產(chǎn)計(jì)價(jià),使用及折舊標(biāo)準(zhǔn)的適用，夯實(shí)固定資產(chǎn)使用本錢及后期處置

針對(duì)固定資產(chǎn)（尤其是進(jìn)口固定資產(chǎn)）的用途及使用期限（如臨時(shí)進(jìn)口）不同，將涉及減免關(guān)稅、增值稅事項(xiàng)，合理做好事前籌劃，規(guī)范臺(tái)臺(tái)賬管理。如：臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備和免稅工程固定資產(chǎn)在法定使用期限結(jié)束后不及時(shí)轉(zhuǎn)出口或并補(bǔ)交關(guān)稅、增值稅轉(zhuǎn)為完稅設(shè)備等處置，將面臨高額罰款。!1!合理籌劃當(dāng)?shù)赜霉す芾?，防?1!合理籌劃當(dāng)?shù)赜霉す芾?，防止勞工官司和高額罰款所得稅和各種保險(xiǎn)，如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，防止勞工官司及相關(guān)罰款。五、研究科技創(chuàng)新、贊助或捐贈(zèng)涉及的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)以上優(yōu)惠政策及時(shí)收集相關(guān)資料，做好抵免籌劃。六.研究外匯金融政策，規(guī)范外匯使用，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)研究外匯金融政策，完善相關(guān)法定程序，力爭(zhēng)當(dāng)?shù)貛刨?gòu)匯和合法利潤(rùn)的匯轉(zhuǎn)。規(guī)范銀行賬戶使用，規(guī)范外匯使用，杜絕炒匯及黑市交易。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)或商務(wù)談判盡量爭(zhēng)取使用國(guó)際通用貨幣計(jì)量結(jié)算，降低當(dāng)?shù)貛帕魍ㄐ约百H值等因素帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)。七,規(guī)范增值稅核算及臺(tái)賬管理，做好進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)抵銷，及時(shí)完成申報(bào)繳納或退稅工作注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范疇和認(rèn)證申報(bào)時(shí)效。對(duì)于免增值稅工程，及時(shí)辦好免稅法律文件，以便實(shí)施免稅采購(gòu)并取得免稅票據(jù)。八、取得合法的可稅前抵扣票據(jù)，夯實(shí)本錢費(fèi)用根據(jù)所在國(guó)發(fā)票等票據(jù)管理規(guī)定，制定《票據(jù)收集和報(bào)銷細(xì)那么》，規(guī)范票據(jù)管理。針對(duì)有商業(yè)實(shí)質(zhì)但確實(shí)無(wú)法取得合法票據(jù)的，應(yīng)實(shí)行代扣代繳并向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)票據(jù)，夯實(shí)本錢費(fèi)用。日常業(yè)務(wù)管理一、會(huì)計(jì)核算及相關(guān)業(yè)務(wù)處理根據(jù)所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，編制《外賬會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)》。手冊(cè)內(nèi)容詳細(xì)列示各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及核算方法（列示會(huì)計(jì)分錄），手冊(cè)的編制可借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)同完成。有條件的可增加內(nèi)外帳業(yè)務(wù)處理比照內(nèi)容。手冊(cè)的內(nèi)容及操作性，直接關(guān)系外賬賬務(wù)處理的效率和效果，也是外賬日常工作的一個(gè)核心局部。二、日常稅費(fèi)申報(bào)繳納設(shè)置稅務(wù)專崗，專門(mén)負(fù)責(zé)日常稅費(fèi)申報(bào)繳納。按照稅法及其他相關(guān)規(guī)定，梳理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各種稅費(fèi)，實(shí)行臺(tái)帳管理，規(guī)避疏漏。按照國(guó)際慣例，目前較為常規(guī)的稅費(fèi)有：企業(yè)所得稅（含預(yù)扣或預(yù)交稅）、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）、關(guān)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)等社保、利息稅、礦產(chǎn)資源稅、水利環(huán)保稅等。三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制嚴(yán)格遵循所在國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)規(guī)定，及時(shí)編制年度或期間會(huì)計(jì)報(bào)表。可借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)取得所在國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)附注格式。中方外賬人員認(rèn)真研究并掌握所在國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)附注編制方法和每一細(xì)項(xiàng)披露的內(nèi)容。當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師審計(jì)一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的選擇一般選擇三家以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)其資質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)或服務(wù)情況（如曾經(jīng)或目前為哪些單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)、被服務(wù)單位的基本情況）、服務(wù)內(nèi)容、價(jià)格等情況進(jìn)行綜合比照，擇優(yōu)聘用。二、協(xié)議簽訂確定擬聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，須進(jìn)行詳細(xì)地聘用談判，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，核心內(nèi)容：提供業(yè)務(wù)咨詢及指導(dǎo)、按期完成審計(jì)并出具會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告、配合完成所得稅申報(bào)及相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)、必要的商業(yè)保密承諾、服務(wù)價(jià)格及支付方式。最終雙方簽訂正式書(shū)面協(xié)議。三、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)年度終了，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)進(jìn)場(chǎng)開(kāi)展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，中方外賬