第2章CPA法律責任

精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第2章CPA法律責任目錄：1、第2章CPA法律責任2、第十九章法律責任第一編審計環(huán)境注冊會計師審計職業(yè)特點主要內(nèi)容：1.了解注冊會計師審計的起源和發(fā)展2.理解注冊會計師審計的含義3.理解審計方法第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展（一）注冊會計師審計的起源1、起源于：16世紀的意大利2、客觀因素（客觀條件）：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離3、代表組織:1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會（二）注冊會計師審計的確定1、注冊會計師職業(yè)形成和發(fā)展中起重要作用是：英國2、注冊會計師審計的“催產(chǎn)劑”是：1721年英國的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”3、宣告獨立會計師—注冊會計師誕生的標志是：英國議會聘請會計師查爾斯?斯耐爾（CharlesSnell）以“會計師”名義對“南海公司”進行審計并出具的“查賬報告書”。4、注冊會計師職業(yè)誕生的標志是：1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立的第一個注冊會計師專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會。5、注冊會計師審計的形成時期：1844年——20世紀初（三）注冊會計師審計的發(fā)展1、經(jīng)歷三個階段：階段1—英式：1844年到20世紀初，英國式的注冊會計師審計----詳細審計。階段2—美式：20世紀初，美國式的注冊會計師審計----資產(chǎn)負債表審計。階段3：30年代到40年代，國際化審計——財務報表審計。2、注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、財務報表審計階段。起源和發(fā)展時期代表地區(qū)審計方法審計目的詳細審計階段1844年到20世紀初英國詳查（以賬項為基礎(chǔ)）查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)負債表審計階段20世紀20-30年代美國①詳查；

②開始用抽樣審計①查錯防弊；

②判斷信用狀況財務報表審計階段20世紀-40年代至今審計國際化抽樣（內(nèi)控測試），進入到制度基礎(chǔ)審計，最后進入到風險導向?qū)徲嬭b證附：簡介（1）英國注冊會計師審計：①審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;②審計的方法是對會計賬目進行詳細審計;③審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。（2）美國式注冊會計師審計：①資產(chǎn)負債表審計：銀行要求借款人提供經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負債表，以充分了解借款人的償債能力;同時借款人則希望通過支付較低的審計費用取得銀行的信任，于是資產(chǎn)負債表審計就發(fā)展起來了。②利潤表審計：從1929年到l933年：美國注冊會計師審計的重點已從保護債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負債表審計，轉(zhuǎn)向以保護投資者為目的的利潤表審計。3、國際會計師事務所：（1）跨國界：第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動帶動了注冊會計師職業(yè)的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會計師事務所。（3）“四大”：時至今日，尚有“四大”國際會計師事務所，即普華永道(PricewaterhouseCoopers)、安永(Ernst&Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(DeloitteToucheTohmatsu)?？偨Y(jié)：意大利（起源）→英國（確立）→美國（壯大）二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展(一)中國注冊會計師審計的起源1、第一部注冊會計師法規(guī)：《會計師暫行章程》1918年9月，頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務所——正則會計師事務所也獲準成立。2、中國第一位注冊會計師：謝霖3、中國第一家會計師事務所：正則會計師事務所4、潘序倫與立信會計師事務所：此后，又逐步批準了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務所”(后改稱“立信會計師事務所”)等。至l947年，全國已擁有注冊會計師2619人，并建立了一批會計師事務所。(二)中國注冊會計師審計的發(fā)展1、《注冊會計師條例》1986年7月32、中注協(xié)：l988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協(xié)會，隨后各地方相繼組建省級注冊會計師協(xié)會;3、《注冊會計師法》1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》(總結(jié)：章程→條例→法4、CPA行業(yè)的快速發(fā)展：在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展。（1）不斷拓展服務領(lǐng)域注冊會計師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗證等服務，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財務報表審計業(yè)務，執(zhí)業(yè)范圍得到進一步擴展和延伸。（2）不斷加強人才培養(yǎng)自1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試（3）不斷深化執(zhí)業(yè)標準建設（4）不斷完善監(jiān)督制度建設（5）不斷推動事務所健康發(fā)展（6）不斷密切國際合作——加入：①CAPA——亞太會計師聯(lián)合會②IFAC——國際會計師聯(lián)合會③IAASB——國際審計與鑒證準則理事會第二節(jié)注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計的含義(理解)（一）AAA——AStatementofBasicAuditingConcepts:1、定義：審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。2、內(nèi)容體現(xiàn)—從以下幾個方面理解：第一，系統(tǒng)化的過程。系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要整體考慮，以實現(xiàn)審計目標。第二，客觀地獲取和評價證據(jù)。審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認定是否符合既定標準的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。第三，有關(guān)經(jīng)濟活動與事項的認定。財務報表審計的對象包含一套財務報表中的管理層認定，這些認定是由作為財務報表編制者的管理層做出的。第四，認定與既定標準的符合程度。審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項有關(guān)的認定形成審計意見，審計意見應當具體說明認定與標準的符合程度。第五，將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。（二）ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises1、美國財務會計概念公告第1號《企業(yè)財務報告的目標》2、審計作用：（1）提高資源配置的有效性（2）提高信息的可靠性或可信度（3）保證市場效率二、注冊會計師審計的種類（一）服務領(lǐng)域1、審計2、審閱3、其他鑒證業(yè)務4、相關(guān)服務（二）注冊會計師的核心業(yè)務—審計業(yè)務（三）審計服務分類（審計按目的和內(nèi)容不同分為）：1、財務報表審計是指注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。2、經(jīng)營審計是指注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進行的審計。3、合規(guī)性審計是指注冊會計師確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求?？偨Y(jié)：（特定法、合同）三、財務報表審計方法的演進(審計方法)（一）Accountingnumber-basedauditapproach1、帳項基礎(chǔ)審計(詳式審計)2、目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;3、方法：對會計憑證和帳簿進行詳細檢查。（二）system-basedauditapproach1、制度基礎(chǔ)審計(內(nèi)控+抽樣)2、目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;3、方法：在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。職業(yè)界認識到設計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。(三)risk-orientedauditapproach1、風險導向?qū)徲嫞L險評估）2、目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;3、方法：審計風險模型，通過風險評估，將審計資源分配到最容易導致報表重大錯、漏報的領(lǐng)域。四、補充：（一）注意：風險導向?qū)徲嫷乃悸罚鹤R別、評估和應對。審計風險，是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性;固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報的可能性?？刂骑L險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性;來源北京安通學校檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。優(yōu)點：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評估固有風險、測試內(nèi)部控制和實施實質(zhì)性程序。通過修訂審計的風險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務報表層次的重大錯誤風險，針對評估的重大錯誤風險設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序?！铮ǘ┛偨Y(jié)：審計方法的對比項目優(yōu)點缺點賬項基礎(chǔ)審計方法有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應大型企業(yè)的審計。制度基礎(chǔ)審計方法審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。沒有考慮被審計單位存在的固有風險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風險降至可接受水平。風險導向?qū)徲嫹椒◤睦碚撋辖鉀Q了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到最易發(fā)生錯報的地方。固有風險的評估主觀性較強，且不容易評估。（三）練習例題1風險導向?qū)徲嬀褪亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位內(nèi)部控制進行測試，將審計資源分配到可能導致會計報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域。()例題2(多選)：注冊會計師審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表審計時期時,下列說法正確的有()。A.審計的對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表B.審計抽樣方法得到廣泛應用C.審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況D.審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出債權(quán)人例題3(單選)：注冊會計師審計在市場經(jīng)濟中的特殊作用是()。A.防止錯誤與舞弊的發(fā)生B.提高企業(yè)財務信息的可靠性和可信性C.正確反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果D.幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益例題4(單選)：1918年9月，北洋政府批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的()是中國第一家會計師事務所。A.立信會計師事務所（潘序倫）B.北京會計師事務所C.上海會計師事務所（新中國）D.正則會計師事務所（謝霖）例題5(多選)：二十世紀三四十年代，注冊會計師審計的主要特點是()。A.審計的主要目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整B.審計對象是以資產(chǎn)負債表和損益表為中心的全部財務報表及相關(guān)財務資料C.以控制測試為基礎(chǔ)使用抽樣審計D.審計報告使用人是股東和債權(quán)人例題6(多選)：注冊會計師進行財務報表審計時，是對財務報表是否按照()編制發(fā)表審計意見A.企業(yè)財務通則B.企業(yè)會計準則C.相關(guān)會計制度D.金融企業(yè)財務規(guī)則例題7(多選)：影響被審計單位固有風險的因素包括()。A.管理人員的品行和能力B.行業(yè)所處環(huán)境C.業(yè)務性質(zhì)D.容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)第二章注冊會計師法律責任（了解）主要內(nèi)容：1.理解注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)2.理解對注冊會計師法律責任的認定及法律責任的種類3.理解相關(guān)司法解釋第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)（一）依據(jù)1、普通法：過失或違約2、成文法：如《證券法》含有的條款（二）理解：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔相應的責任。(三)相關(guān)定義1、經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。2、審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。(四)補充：1、審計風險含義：是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。2、注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗;第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風險變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（一）社會原因1、消費者利益的保護主義興起2、有關(guān)審計保險論的運用（1）deep-pockettheory——深口袋理論（2）Socialrisk——風險社會化3、注冊會計師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展（二）表現(xiàn)形式1、litigationexplosion——訴訟爆炸2、Insurancecrisis——保險危機三、對注冊會計師法律責任的認定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。3、補充：另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。(三)欺詐1、欺詐又稱舞弊2、推定欺詐又稱涉嫌欺詐四、注冊會計師承擔法律責任的種類1、三種責任注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判承擔行政責任、民事責任或刑事責任。2、三種責任可單處，也可并處?！?、一般來說：（1）因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任；（2）因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。第二節(jié)中國注冊會計師的法律責任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定(一)民事責任(二)行政責任(三)刑事責任二、相關(guān)司法解釋(一)事務所責任產(chǎn)生的事由1.利害關(guān)系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。2.不實報告：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。(二)利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。(三)訴訟當事人的列置利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。(四)執(zhí)業(yè)準則的法律地位《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準則納入法律程序范疇，將事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。(五)歸責原則和舉證責任分配會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。(六)會計師事務所的連帶責任和補充責任1.《司法解釋》第五條規(guī)定了事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，第六條和第十條規(guī)定了事務所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔補充責任。2.注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任：(一)與被審計單位惡意串通;(二)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;(三)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告;(四)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(五)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明;(六)被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第(二)至(五)項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知。(七)事務所過失責任和過失認定標準1.會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。2.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。(八)事務所免除和減輕責任的事由1.會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。2.利害關(guān)系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。3.會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。(九)事務所賠償順位和賠償責任范圍1.事務所賠償順位第一，應先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。2.事務所賠償責任范圍第一，事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務所應當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。第二，事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。還應關(guān)注：第一，會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。第二，《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務所賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。

【例題·單選題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，并于2012年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2012年6月1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是()。A.ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C.ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告『正確答案』B『答案解析』根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告，不包括選項B。2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是()。A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔賠償責任C.ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限D(zhuǎn).ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一責任『正確答案』A『答案解析』事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，選項B不正確;會計師事務所承擔的賠償責任應以其不實審計金額為限，選項C不正確;與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，選項D不正確。3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說法中正確的是()。A.如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任B.如果ABC會計師事務所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C.如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任『正確答案』B『答案解析』會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確;會計師事務所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項CD不正確。4.人民法院審理后認為ABC會計師事務所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是()。A.如果ABC會計師事務所故意出具不實報告，應當承擔補充賠償責任B.如果ABC會計師事務所明知甲公司的財務會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任C.如果ABC會計師事務所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應當承擔補充賠償責任D.如果ABC會計師事務所與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔補充賠償責任『正確答案』B『答案解析』如果ABC會計師事務所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔連帶賠償責任，選項ACD不正確。精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第十九章法律責任

第一節(jié)法律責任的概念

兩則案例引發(fā)的問題

案例一：1999年6月14日中午，筆者從收音機的調(diào)頻節(jié)目中收聽到中央電視臺第一套節(jié)目《今日說法》欄目介紹的一則案例。案情大意是：河南一位農(nóng)村婦女在為期十年的山林承包合同到期前夕，不顧林業(yè)管理機關(guān)三次要其辦理采伐許可證的提示，擅自砍伐了三百棵樹木。當?shù)厮痉C關(guān)依法對這名婦女判處了有期徒刑三年、罰金兩千元的刑事處罰?！霸?，是這名婦女以及其他村民對這一處罰的的共同反應。事后，這名婦女也說，（沒辦證是因為）她當時腦子沒轉(zhuǎn)過彎兒來。但是因為這些樹是在她的承包地里，是她與她的家人花費十年心血勞動的結(jié)果。當?shù)氐拇迕駛円膊焕斫馑e在那里。也許問題主要出在沒有辦采伐證上。國家最高林業(yè)主管機關(guān)的官員作為專家對此進行了點評。大意是：我國目前林木保護形勢嚴峻，只有通過嚴厲的法律制度和嚴格的執(zhí)法才能切實保護我國的林業(yè)資源和生態(tài)環(huán)境。筆者對專家的點評沒有疑義，只是不明白：法院到底為什么要對她進行這樣的刑事處罰？就是因為她沒有履行必要的審批手續(xù)么？沒辦采伐證的代價就是三年囹圄之苦外加兩千元罰金嗎？如果將她的行為同她所受到的刑事處罰與受到同等刑事處罰的人的別的違法行為相比（如貪污、受賄、玩忽職守或下述的非法采血、賣血），她所受到的處罰是否太重了？如果是為了通過處罰保護林木資源，那么法院的這個判決真能起到這個作用么？所付出的代價不會太大么？

案例二：這也是筆者從《今日說法》中聽到的案例（在案例一播出后的一星期左右）。這是一則關(guān)于處理一個非法組織采血、賣血的“血霸王”的案例。目前在某些地方非法組織采血、賣血的情況非常嚴重。這些非法采集來的血液沒有任何安全保證（電視中顯示的哪個非法采血點的場所、器具都十分骯臟），這種可能會傳播多種疾?。ㄈ鐞圩滩?、丙型肝炎）的血液或血液制品一旦輸進急待救助的傷病員身體里，會對他們的身體、精神，他們的家人以及整個社會造成嚴重的危害。按照這些非法從事采血、賣血的違法者的“道行”，人們分別稱他們?yōu)椤把^”、“血霸”、“血霸王”。其中“血霸王”的違法行為最為嚴重。據(jù)電視報道，某地衛(wèi)生行政機關(guān)經(jīng)過長期努力終于將一個“血霸王”查處歸案。最后起訴至司法機關(guān)。然而，這個其實違法行為情節(jié)嚴重的“血霸王”最后只被判處有期徒刑8個月！被電視臺請來作為專家的國家衛(wèi)生行政機關(guān)的官員，在回答主持人對判決是否偏輕的疑問時分析說：這可能是因為沒有造成嚴重后果。主持人問：如果造成嚴重后果呢？專家說：如果（以后）發(fā)現(xiàn)造成嚴重后果，（以后）會依法（再）嚴懲的。(注1)在刑法學上，有行為犯與結(jié)果犯之分。立法者和司法者過分拘泥于這兩種犯罪形式的區(qū)別，是導致上述有悖情理的判決的制度上和觀念上的原因。在我國已經(jīng)簽字加入的《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》以及我國的刑事訴訟法學中，有“禁止雙重危險”的原則，即任何人已受一次審判后，不得就同一罪名再予審判或者懲罰。(注2)根據(jù)這一原則，對此案中的血霸王實際上不可能再行審判。如此一來，這個給社會可能造成了嚴重潛在危害并以此暴富的“血霸王”，只消在監(jiān)獄里蹲上幾個月，就可以用他作惡所得的巨額不義之財享受清福了，甚至還可以重操舊業(yè)繼續(xù)作惡。我國目前血液制品質(zhì)量堪憂的狀況固然有許多原因，但是，對違法分子不能依法懲罰，法律沒有威懾力，不能不說是一個重要原因。其實不僅是對非法采血、賣血的行為存在這個問題，在對制售假冒、偽劣商品的處理上，也同樣存在著“打不疼、打不狠”的問題。

上述案例都涉及到了本文要談的如何看待法律責任的目的與功能以及如何發(fā)揮法律責任的功能、實現(xiàn)法律責任的目的的問題。一、

法律責任及法律制裁的含義

什么是“法律責任”？學者們眾說紛紜，各有各的主張。擇其要者，計有義務說、處罰說、后果說、責任能力說及法律地位說、“含義組合說”（即把法律責任概括為兩個或三個含義或組成要件）。諸說并存，使人難得要領(lǐng)。這里存在一個研究方法的問題。奧地利哲學家維特根斯坦認為，離開語言的使用，離開詞語在使用中的用途去考察語言的意義，就象離開工具的使用及其在使用中的用途去考察工具的意義一樣，是不會有結(jié)果的?！暗饺粘ＵZ言的使用中去”，是解決哲學爭論的辦法。英國哲學家科恩指出：“如果我們要問某一個詞在特定語境中的用法，那么往往不是去談論這個詞旨在指稱什么，而是去談論這個詞的應用，使我們更接近解決這個問題?！惫P者在此即遵從這兩位哲學家的建議，從法律責任與日常漢語中責任的聯(lián)系及其在日常語言的使用中來確定法律責任的含義。

法律責任是一種責任，它的含義與日常漢語中責任的含義有著密切的聯(lián)系。責任是一個多義詞。在古代漢語中，“責任”由“責”、“任”兩字組成。責的意思是：①責任，負責；②譴責，詰問，責備；③處罰，責罰，加刑；④求，索??；⑤要求，督促。有些學者認為，所欠的錢財，即債，也是責任中的責的含義。這是可以商榷的。因為，責作債解時，讀ｚhàī，應屬另外一個字。任的含義很多，其中包括：①任用；②職位；③責任，職責；④擔當，承擔；等等。在現(xiàn)代漢語中，責任一詞有兩個彼此聯(lián)系的含義：①分內(nèi)應作的事，如盡責任、崗位責任、職責；②沒有作好分內(nèi)的事，因而應當承擔的過失，如追究責任。法律責任與現(xiàn)代漢語中責任一詞的含義密切聯(lián)系，但又有所區(qū)別。在有些場合，法律責任的含義與責任的第一個含義相對應，相當于義務。比如，《產(chǎn)品質(zhì)量法》第三章規(guī)定了生產(chǎn)者、銷售者的產(chǎn)品質(zhì)量責任和義務，屬于銷售者的產(chǎn)品質(zhì)量責任和義務是：“銷售者應當執(zhí)行進貨檢查驗收制度，驗明產(chǎn)品合格證明和其他標識”。在多數(shù)場合，法律責任的含義與責任的第二種含義相近，指的是行為人做某種事或不做某種事所應承擔的后果。比如，當我們說：“應當追究有關(guān)人員的法律責任”，或者說要“實行執(zhí)法責任制”的時候，都是指行為人做某種事（或不做某種事）應當承擔的法律后果。欠債還錢，殺人償命，是人們對法律責任的最通俗的解釋?！斑€錢”、“償命”對責任人來說，都是不利的法律后果。再比如，《中華人民共和國行政處罰法》等許多法律還以“法律責任”為題對行為人違反該法的法律后果做出專門規(guī)定；在刑法和民法通則中，則有專節(jié)或?qū)Ｕ路謩e對刑事法律責任和民事法律責任作出規(guī)定。本文所講的法律責任，是在它的第二種含義上使用的，即行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應承受的某種不利的法律后果。法律責任與法律制裁有著密切的聯(lián)系。法律制裁，是由特定國家機關(guān)對違法者依其法律責任而實施的強制性懲罰措施。它是承擔法律責任的一種方式。法律責任的承擔可以分為主動承擔和被動承擔兩類。主動承擔的方式，是指責任主體自覺地承擔法律責任，主動支付賠償、補償或恢復受損害的利益和權(quán)利。被動承擔的方式，是指責任主體根據(jù)司法機關(guān)和行政機關(guān)的確認和歸結(jié)，承擔相應的法律責任。其中包括：(1)有關(guān)國家機關(guān)通過訴訟程序或行政程序追究行為人的法律責任，給予法律制裁；(2)在行政法律責任中，由法院依法分別判決撤銷或部分撤銷行政被告的具體行政行為，或判決被告限期履行法定職責，或變更顯失公平的行政處罰。法律責任是法律制裁的前提，法律制裁是法律責任的結(jié)果或體現(xiàn)。當然，法律責任不等于法律制裁，有法律責任不等于有法律制裁。在民事法律關(guān)系中，只有在違約方或特殊責任的責任人拒不履行義務，經(jīng)另一方向人民法院起訴，由人民法院判決違約方或責任人賠償損失或承擔其他方式的民事責任，這種判決才能稱為對被告的民事制裁。

二、法律責任的特點

1、承擔法律責任的最終依據(jù)是法律。

2、法律責任具有國家強制性。

三、違法行為及產(chǎn)生法律責任的其他原因

原因有三類，即違法行為、違約行為和法律規(guī)定。

（一）違法行為

廣義的違法行為指所有違法法律的行為，包括犯罪行為和廣義的違法行為，狹義的違法行為是指一般的行為，包括民事行為和行政行為，指除犯罪外所有侵犯他人人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)、政治權(quán)、精神權(quán)或知識產(chǎn)權(quán)的行為。大量的法律責任是由違法行為產(chǎn)生的。

一般地說，違法行為由以下五個要素構(gòu)成：

1、違法行為是以違反法律為前提。

2、違法行為必須是某種違反法律規(guī)定的行為。

3、違法行為必須是在不同程度上侵犯法律所保護的社會關(guān)系的行為。

4、一般必須有行為人的故意或過失。

5、必須有法定的責任能力和法定的行為能力。

（二）違約行為、法律規(guī)定行為法律責任的產(chǎn)生原因

違約行為，即違反合同約定，沒有履行一定法律關(guān)系中作為的義務或不作為的義務。

法律規(guī)定成為產(chǎn)生法律責任的原因，是指從表面上看，責任人并沒有從事任何違反行為，也沒有違反任何契約義務，僅僅由于出現(xiàn)了法律所規(guī)定的法律事實，就要承擔某種賠償責任，如產(chǎn)品致人損害。

四、法律責任的目的與功能

（一）法律責任的目的

為什么違法或違約，或僅僅由于法律規(guī)定，就要使當事人承擔不利的法律后果？這是法律責任的目的問題。我們生活在一個社會共同體中，一方面每個人都追求各自的特殊利益，另一方面，大家都有共同的社會利益、國家利益或集體利益。法律要求人們在追求自己利益的同時尊重他人利益，并共同維護和促進社會利益、國家利益和集體利益。為此，法律對應當維護的利益加以認定和規(guī)定，并以法律上的權(quán)利、義務、權(quán)力作為保障這些利益的手段。法律責任的目的就在于：通過使當事人承擔不利的法律后果，保障法律上的權(quán)利、義務、權(quán)力得以生效，實現(xiàn)法的價值。

法律責任的目的要通過法律責任的功能來實現(xiàn)。法律責任的功能是：懲罰、救濟、預防。這三個功能同時也是對某人或某一組織施加法律責任的理由。

（二）法律責任的功能

1、懲罰功能

法律責任的懲罰功能，就是懲罰違法者和違約人，維護社會安全與秩序。在社會生活中，侵害、糾紛、爭議和沖突在所難免。在人類歷史的早期，以復仇或報復為形式的懲罰是主要的解決侵害、沖突和糾紛的方式；這種具有野蠻性、自發(fā)性的懲罰方式也是一種最古老的保護利益和維護權(quán)利的方式。隨著社會的發(fā)展，人們以公共權(quán)力為后盾，由公民個人或國家機關(guān)根據(jù)法律程序要求行為人承擔不利的法律后果，以此懲罰違法者和違約人，從而以文明的方式平息糾紛和沖突，維護社會安全和秩序。法律責任的懲罰功能可以說是法律責任的首要功能。

懲罰功能對于法律責任的首要意義還可以從法律的價值中看出。公正是法律的固有價值，也是認識法律責任懲罰功能的一個重要維度。中國當代哲學家趙汀陽認為：“公正從其積極的方面來說是一種互相尊重的合理分配方式，從其消極的方面來說又是一種報應式的懲罰方式?！瓚土P性公正在實際上和分配性公正同樣是必要的?！彼M一步指出了懲罰的實質(zhì)：“懲罰是公正自身的保護機制。如果缺乏這種自身保護機制，公正將是不堪一擊甚至不攻自破的。公正的對等性和互換性在懲罰性方面同樣有效?！瓋斶€與代價性質(zhì)不同，后者意味者真正的懲罰性公正，即某種缺德行為只能換取某種相應的痛苦?！壁w汀陽在這里談的是倫理學。但是，道德是法律的基礎(chǔ)，倫理學是法理學的基礎(chǔ)。倫理學中有關(guān)公正與懲罰的理論對法理學分析法律責任的懲罰功能是同樣適用的。

刑事法律責任就是一種懲罰性法律責任，懲罰是刑事責任的首要功能。刑事責任的內(nèi)容包括限制、剝奪責任人的自由、財產(chǎn)、政治權(quán)利甚至生命。刑事責任“給行為人所帶來的不利影響或后果遠比其他法律責任嚴重”，因而是所有法律責任中最嚴厲的一種。刑事責任這些內(nèi)容都明顯地體現(xiàn)了刑事責任的懲罰功能。刑事責任的懲罰性與嚴厲性，是由犯罪行為的嚴重社會危害性決定的。但是，刑事法律責任在法律責任之間的這種分工，是經(jīng)過了一個演變過程的。根據(jù)英國學者梅因的研究，“古代社會的刑法不是‘犯罪法’；這是‘不法行為’法，或用英國的術(shù)語，就是‘行為’法”，因為，當時“被認為受到損害的是被損害的個人而不是‘國家’”。美國法學家龐德也指出：“以復仇或報復為形式的懲罰是一種最古老的保護利益和維護權(quán)利的方式?！斄_馬人想到對損害的賠償時，他們所想到的是一種賠償?shù)男塘P?！?/p>

民事法律責任主要不是一種懲罰責任，但它也執(zhí)行懲罰的功能，具有懲罰的內(nèi)容。違約金本身就含有懲罰的意思。收繳進行非法活動的財物和非法所得、罰款、拘留等，都是以執(zhí)行懲罰和預防功能為主的責任。為保護消費者的權(quán)利與利益，《中華人民共和國消費者權(quán)益保護法》第四十九條規(guī)定：“經(jīng)營者提供商品或者服務有欺詐行為的，應當按照消費者的要求增加賠償其受到的損失，增加賠償?shù)慕痤~為消費者購買商品的的價款或者接受服務的費用的一倍?！边@一條款雖然具有懲罰性，但是懲罰力度明顯不夠，既沒有為廣大消費者提供依法維護自己合法權(quán)益的足夠動力；也沒有形成對偽劣商品經(jīng)營者的足夠威懾。王海等打假英雄的“孤軍奮戰(zhàn)”就是目前我國消費品市場中偽劣商品普遍、廣大消費者沒有行動起來的曲折反映。

在美國法中，法院可以對“蓄意害人”的行為判處懲罰性賠償金。這是作為懲罰被告的一種方式而給予原告的超過其實際損失的損害賠償金。在傳統(tǒng)的非商業(yè)故意中，單獨的補償性賠償金可以實現(xiàn)預防或威懾將來的行為的效果，但是在與商業(yè)有關(guān)的中，制造商也許認為將補償性賠償金打入經(jīng)營成本比采取措施避免損害更有利可圖。懲罰性賠償金的一個主要目的就是威懾這種損人利己的公司政策。它也向個人提供了一個實施法律規(guī)則的動力，并使他們得以補償訴諸法律的可能會很大的、否則就無法補償?shù)拈_銷。法院雖然并不輕易判付懲罰性賠償金，但是它就象一柄“達莫克利斯劍”那樣起著不容忽視的震懾作用。

2、法律責任的救濟功能

法律責任的救濟功能，就是救濟法律關(guān)系主體受到的損失，恢復受侵犯的權(quán)利。法律責任通過設定一定的財產(chǎn)責任，賠償或補償在一定法律關(guān)系中受到侵犯的權(quán)利或者在一定社會關(guān)系中受到損失的利益。救濟，即賠償或補償，指把物或人恢復到違約或違法行為發(fā)生前它們所處的狀態(tài)?？梢苑譃樘囟ň葷吞娲葷鷥煞N。所謂特定救濟，是指要求責任人作他應作而未作的行為，或撤銷其已作而不應作的行為，或者通過給付金錢使受害人的利益得以恢復。比如，停止侵害、排除妨害、恢復原狀、賠償損失等。這種救濟的功能主要用于涉及財產(chǎn)權(quán)利和一些純經(jīng)濟利益的場合。替代救濟是指，以責任人給付的一定數(shù)額的金錢作為替代品，彌補受害人受到的名譽、感情、精神、人格等方面的損害。這種救濟功能主要用于精神損害的場合。精神損害與其他人身損害一樣，都是受害人所遭受的實際損失。替代救濟是以金錢為手段在一定程度上彌補、償付受害人所受到的心靈傷害，盡最大可能恢復受害人的精神健康，如果不能恢復，也使受害人的心靈得到撫慰。

民事責任主要是一種救濟責任。民事責任的功能主要在于救濟當事人的權(quán)利，賠償或補償當事人的損失。所以民事責任主要是一種財產(chǎn)責任。當然，除財產(chǎn)責任以外，民事責任還包括其他責任方式。其中包括行為責任，象停止侵害、排除妨礙、消除危險、恢復原狀、修理、重作、更換等；精神責任，象訓誡、具結(jié)悔過；人身責任，象拘留。

3、法律責任的預防功能

法律責任的預防功能，就是通過使違法者、違約人承擔法律責任，教育違法者、違約人和其他社會成員，預防違法犯罪或違約行為。法律責任通過設定違法犯罪和違約行為必須承擔的不利的法律后果，表明社會和國家對這些行為的否定態(tài)度。這不僅對違法犯罪或違約者具有教育、震懾作用，而且也可以教育其他社會成員依法辦事，不作有損社會、國家、集體和他人合法利益的行為。英國哲學家哈耶克從自由與責任密不可分的關(guān)系出發(fā)，指出責任的預防功能：“在一般意義上講，有關(guān)某人將被視為具有責任能力的知識，將對他的行動產(chǎn)生影響，并使其趨向于一可欲的方向。就此一意義而言，課以責任并不是對一事實的斷定。它毋寧具有了某種慣例的性質(zhì)，亦即那種旨在使人們遵循某些規(guī)則的慣例之性質(zhì)”。他同時指出，發(fā)揮責任的預防功能同時也是追究責任的理由：“課以責任的正當理由，因此是以這樣的假設為基礎(chǔ)的，即這種做法會對人們在將來采取的行動產(chǎn)生影響；它旨在告之人們在未來的類似情形中采取行動時所應當考慮的各種因素”。

正是從刑事法律責任的懲罰功能和預防功能考慮，刑事責任基本上是一種個人責任。一般來說，只有實施犯罪行為者本人才能承擔刑事責任。因為人是具有主觀能動性或叫“自由意志”的，一個人如果從事了犯罪行為，國家就要以刑事責任對其行為作出否定性反應，除對極個別罪大惡極者剝奪其生命外，對絕大多數(shù)犯罪者要進行懲罰、教育，使其不再危害社會。刑事責任也包括集體責任，有些國家稱為“法人犯罪”的刑事責任，在中國稱為“單位犯罪”的刑事責任。不管是懲處個人，還是懲處單位，都是為了懲罰犯罪者，救濟被侵害的權(quán)利，預防犯罪的再發(fā)生。當代中國在反腐敗過程中，雖然注意到對單位犯罪的懲處，然而，在處罰單位的同時，如果不能同時有效地處罰個人，就會由于處罰的“彌散化”而無法發(fā)揮處罰的功能。正如哈耶克所說：“欲使責任有效，責任還必須是個人的責任。在一自由的社會中，不存在任何由一群體的成員共同承擔的集體責任，除非他們通過商議而決定他們各自或分別承擔責任。……如果因創(chuàng)建共同的事業(yè)而課多人以責任，同時卻不要求他們承擔采取一項共同同意的行動的義務，那么通常就會產(chǎn)生這樣的結(jié)果，即任何人都不會真正承擔這項責任。”

第二節(jié)法律責任的種類

一、刑事責任

刑事責任是指行為人因其犯罪行為所必須承受的，由司法機關(guān)代表國家所確定的否定性法律后果。其特點是：行為的嚴重社會危害性；懲罰性責任；個人責任；罪行法定。

二、民事責任

（一）民事責任的特點

1、民事責任是指一種救濟責任。

2、民事責任主要是一種財產(chǎn)責任。

3、可由當事人解決。

（二）民事責任的分類

1、分兩類：（1）、由違約行為（或不履行其他義務）而產(chǎn)生的違約責任

（2）、由民事違法行為，即行為產(chǎn)生的一般責任，由法律規(guī)定所產(chǎn)生的特殊責任

2、違約責任和責任不同

（1）所違反的義務和所依據(jù)的法律不同。違約責任是行為人違反了約定的合同義務，責任是行為人違反了法律規(guī)定的不得侵犯他人權(quán)利的法定義務。

（2）受侵害的權(quán)利和利益的性質(zhì)不同。違約行為侵害的是合同相對人的債權(quán)，屬于相對權(quán)，侵犯的是特定的個人的利益；責任侵害的是受害人的健康權(quán)、人格權(quán)、生命權(quán)以及財產(chǎn)權(quán)，屬于絕對權(quán)，某些行為侵害的是社會利益。

（3）責任構(gòu)成不同。違約責任以違約行為的存在為核心，一般行為不僅要求有行為，而且還存在損害事實，因果關(guān)系和主觀過錯。

（三）民事責任的歸責原則

民事責任的歸責原則與民事責任的功能有著密切的聯(lián)系。它其實表明了民事責任的程度，體現(xiàn)了人們對不同民事行為的不同要求，其目的還是要充分發(fā)揮法律責任的三個功能。一般而言，確定民事責任的原則有三種：絕對責任、過錯責任、嚴格責任。

絕對責任（Absoluteliability），是指行為人只要其行為造成危害結(jié)果，行為和結(jié)果之間存在著外部聯(lián)系，就應承擔責任。不法行為人的精神狀態(tài)與行為結(jié)果之間的關(guān)系，行為人是否預料到或意圖達到其行為的結(jié)果，都不影響責任的成立。西方學者認為，這種歸責原則可以追溯到法律歷史的原始階段。美國有些學者主張在產(chǎn)品責任領(lǐng)域?qū)嵭薪^對責任。

過錯，指行為人在實施行為時的某種應受責備的心理狀態(tài)。過錯的出現(xiàn)在西方最早可以追溯到羅馬法。羅馬法將所有不法侵害他人或社會利益的行為統(tǒng)稱為“不法行為”，“不法行為”又可分為“公犯”和“私犯”，后者既包括了犯罪，也包括了行為。，就是做錯事。責任，就是對做錯事的懲罰。在這種情況下，造成損害者必須具有過錯，古典學者把過錯理解為可歸責性。假如事件的發(fā)生不以他的意志為轉(zhuǎn)移，那么就不應該對他進行懲罰。在古羅馬，不僅對契約外損害的歸責要求有過錯，就是對違反契約也要求有故意或疏忽的存在。過錯責任是一種基于意思自治和道義責任的歸責原則。在現(xiàn)代社會，對一般行為，適用過錯責任原則。它不僅實現(xiàn)了法律責任的救濟與懲罰功能，而且兼有預防功能。

嚴格責任是指一種比過錯責任標準更加嚴格的責任標準，不論責任人是否有過錯，如果發(fā)生了應該避免的傷害事件就要承擔責任。但它存在某些有限的對責任的抗辯，因此它不同于絕對責任。在古代社會，絕對責任與嚴格責任并無區(qū)別。它們滿足了人們對法律責任救濟功能和懲罰功能的需要?，F(xiàn)代社會從過錯責任到嚴格責任和絕對責任發(fā)展，有著深刻的社會原因。第一，希望實現(xiàn)社會公正方面的原因；第二，希望提高效益方面的原因；第三，保險制度的支持。在現(xiàn)代社會，對于特殊行為，如產(chǎn)品缺陷致人損害，嚴格責任執(zhí)行著法律責任的救濟功能、懲罰功能及預防功能。相似的道理，在合同領(lǐng)域中，嚴格責任也成為合同法的發(fā)展趨勢。中國合同法采用嚴格責任原則。

我國《民法通則》第132條規(guī)定：“當事人對造成損害都沒有過錯的，可以根據(jù)實際情況，由當事人分擔民事責任?！边@是指在當事人雙方對造成的損害均無過錯的情況下，由法院根據(jù)公平的觀念，在考慮當事人的財產(chǎn)狀況及其他情況的基礎(chǔ)上，責令加害人對受害人給予適當補償。象緊急避險致人損害或雷擊化工廠造成環(huán)境污染的情形。在這些情形中，與其說是分擔責任，不如說是分擔損失后果或財產(chǎn)負擔。

三、行政責任

行政責任是指因違反行政法或因行政法規(guī)定而應承擔的法律責任。這是一種伴隨社會的法治化而出現(xiàn)的公法責任。由于產(chǎn)生行政責任的原因是行政主體和行政相對人的行政違法行為和法律規(guī)定的特定情況。所以，為了執(zhí)行行政責任懲罰、救濟、預防的功能，并與刑事責任和民事責任相區(qū)別，行政責任的承擔方式是多樣化的。首先，行為責任是行政責任中數(shù)量很大的責任形式，象撤銷違法的行政行為、履行職務或法定義務等；其次，精神責任在行政責任中所占的比重明顯高于其他法律責任，象通報批評、賠禮道歉、承認錯誤；再次，財產(chǎn)責任仍然是行政責任的重要形式，象賠償損失、罰款；最后，行政責任也包括人身責任，象拘留。

第三節(jié)法律責任的歸結(jié)與免除

一、法律責任的歸結(jié)和含義

法律責任的歸結(jié)，也叫歸責，是指由特定的國家機關(guān)或國家授權(quán)的機關(guān)依法對行為人的法律責任進行判斷和確認。責任是歸責的結(jié)果，但歸責并不一定導致責任的產(chǎn)生。不同的法律責任具有不同的構(gòu)成要件。責任的成立與否，取決于行為人的行為及其后果是否符合責任的構(gòu)成要件。

二、歸責的基本原則

這里講的歸責的基本原則，不同于民法中的歸責原則。它是具體法律部門歸責原則的基礎(chǔ)。歸責是一個復雜的責任判斷過程。它是特定法律制度的價值取向的體現(xiàn)，一方面，指導著法律責任的立法，另一方面，指導著法律實施中對責任的認定與歸結(jié)。在我國，歸責原則主要可以概括為：責任法定原則、公正原則、效益原則與合理原則。這些原則對正確發(fā)揮法律責任的功能具有重要的指導意義。

（一）責任法定原則

責任法定原則是指，法律責任作為一種否定的法律后果應當由法律規(guī)范預先規(guī)定，包括在法律規(guī)范的邏輯結(jié)構(gòu)之中，當出現(xiàn)了違法行為或法定事由的時候，按照事先規(guī)定的責任性質(zhì)、責任范圍、責任方式追究行為人的責任。責任法定原則的內(nèi)容包括：刑事法律是追究刑事責任的唯一法律依據(jù)，罪行法定；由特定的國家機關(guān)或國家授權(quán)的機構(gòu)歸責；反對責任擅斷；反對有害追溯，不能以事后的法律追究在先行為的責任或加重責任；同時，允許人民法院運用判例和司法解釋等方法，行使自由裁量權(quán)，準確認定和歸結(jié)行為人的法律責任。

責任法定原則實際上是要求責任的確定性。確定的法律責任是使行為人預知法律的要求、正確安排自己行為的前提。責任不確定，或者責任太寬泛，不利于法律責任預防功能的正確發(fā)揮。對此，英國哲學家哈耶克的論述是有道理的：“為使責任有效，就必須對責任予以嚴格的限定，使個人能夠在確定各不相同的事項的重要性的時候依憑其自身的具體知識，使他能夠把自己的道德原則適用于他所知道的情形，并能夠有助于他自愿地作出努力，以消除種種弊害?！?/p>

(二)公正原則

公正是法的固有價值，法是善良和公正的藝術(shù)。設定以及追究法律責任，當然應當以符合公正為原則。公正包括分配公正與矯正公正、實質(zhì)公正和形式公正。在追究法律責任方面，首先，對任何違法、違約的行為都應依法追究相應的責任。這是矯正公正的要求。違法、違約行為是對存在于既有法律秩序中合法利益的否定。追究行為人的法律責任，使其承擔不利的法律后果，是對這種否定行為的否定，是保護和恢復合法利益的必要措施。趙汀陽指出：“放棄或忽視懲罰性公正，這種做法本身就是一種不公正，而且等于是一種分配上的不公正，因為如果不以正義的暴力去對抗不正義的暴力，不去懲罰各種作惡，就意味著縱容不正義的暴力和幫助作惡，也就等于允許惡人謀取不成比例的利益和傷害好人?！惫P者以為對前述案例二中的血霸王的處罰，很難說通過法律實現(xiàn)了公正。第二，責任與違法或損害相均衡。即要求法律責任的性質(zhì)、種類、輕重要與違法行為、違約行為以及對他人造成的損害相適應。即人們通常所說的“罰當其罪”。如果罰不當罪或賠償與損害不相適應，不僅不能起到恢復法律秩序和社會公正的目的，反而容易造成新的不公正。第三，公正要求綜合考慮使行為人承擔責任的多種因素，作到合理地區(qū)別對待。第四，公正要求在追究法律責任時依據(jù)法律程序追究法律責任，非依“正當?shù)姆沙绦颉?，不得追究法律責任。第五，公正要求同樣案件同樣處理，堅持公民在法律面前一律平等，對任何公民的違法犯罪行為，都必須同樣地追究法律責任，不允許有不受法律約束或凌駕于法律之上的特殊公民，任何超出法律之外的差別對待都是不公正的。第六，追究法律責任應當有助于增進人類社會的共同福利。有時，法官在決定是否追究某種行為的法律責任時，會遇到“無法可依”或者“有法難依”而又必須作出判決的情形?！霸鲞M人類社會的共同福利”應當是此時法律推理所應依據(jù)的最高準則。

(三)效益原則

效益原則是指在設定及追究行為人的法律責任時，應當進行成本收益分析，講求法律責任的效益。效益原則的要求首先是，為了有效遏制違法和犯罪行為，必要時應當依法加重行為人的法律責任，提高其違法、犯罪的成本，以使其感到違法、犯罪代價沉重、風險極大，從而不敢以身試法或有所收斂。法律的經(jīng)濟分析是研究、確定法律責任的一個比較有用的理論工具。例如，在設計逃稅的法律責任時，我們可以通過成本收益分析來確定對違法行為人的合適的法律責任。逃稅是我國社會生活中目前嚴重存在的一個突出問題。逃稅容易，逃稅被發(fā)現(xiàn)后處罰太輕，使得違法行為人認為逃稅有利可圖。目前如果不能在較短時